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Gesto Estratgica dos Custos

Prof. Euvaldo Ruiz, MSc



euvaldoruiz@hotmail.com

SUMRIO
- Introduo ao assunto
- Conceitos de Custos
- Terminologia dos custos
- Custo primrio e custo de transformao
- Classificao dos custos
- Custo do produto,custo do perodo, Produo Acabada e Vendida
- Elementos do Custo
- Departamentalizao
- Mtodos de Custeio
- Anlise de Custo/Volume e Lucro
- Determinao do Preo de Venda
- Gesto Estratgica dos Custos
Problema
COMO ADMINISTRAR OS CUSTOS
FACE AO CENRIO DA ATUAL
ECONOMIA BRASILEIRA E DO MUNDO
GLOBALIZADO?
Foco da Discusso
CONTABILIDADE DE CUSTOS
OBJ ETI VO
PROPORCIONAR UMA
DISCUSSO SOBRE A
GESTO DOS CUSTOS E A
METODOLOGIA DA
FORMAO DO PREO DE
VENDA DAS MERCADORIAS,
PRODUTOS E SERVIOS.
PASSADO
PRESENTE
Gesto
Estratgica
dos Custos
Custos Operacionais
de Transformao
Custos de
Distribuio
Custos dos
Softwares
Custos da Manuteno
dos Fornecedores
e Clientes
Custos dos
Testes
Custos de
Treinamento e
Avaliao
com Fornecedores
de Peas e
Custos
Componentes
Tcnicos
Custos
dos Dados
Custos da
Descontinuidade
e
A FABRICAO DE UMA AMPLA VARIEDADE DE
PRODUTOS EM PEQUENOS LOTES TPICA DO
NOVO AMBIENTE DE PRODUO. AS ATIVIDADES
DE SUPORTE TAMBM AUMENTARAM (Tais como a
preparao de mquinas, o planejamento e desenho,
a engenharia e o manuseio de materiais) (Sakurai,
1997)
Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
CARACTERIZAO HISTRICA
O BRASIL NA DCADA DE 70: DO
CRESCIMENTO ACELERADO A CRISE

A ECONOMIA NA DCADA DE 80: A CRISE
E O PROCESSO DE AJUSTAMENTO
GRANDES PLANOS ECONMICOS

A ECONOMIA NA DCADA DE 90: AS
MUDANAS E OS NOVOS DESAFIOS -
MODERNIZAO, ESTABILIZAO,
GOVERNABILIDADE E REFORMAS
8
Lucros ocultos e custos ocultos de clientes
Receitas
Custos
Lucros
Aparentes
Custos
Ocultos
Lucros
Ocultos
Custeio Tradicional Custeio Preciso
Cliente
A
Cliente
B
Cliente
A
Cliente
B










CUSTOS INDIRETOS

MATERIAIS

MO-DE-OBRA
DIRETA



INOVAES
TECNOLGICAS
INOVAES
METODOLGICAS
10
Se voc conhece o seu inimigo e conhece a si
mesmo, no precisa temer o resultado de uma
centena de batalhas
Sun Tzu, 500 a.C.
Diga-me como me controlas que eu saberei
como agir
Goldratt.
Custos e ...
Planejamento Estratgico
Avaliao de Desempenho
GESTO DE CUSTOS
UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE
Com a abertura do mercado, empresas no estavam preparadas para
competir com os produtos importados. Muitas vezes so de melhor
qualidade e com preos bem mais acessveis.
At ento, no se preocupavam muito com o controle de seus custos,
contavam com a comodidade de repassar ao consumidor atravs da
venda de seus produtos a sua ineficincia.
Isto porque o preo de venda de seus produtos era dado pela
seguinte frmula:



PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO


No havia muita preocupao por parte da empresa em rever seus custos
de produo, j que o preo de venda era estabelecido por ela,
garantindo assim sua margem de lucro.

