EL

PLAN CONTABLE Y LAS NIIF

EXPOSITOR:
MG. CPCC RODOLFO VENTO EGOVIL
CASOS PRCTICOS
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
CONCEPTO:
Es un pacto en el que arrendador y arrendatario acuerdan ceder el
derecho de uso temporal de un activo por una retribucin monetaria
Un arrendamiento se considera financiero si transfiere sustancialmente al
arrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo

Caractersticas del arrendamiento financiero:
1. Transferencia de la propiedad del activo al trmino del contrato;
2. Opcin de adquirir el activo a un precio menor que su valor razonable a la que
puede ejercitarse dicha opcin;
3. El plazo del arrendamiento constituye la mayor parte de la vida til del activo
4. El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos
equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la
operacin; y
(e) los activos arrendados tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes.

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Arrendamiento operativo
Cualquier otro arrendamiento que no rena las condiciones del
arrendamiento financiero

Prevalece la sustancia sobre la forma

Si reviste la forma legal de arrendamiento y ser interpretados
como un conjunto, deben ser contabilizadas como transaccin
nica (SIC 27)
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
REGISTRO CONTABLE
Se reconoce el activo y pasivo al menor importe entre el valor presente de las
cuotas mnimas del arrendamiento y el valor razonable del activo.
El valor presente se calcular descontando al tipo de inters implcito en el
arrendamiento, si ello es posible, o bien aplicando el tipo de inters incremental
de los prstamos del arrendatario.
El reflejo contable de la depreciacin de los activos se llevar a cabo empleando
los mismos criterios que para la amortizacin de los restantes activos
No obstante, si no existe certeza de que la propiedad del activo se transferir al
arrendatario al final del plazo de arrendamiento, deber amortizarse en el menor
plazo entre su vida til o el plazo de arrendamiento.
En la contabilizacin del pago de las cuotas de arrendamiento, han de separarse
los intereses de la deuda y la reduccin de la deuda viva con el arrendador
Los intereses de la deuda se distribuyen a lo largo del contrato de
arrendamiento, sanendose con arreglo a un criterio financiero razonable




NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Tasa de inters implcita:

Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la
igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el
arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el
valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo
inicial del arrendador.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se
reconocer igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento.
Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters
implcita en el arrendamiento; de lo contrario se usar la tasa de
inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Prrafo 20
21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Registro contable en el arrendador:
arrendamiento operativo
Ha de reconocerse como derecho de cobro a un importe igual a la
inversin neta en el arrendamiento.

Los ingresos financieros deben reconocerse tomando como base un
criterio que refleje una tasa de retorno peridica y constante sobre la
inversin neta del arrendador.
El mtodo empleado debe aplicarse uniformemente y sin excepcin
a los arrendamientos financieros que renan caractersticas
similares
Con relacin a los arrendamientos promovidos por fabricantes o
distribuidores, debern registrarse e imputarse temporalmente como
si se tratara de una venta directa.
En este caso, si se aplican tipos de inters artificialmente reducidos,
el resultado deber aminorarse en el que tendra que aplicarse en
condiciones normales de mercado

21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Registro contable en el arrendador:
arrendamiento operativo
Si existiera cualquier incentivo vinculado al arrendamiento, como
periodos de carencia u otros, debern ser reconocidos como una
reduccin en el gasto y periodificarse a lo largo del periodo de
vigencia del arrendamiento (Ver SIC 15)
Los activos destinados al arrendamiento operativo deben
reconocerse en balance como inmovilizado.
Los ingresos por arrendamiento deben reconocerse linealmente a lo
largo del periodo de arrendamiento, salvo que exista otra alternativa
contable ms adecuada de la distribucin temporal de los beneficios
derivados del arrendamiento
21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Venta con arrendamiento
posterior (lease back)
El registro contable est en funcin a si es un arrendamiento
operativo o financiero

En la venta de un activo que posteriormente es objeto de
arrendamiento financiero (lease back), cualquier exceso del
importe obtenido sobre el valor contable del activo debe ser
diferido y amortizado a lo largo del periodo de arrendamiento.
21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
* Venta con reserva de dominio
Venta con arrendamiento
posterior (lease back)
En la venta de un activo bajo la modalidad de arrendamiento
operativo por el adquirente al anterior poseedor:
a. Si la transaccin se ha realizado a valor razonable, el
resultado debe reconocerse de inmediato.
b. Si la transaccin se ha realizado por debajo del valor
razonable, el resultado debe reconocerse de inmediato, excepto
si es compensada por rentas futuras por importe inferior al
mercado, en cuyo caso debe ser amortizado a lo largo de la
vigencia del contrato de arrendamiento.
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS
PRCTICOS



