Mg.

Leonel Daro Portela Navia

Abogado Tributarista
portela22@hotmail.com

BIBLIOGRAFA
DERECHO TRIBUTARIO I.C.D.T 2da.
Edicin.
HACIENDA PBLICA Juan Camilo
Restrepo 8 y 9 Edicin.
REVISTA DE DERECHO FISCAL (Uni.
Externado) 4 y 5 Edicin
CONSTITUCIN POLTICA DE COLOMBIA
ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL
CDIGO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO Y CDIGO DE
PROCEDIMIENTO CIVIL.
SENTENCIAS DEL CONSEJO DE ESTADO
Y CORTE CONSTITUCIONAL.
El destino del hombre est
inexorablemente atado a dos sinos:
Uno la muerte, el otro a los
impuestos
Benjamn Franklin
Gnesis del Derecho
Tributario
El Derecho es, definitivamente como un
rbol, pues tiene una raz nica, un solo
tronco, se alimenta de una sola savia y sus
ramas (como es el caso del Derecho
Tributario) estn orientadas hacia las luces
que el sol le indica.
El Estado naci como una respuesta a la
solucin de los problemas de las pequeas
comunidades. El Estado para funcionar,
regular y administrar a sus asociados,
necesitaba, como en efecto necesita, de
recursos econmicos.

En algn momento de la historia,
cuando el Estado era absolutista,
abus de ese poder de imposicin
para beneficio de los monarcas;
fue justamente la regulacin de los
tributos lo que dio origen al
parlamento; este se constituy en
el escenario fundamental donde
monarca y pueblo decidiran las
reglas conforme a las cuales la
soberana del Estado se ejercera
para establecer los tributos.
MBITO DEL DERECHO
TRIBUTARIO

Relacin entre el Derecho de la
Hacienda Pblica y el Derecho
Tributario
Una idea central denomina los
planteamientos del presente estudio: El
Derecho de la Hacienda Pblica,
especialidad jurdica que en muchos pases
se denomina Derecho Financiero o Derecho
Financiero Pblico.
El Derecho de la Hacienda Pblica se
concibe como el gnero y el Derecho
Tributario como la ms importante de sus
ramificaciones; es importante sostener que
una materia tan amplia como la primera, no
es susceptible de abordarse con un criterio
sistemtico y a partir de principios que la
informen, lo cual s es susceptible de
encontrar en el Derecho Tributario.
Sobre esas bases se ha disuelto y
fraccionado en dos especialidades:
Una jurdica, el Derecho Tributario, que
interesa a los juristas, y otra econmica
o financiera, la Contabilidad del
Estado, que interesa a otras disciplinas
diferentes del Derecho.
El Derecho Tributario es considerado
por la Jurisprudencia y la Doctrina
colombiana como una disciplina
jurdica unitaria y sistemtica.
La definicin del Derecho Tributario es
en extremo simple pero pretende
comprender la totalidad de las materias
que interesan a esta especialidad del
Derecho.
El Derecho Tributario es el conjunto de
normas que regulan los tributos, a partir
de esa definicin, es del caso examinar
esas clasificaciones del Derecho
Tributario.
Participan del DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL las normas que regulan los
elementos constitutivos de la obligacin
tributaria sustancial (hecho Generador,
Hecho Imponible, Bases Grabables, sujetos,
etc).
Y forman parte del DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL las normas que regulan el
procedimiento (la declaracin y las dems
obligaciones formales e instrumentales, el
proceso tributario, etc.)
DERECHO TRIBUTARIO
SUPRANACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
NACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
SUBNACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
SUPRANACIONAL

Conjunto de normas jurdicas que
regulan los tributos comunitarios o
supranacionales o que establecen las
condiciones a las que deben someterse
los estados miembro de la comunidad
supranacional para el establecimiento de
tributos que hayan de ser aplicados en
su territorio, de manera que no
constituyan un obstculo para la
realizacin de los fines de la comunidad
y al contrario que no fracasen los
propsitos de la integracin.
EJEMPLO.
La Armonizacin Tributaria de la
Comunidad Europea, en donde se ha
logrado por medio de una larga e
interesante evolucin de las
evoluciones normativas nacionales
que regulan el impuesto al valor
agregado (IVA).
La Comunidad Andina de Naciones
(CAN) encamina su armonizacin
tributaria en los regmenes de IVA y
los impuestos selectivos del
consumo.
Las intensas labores del Mercosur
buscando un Derecho Positivo
Supranacional Derivado.


Las intensas labores del Mercosur
buscando un Derecho Positivo
Supranacional Derivado.
La concretizacin y puesta en marcha
de la Gran Alianza del Pacfico
integrada por los pases de Per,
Mxico, Chile y Colombia, buscando
la apertura de sus economas.


COMUNIDAD EUROPEA
MAPA DE LA CAN
(actualizado)
NUEVO MAPA DEL MERCOSUR
LA GRAN ALIANZA DEL
PACFICO
DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
Conjunto de normas contenidas en
los tratados o convenciones
internacionales, este tipo de Derecho
trasciende el mbito nacional y regula
los intercambios de informacin y de
pruebas entre los estados para los
fines de la fiscalizacin tributaria.
EJEMPLO.
EL NUEVO T.L.C COLOMBIA ESTADOS UNIDOS
TRATADO BINACIONAL COLOMBIA VENEZUELA
CONVENIO CANAD COLOMBIA
TRATADO BINACIONAL - COMERCIAL
COLOMBIA VENEZUELA (2012)
Despus de un ao de
negociaciones, los
equipos tcnicos de
Colombia y Venezuela
cerraron los dilogos
con los que buscan fijar
nuevos trminos en sus
relaciones comerciales.
De esa forma, el 91% de
los intercambios entre
ambos pases quedarn
exentos de arancel
desde el momento en
que los gobiernos
estampen su firma en el
acuerdo.
Convenio entre Canad y la Repblica de
Colombia para evitar la doble imposicin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin con
el impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio
Y su protocolo, hechos en Lima, a los 21 das del mes
de noviembre de 2008, y de la Ley 1459 del 29 de junio
de 2011, aprobatoria del mismo, tiene como objetivos
principales: (i) prevenir de manera efectiva conflictos de
sobre imposicin, los cuales afectan a personas que,
simultneamente, mantienen vnculos personales,
laborales o de otro tipo con dos Estados diferentes; y, a
su vez, (ii) pretende reforzar la colaboracin entre las
autoridades tributarias competentes de ambos pases,
reconciliando sistemas tributarios entre los Estados
Contratantes, con el fin de asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y, en consecuencia, el
fortalecimiento de los instrumentos para evitar la evasin
y la elusin en el trfico internacional.

DERECHO TRIBUTARIO
NACIONAL
Conjunto de normas
nacionales relacionadas con
las obligaciones tributarias
cuyo acreedor es el Estado
y cuya regulacin les
corresponde a las
autoridades nacionales o
centrales.
As entendido el Derecho
Tributario Nacional la
competencia para la
creacin de las normas que
lo integran y para su
modificacin reside, de
modo principal, en las
autoridades centrales, y por
supuesto, en el Parlamento.
DERECHO TRIBUTARIO
NACIONAL
Conjunto de normas nacionales
relacionadas con las obligaciones tributarias
cuyo acreedor es el Estado y cuya
regulacin les corresponde a las
autoridades nacionales o centrales.
As entendido el Derecho Tributario
Nacional la competencia para la creacin de
las normas que lo integran y para su
modificacin reside, de modo principal, en
las autoridades centrales, y por supuesto,
en el Parlamento.
Es importante recordar
que
Desde el punto de vista de su regulacin
y de su aplicacin en el territorio
nacional, se identifican algunos tributos
que necesariamente deben ser
nacionales y no subnacionales, como
ocurre con el impuesto sobre la renta,
que grava la capacidad contributiva,
considerada integralmente y los
derechos de aduana, que no pueden ser
subnacionales porque, de otra manera,
su reglamentacin sera catica y la
coordinacin de las polticas de
comercio internacional, imposible.
DERECHO TRIBUTARIO
SUBNACIONAL
Conjunto de normas de
nivel nacional o
subnacional que
regulan los tributos que
tienen como
acreedores a las
entidades territoriales.
Este tipo de Derecho
Tributario se relaciona
con el nivel de
autonoma que puedan
prever las
constituciones
polticas. En el caso
colombiano se
presenta un choque
de trenes en la
autonoma tributaria de
los E.T. poder
tributario originario y
derivado.


