CCPL Detracciones Bienes y Servicios

C.P.
C Josu Bernal Rojas

El Sistema De Pago De
Obligaciones TributariasSPOT

C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor
1
C.P.C Josu Bernal Rojas
Base Legal
Decreto Legislativo N 940. (20-12-2003).
Decreto Legislativo N 954. (05-02-2004).
D.S. N 155-2004-EF. (14-11-2004)TUO.
Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT. (15-08-2004) y modificatorias.
Ley N 28605 (25-09-2005).
2006/SUNAT(13.05.2006). Detraccin al
servicio de transporte de bienes por va
terrestre.

2
Base legal
Ley N 28309 (29.07/2004) Se
incorpora al SPOT la venta de arroz
pilado.
Resolucin de Superintendencia N
266-2004/SUNAT (04.11.2004) SPOT al
arroz pilado.
3
Base legal
Resolucin de Superintendencia N
057-2007/SUNAT (18.03.2007) y
modificatorias. Detraccin al servicio de
transporte pblico de pasajeros por va
terrestre.
Decreto Legislativo N 1110. Decreto
Legislativo que modifica el Decreto
Supremo N 155-2004-EF. Publicado el
20/06/2012.

C.P.C Josu Bernal Rojas 4
Base legal
2012/SUNAT. Spot aplicable a los
espectculos pblicos.

Definicin
SPOT opera bajo el Rgimen de
Detracciones

Detraccin = Restar, sustraer, apartar o
desviar.

1
Segn RAE (http://www.rae.es/rae.html)
Tribunal Constitucional
El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carcter
administrativo (control indirecto) que sirve a la
Administracin Tributaria para luchar contra la evasin fiscal
en determinados sectores econmicos que detentan altos
ndices de informalidad e incumplimiento tributario. NO ES
UN SISTEMA DE RECAUDACIN ANTICIPADA
7
Operatividad
El cliente desva parte (un %) del pago
al proveedor a fin de depositrselo en
una cuenta corriente aperturada
previamente por este ltimo en el
Banco de la Nacin.
Operatividad
Bajo ciertos requisitos o causales estos
montos pueden ser liberados como
efectivo al proveedor o trasladados por
la SUNAT en calidad de recaudacin.

Finalidad
GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS
RECAUDADAS O
ADMINISTRADAS POR
SUNAT

Tributos o Multas
Anticipos y Pagos a Cuenta
Intereses

COSTAS Y GASTOS
C.T. Art.115, inc. e)

Procedimientos de
Cobranza Coactiva
Aplicacin de sanciones
no pecuniarias
Medidas cautelares
previas
Ingresos del Tesoro Pblico,
administrados y recaudados por la
SUNAT
10
mbito de aplicacin
Venta de bienes, servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV e ISC o que
el ingreso se considere renta de tercera
categora.
Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de
produccin, se incluye al emisor itinerante.
(Art. 3 D.S. N 155-2004-EF)
11
Monto del depsito
El monto ser determinado de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT de
acuerdo al sector econmico, bienes o
servicios involucrados en las
operaciones sujetas al sistema.
(Art. 4 D.S.N 155-2004-EF)
Importe de la operacin
Al valor de venta del bien, retribucin
por servicio, valor de construccin o
valor de venta de bien inmueble
determinado de conformidad con el
artculo 14 de la Ley del IGV, aun
cuando la operacin no estuviera
gravado con dicho impuesto, ms el
IGV de corresponder.
De acuerdo con el Art. 14 de la Ley del
IGV el valor de venta se entiende a la
suma total que queda obligado a pagar
el cliente, dicha suma est integrada
por el valor total consignado en el
comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efecten por separado y
an cuando se originen por servicios
complementarios.
Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario forman parte de la
base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor,
constructor o prestador del servicio.
Ejem.
Venta de mangos S/. 5,000
Envases S/. 200
Importe de la operacin S/. 5,200
Ejem.
Servicio de alquiler S/. 1,000
Arbitrios S/. 100
Mantenimiento S/. 200
Subtotal S/. 1,300
IGV S/. 234
Importe de la operacin S/. 1,534
Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000 El
monto por concepto de Impuesto Predial y
Arbitrios Municipales que correspondan al
propietario, los gastos de mantenimiento del
mismo en caso que dicho gasto corresponda
al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarn la
suma total que el arrendatario queda
obligado a pagar por el bien arrendado. Tales
conceptos formarn parte del importe de la
operacin sobre la cual se calcular la
detraccin.

Sujeto Que Debe Efectuar El
Depsito
El adquiriente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la
construccin.
El proveedor, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de
construccin cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse
hecho el depsito.
Depsito
La SUNAT tambin podr designar
como nico sujeto obligado a efectuar
el depsito al tercero que en virtud de
un mandato o de la prestacin de un
servicio, reciba el importe de la
operacin por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien
ejecute el contrato de construccin.
Art. 5 D.Leg. N 940.

Aplicacin Del Sistema a Los
Bienes Del Anexo 1 Res. 183
Azcar 10%.
Alcohol Etlico 10%.
Algodn 12% (Excepto algodn en
rama sin desmotar).
A partir del 01.11.2013 la tasa para
estos bienes ser de 9% Res. N 265-
2013/SUNAT (01.09.2013).

21
Bienes Del Anexo 1 Res. 183
Se aplica: A la venta gravada con IGV,
retiro considerado venta y al traslado
fuera del centro de produccin aunque
no se origine por venta, se incluye al
emisor itinerante de comprobantes de
pago. Siempre que el importe de
operacin sea mayor a UIT.
(Art. 2 Res. 183-2004/SUNAT).

