1) Bien Comn: Aquellas condiciones mnimas objetivas y
subjetivas que todo Estado debe procurar lograr otorgar a la sociedad civil con el objeto que cada individuo logre su realizacin personal ltima, esto es, ser feliz.
a) Bien comn objetivo: Condiciones mnimas materiales (Colegios, universidades, hospitales, carreteras, seguridad, viviendas, alimentacin, agua, comunicaciones, etc.).
b) Bien comn subjetivo: Condiciones mnimas de orden subjetivo o espiritual (libertades de circulacin, opinin, prensa, asociacin, religiosa, educacin, Derechos individuales, etc.).
El bien comn es el fin fundamental del Estado.
2) Redistribucin de la riqueza: El Estado redistribuye lo recaudado hacia zonas, sectores, poblaciones, actividades, etc. mas necesitadas o urgentes, en armona con el bien comn.
3) Instrumentalizacin de la tributacin: La tributacin tratada como una partida presupuestaria a fin de equilibrar el Presupuesto del Estado. Fin meramente recaudatorio. 1) Principios de Forma.- a) Principio de legalidad o de Reserva de Ley: Solo por ley del Congreso se crean, modifican o derogan tributos o exenciones, o por decretos legislativos cuando el Congreso otorga facultades delegadas. 2) Principios de Fondo: a) P. de Capacidad contributiva: Deber en consciencia de contribuir de acuerdo con su capacidad contributiva. Distinta es la capacidad econmica (capacidad patrimonial). El Estado debe respetar el mnimo no imponible de todo contribuyente, esto es, el mnimo de renta que toda persona necesita para vivir de manera digna b) P. de Generalidad: Todas las personas estn obligadas en conciencia a tributar al Estado. c) P. de Igualdad: Todas las personas estn obligadas a tributar de manera igual, sin establecerse diferencias entre stas, salvo el caso de las exenciones tributarias. d) P. de No Confiscatoriedad: los tributos no pueden ser confiscatorios, esto es, no pueden afectar el mnimo no imponible de un contribuyente. Artculo 74: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas los cuales se regulan por decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
Se encuentran incluidos en este artculo los principios de la imposicin mas importantes? De no ser as, Cmo podra un contribuyente defenderse ante un Estado que abusara de su potestad tributaria? Cdigo Tributario. Norma fundamental en materia tributaria. A) TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL.- 1) Impuesto a la Renta (a las ganancias, beneficios, Income Tax). 2) Impuesto General a las Ventas IGV (IVA VAT). 3) Impuesto Selectivo al Consumo. 4) Derechos arancelarios (Ad Valorem, Sobretasa). 5) Impuesto a las Transferencias Financieras ITF. 6) Tasas por la prestacin de servicios pblicos (derechos por tramitacin de procedimientos administrativos). 7) Rgimen nico Simplificado RUS. B) TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR GOBIERNOS LOCALES (Ley de Tributacin Municipal Decreto Legislativo No. 776) 1) Impuesto al Patrimonio Predial- 2) Impuesto al Patrimonio vehicular (Automotriz). 3) Impuesto de Alcabala. 4) Impuesto sobre juegos y apuestas. 5) Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos. 6) Arbitrios (Serenazgo, Parques y Jardines, Recojo de basura, desagues, etc.). C) PARA OTROS FINES.- 1) Contribuciones de Seguridad Social ESSALUD: Seguros de salud y pensiones (ONP). 2) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI. 3) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. Quedan derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin y destino, diferentes a los expresamente sealados en este artculo. El CT rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. El tributo es la obligacin en conciencia de dar una cantidad de dinero o especie al Estado, para que ste lo destine al bien comn de la sociedad civil. Clases de Tributos: 1) Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Ej. Impuesto a la Renta, Impuestos predial, IGV, etc. 2) Contribucin: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Ej. Contribucin de mejoras, etc.
3) Tasa: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual (tarifa, precio pblico, etc.).
Clases de Tasas: Entre otras, pueden ser: a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplos: Serenazgo, Parques y jardines, Alumbrado pblico, recojo de basura, etc. b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. c) Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Caso del FONAVI Contribucin o impuesto? Qu clase de tributo constituye el pago de un peaje? Cobro de tasa por utilizacin de reas de la va pblica ocupadas por cabinas telefnicas. Tasa u otro tributo? Cobro por espacio en la va pblica para estacionamiento?