Com a globalizao da economia, a competitividade tornou-se bastante
acirrada, e o consumidor conquistou o direito de exigir qualidade e
preos compatveis a essa qualidade, deixando de pagar pela ineficincia
das empresas.
Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e se a
empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que rever seus
custos e manter a qualidade de seus produtos
A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :








LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO



Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da administrao
devem estar voltados aos fatores que pressionam os custos de produo
Preo = Custo + Lucro

Lucro = Preo - Custo

Custo = Preo - Lucro

Custo-meta


Evoluo do Processo de Formao de Preos
Contabilidade
Controle
Gerenciamento
necessrio separar o processo de formao de custos do processo de
formao de preos.
Estratgia a determinao de metas e
objetivos bsicos de uma empresa a longo
prazo, e a adoo de cursos de ao e
alocao de recursos necessrios para por
em prtica essas metas.
(Chandler Junior, 1962)
ESTRATGIA

...estratgia competitiva a estratgia voltada
para analisar a forma de situar a empresa em
um mercado competitivo, com destaque s
formas de conseguir vantagens competitivas
destinadas a assegurar sobrevivncia.

ESTRATGIA
AMBIENTE
PRXIMO
Clientes
Fornecedores
Consumidores
Concorrentes

AMBIENTE
REMOTO
Governo
Legislao
Economia
Progresso cientfico
e tecnolgico
Demandas sociais
EMPRESA
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
VISO TRADICIONAL
PROCESSO DE
AVALIAO DO
IMPACTO
FINANCEIRO DAS
DECISES
GERENCIAIS
CONTEXTO MAIS
AMPLO
VANTAGEM
COMPETITIVA
GESTO ESTRATGICA
ANLISE
DE CUSTOS
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
CADEIA DE VALORES
DIAGNOSTICAR E INTENSIFICAR
VANTAGEM COMPETITIVA
Liderana de custo
Diferenciao
GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS
ANLISE DOS DIRECIONADORES DE CUSTOS
VARIVEL QUE MELHOR
EXPLICA AS MUDANAS
NO CUSTO POR UNIDADE
VOLUME DE
PRODUO
PARADIGMA DA CONTABILIDADE
GERENCIAL TRADICIONAL
Ncleo de atividades
de agregao
de valor
Receita de Venda
Potencial
de Lucro
Contabilidade de custos
Fornece informaes para a contabilidade
gerencial e para a contabilidade financeira.
Mensura e relata dados financeiros
e no-financeiros.
Gesto de custo
Descreve as atividades dos gestores no
planejamento e controle dos custos.
a parte-chave da gesto geral das
estratgias e suas implementaes.
Inclui a contnua reduo dos custos.
Planejamento e controle
Deciso gerencial Sistema de controle gerencial
Planejamento
Controle
Avaliao de
desempenho
Oramentos
Sistema de
contabilidade
Relatrios de
desempenho
F
e
e
d
b
a
c
k

Fatores-chave de sucesso
So fatores operacionais que afetam diretamente a
viabilidade econmica da organizao.
Custo As organizaes
esto sob contnua
presso para reduzir custos.
Qualidade Os clientes
esperam maiores
nveis de qualidade.
Tempo As organizaes esto sob presso para
completar atividades mais rapidamente e atender
datas de entrega prometidas com maior confiabilidade.
I novao H agora um reconhecimento mais forte
de que um fluxo contnuo de inovaes em produtos
ou servios pr-requisito para o sucesso em andamento
da maioria das organizaes.


Um sistema de custos no
fornece um resultado de
aplicao final e imediata,
porm se destina a
proporcionar um conjunto de
dados e informaes para
suporte ao sistema decisrio.
CUSTO
CUSTO REPRESENTA O ESFORO
QUE UMA EMPRESA DEVE
DESPENDER PARA PODER
DISPONIBILIZAR UM PRODUTO
JUNTO A UM CONSUMIDOR
PARECE FCIL?
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO
CUSTO DESPESA
DESPESAS E CUSTOS
Atividades empresariais:
Indstria Ex.: Custo = Gastos na fbrica,
Despesa = Gastos no Escritrio
Comrcio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
Despesa = Gastos na administrao
Servios Ex.: Custo = Mo-de-obra aplicada
Despesa = Gastos na Administrao
reas dentro da Empresa:
Industrial
Administrativa
Comercial
DI FERENA ENTRE DESPESA E CUSTO
DESPESAS E CUSTOS
Demonstrao de Resultados do Exerccio (D.R.E.)
D.R.E. e suas Contas
Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas (Produtos, Mercadorias, Servios)
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Qual Custo
Considerar?
CLCULOS DE CUSTOS
Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
GASTO = Sacrifcio financeiro