Excepciones De Aplicacin Del
Sist. A Los Bienes Del Anexo 1
No se aplica:
En caso de traslados dentro de zonas
geogrficas que gocen de beneficios
tributarios.
Traslados realizados dentro de una misma
provincia y traslados hacia la zona primaria
de aduanas siempre que se hubiera
efectuado el depsito por una operacin
anterior y el que traslada sea el obligado o
adquirente en dicha operacin anterior. (Art.
2 Res.183-2004/SUNAT).
23
A los realizados dentro de la zona primaria o
entre zonas primarias.
A los realizados desde la zona primaria hacia
el centro de produccin.
En ambos casos anteriores se sustenta el
traslado adems de los doc. Corresp. DUA,
DIS, DES, etc.
(Art. 2 Num.2.2 inciso c) Res.183-2004/SUNAT)
24
Cuando por la operacin se emita pliza
de adjudicacin por los martilleros o
entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros.
Cuando se emita liquidacin de compra.
(Art. 3 Res. 183-2004/SUNAT)
25
Depsito
En la venta:
1. El adquirente.
2. El proveedor cuando traslade por
montos menores o iguales a UIT a
varios adquirentes ya sea por cuenta
propia o con un tercero, cuando reciba
la totalidad del importe y cuando la
venta es por bolsa de productos.
(Art. 5 Res. 183-2004/SUNAT)
26
En el retiro: El sujeto del IGV
En el traslado: El propietario de los
bienes que realice o encargue el
traslado.
(Art. 5 Res. 183-2004/SUNAT)
Depsito
27
Momento Para Efectuar El
Depsito
En la venta: con anterioridad al
traslado.
(Art. 6 Res. 183-2004/SUNAT)
28
En el retiro: en la fecha de retiro o
cuando se emite el comprobante de
pago, lo ocurrido primero.
En el traslado: con anterioridad al
traslado.
(Art. 6 Res. N 183-2004/SUNAT).

Depsito
29
Recursos hidrobiolgicos 9% o 15%.
Maz amarillo duro 10% hasta 2004, 7% 2005
hasta 31.10.2013 y 9% desde 01.11.2013.
Algodn en rama sin desmotar 15% hasta
31.10.2013 y 9% desde 01.11.2013.
Caa de azcar 12% hasta 02.04.2006 luego
10% hasta 31.10.2013 y 9% desde 01.11.2013.
Arena y piedra 12% hasta 02.04.2006 luego
10% hasta el 31.102013 y 12% desde
01.11.2013.
Bienes Del Anexo 2
30
Bienes Del Anexo 2
Informe N 085-2012-SUNAT/4B0000
La mezcla preparada de piedra y arena
denominada hormign no se encuentra
sujeta al SPOT.
Residuos, subproductos, deshechos,
recortes, y desperdicios 14% hasta
02.04.2006 luego 10% y desde el
01.03.2011 15%.

Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley
del IGV 10% hasta 31.102013 y 9% desde
01.11.2013.
Aceite de pescado 9% .
Harina, polvo y pellets de pescado,
crustceos, molscos e invertebrados
acuticos 9%.
Bienes Del Anexo 2
32
Embarcaciones pesqueras 9%.
Leche 4%.
Madera 9%.
Oro 12%.
Pprika 12% hasta el 31.10.2013 y 9%
desde 01.11.2013.
Esprragos 12%.

Bienes Del Anexo 2
33
Bienes Del Anexo 2
Minerales metlicos no aurferos 12%.
Bienes exonerados del IGV 1.5%.
Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV 5% hasta el
31.10.2013 y 4% desde 01.11.2013.
Minerales no metlicos 6% hasta el
31.10.2013 y 12% desde 01.11.2013.
(Art. 7 Res. 183-2004/SUNAT)

Bienes Del Anexo 2
Carnes y despojos comestibles 4%
desde 01.03.2014.
Plomo 15% desde 01.03.2014.
Bienes Del Anexo 2
Se aplica: A la venta gravada con IGV,
retiro considerado venta, a la venta
exonerada del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta.
(Art. 7 Res. 183-2004/SUNAT).

Bienes Del Anexo 2
Tratndose de la venta de bienes en la
Amazona nicamente estarn sujetos el
oro, amalgama de oro, desperdicios y
desechos de oro, mineral metalfero y
sus concentrados, escorias y cenizas del
Captulo 26 de la seccin V del Arancel
de Aduanas.
Bienes Del Anexo 2
Primera venta de bienes inmuebles
gravados con el IGV 4%. Por lo tanto
los exonerados de IGV no estn sujetos
a detraccin, as tambin la segunda y
siguientes ventas hechas despus de la
venta realizada por el constructor.
Se detraer tambin por arras, depsito
o garanta que superen en conjunto el
3% del monto de la venta.
Bienes Del Anexo 2
Para la detraccin en primera venta de
inmuebles por el constructor considerar
tambin el valor del terreno.
El importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00. (Residuos,
desperdicios, recortes, desechos,
subproductos, oro gravado con el IGV,
minerales metlico no aurferos, oro y
dems minerales metlicos exonerados
de IGV se aplica aunque el monto sea
menor).
40
Cuando se emita documentos del Num.
6.1 Art. 4 del RCP, excepto plizas de
bolsa de productos.
Cuando se emita liquidaciones de
compra.
(Art.8 Res. 183-2004/SUNAT)

Se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal o gasto
o costo, esta excepcin no opera
cuando el adquirente es una entidad del
Sector Pblico Nacional.
(Art. 8 Res. 183-2004/SUNAT)
42
En la venta:
1. El adquirente.
2. El Proveedor cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin, sin perjuicio de
la sancin al adquirente, cuando la venta se
efectu a travs de la bolsa de productos.
(Art. 10 Res. 183-2004/SUNAT)
Depsito
43
En el retiro considerado venta: el sujeto
del IGV.
(Art. 10 Res. 183-2004/SUNAT)
En la venta de inmuebles gravados con
el IGV: El adquiriente cuando el
comprobante a emitirse permita crdito
fiscal o gasto o costo.

