TRIBUTACIN ADUANERA

Jos Antonio Martel S.

Tributacin Aduanera
Tributacin Aduanera

Tributacin Interna

Tributacin Municipal

(semejanzas y diferencias)
Fuentes de la Tributacin Aduanera
en el Per
La Constitucin
Las Normas Comunitarias
Los Tratados
La Ley (norma con rango de ley)
Los Decretos Supremos Autnomos
Los Decretos Supremos Reglamentarios
Las Resoluciones Reglamentarias de SUNAT
Las Circulares
Otras fuentes de la tributacin aduanera
La Constitucin como fuente de la
Tributacin Aduanera
Principales normas constitucionales

La reserva de ley en materia tributaria
aduanera

Situacin actual
Las Normas Comunitarias como
fuente de la Tributacin Aduanera
Principios que rigen el Derecho Comunitario:
- Aplicacin directa
- Supranacionalidad

Doble naturaleza de las normas comunitarias
Principales normas comunitarias que versan
sobre tributacin aduanera:
- Programa de Liberacin
- Base imponible
- Tasa (alcuota)
- Obligacin tributaria, etc,

Los Tratados como fuente de la
Tributacin Aduanera
Tratados solemnes y tratados no solemnes

Tratados marco y tratados especficos

Principales tratados que versan sobre
materia tributaria aduanera
Las Normas con Rango de Ley como
fuente de la Tributacin Aduanera
Normas con rango de ley en el sistema
jurdico peruano. Competencia normativa
de cada una de ellas.
Ley del Congreso
Decreto Legislativo
Decreto de Urgencia

Principales normas con rango de ley que
versan sobre tributacin aduanera
Los Decretos Supremos Autnomos
como fuente de la Tributacin Aduanera
Decretos Supremos Autnomos que versan sobre
materia tributaria aduanera:
- El arancel de aduanas (DS 238-2011-EF)
- El sistema de franja de precios (DS 115-
2001-EF)
- Otros decretos supremo autnomos

Elementos de la obligacin tributaria aduanera
contenidas en los Decretos Supremos
Autnomos
Los Decretos Supremos Reglamentarios
como fuente de la Tributacin Aduanera
Decretos Supremos Reglamentarios que versan
sobre materia tributaria aduanera:
- El Reglamento de la Ley General de
aduanas (DS 010-2009-EF)
- Otros decretos supremos reglamentarios

Elementos de la obligacin tributaria aduanera
contenidas en los Decretos Supremos
Reglamentarios
Las Resoluciones Reglamentarias de la SUNAT
como fuente de la Tributacin Aduanera
Principales Resoluciones Reglamentarias
expedidas por la SUNAT que versan
sobre materia tributaria aduanera

Elementos de la obligacin tributaria
aduanera contenidas en estas
Resoluciones Reglamentarias

Cumplimiento del requisito de publicidad
Las Circulares emitidas por la SUNAT como
fuente de la Tributacin Aduanera
Principales Circulares expedidas por la
SUNAT que versan sobre materia
tributaria aduanera

Alcances y limitaciones de las Circulares
para normar sobre materia tributaria
aduanera

Cumplimiento del requisito de publicidad
Otras fuentes de la Tributacin
Aduanera
La jurisprudencia

La doctrina

Los pronunciamientos vinculantes

Los precedentes
ARANCEL DE ADUANAS
Es el impuesto que grava la importacin
de las mercancas

Conceptos:
Arancel
Impuesto
Importacin
Mercancas
ARANCEL DE ADUANAS

Instrumento normativo para la
ejecucin de la poltica de comercio
exterior del pas

Fines tributarios y no tributarios

TIPOS DE TARIFAS

Ad valorem

Especficas

Mixtas
ARANCEL DE ADUANAS - SUSTENTO
Base constitucional

Base legal

Norma tributaria

Elementos
TIPOS DE ARANCELES DE ADUANAS
El arancel general

El arancel preferencial

El arancel convencional
TIPOS DE ARANCELES EN EL PERU
Derechos de aduana ad valorem

Sobretasas arancelarias ad valorem

Derechos variables adicionales

Salvaguardias arancelarias
DERECHOS VARIABLES ADICIONALES
Mecanismo de establilizacin aplicado en
la importacin de productos agricolas
(maz, azcar, leche y arroz)

Elementos:
Precio de referencia
Tabla aduanera
SALVAGUARDIAS
Mecanismo de proteccion comercial