Solo por Ley o Decreto Legislativo, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; b) Sealar el hecho generador, la base imponible y la alcuota; c) El acreedor y deudor tributario; d) El periodo o plazo; el agente de retencin y/o percepcin. e) Conceder exenciones y otros beneficios tributarios. f) Definir las infracciones tributarias y establecer sanciones. g) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; h) Normas formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en el Cdigo Tributario. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de EF se regulan las tarifas arancelarias. Tambin por DS refrendado por el ministro del sector competente y el ministro de EF, se fija la cuanta de las tasas. Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. (Norma VI). La norma tributaria que derogue o modifique otra norma deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. (Norma VI) Para interpretar la norma tributaria, se podrn usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. (Norma VIII Norma XVI). Calificacin, elusin y simulacin (Norma XVI). En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la ley (Norma VIII). Vigencia de las normas tributarias.- Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. (Norma X) Cmputo de plazos.- Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes: (Norma XII) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. (Norma XII) La Unidad Impositiva Tributaria UIT.- Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos a considerar por el Legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. (Norma XV) Qu es? Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. (art.1) Cundo nace la obligacin tributaria? Cuando se realiza el hecho imponible previsto en la ley, como hecho generador de dicha obligacin. (art.2) Cundo es exigible? Depende si es determinada por el deudor tributario (cuando vence el plazo fijado por la ley o el Rgto.) o cuando es determinada por la Administracin Tributaria (cuando vence el plazo establecido en la resolucin / acotacin). (art.3) Quin es el acreedor tributario? Aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Ej. Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Locales. (art.4) Quin es el deudor tributario? Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como ya sea contribuyente o responsable. (art.7) Quin es el contribuyente? Aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Quin es el responsable? Aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir con la obligacin atribuida a ste. Quienes son los agentes de retencin o percepcin? La deuda tributaria, Qu prelacin (orden de preferencia para su pago) tiene en relacin con las dems deudas que puede tener una empresa? Las deudas sobre tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean: a) Pago de remuneraciones y beneficios sociales de trabajadores; b) Aportaciones impagas a las AFP y a la ONP mas intereses; c) Alimentos; d) Hipoteca o cualquier otro derecho real de garanta inscrito. Concepto: Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. Diferente al domicilio procesal que se seala al iniciarse un procedimiento tributario. El domicilio fiscal se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la AT. La AT est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. La AT no podr requerir cambio de DF cuando sea: a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales; b) El lugar en donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de PP.JJ. c) El de su establecimiento permanente en el pas, en el caso de personas domiciliadas en el extranjero. Representantes / responsables solidarios: Qu es la responsabilidad solidaria? Estn obligados a pagar los tributos y cumplir con las obligaciones formales como representantes con los recursos que administren o que dispongan. Quines? Los padres, tutores y curadores. Los representantes legales y los designados por las PP.JJ. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios o albaceas. Existir responsabilidad solidaria slo cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. Esto se dar, entre otros, en los siguientes casos: a) No lleva contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una misma contabilidad; b) Tengan la condicin de no habido; c) Emite y/u otorga mas de un comprobante de pago as como las notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin. d) No se ha inscrito ante la AT. e) Anota en sus libros o registros los comprobantes de pago que reciba u otorga por montos distintos a los consignados en dichos CP u omite anotarlos. Casos de responsables solidarios en calidad de adquirentes (artculo 17 Cdigo Tributario). Casos de responsables solidarios (art. 18 CT). Todos tienen derecho de repeticin (art. 20 CT) Cules son los efectos de la responsabilidad solidaria? a) La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente. (art. 20-A CT). b) La extincin de la deuda tributaria libera a todos los RS. c) Los actos de interrupcin efectuados por la AT respecto del contribuyente surten efectos colectivamente para todos los RS. Sucesores: La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia, la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Transmisin convencional: Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la AT. Formas de extincin de la obligacin tributaria: Pago, compensacin, condonacin, consolidacin, Resolucin de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa; otras que se establezcan por leyes especiales. Componentes de la deuda tributaria: Tributo, multas e intereses. Los intereses comprenden: a) Inters moratorio sobre los tributos; b) Inters moratorio sobre las multas; y c) Inters por aplazamiento y/o fraccionamiento. Lugar, forma y plazo de pago (artculo 29 CT). Imputacin del pago.- a) Inters moratorio; b) Tributo/Multa. Se deber indicar el tributo o multa y el periodo por el cual se realiza el pago. De no indicarse, se har a las deudas de menor monto hasta las mayores. Deudas por diferentes vencimientos, se atribuir el pago por orden de antigedad. Formas de pago de la deuda tributaria.- En moneda nacional y bajo los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c) Notas de Crdito Negociables; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de crdito; f) Otros medios que la AT apruebe. Tasa de Inters Moratorio - TIM (art. 33 CT). No mayor del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS. La AT no puede negarse a admitir el pago, an cuando sea parcial. La AT concede aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto para tributos retenidos o percibidos. La AT la concede al deudor tributario que lo solicite siempre y cuando cumpla con los requerimientos o garantas establecidos. Los principales requisitos son los siguientes: a) Deudas tributarias garantizadas con carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la AT. De ser el caso se podr conceder el A/F sin exigir garantas. b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de A y/o F. Las devoluciones por pagos indebidos o en exceso administrados por la SUNT, se efectuarn en moneda nacional mas un inters fijado por la AT. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes d pago del Sistema Financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. Los tributos administrados por Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Cuando vence el plazo para determinar la obligacin tributaria y la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, tanto de la AT contra el deudor tributario como de ste para con la AT. Plazos: a) 4 aos para determinar la OT y exigir el pago de la misma; b) 6 aos para quienes no hayan presentado la DJ respectiva; c) 10 aos cuando el agente de retencin o de percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. d) 4 aos la accin para solicitar la compensacin y devolucin. Cmputo: a partir del 1 de enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo. La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Interrupcin de la prescripcin.- a) Presentacin de solicitud de devolucin; b) Reconocimiento expreso de la obligacin tributaria; c) Notificacin de la AT (requerimiento, acotacin, etc.); d) Pago parcial de la deuda; e) Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. f) Notificacin de prdida de fraccionamiento o aplazamiento; Suspensin de la prescripcin.- a) Durante el procedimiento contencioso tributario; b) Demanda contencioso administrativa, amparo, etc. c) Durante el procedimiento de solicitud de devolucin o comp. d) Durante el plazo que el deudor tributario sea no habido. Las facultades de la AT son las siguientes: a) Facultad de Recaudacin (art.55 CT): Recaudar los tributos. Podr contratar directamente los servicios del sistema bancario y financiero u otras entidades. Aplicacin de medidas cautelares (art.56 CT): Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes del inicio de cobranza coactiva, la AT a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Casos de comportamientos que ameritan medidas cautelares: ocultar ingresos, presentar informacin (DJ) falsa, fraudes, etc. b) Facultad de Determinacin (art.59 CT): El deudor tributario o la AT verifica la realizacin del hecho generador, identificacin del deudor, base imponible y cuanta del tributo. c) Facultad sancionadora (art.82 CT): La AT tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias. d) Facultad de Fiscalizacin o Verificacin (art.61-62 CT): Fiscaliza o verifica la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario, la que podr modificar si constata la omisin o inexactitud de la informacin proporcionada, emitiendo las acotaciones correspondientes. Facultades de la AT (art. 62): Se ejercen en forma discrecional de acuerdo con la Norma IV final del CT. Comprende: inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de la OT, incluyendo a los sujetos exentos. Plazo de fiscalizacin (art.62-A): El plazo es de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin a la AT en el primer requerimiento notificado. La entrega parcial de informacin no se tendr por entregada. Cabe prrroga cuando: Exista complejidad en la fiscalizacin (elevado volumen de las operaciones, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad en el proceso productivo, etc.); exista ocultamiento de ingresos o ventas, indicios de evasin fiscal; deudor tributario forma parte de grupo empresarial o de un contrato de colaboracin empresarial. Plazo no aplicable a fiscalizaciones por precios de transferencia.
