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1) La NIC 12 prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias y las diferencias temporales entre la base contable y tributaria.
2) Las diferencias temporales pueden generar un activo o pasivo tributario diferido de acuerdo a si son deducibles o imponibles.
3) La norma establece cómo medir y contabilizar los activos y pasivos tributarios diferidos usando las tasas impositivas aprobadas.
1) La NIC 12 prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias y las diferencias temporales entre la base contable y tributaria.
2) Las diferencias temporales pueden generar un activo o pasivo tributario diferido de acuerdo a si son deducibles o imponibles.
3) La norma establece cómo medir y contabilizar los activos y pasivos tributarios diferidos usando las tasas impositivas aprobadas.
1) La NIC 12 prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias y las diferencias temporales entre la base contable y tributaria.
2) Las diferencias temporales pueden generar un activo o pasivo tributario diferido de acuerdo a si son deducibles o imponibles.
3) La norma establece cómo medir y contabilizar los activos y pasivos tributarios diferidos usando las tasas impositivas aprobadas.
Recordemos que las NIIF responden a una necesidad especifica que surge de registrar las transacciones comerciales.
Estas nos dan a conocer el reconocimiento, medicin de las transacciones presentadas en los Estados Financieros, en este sentido la NIC 12, Impuesto a las ganancias, prescribe el tratamiento de las diferencias temporares existentes en un periodo. TRATAMIENTO CONTABLE
LIR Y EL REGLAMENTO GANANCIA (PERDIDA) FISCAL OBEJETIVO: Brindar informacin razonable OBEJETIVO: Brindar mayor recurso al fisco Presentara diferencias Segn el Art. 33 del Reglamento de la LIR LAS DIFERENCIAS SE CONSIGNAN en la DJ
TRATAMIENTO CONTABLE
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
LIR Y EL REGLAMENTO Es un gasto, que disminuir la utilidad. No son deducibles hasta que se realice el pago. Presentara diferencias
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
OBJETIVO El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
Se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. Este trmino incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. ALCANCE PERMANENTE TEMPORARIAS Mencionadas bsicamente en el artculo 44 de la LIR, as como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
EJEMPLO: MULTAS, GASTOS QUE NO TIENEN CORRECTA SUSTENTACION Se da cuando la base contable, difiere de la tributaria, ya sea por ingresos no imponibles o por gastos no deducibles, las mismas que se puedan recuperar o deban de pagar en perodos futuros. DEDUCIBLES IMPONIBLES BASE CONTABLE Diferencias permanente ( No se revierten en periodos posteriores) Diferencias temporales Impuesto a la renta diferido APLICABLE A FUTURO Ejemplo: Desvalorizacin de existencias Ejemplo: MULTAS RESULTADO TRIBUTARIO 31 de Dic. 2011 31 de Dic. 2012 Determinacin del Pago de Impuesto a la renta del 2011. Se debe considerar las DIFERENCIAS TEMPORALES
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
PASIVO TRIBUTARIO DIFERRIDO
Se determina el IR 2012 Se recupera el activo y se liquida el pasivo diferido tributario. Son aquellas consideradas ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.
ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y, La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Son aquellos considerados PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, y generan a futuro un mayor pago de tributos.
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros.
DIFERENCIAS TEMPORALES: Antigua versin de la NIC 12 , diferencias solo encontradas en el estado de Resultados Integrales.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Nueva versin diferencias entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros (METODO DEL BALANCE) CUENTAS DEL BALANCE EE. Situacion Financiera SITUACIONES Cuentas por cobrar comerciales Estimaciones incobrables que no cumplen con los requisitos.
Otras cuentas por cobrar Castigos efectuados sin cumplir requisitos. Existencias Desvalorizacin de existencias. Activos Fijos Depreciacin mayor del porcentaje permitido. cuando se supera las tasas establecidas por SUNAT.
Provisiones Diversas Garantas sobre ventas Deben efectuarse para que sean aceptadas contablemente.
EE. DE RESULTADOS SITUACION Ingreso contable, pero no tributario En el caso que una empresa realice una venta a plazos, sin embargo se transfiere la mercadera, riesgos y se sabe que producir un beneficio a la empresa, por lo tanto se reconocer como ingreso. Sin embargo para efectos tributarios, en el supuesto de exceder los doce meses, se considerara la renta a medida que venza el plazo del pago. Gasto contable pero aun no tributario Honorarios provisionados pero no cancelados. MEDICION
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
Compensacin
Una entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad:
Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y Tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.
Activos y pasivos por impuestos
Compensacin Una entidad compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad: Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo y Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, Gastos por el impuesto a las ganancias Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral. Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarn por separado, en los estados financieros Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir: El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto; Cualquier ajuste de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores; el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias; El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos; El importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
CUENTA 37, ACTIVO DIFERIDO SUBCUENTA 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO, SUBCUENTA 491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 881 IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinadas por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las siguientes cuentas contables:
1. La NIC 12 muestra el tratamiento contable que se debe dar a las diferencias temporales que pudieran existir entre la base contable y tributaria.
1. Las diferencias temporales pueden ser DEDUCIBLES ( ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO) o IMPONIBLES (PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO).
1. Se debe considerar las tasas tributariamente aceptables para realizar la medicin y realizar el asiento contable respectivo considerando las diferencias temporales.