Depsito
44
Depsito
El proveedor cuando: se emita
comprobante que no permita crdito
fiscal ni gasto o costo, o cuando reciba
la totalidad del importe de la operacin.
Depsito
En la venta: hasta la fecha de pago parcial o
total o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se anote la factura
en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero cuando el obligado sea el adquirente.
Dentro del quinto da hbil siguiente de
recibida la totalidad del importe cuando el
obligado sea el proveedor.
(Art. 11 Res. 183-2004/SUNAT).

46
Si lo primero que ocurre es el pago al
proveedor:

El crdito fiscal se aplica en agosto si se
deposita hasta el 31.(Despus del 20 hay
multa que se puede acoger a la gradualidad).
C.P.C. Josu Bernal Rojas 47
Depsito
20/08
Compra
pago
proveedor y
registro
31/08
06/09
5 da hbil
Si se paga el ntegro al proveedor:
Proveedor debe hacer el depsito

multa para el cliente que se puede acoger a
la gradualidad).
Depsito
20/08
Compra
pago
proveedor y
registro
31/08
27/08
5 da hbil
Depsito
Despus del 27 de agosto hay multa
para el proveedor que se puede acoger
a la gradualidad.
Si lo primero que ocurre es el 5 da hbil del mes
siguiente al registro:

El crdito fiscal se aplica en agosto si se deposita hasta el
06/09. (Despus del 06/09 hay multa que se puede
acoger a la gradualidad pero el crdito es para setiembre
si se deposita la detraccin en setiembre, pago de multa
no habilita el uso del crdito fiscal).
Momento para efectuar el
depsito
20/08
Compra y
registro
31/08
06/09
5 da hbil
Pago
proveedor
25/09
Hasta la fecha en que la bolsa de
productos entrega al proveedor el
importe contenido en la pliza cuando
el obligado sea el proveedor.
En el retiro: en la fecha del retiro o en
la fecha que se emita el comprobante
de pago lo que ocurra primero.
(Art. 11 Res. 183-2004/SUNAT)
Depsito
51
Depsito
Informe N 063-2009-SUNAT En
operaciones de venta de bienes del
Anexo 2 de la Res. N 183-
2004/SUNAT, no procede utilizar el
crdito fiscal del IGV aplicndolo contra
el impuesto bruto del perodo en el que
se realiz la anotacin del comprobante
de pago respectivo en el Registro de
Compras, cuando el adquirente:
Depsito
1. Efecte el pago parcial o total de la
retribucin al proveedor en el mes de la
anotacin y el adquirente realiza el depsito
de la detraccin dentro de los primeros 5 das
hbiles del mes siguiente a aqul en que se
efecta dicha anotacin.
Depsito
2. Efecte el pago parcial o total de la
retribucin al proveedor dentro de los
primeros cuatro (4) das hbiles del mes
siguiente a la fecha de la mencionada
anotacin y el adquirente realiza el depsito
de la detraccin dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de ese mismo mes, pero con
posterioridad a la fecha de pago al
proveedor.

Depsito
En tales supuestos, el derecho al
crdito fiscal se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.

Depsito
En la venta de inmuebles: Hasta la
fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente de anotado el
comprobante en el registro de compras,
lo que ocurra primero, cuando el
obligado sea el adquiriente.
Depsito
Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor cuando se haya emitido
comprobante que no permita crdito fiscal o
gasto o costo (por ejemplo Boleta de Venta).
recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado sea el
proveedor (cuando se emiti factura).
Comunicacin por el Notario
El sujeto obligado al depsito deber
acreditarlo ante notario.
Dentro de los 5 primeros das hbiles
del mes, los notarios deben informar a
SUNAT los casos en los que no se
hubiera acreditado el depsito ntegro,
cuya escritura pblica se haya
extendido en el mes anterior.
Intermediacin laboral y tercerizacin 14%
hasta el 02.04.2006 y luego 12%.
Arrendamiento de bienes muebles 9% hasta
el 31.01.2006 a partir del 01.02.2006
arrendamiento de bienes con la tasa de 12%.
contrato de licencia de uso de software
califica como servicio sujeto a detraccin, as
como sus actualizaciones, por que implica la
cesin en uso de un bien intangible.
Servicios Del Anexo 3
59
Informe 154-2006-SUNAT/2B0000
Arrendamiento de asociaciones sin fines
de lucro de sus ambientes para eventos
a sujetos asociados o no est sujeto a
SPOT.
Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles 9% hasta el 31.10.2013 y 12%
desde 01.11.2013.
Carta 090-2011-SUNAT
Se puede emitir comprobantes por
separado en caso de venta de
repuestos y servicio, se aplica
detraccin slo al servicio.

Movimiento de carga 14% hasta el
02.04.2006 y luego 12%.
Otros servicios empresariales 14%
hasta el 02.04.2006 y luego 12%.

El encabezado del numeral 5 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT ha especificado que para
la interpretacin y aplicacin del SPOT a
otros servicios empresariales, entre los
que se encuentran las actividades jurdicas,
de contabilidad, investigacin de
mercados, asesoramiento empresarial, de
arquitectura e ingeniera, publicidad,
investigacin y seguridad, limpieza de
edificios y envase y empaque, se debe
aplicar la Revisin 3 de las CIIU.
63
Comisin mercantil 12%.(Excluido
corredor o agente de intermediacin en
la bolsa de productos o bolsa de
valores, empresa del sistema financiero
o del sistema de seguros, agente de
aduana al que el comitente solicite
cualquiera de los regmenes,
operaciones o destino aduanero
especial o de excepcin).
64
Fabricacin de bienes por encargo 12%
(No se incluye cuando el usuario
entrega nicamente avos textiles y
cuando el usuario entrega nicamente
diseos, planos, o cualquier bien
intangible)
Servicio de transporte de personas
12%.
Contratos de construccin 5% (excepto
que consista exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario).
A partir del 01.11.2013 4%.
El servicio de eliminacin de desmonte
para el acondicionamiento de un
terreno, previo al inicio de obras de
construccin se encuentra sujeto al
SPOT como contrato de construccin.
Dems servicios gravados con el IGV
9% hasta 31.10.2013 y 12% desde
01.11.2013.