Efectos del plazo: Transcurrido el plazo, no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la AT en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional por el tributo y periodo materia del procedimiento. Vencimiento del plazo: La AT no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo. Suspensin del plazo: ste se suspende durante las pericias; cuando la AT solicita informacin de otros pases; caso en que la AT por fuerza mayor interrumpe sus actividades; durante el plazo de prrrogas solicitadas por el deudor; durante el plazo de cualquier proceso judicial en el que se resuelva algo indispensable para la determinacin de la OT; o durante el plazo que otras entidades de la Administracin Pblica demoren en proporcionar informacin vinculada al procedimiento.
Resultados de la fiscalizacin o verificacin (art.75 CT): concluido el proceso, la AT emitir la correspondiente Res. De Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago. Previamente la AT podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles sus observaciones e infracciones si las hubiere, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. Dentro del plazo establecido en su comunicacin, que no podr ser menor a 3 das hbiles, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas, a efectos que la AT los considere, de ser el caso.
A) Elaboracin de Proyectos: podrn elaborar proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. B) Orientacin del contribuyente: informacin verbal, orientacin, educacin y asistencia al contribuyente. C) Reserva Tributaria (Art. 85 CT): Tendr carcter de informacin reservada, nicamente utilizable por la AT para sus fines propios, lo siguiente: cuanta y fuente de las rentas, gastos, base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtengan por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de denuncias. Excepciones a la reserva (orden del Poder Judicial, Fiscal, comisiones investigadoras del Congreso, estadsticas, etc.). Obligaciones de los Administrados: Se encuentran obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la AT y debern cumplir las obligaciones sealadas en el artculo 87 del CT. Derechos de los Administrados (art. 92): Tiene derechos entre otros, a ser tratados con respeto y consideracin por la AT; tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; adems de los derechos sealados, podrn ejercer las conferidas por la Constitucin, por el CT y leyes especiales. Consultas institucionales, slo por las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales, profesionales, etc. La AT tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias. Qu es una infraccin tributaria? Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos legislativos. Cmo se determina una infraccin? La infraccin se determina en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En qu consiste la facultad sancionadora? Es una facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. La AT tambin puede aplicar gradualmente las sanciones. Son transmisibles las sanciones? Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios. Son irretroactivas las sanciones? Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Tipos de infracciones (Arts.172 y ss. CT). Rgimen de incentivos (art.179 CT). Delitos tributarios (Decreto Legislativo No. 815).
A) T. de la Renta-Producto (fuente): se considera renta al producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Por tanto, debe tratarse de: Un producto, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente; Debe provenir de una fuente productora durable, que sobreviva a la produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto. Quedan excluida por tanto las ganancias de capital; La renta debe ser peridica; La fuente debe ser puesta en estado de explotacin; La renta debe ser realizable y ser neta: constituir una riqueza que exceda de los costos y gastos incurridos para producirla. B) T. Flujo de Riqueza (Incremento Patrimonial): Se considera renta la totalidad de los enriquecimientos que provengan de terceros o sea el total del flujo de riquezas que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo. Se incluyen las ganancias de capital realizadas; Los ingresos de actividades accidentales (Cachuelos); Los ingresos eventuales, aleatorios (lotera, juegos de azar); Los ingresos a ttulo gratuito (donaciones, herencias, legados). C) T. del Consumo mas Incremento de Patrimonio.- Tiene su centro en el individuo y busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad contributiva) en un periodo. Se evalan las satisfacciones de que dispone el contribuyente: o se transforman en consumos o terminan incrementando su patrimonio (variaciones de patrimonio). D) Concepto de Renta en la Ley del Impuesto a la Renta-LIR (arts. 1-5).- Se adopta la teora de la renta producto y la del flujo de riqueza. Sin embargo cabe mencionar que dentro del contenido de la ley tambin se evalan los incrementos de patrimonio no sustentados (art.1 y ss.). Concepto de ganancias de capital y de bienes de capital (art.2). Casos de habitualidad para personas naturales limitado para el caso de enajenacin de inmuebles y acciones (art.4). Concepto de enajenacin (art. 5). Es mucho mas que venta pues incluye la permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y cualquier acto de disposicin a ttulo oneroso. A) Principio de Territorialidad.- Desde la antiguedad, los Estados han gravado a las personas de acuerdo al territorio en donde se encuentran ubicados. De all que el territorio o suelo sea el elemento que determina donde se grava a una persona y cual es el Estado con derecho a gravar a ese contribuyente.
