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DIREITO TRIBUTRIO

Julianne Holder da Cmara Silva Feij


Email: julianne.holder@ufersa.edu.br











Estado de direito:
- sociedade civil poltica e juridicamente organizada
- Funo do Estado: promover o bem comum
- Tripartio das funes estatais (executivo,
legislativo e judicirio)
- Para a realizao do bem comum: atividade
financeira (arrecadao, gesto e despesa)
- LRF (Lei complementar 101/2000), rege a
atividade financeira do Estado.

Direito tributrio: Ramo especfico do direito cuja
finalidade reger as relaes jurdicas estabelecidas
entre o Estado e os particulares no exerccio da
atividade financeira quanto arrecadao de
tributos.










Arrecadao da receita pblica:
Receita pblica: toda entrada de recursos monetrios
nos cofres pblicos.

Receita originria
- O Estado explora o seu prprio patrimnio;
- Regime jurdico predominantemente de direito
privado;

Receita derivada
- originada do patrimnio do particular;
- Regime jurdico de direito pblico;
(Poder de coero convertido em obras e servios
pblicos, ex: tributos e multas)



Fiscalidade e extrafiscalidade
Tributo de natureza fiscal: visa precipuamente a
arrecadao (ex: IR, ISS, ICMS)

Tributo de Natureza extrafiscal: visa
precipuamente intervir na economia e na esfera social
(ex: IOF, II, IE e IPI)

OBS: Parafiscalidade: O objetivo arrecadar, mas o
produto dessa arrecadao se destina a ente diverso
do instituidor (ex: contribuies sociais destinados
aos servios sociais autnomos SESI, SENAI,
SESC, etc)

Definio de tributo

CTN: Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada




Aspectos da definio de tributo

Prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir;
Ex: dao em pagamento de bens imveis e
compensao

Prestao compulsria (obrigatria)


No constitui sano por ato ilcito

Tributo x multa

pecunia non olet (dinheiro no cheira )

OBS: (dinheiro produto de crime sofre a tributao
normalmente, caso no haja a declarao de seu
recebimento ainda responder por sonegao
fiscal)

O tributo no pode ter carter confiscatrio


Prestao instituda em lei

Tributo somente pode ser criado por lei ou mediante
ato normativo de igual fora: Medida Provisria;
(regra sem excees)

Majorao dos tributos: Em relao s alquotas de
alguns tributos, existe excees:

Alquotas de: II, IE, IOF, IPI, CIDE-combustveis (so
alterveis por Ato do Executivo) + Alquota do
ICMS-monofsico sobre combustveis pode ser
definida mediante convnio.


Prestao cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada

- O tributo institudo pela lei, sendo compulsrio.
No h espao para a discricionariedade
administrativa em cobrar, ou no, o tributo.

Atividade vinculada (todos os tributos)

tributo vinculado (ex: Taxa e cont. melhoria)

tributo de arrecadao vinculada (ex: emprstimo
compulsrio)



Os Tributos em espcie

Corrente tripartida

CTN: Art. 5 Os tributos so impostos, taxas
e contribuies de melhoria.

Corrente pentapartida

STF aps CF de 88: As espcies tributrias
seriam: imposto, taxa, contribuio de melhoria,
emprstimo compulsrio e contribuies
especiais (art. Da CF: 145, 148, 149, 149-A)


Espcies de tributos (corrente pentapartida)
Impostos
Taxas
Contribuio de melhoria
Emprstimo compulsrio Para atender despesas extraordinrias de guerra ou
calamidade pblica
Em decorrncia de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional

Contribuies especiais

COSIP contribuio de iluminao pblica
CIDE Contribuio de interveno no domnio
econmico
Contribuies corporativas: de interesse das categorias
sociais e econmicas

Contribuies
sociais
Contribuio da seguridade social
Outras contribuies scias
(competncia residual)

Contribuies sociais gerais

Natureza Jurdica do tributo
Como identificar: analisa-se o fato gerador (no
importa a denominao nem a destinao da
receita, leva-se em considerao se deriva de uma
prestao estatal especfica, ou no)

tributo no vinculado (no dependem de
qualquer atuao do Estado. Ex: Imposto)

tributo vinculado (derivam de uma prestao
especfica do estado. Ex: Taxa e contribuio de
melhoria)

CTN: Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte.