Para el caso de contratos de construccin, el
Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 ha
sealado que la CIIU a tomar en cuenta es
la Revisin 4, basndose en que a la fecha
de incorporacin de este tipo de servicios
(01.12.2010), se encontraba vigente la
Revisin 4 adoptada por la Resolucin
Jefatural 024-2010-INEI (30.01.2010).
68
Se excluye servicios del sistema
financiero, Essalud, ONP, expendio de
comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico, alojamiento no
permanente, postal y entrega rpida,
exclusiones previstas en el literal a) del
numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del anexo 3, entre otros.
Calificacin de obligaciones
Obligacin es un vnculo entre dos
partes determinadas en virtud del cual
una de ellas, denominada acreedor,
esta facultada para exigir de la otra,
denominada deudor, el cumplimiento de
una prestacin, la que puede consistir
en dar, hacer o no hacer una cosa.

No todas las operaciones en el mercado
son simples prestaciones de servicios o
puras venta de bienes. Existen venta de
bienes que requieren una serie de
servicios adicionales necesarios para
concretar la operacin principal, o
servicios que requieren a su vez de
otros que viabilizan al principal, que si
bien son obligaciones accesorias, no
dejan de ser igual de trascendentes
vistos en conjunto.
En la doctrina, el primer supuesto es
definido como una obligacin simple
pues tiene una sola prestacin mientras
que en el supuesto que se tengan por
objeto dos o ms prestaciones, las
obligaciones son compuestas por
cuanto existe pluralidad de
prestaciones.

Teora de la unicidad
RTF N 0002-5-2004: () el fin
comn de dos prestaciones distintas,
sirve para delimitar cuando son
autnomas y cuando se trata de una
obligacin principal u otra accesoria; en
este caso la ulterior actividad
(accesoria) debe ser aadida para
poder alcanzar el objetivo perseguido
con la primera obligacin (principal).
CORRECTA CALIFICACIN DE SERVICIOS
CON PRESTACIONES COMPLEJAS
CORRECTA CALIFICACIN DE SERVICIOS CON
PRESTACIONES COMPLEJAS
INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000:
1. En principio, a fin de determinar si el servicio
de transporte de combustible realizado por
va terrestre constituye un servicio
independiente o accesorio a la operacin de
venta del bien, deber evaluarse cada caso
concreto, teniendo en cuenta, entre otros
aspectos, las condiciones contractuales
pactadas para la venta del bien y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.

2.Tratndose de una empresa proveedora
de combustible que contrata con su
cliente la venta de dicho bien para ser
entregado en el lugar designado por
este ltimo, y que contractualmente se
acuerda que el precio de venta est
compuesto por el valor del combustible
y del transporte (flete); .
puede sealarse que si con motivo de
la venta de bienes a su cliente la
empresa proveedora brinda el servicio
de transporte y para ello requiere
contratar unidades de transporte para
la entrega de dichos bienes en el lugar
designado contractualmente por este
ltimo, ..
..el servicio de trasporte resultar
accesorio a la operacin de venta de los
citados bienes; debindose entender
que la retribucin por el servicio de
transporte forma parte del valor de
venta de los bienes.

En consecuencia, en dicho supuesto,
slo se encontrar sujeto al SPOT el
servicio de transporte por va terrestre
contratado por la empresa proveedora
de combustible.
INFORME N. 103-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios de elaboracin de bienes,
en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que
son entregados al prestador de servicios
mediante un link de internet, un disco
compacto u otro medio fsico, sin
proporcionarse material alguno para la
elaboracin de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.

El importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00
Se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal o gasto
o costo, esta excepcin no opera
cuando el usuario sea una entidad del
sector pblico nacional.
(Art. 13 Res. 183-2004/SUNAT).
Sist. A Los Servic. Del Anexo 3
81
Sist. A Los Servic. Del Anexo 3
Cuando se emitan documentos referidos
en el numeral 6.1 del artculo 4 del
RCP.
El usuario del servicio tenga la
condicin de no domiciliado.
82
Sujetos Obligados a Efectuar
El Depsito
El usuario del servicio.
El prestador del servicio cuando reciba
la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito.
(Art. 15 Res. 183-2004/SUNAT)
83
Sujetos Obligados a Efectuar
El Depsito
La SUNAT tambin podr designar
como nico sujeto obligado a efectuar
el depsito al tercero que en virtud de
un mandato o de la prestacin de un
servicio, reciba el importe de la
operacin por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien
ejecute el contrato de construccin.
Art. 5 D.Leg. N 940
Depsito
Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto
da hbil del mes siguiente a aquel en que
se anote la factura en el registro de
compras lo que ocurra primero cuando el
obligado sea el usuario.
recibida la totalidad del importe cuando el
obligado sea el prestador del servicio.
(Art. 16 Res. 183-2004/SUNAT)

85
Si lo primero que ocurre es el pago al
prestador del servicio:

multa que se puede acoger a la gradualidad).
Depsito
20/08
Compra
pago
proveedor y
registro
31/08
06/09
5 da hbil
Si se paga el ntegro al prestador del servicio:
Proveedor debe hacer el depsito

multa para el cliente que se puede acoger a
la gradualidad).
Depsito
20/08
Compra
pago
proveedor y
registro
31/08
27/08
5 da hbil
Depsito
Despus del 27 de agosto hay multa
para el proveedor que se puede acoger
a la gradualidad.
Si lo primero que ocurre es el 5 da hbil del mes
siguiente al registro:

El crdito fiscal se aplica en agosto si se deposita hasta el
06/09. (Despus del 06/09 hay multa que se puede
acoger a la gradualidad pero el crdito es para setiembre
si se deposita la detraccin en setiembre, pago de multa
no habilita el uso del crdito fiscal).
Crdito fiscal - Requisitos
Formales
20/08
Compra y
registro
31/08
06/09
5 da hbil
Pago
proveedor
25/09
Pagos adelantados (anticipos)
De acuerdo al artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
tanto para la venta de bienes como
para la prestacin de servicios, ante un
pago parcial nace la obligacin de emitir
el comprobante de pago y reconocer el
nacimiento del IGV, y por ende, la
detraccin por el monto facturado.