Ejemplos.
Estampillas, Impuesto Predial,
Industria y Comercio.
RELACIONES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
(Con otras ramas del Derecho)
Con el Derecho Pblico
Con el Derecho Constitucional
Con el Derecho Administrativo
Con el Derecho Internacional Pblico
Con el Derecho Penal
Con el Derecho Procesal
Con el derecho Financiero
Con el Derecho Laboral
Con el Derecho Privado
Con el Derecho Civil
Con el Derecho Comercial
Con la Contabilidad
Con la Hacienda Pblica
CON EL DERECHO PBLICO
(regula las relaciones entre particulares y el Estado)
Con el Derecho Constitucional
El Derecho Constitucional regula la
competencia para establecer los
tributos, define los rganos encargados
de crearlos, seala los entes que
deben administrar y puedan dirimir las
controversias que surjan de la relacin
tributaria, por lo cual, el derecho
tributario est ntimamente relacionado
con aqul, puesto que cualquier
disposicin tributaria no puede
apartarse de los parmetros fijados por
la Carta Fundamental.
En la Constitucin de 1991 se
ratifica el Principio de la Legalidad
(art. 150 ordinales 11 y 12 y art.
338), de suerte que en materia
impositiva corresponde al Congreso
Nacional establecer las rentas
nacionales y fijar los gastos de la
administracin y las contribuciones
fiscales y parafiscales. No puede
existir un tributo sin el
consentimiento de los asociados,
cuyo mandatario es el Congreso
Nacional.
Con el Derecho Administrativo
El derecho administrativo se encarga
del estudio de los rganos del poder
pblico, de su competencia, del
ejercicio de sus funciones, de la
obtencin y administracin de los
tributos, por lo cual dentro de esta rama
del derecho, justamente se ubica el
derecho tributario, pues es este tipo de
normatividad, la que define la
regulacin de las relaciones entre el
Estado y los particulares.
Con el Derecho Internacional
Pblico
El derecho internacional pblico tiene
por objeto el estudio de las relaciones
entre Estados, cuya finalidad ltima es
hacer ms justas las relaciones entre
estos.
En el campo de la tributacin, es cada
vez ms frecuente la celebracin de
tratados o convenios para evitar por
ejemplo, la doble imposicin
internacional, los cuales pueden hacer
ms competitivos en el campo
comercial a los pases en va de
desarrollo.
Con el Derecho Penal
Dentro del campo del derecho
impositivo existen sanciones de tipo
tributario netamente, que siempre son
de carcter pecuniario v. gr. El
desconocimiento de determinados
costos o gastos por no haberse
contabilizado dentro del ao gravable
en el cual se han debido contabilizar, y
otras de carcter penal como la
sancin por el uso fraudulento de la
cdula de ciudadana de una persona
fallecida o inexistente, tipificndose el
delito de fraude procesal.
Con el Derecho Procesal
Aunque el derecho tributario posee una
normatividad procesal propia, en muchos
casos resulta necesario aplicar las normas
de derecho procesal administrativo y a
falta de las unas y de las otras, acudir a las
normas del derecho procesal general de
acuerdo a la hermenutica jurdica.
Sin lugar a dudas, en nuestro derecho la
norma de mayor importancia en materia de
procedimiento administrativo tributario es
aquella que seala que el debido proceso
se aplicar a toda clase de actuaciones
judiciales y administrativas.
Con el Derecho Financiero
El Estado como supremo rector de
los intereses colectivos ha de velar
por el correcto manejo, tanto del
ahorro pblico, como del ahorro
privado. Nuevamente en ejercicio
de su poder soberano, seala las
incidencias y aplicaciones que la
tributacin tiene tanto en el uno
como el otro.
Con el Derecho Laboral
El territorio del derecho laboral
tambin es objeto de la tributacin.
Ubicado dentro del pensamiento de
Marx, en el sentido de que el trabajo
es uno de los recursos de generacin
de dinero, el salario dentro de las
dimensiones de la equidad es, as
mismo, objeto de la tributacin y por
ende materia regulable por el
derecho tributario.
CON EL DERECHO PRIVADO
(Regula las relaciones entre particulares)
Con el Derecho Civil
El derecho tributario parte de muchas de las
instituciones del derecho civil, y muchas de las
actuaciones en el campo privado repercuten en
el campo tributario; por lo tanto, cuando el
derecho tributario remite a instituciones del
derecho civil, se deben aplicar las normas de
ste, pero tambin es frecuente que el derecho
tributario tenga regulaciones autnomas para
determinadas instituciones del derecho civil,
como puede ser el de la capacidad,
aplicndose entonces las normas tributarias y
no las civiles.
(la compraventa de bien inmueble =retencin como anticipo de Renta
sobre la utilidad)
Con el Derecho Comercial
La capacidad econmica constituye,
por definicin, una circunstancia de
la cual proviene la potestad del
Estado para establecer el tributo. El
comerciante, igualmente por
definicin persigue nimo de lucro,
de ah que surja un comportamiento
y un resultado econmico que, a su
vez, constituye la base de la
tributacin.
(Ley del primer empleo, deducciones tributarias para
establecimientos de comercio, etc.)

Con la Contabilidad
La base Gravable, que es un elemento
de la Obligacin tributaria, consistente
en la cuantificacin o magnitud del
hecho generador, toma las cifras de la
contabilidad. Consecuentemente, esta
se convierte adicionalmente, en la
base informativa de la obligacin
tributaria para aquellos entes que,
conforme a la Ley deben llevarla.
Su excepcin la Renta presuntiva que quebranta
los principios que rigen la tributacin: Equidad,
capacidad contributiva e igualdad entre otros.
Con la Hacienda Pblica
La hacienda Pblica es una ciencia que
tiene por objeto el estudio de los
ingresos del Estado; dentro de tales
ingresos se puede destacar como rubro
importante las diferentes clases de
tributos, esto es, impuestos, tasas y
contribuciones especiales como medio
financiero para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
Al ser los tributos parte de los ingresos
del Estado, el Derecho Tributario tiene
una estrecha relacin con esta ciencia.

FUENTE DEL DERECHO
TRIBUTARIO
La esencia de este derecho es
el hecho generador y su
consecuencia, el nacimiento de
la obligacin tributaria
SOLO LA LEY ES LA FUENTE
DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Slo con la expedicin de ella
puede manifestarse el ejercicio
del poder de imposicin
Porqu nace el Derecho
Tributario?
Nace en virtud de un proceso histrico
constitucional:
El ejercicio del poder fiscal, o sea, del
poder de imperio en lo que se refiere
a la imposicin de tributos, puede
ejercerse a travs de la Ley, y en este
supremo principio est la base del
derecho tributario como tal y la base
del derecho constitucional moderno.
PRINCIPIOS DE LA
TRIBUTACIN
PRINCIPIO DE LA
GENERALIDAD
Todas las personas
naturales y jurdicas con
capacidad de pago, deben
someterse al impuesto,
ninguna persona puede
excluirse de un impuesto
general y personal sino por
motivos basados en los fines
del Estado.
Este principio se relaciona con el
de igualdad ante la Ley y el de
capacidad de pago porque
seala a todas las personas que
queden subsumidas en las razones
legales que dan nacimiento a la
obligacin tributaria.
La Corte ha sostenido que la generalidad
del impuesto no consiste en que se grave
a todos los habitantes de un pas, sin
excepcin alguna, sino en que recaiga
sobre todas aquellas personas que se
encuentren en las circunstancias que el
legislador haya tomado en cuenta para
establecer el gravamen, sin que tales
circunstancias comporten en s mismas
una discriminacin irrazonable.
EJEMPLO.
El impuesto directo predial
grava a todos los propietarios de bienes races y no por
ello deja de ser general.
PRINCIPIO DE EQUIDAD
El Principio de Equidad
requiere que los
contribuyentes con el mismo
ingreso real, se encuentren
en circunstancias similares
para que deban pagar la
misma cantidad de
impuesto.

