Exposicion-Luis Gabriel Cayo Quispe

COMENTARIOS TRIBUTARIOCONTABLES A
LA PROPUESTA DE
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
EXPOSITOR

MAG. CPC LUIS GABRIEL CAYO QUISPE
consultas@luiscayoasociados.com.pe
www.luiscayoasociados.com.pe
C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE
OBJETIVO DE LOS EEFF
SUMINISTRO DE INFORMACIN
FINANCIERA
SOBRE RENDIMIENTO
SOBRE CAMBIOS EN LA POSICIN
FINANCIERA
DIRIGIDO A
VARIEDAD DE USUARIOS EN LA TOMA DE SUS DECISIONES
ECONMICAS
COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
CATLOGO DE CUENTAS
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

ADICIONALMENTE, LOS EEFF SIRVEN PARA:

APOYAR A LA GERENCIA EN LA PLANEACIN,
ORGANIZACIN, DIRECCIN Y CONTROL DE LOS
NEGOCIOS
SER BASE PARA TOMAR DECISIONES SOBRE
INVERSIONES Y FINANCIAMIENTO
SER UNA HERRAMIENTA PARA MEDIR GESTIN
DE LA GERENCIA
PERMITIR EL CONTROL SOBRE OPERACIONES
QUE REALIZA LA EMPRESA
SER BASE PARA GUIAR LA POLTICA DE LA
GERENCIA Y PROPIETARIOS
CATLOGO DE CUENTAS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

SON ATRIBUTOS QUE HACEN TIL LA INFORMACIN DE EEFF, ESTOS SON:

COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD

LA INFORMACIN DEBE
SER CLARA Y ENTENDIBLE
POR USUARIOS CON
CONOCIMIENTO
RAZONABLE DE NEGOCIOS
Y ACTIVIDADES
ECONMICAS
ES INFORMACIN TIL,
OPORTUNA Y DE FCIL
ACCESO EN EL PROCESO DE
TOMA DE DECISIONES.
INFORMACIN QUE INFLUYE
EN LA TOMA DE DECISIONES
ECONMICAS DE USUARIOS
AL ASISTIRLOS EN
EVALUACIN DE HECHOS
PASADOS, PRESENTES O
FUTUROS O CORRIGIENDO
O CONFIRMANDO SUS
EVALUACIONES PASADAS
LA INFORMACIN ESTA LIBRE
DE ERROR MATERIAL Y DE
SESGO O PERJUICIO. AS, LA
INFORMACIN DEBE SER:
-FIDEDIGNA: RAZONABLE Y
COMPROBABLE
-REFLEJANDO LA SUSTANCIA
Y REALIDAD ECONMICA
ANTES QUE FORMA LEGAL
-NEUTRAL U OBJETIVA: LIBRE
DE ERROR SIGNIFICATIVO O
PARCIALIDAD
-PRUDENTE: ANTE LA DUDA
DEBE OPTARSE POR NO
SOBREESTIMAR LOS ACTIVOS
NI SUBESTIMAR LOS PASIVOS
Y GASTOS
-COMPLETA: INFORMA TODO
AQUELLO SIGNIFICATIVO Y
NECESARIO PARA APRECIAR
CORRECTAMENTE LA
SITUACIN FINANCIERA Y
ECONMICA DE LA EMPRESA
LA INFORMACIN
DE UNA EMPRESA
DEBE SER
COMPARABLE A
TRAVS DEL
TIEMPO, LA MISMA
QUE SE LOGRA
POR MEDIO DE LA
PREPARACIN DE
EEFF SOBRE
BASES UNIFORMES
CATLOGO DE CUENTAS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RESTRICCIONES A LA INFORMACIN RELEVANTE Y FIABLE

LOS BENEFICIOS DERIVADOS DE LA INFORMACIN DEBERAN
EXCEDER A LOS COSTOS DE SUMINISTRARLA, AUNQUE ESTA
EVALUACIN SEA, BSICAMENTE, UN PROCESO DE JUICIO DE VALOR
EL EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS ES
NECESARIO A LOS EFECTOS DE CUMPLIR EL OBJETIVO DE LOS EEFF,
SIENDO STE UN JUICIO PROFESIONAL
LA APLICACIN DE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS Y LAS
NORMAS CONTABLES APROPIADAS CONDUCEN A UNA
PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS EEFF