B) Criterios de conexin.- No basta que una utilidad encaje dentro del concepto de renta que establezca una legislacin. Se hace necesario adems, algn tipo de conexin o vinculacin con el territorio del Estado. Se hace necesario que por alguna circunstancia, el Estado se atribuya jurisdiccin sobre dicho contribuyente y, por lo tanto, sobre dicha renta para hacerla tributar en su territorio. C) Clases de criterios de conexin.- a) Subjetivos: Hacen referencia al sujeto del tributo, esto es, la persona o contribuyente. Personas fsicas o naturales: Nacionalidad (ciudadana citizenship), residencia (domicilio, centro de intereses vitales). Personas jurdicas: Lugar de constitucin (registro), sede de direccin efectiva (OCDE), activos, administracin, etc. b) Objetivos: Hacen referencia al objeto del tributo y a la ubicacin territorial de la fuente. El principio de fuente circunscribe la potestad tributaria del pas a las rentas que tengan su fuente en l. Las dems rentas sern de fuente extranjera y aunque percibidas por nacionales o residentes del pas, no causarn gravamen en l. Ejemplos: ubicacin de un bien (mueble o inmueble), lugar de prestacin de un servicio, lugar de utilizacin del servicio, importaciones, lugar de colocacin de un capital o derecho. D) Criterios de conexin en la LIR (arts.6-13).- a) Sujetos domiciliados (residentes).- Quines son domiciliados? (art.7) Peruanos con domicilio en el pas, las PP.JJ. constituidas en el pas, la personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas mas de 183 das calendario durante un periodo cualquier de doce (12) meses. Por qu rentas estn gravados? La totalidad de las rentas gravadas que obtengan (fuente mundial), sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas ni la ubicacin de la fuente productora. b) Sujetos no domiciliados (no residentes).- Son aquellos que adquirieron residencia, o residen en otro pas y han salido del pas, o se encuentran ausentes del pas por mas de 183 das calendario dentro de un periodo cualquiera de 12 meses. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas 183 das calendario o menos, dentro de un periodo cualquiera de 12 meses. Desde cuando surten efectos los cambios? Se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable. Los cambios en el curso de un ejercicio surten efectos a partir del ejercicio siguiente. Por qu rentas estn gravados? Los no domiciliados (no residentes) se encuentran gravados por sus rentas de fuente peruana. Qu son renta de fuente peruana? (arts.9-10) En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana a todas las sealadas expresamente en los artculos 9 y 10 de la LIR. Documentacin ha presentar al salir del pas (art.13) Artistas: Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias. Certificado de rentas y retenciones. LOS CASOS TIPICOS DE RENTAS DE FUENTE PERUANA.- Las producidas por: 1) Predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provengan de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica. Caso de enajenacin de inmuebles: costo computable (Certificado de Recuperacin de Capital Invertido) y valor de enajenacin. 2) Bienes y derechos, incluyendo las que provengan de su enajenacin, cuando los bienes o derechos estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas. 3) Regalas, cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. 4) Capitales, as como intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas (Se incluye como pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Sociedad Titulizadora de un Patrimonios Fideicometido y al Fiduciario del Fideicomiso Bancario). 5) Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite, se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo que los distribuya, se encuentren constituidos o establecidos en el pas. 6) Actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. 7) Trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No estn incluidas las rentas de no domiciliados que ingresan al pas temporalmente a fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo, actos de supervisin o de control de inversiones o negocios, firmas de convenios, recoleccin de datos e informacin, etc. 8) Enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos, papeles comerciales, etc. cuando las empresas, sociedades, Fondos de inversin, etc. que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Caso de enajenacin de acciones: Costo computable (Certificado de Capital Invertido) y Valor de enajenacin (Valor patrimonial). 9) Servicios Digitales, prestados a travs del internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por internet, o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. Concepto de servicio digital: artculo 4-A, inciso b, del RIR).
10) Asistencia Tcnica: cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Concepto de asistencia tcnica en el artculo 4-A inciso c) del RIR as como de utilizacin econmica. Caso de asistencia tcnica: Tasa 15% y presentacin de un informe de una sociedad de auditora en el que certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin pagada no exceda las 140 UIT (art. 56.f) de la LIR). 11) Dietas, sueldos y cualquier remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen a abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior. 12) Rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. Se entiende por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero. Procede el pago, va retencin, con carcter definitivo. Se consideran rentas netas sin admitir prueba en contrario: La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de primera categora; La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de segunda categora; Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas, por los conceptos indicados en el artculo 48, los porcentajes que establece dicho artculo; El 80% de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta categora; La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de quinta categora;
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidos en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. Casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, se deber cumplir con los siguientes requisitos ante notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva: a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter definitivo; b) El enajenante deber: Presentar el Certificado de Recuperacin de Capital Invertido (CRCI) emitido por la SUNAT, o en su defecto; Acreditar que han transcurrido mas de 30 das hbiles de presentada la solicitud a SUNAT, sin que sta haya cumplido con emitir dicho certificado. De no cumplirse con lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido. As mismo, hay que tener en cuenta que: Tratndose de la enajenacin de bienes y derechos, se aplican las reglas del costo computable sealadas en la LIR. La SUNAT emitir el certificado dentro de los 30 das de presentada la solicitud. Vencido el plazo sin el pronunciamiento de SUNAT, la certificacin se entender otorgado en los trminos expresados por el contribuyente. Cuando el certificado se solicita antes de la enajenacin: Plazo de validez: 45 das calendario desde su emisin, y en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho; Si vara el costo computable a la fecha de enajenacin, se deber requerir un nuevo certificado, excepto cuando la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera. El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin, dentro de los 30 das siguientes de producida sta. No proceder la deduccin del capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin del certificado. No se requiere de CRCI en los siguientes casos: Enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se realicen a travs de mecanismos centralizados de negociacin; Enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un fondo mutuo de inversin en valores, fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. Rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos; Enajenaciones lquidas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores; Enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. Caso de explotacin de bienes que sufran desgaste, la recuperacin de capital invertido ser una suma equivalente al 20% de los importes pagados o acreditados. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, se les aplica las tasas del artculo 54 de la LIR. La mayora de tasas son del 30%, salvo algunas excepciones: Artistas y ejecutantes (15%); Otras rentas provenientes del capital (5%), diferentes a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios efectuadas fuera del pas (30%); Intereses (4,99%), cuando son pagados por PP.JJ. domiciliadas, salvo vinculacin econmica entre las partes o deriven de operaciones realizadas desde o a travs de parasos fiscales, en cuyo caso la tasa sera de 30%. Dividendos / otras formas de distribucin de utilidades (4,1%). PP.JJ. no domiciliadas en el Per (Art.56) por lo general la tasa aplicables es 30%, salvo las siguientes excepciones: Intereses bajo ciertas condiciones (4,99%); Alquiler de naves y aeronaves (10%); Dividendos / distribucin de utilidades (4,1%). Asistencia Tcnica (15%). Espectculos artsticos con artistas y ejecutantes no domiciliados (15%). Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas (5%). Otras rentas: 30%
Quines son contribuyentes del IR? (art.14 y ss.) Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares, las sociedades conyugales que ejercen la opcin de ley y las PP.JJ. Se consideran PP.JJ. a las sociedades mercantiles, empresas individuales de responsabilidad limitada, sucursales, agencias y establecimientos permanentes, sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente de sus socios (de no llevar cont. indep. se atribuir la renta a cada socio). Casos especiales el de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin la renta se atribuye a los participes o inversionistas. Caso de Fideicomisos (Bancario, Titulizacin, Testamentarios, Garanta, etc.). Sociedades conyugales (art.16): Cada cnyuge declara sus propias rentas de manera independiente. Las rentas de bienes comunes se atribuye por igual a cada cnyuge, pero podrn optar por atribuirlas a uno de ellos. Las rentas de los hijos menores de edad se acumularn al cnyuge que obtenga mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. Sucesiones indivisas (art. 17): Tributa como si fuere una persona natural, ya sea intestada o testamentaria. A) Quines estn Inafectos al impuesto (Art.18).- El sector pblico nacional, con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado; Las fundaciones con fines de: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; Las comunidades campesinas y nativas; Las indemnizaciones previstas por las normas laborales (por cese del trabajador hasta el tope por despido injustificado); Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad por accidentes o enfermedades; Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS); Rentas vitalicias, pensiones originadas en el trabajo personal; Subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia. Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per (D.S. 007-2002-EF) o en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital del BCRP, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito. B) Quines se encuentran exonerados hasta el 31.12.2015? (Art.19): Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro con los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, , educacin , cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, , poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan directa ni indirectamente entre sus asociados y que el Estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a cualquier de sus fines. Los funcionarios diplomticos extranjeros; Tasa de inters a tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera por depsitos en el Sist. Financ. Nacional; as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
Las universidades privadas constituidas bajo la Ley 23733 (art.6); Ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por espectculos artsticos (opera, zarzuela, teatro, conciertos de msica clsica, opereta, ballet, folclor calificados por el INC. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes mencionados en el art. 2, inciso a), o derechos sobre stos, que constituyan renta de fuente peruana de 2da. Categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal, hasta por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable. Concepto (art. 20).- Constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Ingresos por enajenacin de bienes: RB ser la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Caso de bienes amortizables o depreciables: el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiere correspondido aplicar. Ingreso neto total: se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a la costumbre de plaza. Costo computable: se entender lo siguiente, dependiendo del caso: El costo de adquisicin (Art.20.1); El costo de produccin o construccin (Art.20.2); o, En su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley (Art.20.3). A) Concepto (Art.23).- Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, servicios suministrados por el arrendador, incluyendo predios amoblados. Se presume de pleno derecho que el alquiler no podr ser menor al 6% del valor del predio (Autoavalo); Locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles no comprendidos en el caso anterior; El valor de las mejoras introducidas en el bien en tanto sean un beneficio para el propietario; La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La RF ser el 6% del valor del predio (Autoavalo). Cabe prueba en contrario.
B) Deducciones (Art. 35).-
20% del total de la renta bruta; y Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros. A) Concepto (Art.24).- Rentas del capital. Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, deventures, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, forma o razn, genera un inters no inferior a la TAMN (Ver art. 26). Las regalas (Ver concepto de regalas en el artculo 27). Los dividendos (Ver concepto de dividendos en el art. 24-A). Las ganancias de capital de operaciones no habituales. B) Deducciones (Art.36).- 20% del total de la renta bruta. A) Concepto (Art.28).- Rentas empresariales. Derivadas del comercio, industria, minera, explotacin agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales, servicios comerciales, industriales o de ndole similar (transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, construcciones, bancos, financieras, seguros; y cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Actividad de los agentes mediadores de comercio (rematadores, martilleros e ndole similar); Las obtenidas por los Notarios; Rentas obtenidas en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la LIR. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares; La rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de estos fondos, fideicomisos y patrimonios se atribuirn al cierre del ejercicio a los respectivos partcipes, previa deduccin de los gastos o prdidas generadas. B) Deducciones (Art.37).- Principio de Causalidad: Se deducirn de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida. Son deducibles, entre otras: Los intereses de deudas y gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas. Slo son deducibles en la parte que excedan el monto de ingresos por intereses exonerados. Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas;
Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, accidentes de trabajo del personal y lucro cesante; Prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor de los bienes productores de rentas gravadas o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyentes por sus dependientes o terceros en la parte no cubierta por seguros. Gastos de cobranza de rentas gravadas; Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados (notario); Gastos de organizacin y preoperativos iniciales o por expansin. Opcin: deduccin en el primer ejercicio o en un periodo de hasta 10 aos. Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, salvo excepciones (Art.37.i). Hay requisitos (Rgto.art.21.f y g): que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que haga previsible el riesgo de incobrabilidad. Para el castigo debe agotarse las acciones de cobranza y demostrar que es intil ejercerlas o que el monto no excede de 3 UIT. Provisiones para beneficios sociales, pensiones de jubilacin y montepo, aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal. Gastos y contribuciones para prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como gastos de enfermedad; Dietas de directores de sociedades annimas: que en conjunto no excedan del 6% de la utilidad comercial antes de IR. Las remuneraciones en general; Los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada; Gastos de premios, en dinero o especie, con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, sorteo ante Notario Pblico; Las regalas; Gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Los gastos de viajes por concepto de transporte y viticos que sean indispensables para la actividad generadora de renta gravada. Hay que acreditar la necesidad del viaje. Los viticos comprenden: alojamiento, alimentacin y movilidad los cuales no podrn exceder del doble de lo que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Gastos incurridos en vehculos automotores estrictamente indispensables y que se apliquen de manera permanente para el desarrollo de las actividades. Gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del sector pblico nacional, excepto empresas y a entidades sin fines de lucro con objetos sociales tales como educacin, beneficencia, culturales, cientficas, artsticas, etc. C) Gastos no deducibles (Art.44).- Gastos personales y de sustento del contribuyente y familiares; El impuesto a la Renta; Multas, recargos e intereses moratorios previstas en el Cdigo Tributario y aplicadas en general por el Sector Pblico Nacional; Sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente; Reservas o provisiones no permitidas por la LIR; Gatos no sustentados en general o sin los requisitos de los comprobantes de pago; El IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes. Gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen como: a) Residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; b) Establecimientos permanentes situados o establecidos en parasos fiscales; c) Los que obtengan rentas, ingresos, o ganancias a travs de parasos fiscales. Excepciones: Operaciones de crdito, seguros y reaseguros, transporte y los derechos de pase por el Canal de Panam. a) Ejercicio individual, en relacin de independencia, de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, o actividad no incluida expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico de negocios, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. En general se trata de rentas obtenidas por personas laboralmente independientes, esto es, relaciones en donde no existe subordinacin laboral. Deducciones (Art.45): 20% por concepto de todo gasto, hasta el lmite de 24 UIT. Esta deduccin no es aplicable a las funciones indicadas en b). Trabajo personal prestado en relacin de dependencia (subordinacin) , incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas. dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin, y en general, toda retribucin por servicios personales. No se consideran como tales aquellas cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual (gastos de viaje, viticos por alimentacin y hospedaje, movilidad y otros exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilaciones, montepo e invalidez). Las participaciones de los trabajadores en las utilidades. Ingresos por trabajos prestados en forma independiente bajo contratos de prestacin de servicios, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y se proporcionen los elementos de trabajo y asuma los gastos de prestacin que el servicio demanda. Prestacin de servicios considerados de cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Deducciones: De las rentas de Cuarta y Quinta categora podrn deducirse anualmente 7 UIT. De obtenerse rentas de ambas categoras, slo se podr deducir dicho monto una vez. A) Concepto: Es todo acuerdo por el cual el trabajador se obliga personal y voluntariamente a poner su fuerza de trabajo a disposicin del empleador de manera subordinada, a cambio de una remuneracin. El contrato de trabajo da origen a la relacin laboral en la que se desarrollarn los derechos y obligaciones del trabajador y el empleador, nacidos del acuerdo inicial o establecidos por normas jurdicas. En toda relacin laboral debe haber libre consentimiento y la debida retribucin. El Contrato debe ser: determinado o determinable (clase de servicios); lcito (no prohibido por la ley) y posible (fsica y legalmente). B) Elementos esenciales: a) Prestacin personal de los servicios: de manera individual y directa, no pudiendo encomendar a un tercero en su lugar, a excepcin de ser asistido por familiares directos que dependan de l, siempre que sea usual dada la naturaleza de las labores. b) Remuneracin: es la contraprestacin por los servicios prestados por el trabajador pagada por el empleador en dinero o en especie bajo la forma o denominacin que se le d, y que es de libre disposicin del trabajador. c) Subordinacin: Es el deber de obediencia que asume el trabajador para prestar sus servicios bajo la direccin de su empleador y el correlativo derecho de ste a disponer de la fuerza de trabajo de aqul. A) VINCULACIN ECONMICA Y LOS PT.- El precio como valor fiscal y el problema del valor de bienes / servicios. Supremaca del valor comprobado sobre el valor declarado. La valoracin administrativa de las operaciones vinculadas: procedimiento administrativo discrecional de creacin de valor, de base presunta, que se impone al contribuyente. Diferimiento del impuesto en dos casos: Discrepancia entre valor declarado y el determinado por la AT; y el efecto aplazamiento/diferimiento como consecuencia de una operacin vinculada.
Concepto de VINCULACIN ECONMICA (art. 24 RLIR) y su problemtica (controled foreing companies - CFC): a) Vinculacin entre sociedades del mismo grupo. b) Vinculacin entre sociedades en relacin orgnica. c) Vinculacin entre la sociedad y los socios. d) Vinculacin con no residentes. Cundo existe un grupo de sociedades? Hay grupo cuando un conjunto de sociedades se vinculan entre s y se someten a una direccin nica, llevada por una de ellas (sociedad dominante o matriz) respecto de otras sociedades dominadas o filiales. No es suficiente el control, sino que a ello debe aadirse la unidad de direccin de la matriz en la actividad de la filial.
B) QU SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA? Concepto econmico. El principio del arms length rule. C) EL GRAN PROBLEMA: EL VALOR DE MERCADO. D) PROBLEMTICA EN LOS CONTRATOS DE SERVICIOS: 1) Transferencia de tecnologa y marcas (intangibles) a cambio de una regala o canon. 2) Contratos de distribucin de costes y gastos (I+D) entre empresas vinculadas. 3) Los servicios prestados de apoyo a la gestin.
E) LOS ADVANCED PRINCING AGREEMENTS - APA Concepto: Acuerdo entre la AT y el contribuyente a fin de aplicar, con carcter previo, una metodologa de precios de transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto pasivo y una entidad o persona vinculada. EN QU CONSISTE LA SUBCAPITALIZACIN? (thin capitalization) cobro de un inters razonable, de mercado. El exceso no se admite como gasto. Existir un trasvase de beneficios (resultados). Es un dividendo oculto?
QU ESTABLECE LA LIR (ART. 32 y 32-A, 37.a)?