Es el primer principio sobre el cual
debe fundarse la tributacin, segn
lo expresa el artculo 366 C. Pol.
Desde la aplicacin de este
principio se abandona en cierta
medida el principio de igualdad
individual o matemtica ante la Ley
EJEMPLO.
El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A),

PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA COMO
MANIFESTACIN DE LA JUSTICIA
TRIBUTARIA
Las situaciones y los hechos a los cuales
est vinculado el nacimiento de una
obligacin impositiva, tienen como
caracterstica el presentar un estado de
riqueza o un movimiento de riqueza.
El Estado no puede exigir impuestos con
base en cualquier presupuesto de hecho,
sino a los que correspondan a la
potencialidad demostrada por el sujeto
pasivo de contribuir con los gastos
pblicos
En Colombia este principio surge
como corolario de la justicia que
enmarca el deber de contribuir
segn el artculo 95 numeral 9 de
la Constitucin.
La Corte ha sostenido que el
presupuesto al cual se supedita el
deber de solidaridad es la efectiva
idoneidad objetiva del sujeto
presuntamente obligado por la
norma tributaria, para concurrir con
su esfuerzo tributario a soportar y
financiar las cargas pblicas.
PRINCIPIO DE EFICIENCIA
Busca un ideal de tributacin
por el cual los impuestos
cumplan su finalidad
recaudatoria, con fines de
inters general y con los
menores esfuerzos posibles
para el fisco y los
contribuyentes.
Tal principio tiene muchas maneras de
expresarse y desarrollarse en la
prctica: el costo del recaudo, por
ejemplo, no puede ser
desproporcionado; el ideal de la
neutralidad hacia el cual debe tender
siempre la estructura tributaria no debe
distorsionarse; la determinacin de los
responsables fiscales debe hacerse
con criterio prctico

PRINCIPIO DE LA
PROGRESIVIDAD
El aporte de los individuos
debe ser proporcional a la
capacidad de pago gravada
a igual capacidad de pago
debe corresponder la misma
carga y a mayor capacidad de
pago se atribuye una
contribucin ms que
proporcional que el
incremento
En realidad se considera
progresivo a un tributo que consiga
mayores recaudos de quienes ms
tienen, con una carga fiscal total
ms que proporcional sobre el
crecimiento de sus rentas o
riquezas.
El que mas tiene mas
pague

PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD
Las leyes impositivas slo son
aplicables a situaciones que la
misma ley seala como hecho
generador del crdito fiscal,
que se realicen con
posterioridad a su vigencia. Si
una ley pretende aplicar el
impuesto a una situacin
realizada con anterioridad, ser
una ley retroactiva.
Esta prohibida la retroactividad cuando
vaya en perjuicio o en demrito del
contribuyente, no cuando le sea
favorable Este principio, en su
creacin, tuvo por objeto proteger los
derechos de los contribuyentes, a fin de
darles seguridad respecto a sus
obligaciones con el fisco.
Si ello es as, bien puede llegarse a la conclusin de
que las leyes favorables al contribuyente pueden tener
un efecto retroactivo. Pero para que una ley sea
retroactiva, se requiere que obre hacia el pasado y que
lesione derechos adquiridos bajo el amparo de leyes
anteriores.
Juan Camilo Restrepo

Las leyes, ordenanzas o
acuerdos, dice la norma
Constitucional, que regulen
contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos
ocurridos durante un perodo
determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del perodo que
comience despus de iniciar la
vigencia de la respetiva ley,
ordenanza o acuerdo
Los tributos tienen una base
gravable constituida por el
resultado de hechos ocurridos en
un determinado perodo, cuando
es necesario integrar
determinados factores ocurridos
en un determinado lapso para
llegar a la base materia del
gravamen.
Esta situacin se presenta muy
claramente en:
el impuesto sobre la renta, donde
los ingresos del ao gravable se
acumulan y luego son depurados
mediante la resta de los costos,
las deducciones y las exenciones
del mismo perodo para
establecer la base gravable.

Impuesto de Industria y
Comercio, en el cual la base
gravable est compuesta por la
suma de la cuanta de los hechos
gravados ocurridos en un
determinado perodo, que puede
ser bimestral o anual, segn sea
el caso.
En Conclusin
En los impuestos llamados de perodo
no puede aplicarse inmediatamente la
ley tributaria cuando ella es ms
gravosa que la anterior para el
contribuyente; su aplicacin solo
puede tener lugar en un perodo
siguiente tal es el caso del impuesto
de renta, por oposicin a los impuestos
que no son de perodo, como es el
caso del IVA, en los cuales la norma
tributaria nueva s puede tener
aplicacin inmediata.
EL PRINCIPIO DE LA
LEGALIDAD TRIBUTARIA

ALCANCE JURDICO EN EL
CONTEXTO TRIBUTARIO EN
COLOMBIA
Uno de los principios sobre los que se funda el
sistema tributario es el de la legalidad, que se
concreta, en primer lugar, en el origen
representativo del tributo, en desarrollo del principio
segn el cual "no puede haber tributo sin
representacin" ("nullum tributum sine lege"), propio de
un Estado democrtico y vigente en nuestro
ordenamiento an con anterioridad a la
Constitucin de 1991. En efecto, el artculo 338 de
la Carta seala que solamente dichos cuerpos
colegiados podrn imponer contribuciones fiscales
o parafiscales, lo cual significa que la potestad
impositiva radica exclusivamente en cabeza de los
cuerpos colegiados de eleccin popular, como es el
Congreso rgano representativo por excelencia-,
las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales, sin que pueda delegarse
tal potestad al gobierno en sus diversos niveles.
Sentencia C- 873 de 2002

El artculo 338 C.P. consagra este viejo
principio de derecho constitucional
segn el cual no puede haber
impuesto sin representacin; es
decir que no pueden imponerse
gravmenes a los ciudadanos sin que
medie una autorizacin previa del
cuerpo de representacin poltica
para hacerlo. El citado artculo es
norma fundamental en cuanto al
principio de legalidad se refiere.

El artculo 150 en su numeral 12,
por ejemplo, seala que el
Congreso, mediante leyes tiene la
competencia para la creacin de
contribuciones fiscales
(impuestos), lo mismo que en
relacin con las contribuciones
parafiscales.
Es por esta razn que el Congreso
debe ser el que establezca y cree los
Tributos siendo actor creador del
tributo, no debe dejar en la
incertidumbre alguno de los
elementos esenciales del tributo, de
los cuales este depende, todo para
evitar que sean agentes estatales no
autorizados por la Carta quienes, en
ltimo trmino, los establezcan.