Incremento de las importaciones de un
producto

Dao
Sujetos de la obligacin tributaria
Sujeto activo

Sujetos pasivos (contribuyentes y
responsables)
Contribuyentes: el dueo o consignatario.
Determinacin de la obligacin
tributaria aduanera. Por:
La Administracin

El contribuyente

El responsable
Nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera (art. 140)
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de
numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de
presentacin de la solicitud de traslado;
c) En la transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de
presentacin de la solicitud de transferencia; y
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento
activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con
la que se solicit el rgimen.
Base imponible y tasa
La base imponible se determina
conforme al Sistema de Valoracin
Aduanera (sustentado en el Acuerdo de
Valoracin de la OMC)

La tasa (alcuota) se determina
conforme al arancel de aduanas
(sustentado en el Convenio del Sistema
Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas)

Tributos que se aplican en la
importacin:
Derechos arancelarios (ad valorem o
especficos)
Impuesto selectivo al consumo
Impuesto general a las ventas
Impuesto de promocin municipal
Tasas aduaneras
Se determinan en dlares y se pagan en soles

Composicin de la deuda tributaria
aduanera (art. 148)
Los derechos arancelarios (ad valorem,
especficos y sobretasas)
Los dems tributos (internos)
Las multas
Los intereses

Los recargos

Ultractividad benigna
Norma legal que aumente los derechos
arancelarios. No es aplicable en la importacin
de las siguientes mercancas
a) Las adquiridas antes de su entrada en vigencia
b) Las que se encuentren embarcadas con
destino al pas antes de la entrada en vigencia
c) Las que se encuentren en zona primaria y no
hayan sido destinadas a algn rgimen
aduanero antes de su entrada en vigencia
Aplicacin de los derechos arancelarios
y dems impuestos (art. 145)
Sin reconocimiento fsico y mercanca igual
o menor a la declarada
Con reconocimiento fsico y mercanca
igual o menor a la declarada
Sin reconocimiento y mercanca mayor a la
declarada
Con reconocimiento fsico y mercanca
mayor a la declarada

Exigibilidad de la obligacin tributaria
aduanera (art. 150)
Sin la garanta del art. 160
a1) En la importacin para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del da calendario siguiente de la fecha
del trmino de la descarga
a2) En la importacin para consumo, bajo despacho
excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha
de la numeracin de la declaracin
Con la garanta del art. 160
a1) En la importacin para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del vigsimo primer da calendario del
mes siguiente a la fecha del trmino de la descarga
a2) En la importacin para el consumo, bajo despacho
excepcional, a partir del vigsimo primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin
Exigibilidad de la obligacin
tributaria aduanera (art. 150)
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn y, en la
transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria, a partir del cuarto
da siguiente de notificada la liquidacin por la
autoridad aduanera
c) En la admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusin del rgimen
Intereses moratorios (art. 151)
Aplicacin sobre los tributos
Aplicacin sobre el monto
indebidamente restituido por
drawback
Suspensin de la aplicacin de
intereses moratorios
Intereses compensatorios (art 152)
Admisin temporal para
reexportacin en el mismo
estado

Admisin temporal para
perfeccionamiento pasivo
Imputacin de pago (art. 153)
Ejecucin de la garanta aduanera establecida en el
artculo 160. El orden de imputacin de pago es el
siguiente:
1. Intereses Moratorios o Compensatorios
2. Derechos arancelarios y dems impuestos a la
importacin para el consumo
3. Multas
4. Percepciones del IGV
5. Tasa de Despacho Aduanero
6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales
o definitivos
7. Dems obligaciones de pago relacionadas con el
ingreso o salida de mercancas encargadas a la
Administracin Aduanera o que correspondan a sta
Imputacin de pago (art. 153)
Si existiesen deudas de diferente vencimiento,
el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda.

Si existiesen deudas con el mismo vencimiento,
el pago se atribuir primero a las deudas de
menor monto.
Extincin de la obligacin tributaria
aduanera (art 27 del CT y art 154 LGA)
Pago, compensacin, condonacin, consolidacin,
resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa, y, otros que se establezcan por leyes
especiales

Destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector
competente, reexportacin o exportacin de la
mercanca sometida a los regmenes de admisin
temporal para reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccionamiento activo, y
legajamiento de la declaracin

Prescripcin (art. 155)
Determinar y cobrar los tributos (2 supuestos)
Aplicar sanciones y cobrar multas
Requerir la devolucin del monto de lo
indebidamente restituido en el rgimen de
drawback
Devolver lo pagado indebidamente o en exceso

Causales de interrupcin y suspensin