Rentas netas del capital de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales: 6,25% Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: 4,1% Renta neta del trabajo y renta de fuente extranjera: Hasta 2 UIT 15% Por el exceso de 27 UT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30% Perceptores de rentas neta de tercera categora: 30% Retenciones y percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable; Pagos a cuenta del impuesto liquidado en la DJ y los crditos contra dicho tributo; Saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus DJ anteriores; y Impuestos a la Renta abonados en el exterior, por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe no utilizado no podr compensarse en otros ejercicios gravables ni dar derecho a devolucin alguna.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1) Venta en el pas de bienes muebles; 2) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas; 3) Los contratos de construccin; 4) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. 5) La importacin de bienes. Conceptos a tener en cuenta: Venta Bienes muebles Servicios Constructor Contratos de construccin. Son contribuyentes: Las Personas naturales, PP.JJ., sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin; que realicen cualesquiera de las operaciones (hechos imponibles) gravados con el IGV. Tratndose de contribuyentes que NO realicen actividad empresarial, ser consideradas sujetas del impuesto cuando: a) Importen bienes afectos; b) Realicen de manera habitual las dems hechos imponibles. La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones. Se considera habitual la reventa. Tambin son contribuyentes: la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente. En el caso de coaseguros, la empresa que las dems coaseguradores designen ser responsable solidaria, por lo que determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas. En la venta de bienes muebles, cuando se emite el comprobante de pago; o cuando se entregue el bien, lo que ocurra primero. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago, o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Qu es un SERVICIO? Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora, an cuando no est afecto a dicho impuesto El servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l, para efectos del I. a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. Qu es VENTA? Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo las que se efecten como descuento o bonificacin, salvo las excepciones sealadas en la ley. Qu son BIENES MUEBLES?
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. No son bienes muebles: la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos, implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. El impuesto se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo, el crdito fiscal determinado. En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. Por cada periodo, se suman los impuestos brutos determinados. Cul es la BASE IMPONIBLE? Est constituida por: En la venta de bienes: el valor de venta. En la prestacin o utilizacin de servicios: el total de la retribucin. En los contratos de construccin: el valor de construccin. En la venta de inmuebles: el ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. En la importacin de bienes: el Valor en Aduana, mas los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del IGV. La tasa del impuesto es 16%. A eso se aade un 2% por concepto de Impuesto de Promocin Municipal. El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Requisitos substanciales: Slo otorga derecho a CF cuando: Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, para efectos del IR an cuando el contribuyente no se encuentre afecto a dicho tributo. Se destinen a operaciones por las cuales se deba pagar el impuesto. Requisitos formales: Que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago correspondiente; Que el comprobante de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT; y que el emisor haya estado habilitado al momento de emitirlos en la fecha de su emisin; Que los comprobantes de pago, notas de debito, documentos, etc. hayan sido anotados en el Registro de Compras. No estn afectos al IGV la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior. Qu es una exportacin? Se considera exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto de trmite aduanero de exportacin definitiva. Existe una exportacin de servicios cuando: a) Se presta a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago correspondiente, bien emitido y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos; b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas; c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas; d) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero; e) El servicio prestado conste entre las operaciones sealadas en el Apndice V de la Ley del IGV. Ejemplo: seguros y reaseguros.
No estn gravados con el IGV, entre otros casos (Art. 2 y Apndice II de la Ley del IGV), lo siguiente: El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el impuesto a la renta; Las transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones; La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;
Plizas de Seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo con las normas de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas residentes en el Per. Las primas de los seguros de vida anteriormente indicados, y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
EL MUNDO DE LA EMPRESA Qu es empresa? Concepto amplio. Concepto de empresa: fenmeno econmico, social y jurdico. a) Fenmeno econmico: organizacin independiente de capital y trabajo (factores de produccin) con arreglo a un plan predeterminado, a fin de llevar a cabo una actividad permanente o duradera (produccin de bienes o servicios) para el mercado. b) Fenmeno jurdico: Es una persona jurdica con personera jurdica distinta a la del empresario (nombre, patrimonio, domicilio, objetivos, capacidad, etc.) y patrimonio autnomo. c) Concepto de empresa distinto al de sociedad. Quin es empresario? Visin empresarial. Todo depende del grado de compromiso empresarial que se requiera: Desde el joint venture a la sociedad annima. El Derecho propone diversas estructuras: a) De manera individual: La EIRL. b) De manera asociada: Se crea una sociedad. La LGS nos ofrece las siguientes estructuras: La sociedad annima: Natural, Abierta o Cerrada. La sociedad colectiva: responsabilidad ilimitada. Sociedades en comandita: simple o por acciones. Sociedad comercial de responsabilidad limitada. Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada.
Tambin debemos tomar en cuenta otras estructuras las cuales no persiguen fines de lucro:
La Asociacin Civil sin fines de lucro; La Fundacin; El Comit. Forma de constitucin: simultnea o por oferta a terceros. Pluralidad de socios: mnimo dos (2). Formalidades del acto constitutivo: Escritura Pblica e inscripcin en los RR.PP. Personalidad jurdica. Razn social (Denominacin Nombre comercial). Reserva. Objeto social. Representantes legales (apoderados). Alcances. Los poderes.