Pago Parcial
Ante pagos parciales, nace la obligacin
de detraer solo por dicho monto,
siempre que se debi haber emitido el
comprobante de pago solo por dicho
monto, considerando la caracterstica
de sistema de control indirecto de
obligaciones tributarias que el TC le ha
otorgado al SPOT.

Inconsistencias
Ante una prestacin de servicios si la
obligacin asciende a S/. 6,000.00, pero
se emiten 12 facturas por S/. 500.00
(una por mes por adelanto o avances
del servicio), SE DEBE APLICAR el
sistema ya que el importe de la
operacin supera el monto mnimo,
pero solo por el valor de la factura, de
lo contrario se generara una
INCONSISTENCIA al proveedor.
Procedimiento Del Sistema
El depsito debe efectuarse en su
integridad.
Depsito en el Banco de la Nacin, 1
original y tres copias.
Depsito a travs de SUNAT Virtual,
slo dos ejemplares.

(Art. 17 Res. N 183-2004/SUNAT)
93
Depsitos en el Banco de la Nacin:
- En Formatos para depsito de detracciones
- En medios magnticos cuando se realicen 10
o ms depsitos.
- Se podr cancelar en efectivo, mediante
cheque del BN o cheque certificado o de
gerencia de otras empresas del sistema
financiero y transferencia de fondos desde
una cuenta del BN.
(Art. 17 Res. 183-2004/SUNAT)
94
Depsitos a travs de SUNAT virtual
- Contar con cdigo de usuario y clave de
acceso.
- Disponer con una cuenta afiliada con cargo
a la cual pueda efectuarse el depsito.
- Se cancela el ntegro del depsito individual
o masivo en una sola transaccin.
(Art. 17 Res. 183-2004/SUNAT)

95
El adquirente o usuario entrega al
titular de la cuenta la copia que le
corresponde y mantiene en su poder el
original y copia SUNAT.
(Art. 17 Res. N 183-2004/SUNAT)

96
En el caso que el obligado a depositar
sea el proveedor, propietario o
prestador del servicio debe conservar
en su poder el original y las copias,
salvo que el adquirente deba sustentar
el traslado con la constancia de
depsito.
(Art. 17 Res. N 183-2004/SUNAT).
97
Se puede hacer uso de una sola constancia
de depsito respecto de ms de dos
comprobantes de pago si se trata del mismo
tipo de bien o servicio y el mismo proveedor,
adquirente, prestador o usuario.
En el caso de traslado de bienes del anexo 1:
- Se debe sustentar con la constancia del
integro del depsito, gua de remisin y
comprobante de pago si fuera el caso.
(Art. 17 Res. 183-2004/SUNAT)
98
- Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor, deber entregar al adquirente el
original y copia SUNAT a fin de que pueda
sustentar el traslado de los bienes.
- Si la venta es a travs de la Bolsa de Productos
se debe anotar al reverso la frase:
1. Operacin efectuada en la Bolsa de Productos
2. Fecha y nmero de la orden de entrega de la B.P.
(Art.17 Res. 183-2004/SUNAT)
99
3. Fecha y nmero de la Pliza de la B.P.
- El proveedor que tenga a su cargo el
traslado y entrega de bienes cuyo
importe por cada adquirente sea igual o
menor a UIT podr hacer uso de una
sola constancia de depsito por el
conjunto de los bienes que traslada.
(Art. 17 Res. 183-2004/SUNAT).

100
- El proveedor o sujeto que por cuenta de
ste deba entregar los bienes, slo
permitir el traslado con la constancia de
depsito.
El sujeto que entregue los bienes por
cuenta del proveedor solicitar una
fotocopia de la constancia de depsito
firmada por quien retira los bienes y
deber archivarla, el incumplimiento
genera infraccin.
(Art. 17 Res. 183-2004/SUNAT)

101
Registro De La Constancia
El sujeto obligado a efectuar el depsito
deber anotar en el registro de compras
el nmero y fecha de emisin de la
constancia de depsito que corresponde
a los comprobantes registrados para lo
cual debe aadir dos columnas en el
registro de compras.
(Art. 18 Res. 183-2004/SUNAT).
102
Emisin Del Comprobante De
Pago
No podr incluir operaciones no sujetas al sistema.
Debe consignar la frase Operacin sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
Cuando se trate de venta de recursos
hidrobiolgicos tambin debe consignarse el
nombre y matrcula de la embarcacin que realiz
la extraccin, tipo y cantidad de la especie y lugar
y fecha de la descarga.
(Art. 19 Res. 183-2004/SUNAT)
103
Operac. en moneda extranjera
Tipo de cambio venta de:
La fecha en que se origine la obligacin tributaria del
IGV o
La fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que
ocurra primero.
En los supuestos exonerados del IGV (numerales 20
Bienes exonerados del IGV y 21 oro y dems
minerales metlicos exonerados del IGV del Anexo 2),
tipo de cambio venta de:
La fecha en que se habra originado la obligacin
tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de
dicho impuesto o
La fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que
ocurra primero. (Art. 20 Res. N 183-2004/SUNAT)