OPORTUNIDAD

EQUILIBRO ENTRE
COSTO Y BENEFICIO
EQUILIBRIO ENTRE
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
IMAGEN FIEL VS.
PRESENTACIN
RAZONABLE
OBTENER UN EQUILIBRIO ENTRE LA RELEVANCIA Y LA FIABILIDAD,
REQUIERE OPTAR POR LO QUE MEJOR AYUDE A LA TOMA DE
DECISIONES ECONMICAS POR PARTE DE LOS USUARIOS
CATLOGO DE CUENTAS
BALANCE GENERAL
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL
PASIVO
CUENTAS DEL
PATRIMONIO
ELEMENTO 1 ELEMENTO 2 ELEMENTO 3 ELEMENTO 4 ELEMENTO 5
10. Caja y Bancos 20. Mercaderas 30. Inversiones
mobiliarias
40. Tributos y aportes al
sistema privado de
pensiones y de salud
50. Capital
11. Inversiones mant.
para negociacin y
dispon. para la venta
21. Productos
terminados
31. Inversiones
inmobiliarias
41. Remuneraciones y
participaciones por
pagar
51. Accionariado de
inversin
12. Cuentas por cobrar
comerciales terceros
22. Sub-productos,
desechos y
desperdicios
32. Activos adquiridos
en arrendamiento
financiero
42. Cuentas por pagar
comerciales terceros
52. Capital
adicional
comerciales-vinculadas
23. Productos en
proceso
33. Inmuebles,
maquinaria y equipo
comerciales - vinculadas
53.
al personal, a los
accionistas y directores
24. Materias primas 34. Activos intangibles 44. Cuentas por pagar a
los accionistas y
directores
54.
15. 25. Materiales auxil.
y suministros
35. Activos biolgicos 45. Obligaciones
financieras
55.
diversas - Terceros
26. Envases y
embalajes
36. Desvalorizacin de
activos inmovilizados
diversas Terceros
56. Resultados no
realizados
diversas - vinculadas
27. Activos no ctes.
Manten. para la
venta
37. Impuesto a la Renta
y partic. de trabaj.
diferidos activo
47. Cuentas por pagar -
vinculadas
57. Excedente de
revaluacin
18. Servicios y otros
contrat. por anticipado
28. Existencias por
recibir
38. Otros activos 48. Provisiones diversas 58. Reservas
19. Estimacin de
cuentas de cobranza
dudosa
29. Desvalorizacin
de activos
realizables
39. Depreciacin y
amortizacin
acumulada
y partic. de los trab.
diferidos pasivo
59. Resultados
acumulados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO
LA CALIFICACIN DEL ACTIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES
ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO SU FORMA LEGAL

CARACTERSTICAS ESENCIALES: (i) RECURSO CONTROLADO POR LA EMPRESA, (ii)
RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) EXPECTATIVA DE BENEFICIOS FUTUROS,
DIRECTOS O INDIRECTOS

RUBROS LIQUIDO O EFECTIVO
EXIGIBLE
REALIZABLE O INVENTARIO
FIJO
INVERSIONES
INTANGIBLES
OTROS ACTIVOS

CRITERIO
LIQUIDEZ
DECRECIENTE
CATLOGO DE CUENTAS
PASIVO
LA CALIFICACIN DEL PASIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL
FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO SU FORMA LEGAL

CARACTERSTICAS ESENCIALES: (i) ES UNA OBLIGACIN PRESENTE,
REPRESENTANDO UN COMPROMISO O RESPONSABILIDAD DE ACTUAR EN FORMA
DETERMINADA (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) A SU VENCIMIENTO SE
UTILIZARN DISTINTOS RECURSOS QUE INCORPORAN BENEFICIOS ECONMICOS

NOTA: UN ENCARGO O COMPROMISO FUTURO NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO
UNA OBLIGACIN PRESENTE, SALVO LOS ACUERDOS IRREVOCABLES PARA
ADQUIRIR BIENES O SERVICIOS. PUEDE RECONOCERSE COMO PASIVO LOS
DESCUENTOS Y REBAJAS A CLIENTES