Es importante tener en
cuenta que
El mismo artculo 338 dispone, en
primer lugar, que tratndose de
contribuciones fiscales
(impuestos) o de contribuciones
parafiscales no basta con que el
Congreso las autorice, sino que
se debe fijar tambin:
ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

(ELEMENTOS ESENCIALES
DEL TRIBUTO)
DIFERENCIA ENTRE LA RELACIN
JURDICA TRIBUTARIA Y LA RELACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria ostenta un
concepto amplio y general que comprende
mltiples efectos jurdicos dentro de la
actividad tributaria o en ejercicio del poder
tributario.
La relacin que surge de la obligacin
tributaria se contrae al caso especfico y
concreto en el cual el Estado tiene el
derecho a exigir el pago del tributo y el
contribuyente a que solo se le exija la
cuanta sealada por la norma tributaria,
todo ello una vez cumplidas las condiciones
y modalidades generadoras sealadas en
la misma ley.
La importancia del estudio de los
elementos esenciales del tributo radica
en que existe un vnculo personal
entre el Estado y el Contribuyente en
el cual se trata siempre de una
obligacin de dar sumas de dinero o
cantidades de cosas, que tiene como
fuente nica la ley y que nace al
producirse la situacin de hecho a la
cual vincula la norma legal el
establecimiento del gravamen, o sea el
presupuesto (hecho) generador del
respectivo tributo.
ELEMENTOS ESENCIALES
DEL TRIBUTO
EL SUJETO ACTIVO
EL SUJETO PASIVO
EL HECHO GRAVABLE
LA BASE GRAVABLE O IMPONIBLE
LA TARIFA

EL SUJETO ACTIVO
Siendo la obligacin tributaria una
consecuencia del ejercicio del poder
tributario, que es inherente al poder
del imperio, indudablemente el sujeto
activo por excelencia es el Estado;
es decir, la potestad tributaria o
impositiva es aquella facultad
constitucional que tiene el Estado de
imponer tributos a personas y sobre
los bienes ubicados dentro de su
jurisdiccin nacional.
Es importante recordar
que
En Colombia el poder tributario en
general, significa la facultad de
establecer tributos de acuerdo con
la Constitucin y slo el Estado, a
travs de su rgano legislativo, es
sujeto activo y titular de dicho
poder.
SUJETO PASIVO
Es la persona individual o colectiva
a cuyo cargo pone la ley el
cumplimiento de la prestacin y que
puede ser el deudor (contribuyente) o
un tercero
Persona autora del hecho gravado
que es obligada al pago del
gravamen
aquel ente a quien puede atribuirse
la realizacin del hecho imponible en
cuanto beneficiario, poseedor o
consumidor de determinada forma de
riqueza
LOS HECHOS GRAVABLES

Son aquellas circunstancias
jurdicas o fcticas que, al
darse, generan la obligacin
tributaria
Pero, antes de determinar los Hechos
Gravables es importante diferenciar el
Hecho Generador del Hecho Imponible
LA BASE GRAVABLE O
IMPONIBLE
Es la magnitud sobre la
que se aplica el tipo de
gravamen: la base es la
medida del tributo
En otras palabras sern los
factores que la ley determina para
establecer el monto de la
obligacin de pagar

LA TARIFA
Es la magnitud establecida en la
ley que, aplicada a la base
gravable, sirve para determinar la
cuanta del tributo
La tarifa en sentido estricto comprende
los tipos de gravamen, mediante los
cuales se expresa el mecanismo de
cuantificacin de la deuda tributaria y el
monto final a pagar.
Tanto tarifa como base gravable,
son conceptos ntimamente
relacionados, sin que el uno pueda
tener sentido independiente del
otro, lo cual hace, por lo tanto, que
la naturaleza del tipo de gravamen
o tarifa, dependa de la naturaleza
de la base imponible
Con respecto a las tarifas
Las autoridades administrativas estn
autorizadas para fijar las tarifas de las
tasas y contribuciones que cobren a
los contribuyentes, siempre y cuando
el sistema y el mtodo para definir
tales costos y beneficios y la forma de
hacer su reparto sean fijados por la
Ley, las Ordenanzas o los Acuerdos

Mientras que con los
impuestos las tarifas deben
ser directamente sealadas
por el cuerpo de
representacin poltica
AUTONOMA PLENA PARA LOS
ENTES TERRITORIALES EN LA
GENERACIN DE TRIBUTOS?

Puede el Concejo Municipal o la
Asamblea Departamental facultar a su
Secretario de Hacienda para que
determine los Elementos Esenciales
del Tributo?
DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS
La clasificacin de los ingresos tributarios
es aquella que distingue entre
impuestos,
tasas y
contribuciones especiales.
Por el momento vale la pena subrayar que
si bien el impuesto es uno de los
ingresos tributarios (el ms importante en
el Estado contemporneo), no es el
nico.
Es importante entonces, relacionar los
ingresos tributarios con el hecho
imponible
As, cuando el hecho imponible de la
obligacin tributaria es un hecho vinculado
a la actividad del Estado estamos frente a
las figuras de la tasa o las contribuciones
especiales (prestacin de un servicio,
construccin de una obra pblica).
Por el contrario, cuando el hecho imponible
no tiene ningn vnculo con la actividad del
Estado sino que consiste en un hecho
externo al Estado, pero definido por la Ley,
estamos frente al impuesto caracterizado
por el establecimiento de un flujo anual de
renta, de un nivel de patrimonio, en donde
se desarrolla la realizacin de una
transaccin comercial.
CONCEPTO DEL TRIBUTO
Son tres los elementos esenciales del
concepto genrico del tributo. Ellos
son:
1. El tributo debe ser establecido por la
Ley.
2. Se trata de una prestacin de
carcter personal y pecuniaria a
favor del Estado y a cargo del
Contribuyente.
3. El Estado impone el tributo en el
ejercicio de poder de imperio y para
atender fines estatales

EL TRIBUTO DEBE SER
ESTABLECIDO POR LA LEY

En virtud del Ppio. De Legalidad que
se aplica exclusivamente para los
tributos, estos deben ser definidos
por el rgano de representacin
popular. No puede ser otro el orgen
del Tributo.
Este es uno de los aportes ms valiosos del
Estado de derecho a la proteccin de las
garantas ciudadanas. Pues lo que se busca con
el tributo es atender las necesidades propias del
financiamiento de los cometidos estatales.
Otra de las finalidades del principio
de la legalidad tributaria consiste
en que se pueda cumplir con la
auto normacin, la auto
imposicin, es decir, que sean los
propios ciudadanos a travs de
sus representantes quienes
determinen el reparto de la carga
tributaria y, en consecuencia, los
tributos que a cada uno de ellos
se le pueden exigir.
PRESTACIN DE CARCTER
PERSONAL Y PECUNIARIA A FAVOR
DEL ESTADO Y A CARGO DEL
CONTRIBUYENTE.
La obligacin que se genera del tributo
es de carcter personal, del
contribuyente para con el Estado, por
oposicin a las obligaciones reales.
Pero adems debe ser valorable
pecuniariamente as pueda ser
satisfecha en especies diferentes a las
dinerarias.
Es necesario distinguir los tributos de otras
prestaciones que el Estado exige de manera
coactiva y en ejercicio de su poder de imperio,
que si bien tienen su fuente en la Ley, estn
sometidas a un rgimen diferente. Tal puede ser
el caso de las multas..
El tributo constituye esencialmente una
obligacin ex lege con rgimen especial,
su nacimiento no depende de la voluntad
del titular del poder tributario, sino de la
realizacin del hecho generador
precedentemente establecido por la ley,
en trminos generales y abstractos.
Los tributos, entre tanto, se diferencian de
los precios, porque no son expresin de la
voluntad de quien los sufraga. En
ocasiones, como ocurre con las tasas o
las contribuciones, pueden implicar una
contraprestacin o un beneficio a favor del
contribuyente, pero nunca a ttulo de
precio