104
Apertura De La Cuenta
Slo se debe aperturar una sola cuenta
por cada titular.
En caso que el proveedor o prestador
del servicio no cumpla con aperturar la
cuenta, el adquierente o usuario debe
comunicar a SUNAT a fin de que sta la
abra de oficio.
(Art. 21 Res. 183-2004/SUNAT)
105
Uso De Los Montos
Depositados
Los depsitos sirven exclusivamente
para el pago de deudas tributarias,
costas y gastos del titular en calidad de
contribuyente o responsable.
El uso distinto de los montos
depositados se sanciona con una multa
del 100% del importe utilizado
indebidamente.
(Art. 24 Res. 183-2004/SUNAT)
106
Libre Disposicin De Los
Depsitos
Por los montos no utilizados por 4
meses consecutivos se podr solicitar la
libre disposicin.
(Art. 9 D.S. N 155-2004-EF)
El titular debe presentar ante la SUNAT
una Solicitud de libre disposicin de
fondos depositados en cuentas del
Banco de la Nacin.
(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)
107
Libre Disposicin De Los
Depsitos
La solicitud podr presentarse 3 veces
al ao como mximo dentro de los
primeros 5 das hbiles de enero, mayo
y setiembre.
La libre disposicin comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aquel en el
cual se presente la solicitud.
(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)

108
Caso De Buenos Contribuyentes Y
Agentes De Retencin
Para los buenos contribuyentes y agentes de
retencin del IGV el plazo ser de dos meses
consecutivos como mnimo para solicitar la
libre disposicin.
Se podr solicitar 6 veces al ao durante los
primeros 5 das hbiles de los meses de
enero, marzo, mayo, julio, setiembre y
noviembre.
(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)
109
La libre disposicin comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aquel en el
cual se presente la solicitud.
(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)
Caso De Buenos Contribuyentes Y
Agentes De Retencin
110
Procedimiento Especial
Para cuando se haya efectuado la
detraccin por la operaciones de
compra y por las operaciones de venta
gravada con el IGV.
Para cuando se haya efectuado el
depsito en su propia cuenta por haber
efectuado traslados.
(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)
111
Procedimiento Especial
Para bienes del anexo 1 y 2.
Se entiende por quincena al perodo
comprendido entre el 1 y 15 o entre el
16 y el ltimo da calendario de cada
mes.

(Art. 25 Res. 183-2004/SUNAT)
112
Detracciones no se Utiliza Para
Tributos por Importacin
Los montos depositados no podrn ser
destinados al pago de los tributos que
gravan la importacin de bienes
transferidos al titular de la cuenta por
un sujeto domiciliado en el pas antes
de la nacionalizacin de dichos bienes
salvo que se trate de bienes cuya venta
en el pas est sujeta a detraccin.
(Art. 9 Num. 9.1 D.S. N 155-2004/EF)
Crdito Fiscal
Se ejerce el derecho al crdito fiscal
cuando se deposita dentro del plazo.
(Primera Disposicin Final D.S. N 155-
2004-EF).
RTF N 13086-8-2012 Para ejercer el
derecho a crdito fiscal se debe
depositar el ntegro de la detraccin.

114
Crdito Fiscal
RTF N 9870-1-2008 En caso se
incumpla con el depsito de la
detraccin no se pierde el crdito fiscal,
se difiere la utilizacin hasta el perodo
en que se acredite el pago.
Crdito Fiscal
RTF N 4231-4-2006 Resulta vlido
el reparo al crdito fiscal cuando no se
acredita el depsito de la detraccin,
incluso cuando se hubiera realizado el
pago de la totalidad de la operacin al
proveedor, pues en ese caso debe
solicitarse al proveedor la entrega del
original o copia de la respectiva
constancia de depsito.
PRELACIN PARA SU APLICACIN
Rgimen de retencin y detraccin
La Primera Disposicin Final de la
2004/SUNAT, sobre operaciones excluidas,
dispone que; No se efectuar la retencin
del IGV a la que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, en las operaciones
en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto
Legislativo N 940 y normas modificatorias.

PRELACIN PARA SU APLICACIN
El inciso f) del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT,
Rgimen de Retenciones del IGV
aplicables a los Proveedores, sobre
operaciones excluidas de la Retencin,
establece que; No se efectuar la
retencin del IGV, en las operaciones:
() En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF.

Ingreso como recaudacin de
los montos depositados
Se ingresar como recaudacin para el
pago de deudas tributarias y costas y
gastos cuando se presente cualquiera
de las siguientes situaciones:
Las declaraciones presentadas sean
inconsistentes con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el
depsito.
Se considerar que una informacin no es
consistente, salvo que sean subsanadas
mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria antes de cualquier
notificacin de la SUNAT, en los siguientes
casos:
1) El importe de las operaciones gravadas
con el IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones de
venta y/o prestacin de servicios respecto
de las cuales se hubiera efectuado el
depsito.

2) El importe de los ingresos gravados con
el Impuesto a la Renta que se consigne
en las declaraciones de dicho impuesto,
sea inferior al importe de las operaciones
de venta y/o prestacin de servicios por
los cuales se hubiera efectuado el
depsito.
(Art. 26 Inc. b) Res. N 183-2004/SUNAT)

El titular de la cuenta tenga la condicin
de no habido.
Por no comparecer ante la
administracin tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido.
Haber incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago, omitir llevar libros de
contabilidad, no presentar las..
las declaraciones de determinacin
de la deuda tributaria, no exhibir libros,
registros u otros documentos o declarar
cifras o datos falsos.
Se hubiera publicado la resolucin que
dispone la difusin del procedimiento
concursal ordinario o preventivo.
RTF N 7409-11-2012 Para que la
administracin proceda a la imputacin de la
deuda tributaria con los fondos que fueron
recaudados como recaudacin, la deuda que
se pretende cancelar debe estar previamente
liquidada y establecida en una orden de
pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, debidamente notificada.
Excepciones al ingreso como
recaudacin
Se excepta de efectuar el ingreso
como recaudacin en los siguientes
casos:
A) Si con anterioridad a la fecha de la
obligacin de abrir la cuenta de
detracciones el titular se encontraba no
habido.