RUBROS DEUDA CORRIENTE
DEUDA NO CORRIENTE
OTRAS OBLIGACIONES

CRITERIO
EXIGIBILIDAD
DECRECIENTE

CATLOGO DE CUENTAS
PATRIMONIO NETO
LA CALIFICACIN DEL PATRIMONIO NETO DEBE TENER EN CUENTA SUS
CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONMICA Y NO SLO
SU FORMA LEGAL

CARACTERSTICA ESENCIAL: ES LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS NETO DE
PASIVOS.
NOTA: NORMALMENTE LOS VALORES DE ESTE RUBRO NO COINCIDEN CON EL
VALOR DE MERCADO DE LAS ACCIONES DE LA EMPRESA

RUBROS CAPITAL
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVAS LEGALES
RESERVAS FISCALES
RESULTADOS ACUMULADOS

CRITERIO
RESTRICCIN
DECRECIENTE

CATLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de Gastos por
naturaleza
Cuentas de Ingresos por
naturaleza
Cuentas de Saldos
Intermediarios de Gestin
ELEMENTO 6 ELEMENTO 7 ELEMENTO 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
61. Variacin de existencias 71. Variacin de la produccin
almacenada
81. Produccin del ejercicio
62. Gastos de personal y de
Directores
72. Produccin de activo
inmovilizado
82. Valor agregado
63. Gastos por servicios
prestados por terceros
73. Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
83. Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de
explotacin
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidos
84. Resultado de explotacin
65. Otros gastos de gestin 75. Otros ingresos de gestin 85. Resultado antes de
participaciones e impuestos
66. 76. 86.
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participacin de los
trabajadores
68. Valuacin de activos y
provisiones
78. Gastos cubiertos por
provisiones
69. Costo de ventas 79. Gastos imputables a
cuentas de costos
89. Determinacin del resultado
del ejercicio
INGRESOS
EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LOS INGRESOS DEPENDE, EN PARTE, DE
LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

CARACTERSTICAS ESENCIALES: INCREMENTOS EN LOS BENEFICIOS
ECONMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE ENTRADAS O
INCREMENTOS DE VALOR DE LOS ACTIVOS. O COMO DECREMENTOS DE LOS
PASIVOS, QUE GENERAN UN INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETO Y NO
RELACIONADOS CON APORTES DE PROPIETARIOS. ES NECESARIO DIFERENCIAR
LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS NO ORDINARIOS (GANANCIAS NETAS QUE
INCLUYEN LOS INCREMENTOS DE ACTIVOS)

CATLOGO DE CUENTAS
GASTOS
EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIN DE LOS GASTOS DEPENDEN, EN PARTE, DE
LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

CARACTERSTICAS ESENCIALES: DECREMENTOS EN LOS BENEFICIOS
ECONMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE SALIDAS O
DISMINUCIONES DE ACTIVOS O DE NACIMIENTOS O AUMENTO DE LOS PASIVOS,
ORIGINADORES DE DISMINUCIONES DE PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS
CON DISTRIBUCIONES DE PROPIETARIOS

NOTA: SE INCLUYE A LAS PRDIDAS NO REALIZADAS. PARA EFECTOS DE
PRESENTACIN LAS PRDIDAS SE PRESENTAN EN FORMA SEPARADA. LAS
PRDIDAS SUELEN PRESENTARSE NETAS DE SUS INGRESOS RELACIONADOS

CATLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE
EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analtica de
Explotacin (Costos de Produccin
y Gastos por Funcin)
Cuentas de Orden
ELEMENTO 9 ELEMENTO 0
Cuentas de orden deudoras
90. 00.
91. 01. Bienes y valores entregados
92. 02. Derechos sobre instrumentos financieros
derivados
93. 03. Otras cuentas de orden deudoras
94. 04. Deudoras por contra
95 05.
Cuentas de orden acreedoras
96. 06. Bienes y valores recibidos
97. 07. Compromisos sobre instrumentos
financieros derivados
98. 08. Otras cuentas de orden acreedoras
99. 09. Acreedoras por contra

MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
DE LOS EEFF

COSTO
HISTORICO
UN PROCESO
DE
VALORACIN
MONETARIA
RECONOCIDO Y
REGISTRADO
EN LOS EEFF
QU
IMPLICA?
COSTO
CORRIENTE
VALOR
REALIZABLE
VALOR
ACTUAL
ACTIVOS: SUMA PAGADA O VALOR DE
CONTRAPARTIDA CEDIDA
PASIVOS: VALOR DE INTERCAMBIO
IMPORTE QUE SE ESPERA PAGAR
ACTIVOS: IMPORTE QUE DEBERA
PAGARSE DE COMPRARSE BIEN A LA
FECHA
PASIVOS: SUMAS PRESENTES QUE SE
REQUERIRA PARA ATENDER PASIVO
0 DE LIQUIDACIN
ACTIVOS: A IMPORTE POR OBTENER EN
MOMENTO PRESENTE POR VENTA DE
ACTIVO
PASIVOS: POR SU VALOR DE LIQUIDACIN
ACTIVOS: POR VALOR ACTUAL
DESCONTANDO LAS ENTRADAS NETAS DE
EFECTIVO QUE SE ESPERE GENERE LA
PARTIDA
PASIVOS: AL VALOR ACTUAL
DESCONTANDO LAS SALIDAS NETAS DE
EFECTIVO QUE SE NECESITARAN PARA
PAGAR DEUDAS
CATLOGO DE CUENTAS
CATLOGO DE CUENTAS
1.- Publicacin integral de las NIFF

Tanto en las Disposiciones Generales como en los Aspectos
Fundamentales de Contabilidad se establece la obligatoriedad de
la aplicacin de las NIIF. Inclusive, se desplaza la idea que estas
NIIF han sido publicadas en el diario oficial, aunque no hemos
tomado conocimiento de este hecho, salvo las referidas en la
pgina web de la Contadura Pblica. Consideramos que estas
normas de contabilidad, tanto las NIIF como sus distintas
interpretaciones y precisiones oficiales deban publicarse en el diario
oficial El Peruano para efectos de su conocimiento y divulgacin
pblica a nivel nacional. Este hecho producir un adecuado y
razonable cumplimiento de estas normas contables que, dicho sea
de paso, formaran parte del derecho contable nacional
CATLOGO DE CUENTAS
2.- Apertura de Cdigos adicionales por los usuarios del PCGE

En las Disposiciones Generales (1.5.), se refiere que las empresas
pueden utilizar cdigos adicionales no fijados en el PCGE a
condicin que obtengan una autorizacin de la Direccin Nacional
de Contabilidad Pblica (DNCP)

Considerando la diversidad de las actividades econmicas de los
usuarios del PCGE, nos parece sumamente complicado y
burocrtico que la DNCP pueda atender y autorizar cada pedido
presentado; por el contrario, consideramos que esta entidad pblica
debe estructurar las cuentas hasta llegar a sub divisionarias que
permitan incluir mayoritariamente al universo de las actividades de
los usuarios sin mayores dificultades. En todo caso, para aquellos
casos excepcionales o especiales, debera informarse a la DNCP
ms no solicitar una autorizacin
CATLOGO DE CUENTAS
3.- Sobre el registro contable de las transacciones y Sistemas
contables

En el numeral 2 de la pgina 2, se desliza el criterio del registro
contable en tanto la transaccin cuente con el comprobante de
pago (cuando corresponda), sin embargo, consideramos que el
registro contable de una transaccin debe efectuarse con o sin un
documento que cumpla, NECESARIAMENTE, con formalidades
legales (comprobantes de pago emitido con requisitos y
caractersticas mnimas), no obstante que este hecho deba generar
contingencias para otros efectos, llmese laboral, tributario, entre
otros
De otro lado, debe sealarse que las transacciones que incurren las
empresas, no slo tiene implicancias de naturaleza tributaria.
Efectivamente, estos hechos generan relaciones comerciales,
laborales, civiles, entres otras, por ello la conservacin de los libros
y registros de contabilidad adems de los documentos
sustentatorios no slo debera tener en cuenta los plazos de
prescripcin tributaria
CATLOGO DE CUENTAS
4.- Sobre el Procedimiento de actualizacin y vigencia