INVESTIMENTO = Vida til

CUSTO = Ativado na produo

DESPESA = Esforo p/obter receita

PERDA = Anormalidade

DESEMBOLSO = Pagamento
Aquisio
de MP
MOD
CIF
Custos
C
u
s
t
o
s

d
o

P
r
o
d
u
t
o

C
u
s
t
o
s

d
o


P
e
r

o
d
o

Vendas e
Adm
Balano Patrimonial
Estoque de matrias-primas
Estoque prod. semi-acabados
Estoque produtos acabados
Materiais diretos
utilizados na produo
Produtos Acabados
(custo dos produtos
acabados)
DRE
Custo Produtos
Vendidos
Despesas de
Vendas e Adm
Produtos
vendidos
Fluxo e Classificao dos Custos numa Empresa Fabril
Fonte: Garrison e Noreen (2001, p.34)


MATRIA PRIMA

COMPRA

GASTO

ESTOQUE

INVEST.

PRODUO

CUSTO

PAGTO

DESEMB

VENDA

DESPESA
MATRIA-PRIMA DA INDSTRIA
ANALOGIA ENTRE CUSTO E DESPESA
CLCULOS DE CUSTOS
1 passo: SEPARAO DOS CUSTOS DIRETOS E
INDIRETOS

a. Custos diretos: so aqueles que se
identificam com o produto. So apropriados
(acumulados) diretamente ao produto. O
caso mais simples a matria-prima.

a. Custos indiretos: so aqueles no
identificveis por produto. No h uma
medida objetiva, mas h a necessidade de
estimar, de distribuir os custos
aleatoriamente por produto (rateio)
Comportamento dos Custos
Fixos e Variveis
Em relao a produo total Em relao as Unidades
$
CF
Q
CT
CV
$
CV
CF
Q
Observe que os custos fixos, so fixos com relao a produo,
mas quanto mais se produzir menor ser sua influncia no custo das
unidades produzidas. J os custos variveis, so variveis com
relao s quantidades produzidas, mas nas unidades eles so fixos.


Relacionamentos entre os tipos
de custo
Direto
Indireto
Varivel Fixo
Custo do produto

Salrios + Encargos
Pessoal Fbrica
Energia Eltrica
gua
Matria-prima
Materiais Secundrios
Depreciao de
Mquinas
Outros
Produto
Custo do Produto = Insumos de Produo
Produo
Empresas de produo
compram materiais e componentes e
os convertem em produtos acabados.
Uma empresa de manufatura deve tambm
desenvolver, projetar, comercializar e
distribuir seus produtos.
Comercializao
Empresas de comercializao
compram e, ento, vendem produtos tangveis,
sem modificar suas formas bsicas.
Servios
Empresas de servios
fornecem servios ou produtos
intangveis para seus clientes.
Mo-de-obra a categoria de custo
mais significativa.
Tipos de estoque
Empresas de produo, tipicamente, tm um
ou mais dos seguintes tipos de estoque:
1. Estoque de materiais diretos.
2. Estoque de produtos em processo
(produtos em progresso).
3. Estoque de produtos acabados.
Empresas de comercializao mantm apenas um
tipo de estoque - o produto em sua forma original
de compra.
Empresas do setor de servios no
mantm estoques de produtos tangveis.
Classificao de custos de
produo
Custos de materiais diretos
Custos de mo-de-obra
direta de fabricao
Custos indiretos de fabricao (CIF)
Custos do perodo
Custos do perodo so todos os custos da demonstrao
de resultado em vez de custos de produtos vendidos.
Custos do perodo so registrados como
despesas do perodo contbil no qual incorrem.
Exemplo de fluxo de custos
A Bicicletas Praianas teve $ 50 mil de estoque
de materiais diretos no incio do perodo.
As compras durante o perodo montam em
$180 mil e o estoque final de $ 30 mil.
Quanto de materiais diretos foi usado?
Exemplo de fluxo de custos
Custos de mo-de-obra direta incorridos
de $ 105 500.
Custos indiretos de fabricao de $ 194 500.
Quais so os custos de fabricao totais incorridos?
Materiais diretos utilizados
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Custos de fabricao totais