- Art. 145, II, CF: Para cobrar uma taxa o Estado
precisa exercer o Poder de polcia ou
disponibilizar ao contribuinte um servio pblico
especfico e divisvel.
- eu te vejo e tu me vs

- Para cobrar a contribuio de melhoria deve haver
uma atividade estatal prvia: uma obra pblica da
qual decorreu valorizao imobiliria


OBS: A CF no cria Tributo, ela apenas atribui
competncia para que os Entes Polticos o
faam, sempre atravs de LEI

(No h tributo sem lei anterior que o defina).

Ex de Tributo que no existe por inrcia
legislativa: Imposto sobre grandes fortunas




Distribuio constitucional da competncia tributria


Tributos que todos os
entes podem criar
(Unio, Estados e
Municpios)

Impostos

Taxas
Contribuio de melhoria
Contribuio social para
custear o regime
previdencirio dos seus
servidores




Tributos exclusivos da
Unio


Emprstimo
compuls
rio



CIDE
Contribuies
sociais
gerais;
Contribuies
corporativa
s;
Contribuies
residuais


Imposto
extraord
inrio de
guerra




Imposto
residual


Tributos exclusivos do
municpio
COSIPA Contribuio social
de iluminao pblica

Impostos
Tributo no vinculado;
Tributos de arrecadao no vinculada (carter
contributivo serve para custear as atividades
gerais do Estado Servios uti universi);
No gozam de referibilidade (no custeiam
servios especficos e divisveis);
Incidem sobre manifestaes de riqueza do sujeito
passivo;
Competncia distribuda taxativamente na CF;
Bitributao (cobrana do mesmo tributo, sobre o
mesmo fato gerador, por 2 entes tributantes
diversos);





Competncia residual da Unio (impostos
residuais): mediante LC e no pode ter base de
clculo nem fato gerador igual ao de outro imposto
previsto na CF. (art. 154, I, CF);

nica possibilidade de bitributao: Imposto
extraordinrio de guerra (Art. 154, II da CF),
institudo pela Unio, compreendido ou no em sua
competncia tributria.

Os Entes federados podem criar seus impostos
atravs de leis ordinrias;

entretanto o fato gerador, a base de clculo e a
definio dos contribuintes devero ser regulados
por LC nacional (art. 146, III,a, da CF);

Caso a Unio no edite a referida Lei
Complementar, os Estados tero a competncia
legislativa plena (caso do IPVA);


Impostos Reais X Impostos Pessoais


Impostos reais Impostos pessoais
No leva em considerao a
situao pessoal do contribuinte
A tributao varia conforme as
condies pessoais do
contribuinte
Incide objetivamente sobre uma
coisa, sem levar em conta a
pessoa do contribuinte
A tributao ser maior ou
menor conforme a capacidade
contributiva do contribuinte
Ex: o IPVA O imposto incide
sobre a propriedade do veculo,
tanto faz um milionrio ou um
desempregado possurem um
carro gol modelo X ano 2014,
ambos vo pagar o mesmo valor
de IPVA.
EX: Imposto de renda Varia
conforme as faixas de
rendimento, existindo, inclusive,
faixa de iseno.

Princpio da Capacidade contributiva:

CF: Art. 145 1 - Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte (...)
- Aplicvel aos impostos, mas extensivo s
Taxas (STF)
- Ligado ao princpio da isonomia



OBS: Para o STF, tanto os impostos pessoais, como os
reais, devero obedecer ao princpio da capacidade
contributiva. (informativo 694)

Ateno: a doutrina majoritria diz que somente os
impostos pessoais devem obedecer ao citado
princpio!

Ex: IPTU e ITCMD progressivos.


Progressividade: Tcnica de tributao destinada a
fazer valer o princpio da capacidade contributiva.
(alquotas variadas que vo aumentando conforme se
aumenta a base de clculo).