Domicilio social (Domicilio fiscal). Capital social: Los aportes (Dinerarios y/o no Dinerarios). Responsabilidad de los socios: Limitada al patrimonio social, salvo excepciones. Socios antiguos y nuevos. Beneficios y prdidas. Reparto de utilidades: realmente obtenidas. Duracin de la sociedad. Su capital representado por acciones nominativas integradas por aportes de los accionistas. Prohibido el aporte en servicios. Los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales (responsabilidad limitada). Capital suscrito mnimo: la cuarta parte del capital social. Constitucin: Simultnea y por oferta a terceros. El pacto social debe contener: datos de los fundadores; manifestacin de voluntad clara de querer constituir una SA; monto del capital y acciones en que se divide; la forma como se pagar el capital suscrito y el aporte de cada accionista; los primeros administradores (Directorio - GG); y el estatuto. El estatuto debe contener lo siguiente: a) Denominacin de la sociedad; b) Descripcin del objeto social; c) Domicilio de la sociedad; d) Plazo de duracin de la sociedad y fecha de inicio de actividades; e) Monto del capital, nmero de acciones, valor nominal de cada una y el monto del capital pagado por cada accin suscrita; f) Clases de acciones, si correspondiera; g) Rgimen de los rganos de la sociedad; h) Requisitos para aumento /disminucin de K, y para cualquier otra modificacin del pacto social o del estatuto; i) Forma de aprobacin de la gestin social y resultados; j) Normas para la distribucin de las utilidades; y k) Rgimen para la liquidacin y disolucin de la sociedad. A) La Junta General de Accionistas.- rgano supremo de la sociedad. Todos los accionistas se someten a sus acuerdos, inclusive los que no participaron. Convocatoria y Quorum de acuerdo a ley. JGA Obligatoria Anual. Junta Especial de Accionistas. Libro de actas. B) El Directorio.- Tiene las facultades de gestin y representacin legal necesarias para la administracin de la sociedad. rgano colegiado elegido por la JGA. Pueden ser removidos en cualquier momento. Puede ser nmero fijo/mximo y mnimo. El cargo es retribuido. El monto lo determina la JOA. No se requiere ser accionista para ser director. Duracin: No menos de 1 ao ni mas de 3 aos. Convocatoria y quorum. Caben sesiones no presenciales. Actas. Derecho a ser informado por la gerencia. As mismo, debe otorgar a los accionistas la informacin suficiente, fidedigna y oportuna que la ley determine respecto a la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. Responden ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y terceros por los daos y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, el estatuto, o por realizarlos con dolo, abuso de facultades o negligencia grave. Exento de responsabilidad el director que haya manifestado su disconformidad con lo acordado. Que conste en acta o carta notarial. Conflicto de intereses. Inters social Vs. Intereses propios. C) La Gerencia.- Nombrado por el Directorio. Duracin: por tiempo indefinido. Puede ser removido en cualquier momento por el Directorio o la JGA. Atribuciones (poderes), constan en el estatuto. Responde ante la sociedad, accionistas y terceros. Finalizado el ejercicio, el Directorio elabora la Memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades si las hubieran. Los EE.FF. deben ser puestas con la antelacin debida, a disposicin de los accionistas antes de la JOA (Derecho de informacin de los accionistas). Pueden acordarse auditoras externas y especiales. Se nombran a los auditores externos anualmente. La Reserva Legal: 10% mnimo de las utilidades distribuibles de cada ejercicio, deducido el IR hasta alcanzar la quinta parte del capital social. Las prdidas de un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicin. En ausencia de stas se usa la RL. Dividendos: Para su distribucin, slo pueden ser pagadas en razn de utilidades obtenidas o de reservas de libre disposicin. Siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado. Es vlido el dividendo a cuenta. Todas las acciones tienen derecho al dividendo. A) Sociedad Annima Cerrada.- No mas de 20 accionistas y no est registrada en la BVL. Se rige por las normas de la S.A. El Directorio es facultativo. De no haberlo, el GG asume sus funciones. B) Sociedad Annima Abierta.- Con una o mas de estas condiciones: Ha hecho una o mas OPAs; Tiene mas de 750 accionistas; Mas del 35% del capital pertenece a 175 o mas accionistas; Se constituya como tal; Todos los accionistas aprueban unnimemente la adaptacin a este rgimen. A) La transformacin de sociedades. B) La fusin: Dos o mas sociedades se renen para formar una sola. Hay varias formas: Fusin de dos o mas sociedades para constituir una nueva incorporante. Los patrimonios pasan a la nueva sociedad. Absorcin de una o mas sociedades por otra sociedad existente, asumiendo esta ltima todos los patrimonios. En ambos casos los accionistas reciben acciones de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente. C) La escisin (divisin): Una sociedad fracciona su patrimonio en dos o mas bloques para transferirlos integramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos. Hay varias modalidades: a) Divisin de la totalidad del patrimonio en dos o mas bloques patrimoniales, los cuales son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos a sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida se extingue. b) Segregacin de uno o mas bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o mas sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes, o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital. En ambos casos, los socios reciben de las sociedades escindidas reciben acciones de las nuevas sociedades o de las sociedades absorbentes, en su caso. 1) Causales de disolucin: Vencimiento del plazo de duracin; Conclusin de su objeto social o imposibilidad de hacerlo; Inactividad continuada de la JGA; Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a menos de la tercera parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o se aumente o reduzca el capital. Falta de pluralidad de socios (6 meses para reponer); Acuerdo de la Junta de Acreedores; Acuerdo de la JGA. 2) Liquidacin.- Una vez disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidacin. La sociedad disuelta conserva su personalidad jurdica mientras dure el proceso de liquidacin y hasta que se inscriba la extincin en los RR.PP. 3) Extincin.- Una vez efectuada la distribucin del haber social, la extincin de la sociedad se inscribe en los RR.PP. Al inscribirse la extincin, desaparece la personalidad jurdica de la sociedad. Deja de existir jurdicamente. 1) La Sucursal.- Establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades de su objeto social. Carece de personera jurdica independiente de su Casa Central o principal. Tiene representante legal permanente (mandatario) con facultades para obligar a la sociedad por las operaciones de la sucursal. Se le aplican las reglas de Gerente General.
2) Las sociedades irregulares.- Es aquella sociedad que no se ha constituido o inscrito en los RR.PP., o la situacin de hecho que dos o mas personas actan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. El caso tpico es cuando transcurren mas de 60 das de haberse firmado el pacto social sin haberse solicitado la escritura pblica de constitucin. 3) Contratos asociativos.- Contrato de Asociacin en participacin. Contrato de Consorcio. En ambos casos no se forma una persona jurdica.