Exemplo de fluxo de custos
Suponha que o estoque de produtos em processo no
incio do perodo seja $ 30 mil, e
de $ 35 mil no final do perodo.
Qual o custo dos produtos fabricados?
Produtos em processos iniciais
Custos de produtos totais
Produtos em processos finais
Custo dos produtos fabricados



Exemplo de fluxo de custos
Suponha que o estoque de produtos
acabados no incio do perodo fosse $ 10 mil,
e $ 15 mil no final do perodo.
Qual seria o custo dos produtos vendidos?
Produtos acabados iniciais
Custo dos produtos fabricados
Produtos acabados finais
Custo dos produtos vendidos



Exemplo de fluxo de custos
Produtos em processo
Saldo inicial 30 000 495 000
Utiliz. materiais diretos 200 000
Mo-de-obra direta 105 500
CIF 194 500
Saldo final 35 000
Exemplo de fluxo de custos
Produtos em processo
495 000
Produtos acabados
10 000 490 000
495 000
15 000
Custo prod. vend.
490 000

Empresa de produo
Estoque de
materiais
Estoque de
produtos
acabados
Receitas
Custo produtos
vendidos
DEMONSTRAO DE
RESULTADO
Custos do
perodo
Custos
inventariveis
BALANO PATRIMONIAL
= Lucro operacional
quando
as vendas
ocorrem

= Margem bruta

Estoque de
produtos em
processo
Empresa de comercializao
Custos
inventariveis
Compras de
mercadorias
Estoque
Receitas
Custo produtos
vendidos
DEMONSTRAO
RESULTADO
BALANO PATRIMONIAL
Custos do
perodo
quando
as vendas
ocorrem

= Margem bruta

= Lucro operacional
COMPROVAO ATRAVS DO
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS



















Custos Indiretos:
R$225.000
Custos Diretos:
R$485.000
Despesas:
315.000
Rateio: base MOD
Prod. A = R$170.000,00; Prod. B = R$319.000
Prod. C = R$221.000 = TOTAL = R$710.000
CPV
Resultados
Receitas
ASPECTOS DA MO-DE-OBRA
DIRETA (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto, desde que seja possvel a
mensurao do tempo e a identificao do executor.

CONSIDERAO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo:
Operrio contratato por R$100,00 por hora

Nmero mximo de horas, por ano:
Nmero de dias por ano 365 dias
(-) repousos semanais remunerados 48 dias
(-) Frias 30 dias
(-) Feriados 12 dias
= Nmero mximo de dias disposio 275 dias
Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas
Nmero mximo de horas disposio 2.016,7 horas/ano

Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
ASPECTOS DA MO-DE-OBRA
DIRETA (MOD)
REMUNERAO ANUAL DO EMPREGADO:
Salrios: 2.016,7 x 100,00 $ 201.670,00
Repousos semanais: 48 x 7,3333 $ 35.200,00
Frias: 30 x 7,3333 = 220 x 100,00 $ 22.000,00
13o salrio: 220 x 100,00 $ 22.000,00
Adicional constitucional de frias (1/3) $ 7.333,00
Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 100,00 $ 8.800,00
Total $ 297.003,00