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
CASO 1 DATOS
Valor de la maquinaria 48,500.00
Opcin de compra 500.00
Duracin del contrato Aos 4.00
Cuota anual a 12,000.00
Inters anual r 12%
Vida econmica Aos 4
Plazo del arrendamiento financiero 3
Cuota anual 15,000.00
Opcin de compra 1,000.00
Fecha de la operacin 02/01/2008
Vida econmica del bien 8
Monto financiado 40,000.00
Tasa de inters implcita ?
7.244880%

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: CASOS
PRCTICOS



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
8.601140%

Caso 3 Tasa de inters implcito
Valor razonable del Pato 25,000
Plazo del arrendamiento financiero, aos 3
Cuota constante anual: 9,500
Opcin de compra al finalizar el contrato 1,000
Vida til estimada del Pato, aos: 8
Valor residual al trmino de la vida til: 0
Gastos por instalacin 500
El coste de la instalacin es soportado directamente
por el arrendatario-usuario.
Tasa de inters implcita ?
Fecha inicio del contrato y de utilizacin del Pato: 01/01/08
Fechas de vencimiento de las cuotas anuales: 31/12/08
Fecha para ejercer la opcin 31/12/010
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
CUOTA
C= a * (1+r)
n
-1/r(1+r)
n


OPCIN DE COMPRA
OC/ (1+r)
n

NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
CASO 1



CASO 2



Mes Cuota Intereses Amortizacin IGV A pagar Saldo
0 19% 36,765.95
1 12,000.00 4,411.91

7,588.09 2,280.00 14,280.00 29,177.87
2 12,000.00 3,501.34

8,498.66 2,280.00 14,280.00 20,679.21
3 12,000.00 2,481.51

9,518.49 2,280.00 14,280.00 11,160.71
4 12,000.00 1,339.29

10,660.71 2,280.00 14,280.00 500.00
500.00 -

500.00 95.00 595.00 0.00
48,500.00 11,734.05

36,765.95 9,120.00
Mes Cuota Intereses Amortizacin IGV A pagar Saldo
0 19% 40,000.00
1 15,000.00 2,897.95 12,102.05 2,850.00 17,850.00 27,897.95
2 15,000.00 2,021.17 12,978.83 2,850.00 17,850.00 14,919.13
3 16,000.00 1,080.87 14,919.13 3,040.00 19,040.00 0.00
46,000.00 6,000.00 40,000.00 8,740.00
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO*



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
Mes Cuota Intereses Amortizacin IGV A pagar Saldo
0 19% 25,000.00
1 9,500.00 2,150.28 7,349.72 1,805.00 11,305.00 17,650.28
2 9,500.00 1,518.13 7,981.87 1,805.00 11,305.00 9,668.41
3 10,500.00 831.59 9,668.41 1,995.00 12,495.00 0.00
29,500.00 4,500.00 25,000.00 5,605.00
CASO 3



NIC 17 REGISTRO CONTABLE



21/06/2014
Mg. Rodolfo Vento Egovil
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER
3224 Equipos de transporte

36,765.95
3731 Intereses diferidos

11,734.05
452 Contratos de arrendamiento financiero 36,765.95
4552 Contratos de arrendamiento financiero 11,734.05
A medida que devengan los cargos diferidos se
registraran los intereses y el IGV
Pago de la primera cuota
DEBE HABER

4011 Tributos por pagar IGV 2,280.00
4549 Otras obligaciones financieras 2,280.00


452 Contratos de arrendamiento financiero 7,588.09
4552 Contratos de arrendamiento financiero 4,411.91
4549 Otras obligaciones financieras 2,280.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 14,280.00


6732 Contratos de arrendamiento financiero 4,411.91
3731 Intereses diferidos 4,411.91


68133 Valuacin-Equipos de transporte 9,191.49
39123 Maquinarias y equipos de explotacin 9,191.49
CASO 1