Modificacin a partir de febrero
2014 excepciones de ingreso como
recaudacin.
Res. N 375-2013/SUNAT
recaudacin
Dicha excepcin no impedir
posteriores ingresos como recaudacin
si contina como no habido.
Y si con anterioridad a la fecha de la
obligacin de abrir la cuenta de
detracciones se detecta la infraccin de
no comparecer, no emitir comprobante
de pago, omitir llevar libros y no
exhibir libros y/o registros.
recaudacin
B) En el caso de las causales por
declaraciones no consistentes, no
presentar declaraciones y declarar cifras
o datos falsos es anterior a la fecha de
la obligacin de abrir la cuenta de
detracciones.
recaudacin
C) Cuando respecto del perodo en que
se haya incurrido en la causal ya se
hubiera efectuado un ingresos como
recaudacin por cualquier otra causal.
recaudacin
Sin embargo, si se podr efectuar ms
de un ingreso como recaudacin
respecto de un mismo perodo cuando
las causales sean de encontrarse no
habido y declarar cifras o datos falsos.
recaudacin
D) Si la condicin de no habido se
adquiri dentro de los 40 da calendario
anteriores a la fecha en que SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin.
recaudacin
E) Si el contribuyente hubiera
comparecido hasta la fecha indicada en
el segundo requerimiento.
F) Cuando por las siguientes
infracciones:
recaudacin
F.1) Por no emitir comprobante de pago
a la fecha en que se comunica el inicio
del procedimiento de ingreso como
recaudacin la resolucin de cierre no
se encuentre firme.

recaudacin
F.2) Por omitir llevar libros se hubiera
subsanado la infraccin dentro del plazo
otorgado por SUNAT no menor a dos
das hbiles.
F.3) Por no exhibir libros y/o registros
se hubiera subsanado dentro del plazo
otorgado por SUNAT no menor de dos
das hbiles.
recaudacin
F.4) Por declarar cifras o datos falsos si
subsana la infraccin mediante la
rectificatoria y el pago del tributo
omitido:
F.4.1) En caso la infraccin fuese
detectada en fiscalizacin hasta el
quinto da hbil posterior al cierre del
ltimo requerimiento.
recaudacin
F.4.2) En caso la infraccin se
determine a partir de una rectificatoria
presentada, hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como
recaudacin.
Procedimientos de ingreso
como recaudacin en trmite
Tratndose de procedimientos en
trmite de ingresos como recaudacin
respecto de los cuales a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
resolucin no se hubiera notificado la
resolucin que dispone el ingreso como
recaudacin ser de aplicacin las
excepciones y el ingreso parcial.
SOLICITUD DE IMPUTACIN DE SALDOS
Si el contribuyente ha cado en las causales
para el traslado de los fondos en calidad
de recaudacin, o una vez notificada la
Resolucin de Intendencia que dispone el
traslado de los fondos, aun cuando el
contribuyente presente el recurso de
reclamacin o apelacin dentro de los
plazos, SUNAT efectuar de cualquier
modo el traslado a titulo de recaudacin
con el cdigo 8073.

De acuerdo al ltimo prrafo del numeral
9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 940: Los montos ingresados como
recaudacin sern destinados al pago
de las deudas tributarias y las costas y
gastos (), cuyo vencimiento, fecha de
comisin de la infraccin o deteccin de
ser el caso, as como la generacin de
las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos
correspondientes.
No obstante lo anterior, despus de
que SUNAT aplique a todos los
valores, deudas auto liquidadas,
costas y gastos administrativos, los
montos recaudados, de quedar
alguna saldo a favor (no aplicado), el
contribuyente conserva la facultad
de utilizar dichos saldos para el pago
de sus obligaciones tributarias
generadas con posterioridad al
traslado de los montos.

Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe
determinar sus impuestos y contribuciones (Tesoro,
Essalud, ONP, etc.) a los que se encuentre obligado
en cada periodo, presentando para ello sus
declaraciones juradas mensuales (PDT 621, 601, etc.)
o anuales, de corresponder, consignado como
monto a pagar 0 y posteriormente, o incluso con
oportunidad de la declaracin, debe ingresar una
carta por Mesa de Partes solicitando la aplicacin
de los saldos a favor a las obligaciones declaradas.
La mencionado Carta debe ser rotulada como
Imputacin de saldos de Detracciones Cdigo
8073, indicando el periodo, el cdigo de tributo o
multa, y el monto de la misma, as como el nmero
de orden de la declaracin y la fecha de
presentacin.


Modificacin a partir de Febrero
2014 Ingresos Parciales.
Supuestos de ingresos como
recaudacin parciales
En caso no operen las excepciones, se
ingresar como recaudacin un monto
equivalente a:
La suma total de los montos
depositados por operaciones sujetas a
detraccin en el perodo respecto del
cual el titular de la cuenta incurri en la
causal, cuando se trate de:
Declaraciones no consistentes
No emitir comprobante de pago
No presentar declaraciones
La suma total de los montos
depositados por operaciones sujetas al
sistema efectuadas en el(los)
perodo(s) vinculado(s) a los
documentos cuya exhibicin se requiera
referida a la infraccin de no exhibir
documentos distintos a los libros y/o
registros solicitados.
El 150% del tributo omitido, del saldo,
crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente, de la
prdida indebidamente declarada o del
monto obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolucin ms los
intereses moratorios de corresponder
generados hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como
recaudacin, determinado mediante
una declaracin rectificatoria o en el
proceso de fiscalizacin, cuando se
trate de la causal referida a declarar
cifras o datos falsos.
En todos los casos el ingreso como
recaudacin tendr como lmite el saldo
de la cuenta a la fecha en que se haga
efectivo el ingreso.
Aplicacin de los montos
ingresados como recaudacin
La administracin slo podr imputar
los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria
contenida en OP, RD, RM o resoluciones
que determinen la prdida del
fraccionamiento siempre que sean
exigibles coactivamente y costas y
gastos.
El titular de la cuenta respecto de la
cual se hubiera efectuado el ingreso
como recaudacin podr solicitar la
imputacin de los montos ingresados al
pago de su deuda tributaria est
contenida o no en rdenes de pago,
resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa o resoluciones
que determinen la prdida del
fraccionamiento, cuotas de
fraccionamiento vencidas, al saldo
pendiente de deuda fraccionada
vigente, a costas y gastos de cobranza
coactiva; a cuyo efecto deber
presentar una comunicacin a la
administracin tributaria.