Se seala que la DNCP realizar una actualizacin
permanente del PCGE. Se debe precisar que estas
interpretaciones y atencin a las consultas deban ser de
conocimiento pblico y, por ende, ser publicadas en el
diario oficial. Este hecho redundar en la calidad de la
informacin financiera y econmica de los usuarios del
PCGE
CATLOGO DE CUENTAS
5.- Sobre responsabilidad de la preparacin y presentacin
de los EEFF

Si bien en la pgina 9, se seala que la responsabilidad
es de la Gerencia, tal como seala la norma societaria
nacional. Adicionalmente, en la propuesta de PCGE se
precisa que en nuestro pas esta responsabilidad le
corresponde al Contador. Consideramos que esta
referencia al profesional contable es innecesaria toda
vez que la funcin y responsabilidad del profesional
contable ya esta seala en la Ley de la profesin
contable y en normas legales pertinentes, adems,
contradice lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
CATLOGO DE CUENTAS
6.- Sobre aplicacin de nuevo PCGE

A los efectos de tener no slo un conocimiento
terico del nuevo Plan de cuentas sino su
aplicacin efectiva, debera invocarse para que
la DNCP desarrolle una CASUSTICA
INTEGRAL (por lo menos a los sectores,
comercio, manufacturero y servicios) y se
publique utilizando los medios idneos. Este
hecho traera grandes beneficios a la
comunidad y usuarios de la informacin
contable
CATLOGO DE CUENTAS
7.- Definicin de Base de acumulacin o devengo

Consideramos que la definicin sealada en la pgina
10, debe ser modificada puesto que supone que el
pago o cancelacin de una transaccin opera en
efectivo o equivalente de efectivo, existen otras
modalidades de pago.
Adicionalmente, para efectos de una adecuada
divulgacin debera agregarse a la definicin lo previsto
respecto de lo ocurrido lo sealado en el inciso b) del
Artculo 5 del Reglamento de Informacin Financiera
aprobado por Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10
BASE CONTABLE DEL
DEVENGADO

SE ENTIENDE QUE UNA TRANSACCIN Y
OTROS EVENTOS HAN OCURRIDO CUANDO:

1) SE HAN REALIZADO TRANSACCIONES CON
TERCEROS
2) HAN TENIDO LUGAR TRANSFORMACIONES
.INTERNAS QUE MODIFICAN LA
.ESTRUCTURA DE RECURSOS; Y
3) HAN OCURRIDO EVENTOS ECONMICOS
.EXTERNOS QUE AFECTEN A LA EMPRESA
O A LA ESTRUCTURA DE SUS RECURSOS,
CUYO EFECTO PUEDA MEDIRSE
RAZONABLEMENTE
ESTRUCTURA DE RECURSOS
O BALANCE GENERAL
RECURSOS
APLICADOS
(ACTIVO)
RECURSOS
OBTENIDOS
DE TERCEROS
(PASIVO)
RECURSOS
OBTENIDOS
DE DUEOS Y
OTROS
(PATRIMONIO
NETO)
CATLOGO DE CUENTAS
CATLOGO DE CUENTAS
8.- Cuadro de Clasificacin, Cuentas del
Balance General

Debera considerarse a los ingresos
diferidos y a las cuentas pendientes de
liquidacin
CATLOGO DE CUENTAS
9.- Cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales Terceros

En la sub-cuenta 122 Anticipos recibidos de clientes,
debera precisarse que no slo puede ser dinero,
efectivo o equivalente de efectivo sino cualquier
documento de crdito o, inclusive es especie.
Adicionalmente, debe precisarse que los anticipos
representan sumas recibidas por la futura celebracin de
contratos de compra-venta, es decir, verdaderos
contratos preparatorios
Igual situacin sucede con la sub-cuenta 132. Anticipos
recibidos
CATLOGO DE CUENTAS
10.- Cuenta 14. Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas y directores