+ CONTRIBUIES DO EMPREGADOR (36,8 %)
Previdncia social (20%), FGTS (8%), Seguro acidentes (3%),
Salrio educao (2,5%), SESI ou SESC (1,5%), SENAI ou SENAC
(1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)

Custo total anual para o empregador $ 406.300,10
Custo por hora $ 201,47 / hora
Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
ASPECTOS DA MO-DE-OBRA
DIRETA (MOD)
A empresa deve atribuir por hora:
Custo por hora com encargos $ 201,47 / hora

E no:
Custo por hora sem encargos $ 100,00 / hora

ENCARGOS SOCIAIS MNIMOS: 101,47 %
Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prvio,
50% do FGTS na despedida, faltas abonadas. Outros
gastos decorrentes da Mo-de-obra: Vesturio,
alimentao, transporte, assistncia mdica espontnea,
etc.
ASPECTOS DOS MATERIAIS
DIRETOS
Tratamento das perdas de materiais:

Perdas normais:
Inerentes ao processo de fabricao, previsveis
Consideradas como custo do produto fabricado

Perdas Anormais:
Ocorrem de forma involuntria
Consideradas como perdas do perodo

ASPECTOS DOS MATERIAIS
DIRETOS
Tratamento dos subprodutos e sucatas:
Subprodutos:
Nascem de forma normal, com venda estvel, mas
com participao pequena no faturamento total
No so custeados e sua receita abatida do custo
dos produtos
Sucatas:
Venda espordica,
No recebem custos e sua venda considerada
receita no operacionais
Departamentalizao da Fbrica
A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em
segmentos, chamados de Departamentos, aos quais
so debitados todos os custos neles incorridos.

Departamento a unidade mnima administrativa
constituda por homens e mquinas desenvolvendo
atividades homogneas
Os departamentos podem ser divididos em duas
categorias: Departamentos de Produo e
Departamentos de Servios.


Departamentos de Produo
Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam
sobre os produtos e tem seus custos apropriados
diretamente a estes. So exemplos de Departamentos
de produo: Corte, Pintura, Montagem, Acabamento,
etc
Departamentos de Servios
Os departamentos de Servios no atuam diretamente na produo
e sua finalidade de prestar servios aos Departamentos de
Produo. Seus custos no so apropriados diretamente aos
produtos, pois no transitam por ele, e sim so transferidos para os
Departamentos de Produo que se beneficiam de seus servios.
Exemplo de Departamentos de Servios: Manuteno, Almoxarifado,
Limpeza, Expedio etc.

Objetivo da Departamentalizao
Os principais objetivos da departamentalizao so

Melhorar o controle dos custos.
Determinar mais precisamente os custos dos produtos.


O objetivo de melhorar o controle dos custos atingido porque a
departamentalizao atribui a responsabilidade dos custos
incorridos ao chefe do departamento ou ao seu supervisor
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
DEPARTAMENTALIZAO





















Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Produtos
CPV
Resultados
Receitas
Centro de Custos
Auxiliar 1
Centro de Custos
Auxiliar 2

Centro de Custos
Produtivo 1

Centro de Custos
Produtivo 2

Base: Volume
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
Por Qu Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalizao):
Produto D: Usa 400 horas mquina 40%
Produto E: Usa 200 horas mquina 20%
Produto E: Usa 400 horas mquina 40%

CUSTOS INDIRETOS: $1.150,00
Base de rateio adotada: Horas mquina









$960.000 $530.000 $910.000


Produto D
Custos
Diretos:
$ 500.000



Custos
Indiretos
40 %
$ 460.000


Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000


Custos Indiretos
20%
$230.000

Custos
Indiretos
40%
$460.000


Produto F
Custos
Diretos:
$ 450.000


F
CIF
H. mq.
Custo/hora
1.150.000
1000 hs
1.150 h
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
DEPARTAMENTALIZAO:

Com Departamentalizao:
















Corte


Corte
450.000
300 hs
$1.500 / h
Montagem
Montagem
150.000
300 hs
$500 / h
Acabamento
550.000
400 hs
$1.375 / h