Extorno del ingreso como
recaudacin
Requisitos generales:
a) Mantener un saldo del monto
ingresado como recaudacin pendiente
de aplicar contra deuda tributaria a la
fecha de presentacin de la solicitud.
recaudacin
b) Haber subsanado la causal que
origin el ingreso en caso se hubiere
incurrido en las causales de declaracin
no consistente y no habido, as como en
las causales referidas a omitir llevar
libros y/o registros, no exhibir los libros
y/o registros contables y declarar cifras
o datos falsos a la fecha de
presentacin de la solicitud.
recaudacin
c) Haber presentado las declaraciones
juradas a las que estuvo obligado hasta
la fecha de baja del RUC, inicio del
proceso de liquidacin o finalizacin del
contrato de colaboracin empresarial
recaudacin
d) No tener la condicin de no habido a
la fecha de baja de RUC, inicio del
proceso de liquidacin o finalizacin del
contrato de colaboracin empresarial.
recaudacin
e) No tener deuda tributaria, sea
autoliquidada o determinada por
SUNAT, pendiente de pago a la fecha
de presentacin de la solicitud, aun
cuando sta se encuentre impugnada o
fraccionada.

recaudacin
f) No encontrarse impugnada la
resolucin que dispuso el ingreso como
recaudacin materia de la solicitud de
extorno.

recaudacin
Requisitos especficos:
a) Cuando la persona natural haya
solicitado y obtenido la baja del RUC
debe haber transcurrido ms de 9
meses desde la fecha de aprobada la
baja de inscripcin en el RUC y no
haber realizado actividades desde dicha
fecha.
recaudacin
b) En el caso de personas jurdicas en
liquidacin debe haber transcurrido ms
de 9 meses desde la fecha en que
acredite el inicio del proceso de
liquidacin y no haber realizado
actividades desde dicha fecha, salvo
aquellas vinculadas al proceso de
liquidacin.
recaudacin
Adicionalmente deber haber
presentado las declaraciones juradas a
las que estuviera obligado durante el
proceso de liquidacin.

recaudacin
c) Tratndose de contratos de
colaboracin empresarial debe haber
transcurrido ms de 9 meses desde la
culminacin del contrato de
colaboracin.

recaudacin
Aquellos titulares de cuentas que
hubieran presentado solicitudes de
extorno respecto de los casos
establecidos por el numeral 9.4 del
artculo 9 de la Ley antes de la entrada
en vigencia de la presente resolucin
debern presentar una nueva solicitud
cumpliendo los nuevos requisitos.

Procedimiento de extorno
Para solicitar el extorno, el titular de la
cuenta deber presentar un escrito
firmado por l o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o de los Centros de Servicios al
Contribuyente de su jurisdiccin,
indicando la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin o
razn social.
c) Nmero de la Cta. de detracciones.
d) Nmero de la resolucin que dispuso
el ingreso como recaudacin.
e) Nmero de orden de la boleta de
pago con la que se realiz el ingreso
como recaudacin.
En caso se incumpla cualquiera de los
requisitos previstos, la SUNAT
comunicar al solicitante para que
proceda a subsanarlos dentro del plazo
establecido por el numeral 4) del
articulo 1320 de la Ley N: 27444, Ley
de Procedimiento Administrativo
General, lo cual se tramitar conforme a
las disposiciones previstas en la referida
ley.
La SUNAT deber atender el extorno
dentro de 90 das calendarios,
transcurrido el plazo sin que se haya
atendido se entender denegada la
solicitud.
Infracciones Y Sanciones
Por no cumplir con realizar el depsito
en el momento establecido multa de
50% del monto no depositado.
Proveedor permite el traslado de los
bienes sin haberse acreditado el
depsito siempre que deba efectuarse
con anterioridad al traslado multa 50%
del monto no depositado, salvo que se
deposite dentro de los 5 das hbiles
siguiente de realizado el traslado.
167
Sujeto que por cuenta del proveedor
permite el traslado sin que se haya
depositado si es que debiera efectuarse
con anterioridad al traslado, multa de
50% del monto no depositado.
Por dar destino distinto a los fondos la
multa es del 100% del monto
indebidamente utilizado.
(Art. 12 D.S. N 155-2004-EF)

La administradora de peaje que no
cumpla con depositar los cobros
realizados a los transportistas, multa del
50% de lo no depositado.

Modificacin a partir de febrero
2014 rgimen de gradualidad.
Rgimen de Gradualidad
Antes:
Se debe tener en cuenta el criterio de
subsanacin y el criterio de
comunicacin oportuna.
Art.3 de la R.S. 254-2004/SUNAT).

171
Rgimen de Gradualidad
Ahora:
Slo criterio de subsanacin
En la regularizacin parcial o total del
depsito omitido.

Porcentaje De Rebajas
Antes:
100% de rebaja si se subsana hasta el quinto
da hbil siguiente.
70% de rebaja si se subsana a partir del
sexto y hasta el dcimo quinto da hbil
siguiente.
50% de rebaja si se subsana a partir del
dcimo sexto da hbil siguiente hasta el da
vigsimo quinto y hasta antes que surta
efecto cualquier comunicacin al infractor ha
incurrido en infraccin.
(Anexo Res. 254-2004/SUNAT)
173
Porcentaje de rebaja
Ahora:
100% si se realiza la subsanacin antes
que surta efecto cualquier notificacin
en la que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
174
Gracias Por Su Atencin
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Expositor

175

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