As mismo, si bien los tributos son
prestaciones normalmente
dinerarias, pueden ser en dinero o
en especie. Pero, en todo caso,
deben ser susceptibles de
cuantificarse en dinero, como lo
imponen la elaboracin del
presupuesto del Estado y las
cuentas nacionales.
EL ESTADO IMPONE EL TRIBUTO EN EL
EJERCICIO DE PODER DE IMPERIO Y
PARA ATENDER FINES ESTATALES
Todo tributo tiene un propsito de recaudo
o una finalidad extra fiscal. Los tributos
en los que predominan los propsitos
fiscales son ms idneos para que la
reparticin de las cargas entre los
contribuyentes se haga de conformidad
con la capacidad de pago. En los
tributos extra fiscales resulta ms
adecuado (para distribuir sus cargas)
aplicar el criterio de solidaridad que el de
capacidad de pago.
Esta tercera caracterstica conlleva
la connotacin de coercin, propia
del tributo, lo cual significa que la
prestacin debida por el tributo
puede ser exigida
coercitivamente por el Estado si
los particulares obligados a su
pago no se avienen a la decisin
impuesta por la ley.
CLASIFICACIN DE LOS
TRIBUTOS
EL IMPUESTO,
Concepto y Caractersticas
Distintivas
A. ES UN TRIBUTO DESVINCULADO
DE LA ACTIVIDAD ESTATAL
Lo caracterstico del Impuesto es que l nace de
una circunstancia diferente de la gestin
estatal, definida por la ley desde luego, pero
desvinculada de las actuaciones del Estado.
Cuando la ley dispone que quien tenga un nivel
de ingresos tal, o un patrimonio de
determinado tamao, o que quien posea un
inmueble o realice una compraventa debe
pagar un impuesto de determinadas
caractersticas (impuesto de renta, de
patrimonio, predial o IVA), est relacionando la
obligacin de pagar el tributo de un hecho
desvinculado de la actuacin estatal
En cambio, en las tasas o
contribuciones el hecho al que
est relacionada la obligacin de
pagar este tipo de tributos es una
actuacin del Estado.
Ejemplo:
Cuando se cobra una tasa con motivo de la
prestacin del servicio pblico de la educacin o
por la expedicin de documentos pblicos, o una
contribucin especial por la realizacin de una
obra pblica (la construccin de una carretera)
que le genera mejoras a los vecinos.
B. ES UN TRIBUTO QUE SE DEBE
DISEAR OBSERVANDO EL CRITERIO DE
LA CAPACIDAD DE PAGO.
El diseo del impuesto debe consultar la
capacidad de pago de los contribuyentes..
Entonces qu es y cmo debe medirse la
capacidad de pago de los contribuyentes
para que la carga impositiva que le
corresponde a cada quien sea distribuida de
manera equitativa y justa. Es decir, la
capacidad contributiva de los ciudadanos es
tan importante que la ley no podr
quebrantarla aplicando impuestos
escogiendo al sujeto de manera arbitraria
(estimar as sus obligaciones para con el
Estado). (art. 95. Num. 9 C.N).
qu es una manera equitativa?...
Una capacidad de pago que nos
dice: el contribuyente que gana
mas (renta) o que posee ms
riqueza (patrimonio) debe
contribuir ms que el que tiene
menos.
( Principio de Igualdad).
C. EL IMPUESTO, EN PRINCIPIO, SIRVE
PARA SUFRAGAR LOS COSTOS DE LOS
SERVICIOS DE CARCTER INDIVISIBLE
QUE PRESTA EL ESTADO
El Estado presta dos tipos de
servicios, o provee dos tipos
de bienes: los que tiene
carcter divisible y los que
tienen carcter indivisible
Servicios de Carcter
Divisible
Son aquellos en donde los beneficios
que reciben los ciudadanos por la
prestacin de tales bienes pueden ser
divisibles entre ellos. O sea que es
factible que cuota de beneficio recibe
cada usuario.

Servicios de Carcter
Indivisible
Existen Bienes Pblicos que son no
divisibles como la seguridad, la
polica, el control de las epidemias, la
justicia, que son ms adecuados para
ser financiados a travs de los
impuestos. Mientras que los
divisibles, al menos en principio,
resulta ms conveniente financiarlos
a travs de los otros tributos, distintos
del impuesto.
FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS
El artculo 95.9 C.P. consagra que uno de los
deberes de los ciudadanos es contribuir al
financiamiento de las gastos e inversiones
del Estado dentro del concepto de justicia y
equidad.
Los impuestos son tributos que por su
naturaleza se prestan ms para financiar
bienes pblicos no divisibles (el conjunto de
los gastos pblicos), los otros tributos son
ms adecuados para recuperar total o
parcialmente los costos divisibles
resultantes de la prestacin de un servicio
determinado (ej. Tasa por utilizacin de
las vas nacionales)
El artculo 338 C.P. nos dice que las
tasas y las contribuciones se cobrarn
a los contribuyentes como
recuperacin de los costos de los
servicios que les presten o
participacin en los beneficios que les
proporcionen

Clasificacin Doctrinal
Existe una subclasificacin doctrinaria
respecto de las cargas impositivas, que
consiste en dividir a los impuestos en Directos
e Indirectos.
Esta clasificacin de los impuestos es
importante para efectos de determinar a quin
afecta directamente el establecimiento de
determinada carga fiscal, ya que para el caso
de los impuestos directos el afectado
esencialmente ser el sujeto que perciba el
ingreso, utilidad o incremento patrimonial;
para el caso de los impuestos indirectos existe
una afectacin trasladable o transmisible,
sobre la base de que en este tipo de
gravmenes el indicador de capacidad
econmica se manifiesta indirectamente.
La doctrina comparada trata estos
conceptos de la siguiente manera:
Suele decirse que son impuestos directos
aquellos que se aplican en funcin de un ndice
directo de capacidad econmica, como es la
obtencin de renta o la posesin de un patrimonio,
mientras que son impuestos indirectos los que se
basan en un ndice indirecto, como el consumo. Al
propio tiempo, la distincin suele ponerse en
conexin con el fenmeno econmico de la
traslacin de la carga tributaria hacia terceras
personas: dicha traslacin se produce con mayor
facilidad en los impuestos indirectos que en los
directos
Fernando Prez Royo (Tratado de Derecho Financiero y
Tributario)
EJEMPLOS
De acuerdo con las anteriores
apreciaciones, encontramos que en
Colombia los impuestos directos son
los de Renta, Patrimonio, Predial e
Industria y comercio.
Los indirectos comprenden al IVA, el
GMF, Gravmenes Aduaneros, Timbre,
y en general los que graven el
consumo.
TASAS
TASAS
Por tasas se debe entender las
remuneraciones que deben los
particulares por ciertos servicios que
presta el Estado.
EJEMPLOS
Al echar una ojeada al presupuesto nacional
encontramos clasificadas como tasas, por
ejemplo, las contribuciones que los bancos y las
entidades sujetas al control de la
Superintendencia Bancaria pagan a esta; la
contribucin de las entidades fiscalizadas por la
Contralora General de la Repblica; las cuotas
de valorizacin de obras nacionales, el producto
de peajes.
Diferencia entre las Rentas de
Dominio Pblico y las Tasas

El Estado ha ido modificando su
antigua caracterstica de gran
poseedor de tierras por el de gran
poseedor de bienes destinados a
la produccin industrial y
comercial, muchas veces en
concurrencia con particulares,
mediante empresas que en buena
parte se rigen por el derecho
privado
en tal caso estamos frente a una
nueva modalidad de rentas de
dominio pblico que seran los
ingresos percibidos por la venta de
los bienes industriales o comerciales
de estas empresas.
Por el contrario, cuando el Estado no
acta en concurrencia con los
particulares como un productor de
bienes y servicios, sino en desarrollo
de su condicin estatal propiamente
dicha, y exige una contraprestacin
pecuniaria por ciertos servicios,
estamos frente a una tasa.
DIFERENCIA ENTRE TASA E
IMPUESTO
En esencia la distincin reposa sobre
dos elementos:
en primer lugar, en la tasa existe una
contraprestacin (el envo de la carta,
el trasporte por metro) mientras que
en el impuesto, por definicin, no se
est pagando un servicio especfico o
retribuyendo una prestacin
determinada.
En segundo lugar consiste en el
carcter voluntario del pago de la
tasa y en el carcter obligatorio
del pago del impuesto, es decir,
la diferencia del impuesto y la
tasa est en la ausencia o
existencia de una contrapartida
proporcional y no en el carcter
profesional obligatorio o no
obligatorio.