Distribuio da competncia para instituir impostos:


Impostos da
Unio:
II, IE, IPI, IR, IOF, ITR, IGF,
imposto extraordinrio de guerra e
imposto residual
Impostos dos
Estados
ICMS, IPVA, ITCMD

Impostos dos
Municpios
IPTU, ISS, ITBI (ou ITIV)

Distrito
Federal (DF)
Acumula tributos de competncia
estadual e municipal

Taxas
CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia,
ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo
ou fato gerador idnticos aos que correspondam a
imposto



- Quem pode instituir e cobrar taxa: Qualquer dos
entes (U, E, M, DF) desde que preste o respectivo
servio ou exera efetivamente o Poder de polcia.

- um Tributo contraprestacional, retributivo (deve
haver um correlao com o custo do servio
prestado e o valor pago a ttulo de taxa)

- O Estado no pode obter lucro com a sua
cobrana, mas, ao contrrio, repor, seus cofres
pelo gasto experimentado com a atuao
estatal diretamente dirigida ao contribuinte.

Taxa de Polcia:

CTN: Art. 78. Considera-se poder de polcia
atividade da administrao pblica que, limitando
ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade
e aos direitos individuais ou coletivos.



Taxa de servio

- Servio especfico: O contribuinte sabe por qual
servio est pagando.

- Servio divisvel: Suscetvel de utilizao
separadamente por cada usurio.

- O Poder pblico pode identificar o usurio do
servio pblico, contribuinte da taxa.

Regra: Eu te vejo e tu me vs

Servios pblicos uti singuli


EX: Taxa de coleta de lixo domiciliar, de tratamento de
esgoto domiciliar, emisso de passaporte, taxa judiciria.

Smula 670 STF: O servio de iluminao pblica no
pode ser remunerado mediante taxa.

- Utilizao potencial: Servio definido em lei como de
utilizao compulsria posto disponibilidade do
contribuinte. Mesmo que ele no use do servio pagar a
Taxa.
Ex: Coleta domiciliar de lixo

- Nos demais casos o particular somente pagar a taxa se
efetivamente usar do servio.

Diferena entre Taxa de servio e Tarifa (preo pblico)
Taxa Tarifa
Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado
O vnculo obrigacional de natureza tributria
(Legal), no admitindo resciso
O vnculo obrigacional de natureza contratual,
admitindo resciso
O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito
publico
O sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito
privado (concessionrias e permissionrias Art.
175 CF)
O vnculo compulsrio O vnculo facultativo
Pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva
ou potencial do servio
Somente poder ser cobrado em virtude da
utilizao efetiva do servio
A receita arrecadada derivada A receita arrecadada originria
Sujeio aos princpios tributrios (anterioridade,
noventena, etc)
No se sujeita aos princpios tributrios
Ex: servios de telefonia, fornecimento de
energia, abastecimento de gua.

Contribuio de melhoria

- Art. 81 CTN
- Todos os entes podem instituir e cobrar desde que
realizem uma obra pblica da qual tenha decorrido
um incremento no valor do imvel do contribuinte;

- A valorizao imobiliria fundamental;

- A cobrana da contribuio tem que ser posterior;

- O fato gerador da CM no a obra, mas a melhoria
advinda a partir dela.

No possvel instituir taxa quando for cabvel a
contribuio de melhoria (STF).

Princpio do no enriquecimento sem causa.

-Carter contraprestacional, retributivo;

- Limite total: valor gasto com a obra;
- Limite individual: o acrscimo advindo para cada
imvel beneficiado.


Emprstimo compulsrio
- Art. 148 CF

- Competncia exclusiva da Unio;

- Lei Complementar;

- Tributo de arrecadao vinculada (pargrafo nico
do art. 148);

- Tributo no vinculado a uma atividade estatal
especfica;




Espcies:

para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;

no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional (neste
caso obedece a anterioridade tributria).

- Emprstimo obrigatrio, porm restituvel;

- No tem natureza contratual, mas legal;

- A lei fixar o prazo do emprstimo e as condies
de seu resgate;

- A restituio deve se dar na mesma espcie em
que recolhido (STF).