Acabament
o
D
E
F
100 hs
200 hs
50 hs
250
hs
250 hs
150 hs
D:400
hs
F:400
hs
E:200
hs
D
E
F
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
DEPARTAMENTALIZAO:

Com Departamentalizao:

















$1.150.000

Corte
$1.500 / h



Montagem
$500 / h
Acabamento
$1.375 / h
D
E
F
100 hs x 1.500
$150.000
200 hs x 1.500
$300.000
50 hs x 500
$25.000
250 hs x 500
$125.000
250 hs x 1.375
$343.750
150 hs x 1.375
$206.250
D
$518.750
F
$331.250
E
$300.000
D
F
E
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
SEM DEPARTAMENTALIZAO:









$960.000 $530.000 $910.000

COM DEPARTAMENTALIZAO:








CT = $1.018.750 $600.000 $781.250

Produto D
Custos
Diretos:
$ 500.000

Custos Indiretos
40 %
$ 460.000

Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Custos Indiretos
20%
$230.000
Custos Indiretos
40%
$460.000

Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000

Produto D
Custos
Diretos:
$ 500.000

Custos Indiretos
$518.750

Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Custos Indiretos
$300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000

Custos Indiretos
$331.250

Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS
DEPARTAMENTOS
Os critrios de rateio mais utilizados so:

Custos Indiretos de Fabricao comuns ou
indiretos em relao aos Departamentos
Critrio de Rateio para os
Departamentos
q Gastos relacionados com o Prdio da
fbrica, tais como Aluguel, Depreciao,
Seguros, Limpeza, Manuteno, IPTU,etc.

rea Ocupada
q Iluminao da Fbrica rea ocupada, nmero de
lmpadas ou ponto de luz.
q Gastos com o escritrio da fbrica Nmero de empregados, horas
mquina trabalhadas, ou horas
de mo-de-obra direta.
q Material Indireto Material Direto
q Mo-de-obra Indireta Nmero de empregados ou
horas de mo-de-obra direta.
q Almoxarifado Custo dos materiais
q Manuteno das mquinas Horas-mquinas trabalhadas
q Energia Eltrica (fora propulsora) Kilowatt-hora consumido
q Custo de Refeitrios, Transportes e
Assistncia mdica.
Nmero de empregados

CRTICAS AO RATEIO DE
CUSTOS FIXOS
Custos Fixos so custos da capacidade de produo
disponibilizada; e
o seu montante independe da produo ou no, e do
volume.
Custos Fixos geralmente so rateados por critrios
arbitrrios; e
isso distorce o custo e o lucro de cada produto.
O Custo Fixo por unidade de um produto varia
inversamente ao seu prprio volume de produo; e
o custo fixo de um produto depende do volume de
produo de outros produtos.
CUSTEIO POR ABSORO

o sistema de custeio que apropria aos
produtos, todos os custos, sejam eles
fixos ou variveis. As despesas so
jogadas diretamente no resultado do
perodo.
CUSTEIO POR ABSORO


Demonstrao de Resultados
Receitas
CPV CMV - CSV
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Operacional
CUSTOS Despesas
Estoque
de
Produtos
Venda
ESQUEMA BSICO DE CUSTOS
Odelir Dileto Cachoeira, Ms.
Apropria aos produtos
apenas custos variveis; os
fixos so debitados
diretamente ao resultado do
perodo, como despesas.
O valor do resultado de cada perodo
acompanha a inclinao da receita de
vendas.
CUSTEIO POR ABSORO
X
CUSTEIO VARIVEL
A diferena no valor dos resultados
de cada perodo refere-se ao custo
fixo correspondente aos estoques
inicial e final.
CUSTEIO VARIVEL
CUSTOS
VARIVEIS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
VENDA
DESPESAS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS
RECEITA LQUIDA
CVPV
DV
MARGEM DE CONTRIBUIO
CDF
LUCRO OPERACIONAL
VARIVEIS FIXAS FIXOS