CONTRIBUCIONES
(ESPECIALES Y
PARAFISCALES)
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las contribuciones especiales se emplean
para la financiacin de las actividades o
actuaciones de la administracin. Pero se
trata, no ya de sufragar gastos corrientes,
sino gastos de inversin, como obras
pblicas, establecimiento o ampliacin de
servicios. En ambos casos es posible
identificar a los beneficiarios de dichos
gastos y repartir entre ellos el coste de
inversin.
Ejemplo:
La contribucin de valorizacin. Y hacen parte de
estos tributos todos aquellos a travs de los cuales se
cobre a los contribuyentes la participacin en los beneficios
que les proporcionen las obras pblicas que ejecute el
Estado. (art. 338 C.P) las cuotas de obras del
Ente Territorial.
DE LAS EXACCIONES
PARAFISCALES

Son una figura autnoma
del tributo o se constituyen
dentro de la divisin
tripartita?...
NATURALEZA JURDICA DE
LA PARAFISCALIDAD
Las exacciones parafiscales son
tributos establecidos por autoridad de
la ley, que estn a cargo de los
miembros de un determinado sector o
grupo econmico o social, con destino
a financiar una actividad que interesa
al mismo grupo o sector, en beneficio
de todos los aportantes. La
administracin de los recursos puede
hacerse tanto por organismos pblicos,
como semipblicos o privados.
Giuliani y Plazas Vega
Se puede resaltar de la definicin
anterior que los recursos que justifican
ser operados de manera diferente o
paralela a los dems ingresos del
Estado, son los que tienen como
destino la financiacin de actividades
que independientemente de que sean
promovidas por organismos pblicos,
mixtos o privados, NO SON
ESTATALES, toda vez que benefician
de manera primordial a un grupo o
colectividad, PERO TAMPOCO
NETAMENTE PRIVADAS, dado que
generan externalidades positivas para
la sociedad en general.
Pero, an as, las exacciones parafiscales
tienen una naturaleza tpicamente tributaria, por
las siguientes razones:
Primero: nacen del vnculo directo entre el
Estado y sus asociados, no por un acuerdo de
voluntades, sino por el poder de aqul para
exigir el cumplimiento de prestaciones
pecuniarias que deben ser forzosamente
cumplidas por los particulares;
Segundo: atendiendo a su finalidad, la
justificacin de las exacciones parafiscales se
halla en el papel que desarrolla el Estado
cuando promueve condiciones econmicas o
sociales determinadas, a pesar de su
percepcin en favor de particulares, pues tal
participacin no muta el carcter pblico del
inters que sustenta el tributo.
Como Conclusin existen
Exacciones Parafiscales que no
hacen parte de la clasificacin
tripartita del tributo; es decir,
cargas impositivas pecuniarias que
se encuentran al interior del Hecho
Generador de la obligacin
tributaria, pero se encuentran en el
mbito tributario por las siguientes
caractersticas
Los sujetos pasivos de las exacciones
parafiscales son personas que pertenecen a
un sector social y econmico (no aplica el
Principio de la Generalidad Tributaria),
Los beneficiarios de la exaccin son los
miembros pertenecientes al sector gravado,
Las exacciones parafiscales tienen un
manejo presupuestal sui generis,
Las exacciones parafiscales son tributos de
destinacin especfica,
No hay proporcionalidad entre el pago de la
exaccin y el beneficio recibido por el
contribuyente (es una prestacin social
especfica).

Como lo anota el Cdigo Civil, las
obligaciones en este ordenamiento se
originan en la voluntad de las partes. La
obligacin tributaria, por el contrario, nace
en la realizacin del presupuesto previsto
en la ley como generador del impuesto,
cuyo objeto material es el pago del tributo,
segn lo seala la teora declarativa
adoptada positivamente en nuestra
legislacin.
Ejemplos.
Certificados de reembolso tributario (CERT)
Ttulos de devolucin de impuestos (TIDIS)
Ttulos de descuento tributario (TDT)
El Pago de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria es una
obligacin de dar (dare), de donde se
deduce que se extingue de la
manera ms natural y obvia, es decir,
por el pago.
Con el pago de una obligacin civil
se libera in limine al deudor, mientras
que en materia tributaria el poder
liberatorio del pago queda
condicionado y obliga a remitirse de
nuevo al origen de esta obligacin.
Como conclusin
El pago del tributo constituye un acto o
negocio jurdico desprovisto de
carcter contractual y que, en materia
tributaria, es unilateral, por responder a
obligaciones de derecho pblico que
surgen exclusivamente de la ley y no
del acuerdo de voluntades.
El pago deber extractar indivisibilidad
(una sola prestacin) , integridad (un
nico tributo) e identidad (una
obligacin en particular plenamente
identificada).
Otras formas de extincin de la
obligacin tributaria
La compensacin
La Confusin
La nulidad
La condicin resolutoria
La condonacin o remisin
(amnista tributaria)
La prescripcin

LA COMPENSACIN
Tiene lugar cuando dos personas renen la
calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
Por la naturaleza del crdito fiscal (ex lege de la
obligacin tributaria) y la autonoma del derecho
tributario, la compensacin debe estar
expresamente autorizada en la ley.
Adems, la deuda a compensar debe ser lquida,
exigible y no controvertida; donde el objeto de la
prestacin sea de naturaleza tributaria.
Ejemplo.
Saldos a favor con saldos a cargo de perodos o
impuestos de la misma naturaleza (art. 815 E.T).
LA CONFUSIN
Hay lugar en la confusin cuando en
una misma persona concurren las
calidades de deudor y acreedor
En materia tributaria ocurre cuando el
sujeto activo es tambin sujeto pasivo
de la obligacin tributaria.
La doctrina determina que este tipo de
extincin de la obligacin tributaria es
inconcebible, pero en la realidad se
presentan casos de sta ndole.
Ejemplos
Herencia Vacante: El Estado entra a
ser heredero del deudor o sujeto
pasivo de la obligacin tributaria;
concurren entonces las calidades de
deudor y acreedor de la obligacin,
operando la confusin.
Donacin y Legados: El Estado
recibe una donacin o legado en
donde el titular del bien era un sujeto
pasivo de la obligacin tributaria
(donatario o legatario), en tal caso
queda en cabeza del Estado la deuda
y la acreencia, caso en el cual opera
la confusin.

Expropiacin o adquisicin de bienes
races: El Estado expropia o compra
bienes races adquiriendo la calidad
de sujeto pasivo de los impuestos que
afectan al bien objeto de la
expropiacin o la compra;
concurriendo en cabeza del Estado la
calidad de deudor y acreedor,
operando la confusin.
LA NULIDAD
La nulidad consiste en dejar sin efecto un acto
jurdico por adolecer de requisitos en la ley para
su propia validez, su efecto inmediato es la
extincin de la obligacin si el acto jurdico
afectado la contiene.
En materia tributaria y en su proceso, existen actos
jurdicos o actos administrativos como una de sus mas
frecuentes formas de expresin, la ley ha establecido
procedimientos de anulacin en este aspecto, por
medio de los cuales se deja sin efecto tales actos,
extinguiendo la obligacin tributaria.
EJEMPLOS
AUSENCIA DE ALGN E.E.T
Artculo 140 del Cdigo de Procedimiento Civil
NULIDADES PROCESALES
Art. 140 del C.P.C