La divisionaria 1412. Adelantos de
remuneraciones, constituye el pago
adelantado de un servicio a recibir en el futuro,
por lo tanto, por tal naturaleza debera
ubicarse en la cuenta 18. Servicios pagados
por adelantado. En definitiva, este importe
entregado no ser materia de cobranza o
exigibilidad sino formar parte de los costos o
gastos, segn corresponda
CATLOGO DE CUENTAS
11.- Cuenta 16. Cuentas por cobrar diversas
Terceros

Con respecto a la sub-cuenta 167, IGV
por acreditar, por un criterio de unidad
de cuenta debera estar ubicado en la
sub-cuenta 401. Gobierno Central
CATLOGO DE CUENTAS
12.- Cuenta 18. Servicios y otros contratados por anticipado

Debe precisarse se registra la simple suscripcin de contratos para recibir servicios
en el futuro o los pagos adelantado por servicios contratados a recibir en el futuro.
Es el caso de un contrato de publicidad a 5 aos a razn de 10,000 nuevos soles
mensuales que para los 5 aos daran un acumulado de 600,000 soles por todo en
contrato, donde los pagos se realizan al cierre de cada mes. Deben registrarse la
totalidad de 600,000 nuevos soles en esta cuenta, posiblemente con abono a la
cuenta por pagar? La suscripcin de este contrato no debera registrarse a nivel
de cuentas de orden?
Dicho de otro modo: Los contratos suscritos por la empresa, cualquiera sea su
naturaleza, deberan estar registrados en esta cuenta?
Con respecto a sub-cuenta 181.Intereses, se seala que incluye los intereses
descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Sera
adecuado precisar que el saldo de esta sub-cuenta, para efectos de presentacin de
balance, se deducira del pasivo que lo origina.
Con respecto a la sub-cuenta 183, Alquileres, Debera sealarse que comprende a
los pagados en el ejercicio?
Aclarar la sub-cuenta 184. Primas pagadas por opciones
En la sub-cuenta 189. Otros gastos contratados por anticipado, Se registra el
contrato suscrito o los pagos realizados dentro de este contrato por servicios a
recibir o completar en el futuro? Parece ser que la simple suscripcin de un
contrato no hace que se genere un pasivo que sera la contrapartida del activo a
registrar en esta cuenta.
CATLOGO DE CUENTAS
13.- Ingresos no devengados

No existe cuenta o sub-cuenta especifica
para registrar los ingresos que a la fecha
de presentacin del balance general an
no se habran devengado as como
aquellas ganancias cobradas en forma
anticipada
CATLOGO DE CUENTAS
14.- Cuenta 60.Compras

En cuanto al contenido de la cuenta la palabra
impuestos debera cambiarse por tributos para as
comprender a cualquier otra carga fiscal aunque no
tenga la denominacin de impuesto
A manera de precisin debera mantenerse el
comentario que el precio y todos los egresos
vinculados con la compra de activos inmovilizados
deberan registrarse directamente a la cuenta
pertinente, como se sealaba en el Plan de cuenta
anterior
CATLOGO DE CUENTAS
15.- Sub-cuenta 623. Indemnizaciones al personal

Las cargas o gastos de personal representan
todas aquellas retribuciones que benefician al
personal. Sin embargo, las indemnizaciones
adems de no tener naturaleza remunerativa no
benefician o retribuyen el trabajo de la persona
sino, por el contrario, restituyen un dao sufrido.
Por ello, podran ser considerados como Otros
gastos de gestin
CATLOGO DE CUENTAS
16.- Sub-cuenta 624. Capacitacin

Considerando que el personal de la empresa constituye un
importante factor de produccin de bienes o servicios. Los
gastos de capacitacin solicitados a terceros, en tanto lo
posicione en mejores condiciones para desarrollar su labor,
ms bien podra ser considerado como Gastos por servicios
prestados por terceros puesto que son servicios
especializados que ms que beneficiar al personal benefician
a la empresa misma
De otro lado, existen gastos por capacitacin que
constituyen verdaderas remuneraciones, en cuyo caso,
estos desembolsos deberan considerarse como parte de la
sub-cuenta 621.Remuneraciones
CATLOGO DE CUENTAS
17. Sub-cuenta 628.Remuneraciones al directorio