Numeral 7: Cuando es
indebida la representacin de
las partes.
Numeral 8: Cuando no se
practica en legal forma la
notificacin al demandado o a
su representante, o al
apoderado de aqul o de ste.
LA CONDICIN RESOLUTORIA
Es la ocurrencia de la condicin
de la cual pende la obligacin
En materia tributaria se aplica cuando la
exigibilidad de la obligacin tributaria depende
de la ocurrencia o no de un hecho previsto en
la misma ley, hay lugar a la condicin
resolutoria si cumplida sta cesa el derecho de
exigirse.
EJEMPLO
Exista con la exencin de renta para empresas de transporte
areo, en donde la condicin resolutoria consista en que para
que operara la exencin se deba invertir los impuestos
percibidos en la adquisicin de equipos de vuelo, de lo contrario
se pagaba el impuesto.
LA CONDONACIN O REMISIN
(Amnista Tributaria)
El Estado, como acreedor de la obligacin
tributaria, tiene la facultad para disponer del
crdito fiscal en favor del deudor y, en
consecuencia, condonar los tributos o
sanciones, lo cual es ejercido con alguna
frecuencia en nuestro medio en las llamadas
amnistas tributarias.
EJEMPLO
Condonacin de intereses por el pago de la
totalidad de la deuda en el impuesto predial,
extinguiendo la obligacin tributaria parcialmente
(artculo 820 del E.T).
LA PRESCRIPCIN
se define como la extincin del
derecho por falta de ejecutarlo
dentro del plazo estipulado en
la ley
La prescripcin es una de las figuras
con mayor aceptacin en el campo
tributario, como modo especial de
extinguir la obligacin.
Ejemplo.
La excepcin de la prescripcin de la
obligacin tributaria, regulada en los
artculos 817, 818 y 819 del E.T.
La prdida de la cosa debida
(cuando se destruye, deja de estar
en el comercio, desaparece o se
ignora la cosa),
La novacin (nueva obligacin por
otra extinguida),
La transaccin (las partes terminan
extrajudicialmente un litigio
pendiente o precaven un litigio
eventual)

SON FORMAS DE EXTINCIN QUE
NO APLICAN AL DERECHO
TRIBUTARIO

1- NATURALEZA JURDICA DE
LAS ESTAMPILLAS

Qu tipo de tributo son las
Estampillas
Impuesto, Tasa o Contribucin
Especial?

Origen del Tributo de las
Estampillas
A mediados del siglo pasado se
colocaban unos sellos secos y del
papel sellado, como comprobacin del
pago del servicio, de estas
eventualidades se acogi el argumento
de prestacin de un servicio por parte
del Estado, caracterstica identificable
de las Tasas.
NATURALEZA JURIDICA DE LAS
ESTAMPILLAS
En referidas ocasiones se ha discutido qu naturaleza
tributaria ostentan las estampillas; el Consejo de
Estado ha clasificado a las estampillas como un
impuesto desde la siguiente Providencia:
Consejo de Estado. Sala de Consulta y Servicio Civil.
Consejero Ponente: Dr. Enrique Jos Arboleda
Perdomo. Bogot, D. C. Radicacin 1678 del seis (6)
de octubre de 2005.
Las asambleas departamentales pueden gravar con el
impuesto denominado de estampilla, actividades del
orden nacional, y, entre ellas, la celebracin de
contratos suscritos por entidades descentralizadas de
dicho orden, siempre que el hecho generador est
previsto directamente por la ley o autorizado por ella, y
el mismo se realice en su jurisdiccin..
Es por la razn anterior que las
estampillas se deben pagar de manera
obligatoria por parte de los
contribuyentes que se configuran como
sujetos pasivos.
PERO
No se destinan los rubros de las estampillas
a un fin (grupo social, profesional o econmico
determinado?...
Porque el Consejo de Estado lo denomin
impuesto cumple sus identificables
caractersticas?
Si las estampillas se identifican con la figura
del Impuesto, aquellas deben nacer del poder
originario o el derivado puede hacerlo?


TRANSFORMACIN DEL GRAVAMEN
Las permanentes y crecientes necesidades
de ingresos por parte de las entidades
territoriales, ha conducido a una
transformacin de ste gravamen y a una
inaudita proliferacin de leyes que autorizan
su establecimiento, en los Entes
Territoriales.
Transformacin de tasa a impuesto, por
cuanto en muchos casos ya no se tiene en
cuenta el servicio que se recibe del Estado.

PORQU IMPUESTO?...
No son la remuneracin de un servicio
que presta el Estado (tasa), ni una
participacin en beneficios para un
sector (contribucin), sino un tributo
obligatorio exigido por el Estado a los
individuos para atender a las
necesidades del servicio pblico, sin
tener en cuenta compensaciones o
beneficios especiales
(Impuesto, definicin del doctor Esteban Jaramillo)

PORQU IMPUESTO?...
Son pagos obligatorios.
El destino del recaudo, que es especfico,
no le ofrece al obligado sino una hipottica
y eventual contraprestacin. No hay
relacin entre el pago y el destino del
tributo.
Slo algunos tendran la connotacin de
tasas, como aquellos que se cobran con
ocasin a la expedicin de documentos,
registros, certificaciones.
2- DE LA ELUSIN Y LA
EVASIN FISCAL

Es la Elusin Fiscal un lineamiento
llamado a posicionarse en la
ilegalidad tributaria?
NATURALEZA JURDICA DE LA
ELUSIN FISCAL
Es un acto orientado a evitar el tributo
utilizando ciertas formas jurdicas del
derecho, que no entraan simulacin ni
fraude a la ley fiscal (evasin)
buscando pagar menos tributos.
Algunos doctrinantes determinan que se
trata de una planeacin donde el
contribuyente aprovecha vacos legales, sin
violar ni evadir la ley fiscal, sino que aplican
el principio segn el cual, LO NO
PROHIBIDO AL CIUDADANO LE EST
PERMITIDO.

TIPOS DE ELUSIN FISCAL
LA REMOCIN.
Consiste en cambiar de actividad para
que el impuesto que recae sobre ella o
sobre el hecho imponible que recae
sobre la obligacin tributaria no se
configure al ser sustituida por otra que
se encuentra exenta en todo o en parte
o que no genera impuestos.
EJEMPLO.
Los incentivos tributarios para los lancheros que
inscriban sus naves en territorio colombiano en las
Islas de San Andrs; o las Zonas Francas, o la
implementacin de Fundaciones.
LA TRASLACIN
Consiste en incluir en el precio de
las mercancas que se compran y
venden o se producen para la
venta, el valor del gravamen que
se establece para ellas, de manera
que el comprador como usuario o
consumidor de aquellas soporta
econmicamente la carga
pecuniaria del tributo.
EJEMPLO.
El hecho generador del IVA o el Impuesto al
consumo actual.
NATURALEZA JURDICA DE LA
EVASIN FISCAL
Se entiende por evasin la
trasgresin, el quebrantamiento o
violacin de la ley fiscal
La evasin fiscal se configura por
ocultamiento, alteracin o
simulacin del presupuesto
objetivo del hecho, de la obligacin
tributaria.

OCULTAMIENTO. El sujeto pasivo de la
obligacin tributaria no cumple con la
obligacin de presentar su declaracin
tributaria. (no declara).
ALTERACIN. Consiste en mostrar el
hecho real, adecuado a otra figura
jurdica, diferente a la que en efecto le
corresponde. (cambia la figura).(abogado que declara
por ganado y no por cuota litis)
SIMULACIN. Celebracin de actos o
contratos aparentes en perjuicio de
terceros; el negocio jurdico real es
revestido de otras formas jurdicas.(cambia
la figura por una que en realidad no se aplicar)
(Contrato de Cooparticipacin)

Evasin por cancelar en
efectivo en Establecimientos
Pblicos?
Es obligatorio cancelar va
Datfono en estos
Establecimientos?
Se configura una Evasin cuando el
Establecimiento de Comercio ofrece
descuentos para quien pague con
efectivo?
Si este acto se configura como una
Evasin, en cual de los tipos de
evasin vistos se clasifica?
Ejemplos donde se deber aplicar
PLANEACIN TRIBUTARIA
PRIMER EJEMPLO
El Artculo 10 de la Reforma Tributaria se crea el
Artculo 330 del E.T y en l se calcula el IMAN y el
IMAS para empleados
Segundo Inciso del Artculo 330 E.T:
Los empleados cuyos INGRESOS BRUTOS en el
respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil
setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el
impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS- y en ese caso no
estarn obligados a determinar el impuesto sobre la
renta y complementarios por el sistema ordinario ni
por el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
IMAN-
El mismo Artculo 10 crea el Artculo 334 E.T, el
cual determina
ARTCULO 334. Impuesto Mnimo Alternativo
Simple IMAS- de empleados. El Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS- es un sistema de
determinacin simplificado del impuesto sobre la
renta y complementarios, aplicable nicamente a
personas naturales residentes en el pas,
clasificadas en la categora de empleado, cuya
RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA en el respectivo
ao gravable sean inferior a cuatro mil setecientas
(4.700) UVT, y que es calculado sobre la renta
gravable alternativa determinada de conformidad
con el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional IMAN-, a la Renta Gravable Alternativa se
le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente
tabla..
PREGUNTA
Al Empleado le aplico el Artculo 330
E.T o el 334 E.T; es decir, se le calcula
su IMAS con Ingresos Brutos o con la
Renta Gravable Alternativa (RGA)?...
Lo ms lgico (para el Gobierno) sera
aplicar el Artculo 330 E.T (calcularlo
con Ingresos Brutos).
Otro error en la misma
liquidacin
ARTCULO 339. Determinacin de la
renta gravable alternativa. Para la
determinacin de la renta gravable
alternativa, segn lo dispuesto en el artculo
337 de este Estatuto, las personas naturales
clasificadas en la categora de trabajadores
por cuenta propia CUYOS INGRESOS
BRUTOS en el respectivo ao gravable
sean iguales o superiores a
mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferiores a
veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las
siguientes reglas:
ARTCULO 340. Impuesto Mnimo Alternativo
Simple IMAS de trabajadores por cuenta
propia. El Impuesto mnimo alternativo Simple
IMAS es un sistema de determinacin
simplificado del impuesto sobre la renta y
complementarios aplicable nicamente a personas
naturales residentes en el pas, clasificadas en la
categora de trabajador por cuenta propia y que
desarrollen las actividades econmicas sealadas
en el presente artculo, cuya RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA (RGA) en el respectivo ao o
periodo gravable resulte superior al rango mnimo
determinado para cada actividad econmica, e
inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta
Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que
corresponda en la siguiente tabla segn su
actividad econmica:
PREGUNTA
Al Trabajador le aplico el Artculo 339
E.T o el 340 E.T; es decir, se le calcula
los 1.400 y 2.700 U.V.T sobre
Ingresos Brutos o sobre la Renta
Gravable Alternativa (RGA), cuando el
trabajador por cuenta propia liquide
con el IMAS de trabajadores por
cuenta propia?...
Lo ms lgico (para el Gobierno) sera
aplicar el Artculo 340 E.T (calcularlo
con Ingresos Brutos).
Segundo Ejemplo
Se aplica la tabla de
asalariados a los trabajadores
por cuenta propia que califiquen
como empleados?

ARTCULO 198. La presente Ley rige a partir de
su promulgacin y deroga..el artculo 13 de la
ley 1527 de 2012..
Entonces, cambia nuevamente el panorama frente
a las retenciones en la fuente a trabajadores
independientes, pues nos devolveramos a que a
los trabajadores independientes se les
practicaran las reteniones de renta sobre sus
honorarios, comisiones o servicios solo con las
tarifas tradicionales.
Sin embargo, el art. 10 de la reforma, al crear el
art. 329 en el E.T., menciona que algunos
trabajadores por cuenta propia que perciban
honorarios, comisiones o servicios, tambin
cabran en la nueva calificacin de empleados.
Los primeros incisos de ese art. 329 dicen:

ARTCULO 329. CLASIFICACIN de LAS PERSONAS
NATURALES
(agregado con art. 10 de la Ley 1607 de 2012).
Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II
de este Ttulo, las personas naturales se clasifican
en las siguientes categoras tributarias:
a) Empleado;
b) Trabajador por cuenta propia.
Se entiende por empleado, toda persona natural
residente en el pas cuyos ingresos provengan, en
una proporcin igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestacin de servicios de
manera personal o de la realizacin de una
actividad econmica por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, mediante una vinculacin
laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente de su
denominacin.

Si ese es el caso, entonces se podra
entender que la intencin de los
congresistas fue que al derogar el art. 13 de
la Ley 1527 lo que sucedera es que a los
trabajadores por honorarios, comisiones o
servicios que tambin puedan ser
calificados como empleados en los
trminos del nuevo art. 329, a ellos se les
aplicar tambin la tabla de los
asalariados del art. 383 del E.T. pues al
inciso primero de ese art. 383, con el art. 13
de la Ley, le hicieron una modificacin y
qued as:

Art 383. Tarifa. La retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, efectuados
por las personas naturales o jurdicas, las
sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilquidas,
originados en la relacin laboral, o legal y
reglamentaria; efectuados a las personas
naturales pertenecientes a la categora de
empleados de conformidad con lo
establecido en el artculo 329 de este
Estatuto; o los pagos recibidos por concepto
de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez,
de sobrevivientes y sobre riesgos laborales
de conformidad con lo establecido en el
artculo 206 de este Estatuto, ser la que
resulte de aplicar a dichos pagos la
siguiente tabla de retencin en la fuente:

Concluyendo
La retencin obtenida con la tabla del art. 383
E.T, tendr que ser comparada, a partir del 1 de
Abril de 2013, con la retencin que se obtenga al
aplicarles a los empleados la nueva tabla de
retencin mnima que qued contenida en el
nuevo art. 384 del E.T. (creado con el art. 14 de
Ley 1607/12), y practicar como retencin final la
mayor retencin que se obtenga de esos dos
clculos.
Pero pese a lo anterior, surge una duda y es que
el inciso primero del art. 383 qued diciendo que
esa tabla del art. 383 solo se aplica a los
empleados del art. 329, pero solo si lo que le
estn pagando sean pagos de una relacin
laboral, o legal, o reglamentaria.

Entonces
Si un trabajador por cuenta propia lo que gana
es honorarios, o servicios, as califique entre
los empleados del art. 329, no le podran
aplicar esa tabla del art. 383 pues lo que le
paguen no provendra de una relacin laboral.
Si el trabajador por cuenta propia recibe
honorarios o servicios, sin tener relacin
laboral, va a suceder que entre enero y marzo
de 2013 tendr que aplicar las tarifas
tradicionales (10%, 11%, 6%). Y luego, a partir
de abril de 2013, seguir haciendo las retenciones
tradicionales pero comparando con la retencin
mnima que se obtenga con tabla del nuevo art.
384 E.T.

3- EL ALUMBRADO PBLICO EN
COLOMBIA

Qu tipo de tributo adopta el
Alumbrado Pblico?
Impuesto, Tasa o Contribucin
Especial?



4- LA INCIDENCIA DEL ARTCULO
338 EN EL NACIMIENTO Y
APLICACIN DEL TRIBUTO

Anlisis Constitucional,
Jurisprudencial y Doctrinal del
Artculo 338 Superior



5- LA SEMAFORIZACIN

Anlisis Jurdico Tributario, al tributo
de la semaforizacin
Elementos Esenciales del Tributo
(relevancia en el anlisis al sujeto
pasivo de la obligacin tributaria)
Impuesto, Tasa o Contribucin
Especial?



6- LA FIGURA DE LA
VALORIZACIN EL COLOMBIA
Problemtica en la aplicacin
doctrinal del tributo,
especficamente como una
Contribucin Especial.
La Contribucin Especial se puede
contraprestar por parte del sujeto
pasivo antes de que la obra sea
entregada por el Estado?



7- EL GRAVAMEN AL MOVIMIENTO
FINANCIERO
(G. M. F)
Problemtica en la aplicacin
doctrinal del tributo, especficamente
como un Impuesto, de cara a la
destinacin directa al Sector
Agropecuario .
Un impuesto como el G.M.F.
puede tener destinaciones
especficas como lo propone aplicar
el Gobierno Nacional?



Seguir aumentando bases
gravables o generar empresas
como planeacin fiscal la
inversin extranjera en Colombia
est esperando!!! ...


La grandeza no est en quien conoce la
norma
La grandeza se vuelve trascendental
cuando interpretamos la norma
Mil Gracias!!!