Antes que dietas o remuneraciones al directorio,
podra utilizarse el trmino retribuciones el cual
tiene una significacin mayor y adems se
asocia mejor con las distintas prestaciones y
forma de contraprestacin por las actividades
desarrolladas para la empresa.
Adicionalmente, podra indicarse el trmino
directorio y similares para incluir a otras
calificaciones legales pero de similar funcin a
la de director
CATLOGO DE CUENTAS
18.- Sub-cuenta 636. Alquileres

La denominacin de esta sub-cuenta podra ser:
636. Arrendamiento y otras cesiones
temporales. Para tomar en cuenta a la actual
denominacin legal de estos contratos de
acuerdo a nuestro Cdigo sustantivo. Asimismo,
debera considerarse la posibilidad que la
cesin temporal no slo considere bienes
muebles o inmuebles tangibles sino tambin los
intangibles
CATLOGO DE CUENTAS
19.- Cuenta 64. Gastos por Tributos

El contenido de esta cuenta debera
reformularse as: Agrupa las subcuentas que
acumulan los tributos y aportaciones, cualquiera
sea la denominacin que se le d, tal es el caso
de impuestos, cnones, derecho aduaneros,
contribuciones, entre otros, ya sean de gobierno
central, regional o local o para fines o entidades
especficas.
CATLOGO DE CUENTAS
20.- Sub-cuenta 641.Impuesto General a las Ventas

Esta sub-cuenta debera comprender al Impuesto
General a las Ventas en tanto la empresa sea el
contribuyente o responsable del mismo. Ms no cuando
la empresa deba asumir la carga del impuesto como
comprador, usuario o similar. Para este ltimo caso, en
tanto la empresa no pueda usar el impuesto como
crdito fiscal o ser materia de devolucin de las
autoridades fiscales, dicho impuesto debera ser
considerado como una mayor carga del bien, servicio o
actividad afectada.
Por extensin, esta sub-cuenta debera considerar al
Impuesto de Promocin Municipal, segn corresponda.
CATLOGO DE CUENTAS
21.- Sub-cuenta 642. Impuesto Selectivo al
Consumo

Debera tener una descripcin similar
que la sub-cuenta anterior. Entre otros
criterios, tambin este impuesto puede
ser considerado como crdito fiscal
CATLOGO DE CUENTAS
22.- Sub-cuenta 644. Derecho Aduaneros
por venta

La descripcin de este sub-cuenta
debera ser aclarada. Se podra
expresar que su texto no es claro. Su
texto es: Derechos adquiridos a cargo
de la empresa para exportar bienes
realizables.
CATLOGO DE CUENTAS
23.- Sub-cuenta 646. Cotizaciones con
carcter de tributo

Los pagos al SENCICO no se efectan en
base a las remuneraciones sino a los
ingresos. Por ello, debe reformularse la
descripcin a este sub-cuenta
CATLOGO DE CUENTAS
24.- Dinmica de la cuenta 64. Gastos por tributos

Debera sealarse lo siguiente:
Es debitada por:
El importe de los tributos y cotizaciones como
contribuyente o responsable de la empresa.
Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los tributos y
cotizaciones que afectan a la empresa como
contribuyente o responsable, con cargo a la
cuenta 83. Excedente bruto de explotacin.
CATLOGO DE CUENTAS
25.- Comentarios de la cuenta 64. Gastos por
tributos

Debera precisarse que el Impuesto a la
Renta asumida de terceros (domiciliados o no
domiciliados) debera considerarse como una
mayor renta o beneficio del perceptor de la
renta y, por lo tanto, debera incrementar la
cuenta principal de gasto

CATLOGO DE CUENTAS
26.- Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidos sobre compras y gastos

Al margen de los aquellos obtenidos por
pronto pago que tiene naturaleza financiera,
estas disminuciones a los gastos y las
compras, de alguna manera debera disminuir
las cuentas de compra o gastos que lo
originan. De esta manera, la cuenta 73 no se
estara considerando como parte de los
ingresos obtenidos, ya que no tiene esa
condicin econmica

GRACIAS POR SU ATENCIN

CPC MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

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