Capitulo 10

Activos Fijos y Activos

I ntangibles
Financial and Managerial contabilidad
8th Edition
Warren Reeve Fess
PowerPoint Presentation by Douglas Cloud
Professor Emeritus of contabilidad
Pepperdine University
Copyright 2004 South-Western, a division
of Thomson Learning. All rights reserved.
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electronic presentation is used with the permission of
NVTech Inc.
1. Definir activos fijos y describir la contabilidad de
su costo.
2. Calcular la depreciacin, usando los siguientes
mtodos: mtodo de la lnea recta, mtodo de
las unidades de produccin, y mtodo del saldo
decreciente.
3. Clasificar los costos del activo fijo ya sea como
gastos de capital o gastos del periodo.
4. Asentar en el libro diario la eliminacin de los
activos fijos.
5. Definir un arrendamiento financiero y resumir
las reglas de contabilidad relacionadas al
arrendamiento financiero de activos fijos.
Objetivos
Despus de estudiar
este capitulo usted
ser capaz de:
6. Describir los controles internos de los activos
fijos.
7. Calcular el agotamiento y asentarlo en el libro
diario.
8. Describir la contabilidad de los activos
intangibles, tales como patentes, derechos de
autor y crdito mercantil.
9. Describir como el gasto de depreciacin es
presentado en un estado de resultados y
preparar el balance generalmente incluya
activos fijos y activos intangibles.
10. Calcular e interpretar el ratio activos fijos sobre
deuda a largo plazo.
Objetivos
Naturaleza de los Activos Fijos
Los activos fijos son activos de
largo plazo o activos
relativamente permanentes
Los activos fijos son activos tangibles
porque existen fsicamente
Los utiliza y lo usan las empresas
y ademas no los pone en venta
como parte de sus operaciones
normales.
Clasificacin de Costos
El activo comprado es de
larga vida?
Si
El activo se usa para
un fin productivo?
No
Gasto
Si
Activos Fijos
No
Inversin
Terreno
Precio de compra
Impuestos a las ventas
Permisos de las oficinas
gubernamentales
Comisiones del Broker
Honorarios de titulacin
Honorarios de topografa
Terreno
Precio de compra
Impuestos a las ventas
Permisos de las oficinas
gubernamentales
Comisiones del Broker
Honorarios de titulacin
Honorarios de topografa

Impuestos prediales pendientes
Remocin y demolicin de
edificios no deseados, menos el
valor residual
Rellenado y nivelacin
Pavimentacin de calles publicas
que rodean al terreno
Honorarios del arquitecto
Honorarios de ingenieros
Costos de seguros incurridos
durante la construccion
Intereses sobre el prestamo
para financiar la construccin
Caminos al o hacia el edificio
Edificios
Edificios
Impuestos sobre ventas
Reparaciones (compra de
contrucccion ya existente)
Reacondicionamiento
(compra de edificio
existente)
Modificacin para su uso
Permisos de oficinas
gubernamentales
Arboles y arbustos
Cercos
Areas de estacionamiento
Iluminacin exterior
Desage y drenaje de concreto
Pavimentacin de reas de
estacionamiento
Mejora de Terrenos
Maquinaria y Equipo
Impuestos sobre ventas
Fletes
Intalacin
Reparaciones (compra de
equipo usado)
Recondicionamiento
(compra de equipo usado)
Maquinaria y Equipo
Seguros de transporte
Ensamble
Modificaciones para
uso
Pruebas para uso
Permisos de oficinas
gubernamentales
Costo de adquisicion de activos fijos
Exclusiones:
Vandalismo
Errores de instalacin
Robo de bienes no asegurados
Daos durante el desembalaje
e instalacin
Multas por no obtener
permisos apropiados de
oficinas gubernamentales
Naturaleza de la depreciacin
Todos los activos fijos excepto el terreno pierden
su capacidad de proporcionar servicios. Esta
perdida de capacidad productiva es reconocida
como Gasto de depreciacin.
Depreciacin fsica ocurre del uso y desgaste
mientras se usa y de la accin del clima.
Depreciacin funcional ocurre cuando un activo fijo
ya no es capaz de proporcionar servicios al nivel
para el cual se ha comprado, p.e., computadora
personal.
Factores de Gasto de Depreciacin
Costo Inicial Valor Residual
-
=
Costo Depreciable
Vida Util
Gasto de depreciacin
periodico
83%
4%
8%
5%
Limea Recta
Saldo
Decreciente
Otros
Unidades de Produccin
Fuente: Accounting Trends & Techniques, 56
th
. ed., American Institute of
Certified Public Accountants, New York, 2002.
Uso de Mtodos de Depreciacin
Datos
Costo Original....... $24,000
Vida estimada en aos.. 5 aos
Vida estimada en horas.. 10,000
Valor Residual Estimado... $2,000
Mtodo de la Linea Recta
Costo Valor residual estimado
Vida estimada
= Depreciacin Anual
Mtodo de la Linea Recta
$24,000 $2,000
5 aos
= $4,400 depreciacin anual
Mtodo de la Linea Recta
$24,000 $2,000
5 aos
= $4,400
$4,400
$24,000
= 18.3%
Mtodo de la Linea Recta
El mtodo de la lnea recta es ampliamente
usado por las empresas debido a que es
simple y proporciona una transferencia
razonable de costo a gasto peridico si el
activo es usado por igual periodo a periodo.
Depr. Acum. Valor en Libros Gasto Valor en Libros
al Inicio al Inicio Depr. Al Final
Costo del Ao del Ao por Ao del Ao
1 $24,000 $24,000 $4,400 $19,600
2 24,000 $ 4,400 19,600 4,400 15,200
3 24,000 8,800 15,200 4,400 10,800
4 24,000 13,200 10,800 4,400 6,400
5 24,000 17,600 6,400 4,400 2,000
Costo ($24,000) Valor Residual ($2,000)
Vida til Estimada (5 aos)
=
Gasto de
Depreciacin
Anual ($4,400)
Mtodo de la Linea Recta
Mtodo de las Unidades de
Produccin
Costo Valor Estimado Residual
Vida Estimada en unidades, horas, etc.
= Depreciacin por unidad, hora, etc.
$24,000 $2,000
10,000 horas
= depreciacin per unit, hour, etc. = $2.20 por hora
Mtodo de las Unidades de
Produccin
El mtodo de las unidades de
produccin es mas apropiado que
el mtodo de la lnea recta
cuando la cantidad de uso de un
activo fijo varia de ao en ao.
Mtodo de las Unidades de
Produccin
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Etapa 1
Ignorar el valor residual,
determinar la tasa de la linea recta
= $4,800
$24,000 $2,000
5 aos
$4,800
$24,000
= 20%
Hay un atajo. Simplemente
uno entre el nmero de aos
(1 5 = .20).


Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes


Doblar la tasa de la linea recta.
Etapa 2
.20 x 2 = .40
Para el primer ao, el costo del activo es
multiplicado por 40 porciento. Despues del
primer ao, el valor en libros decreciente
del activo es multiplicado por 40 porciento.

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Construir una tabla.
Etapa 3

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600


Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

$24,000 x .40
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400

Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
$14,400 x .40
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640


Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes

Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110
5 3,110 40% 1,244 22,134 1,866
ALTO!
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum.
Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110
5 3,110 40% 1,244 22,134 1,866
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Si usamos este enfoque en el Ao
5,terminamos el ao con un valor en libros
de $1,866. Recuerde que el valor residual al
final del Ao 5 se espera que sea $2,000, por
lo que debemos de modificar este enfoque.
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110
5 3,110 --- 1,110
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
$3,110 $2,000
Valor en
Libros al Inicio Deprec. Deprec. Acum. Valor Libros
Ao de Ao Tasa Anual. Al Final Ao Final Ao
1 $24,000 40% $9,600 $9,600 $14,400
2 14,400 40% 5,760 15,360 8,640
3 8,640 40% 3,456 18,816 5,184
4 5,184 40% 2,074 20,890 3,110
5 3,110 --- 1,110 22,000 2,000
Valor en
libros final
deseado
Mtodo de Depreciacin de Saldos Decrecientes
Comparacin del Mtodo de la Lnea Recta
con el Mtodo de Saldos Decrecientes
Mtodo
Lnea Recta
D
e
p
r
e
c
i
a
c
i

n

(
$
)

5,000
4,000
3,000
2,000
1,000
0
Vida (Aos)
Mtodo
Saldos Decrecientes
Vida (Aos)
1 2 3 4
1 2 3 4
Revisin de los Estimados de Depreciacin
Una maquina comprada por
$130,000 se estimo
originalmente que tena una
vida til de 30 aos y un
valor residual de $10,000.
El activo ha sido depreciado
por diez aos usando el
metodo de la linea recta.
Depreciacion
anual
$130,000 $10,000
30 aos
$4,000 por ao
Equipo
130,000
Depreciacion
Acumulada
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
40,000
Antes de la Revision
Valor en Libros = $90,000
Revision de los Estimados de Depreciacin
Durante el onceavo ao, se estima que la restante vida
util es de 25 aos (antes que 20) y que el estimado
valor residual revisado es $5,000.
Valor Libros Valor Residual Revisado
Vida Restante Estimada Revisada
Revisin de los Estimados de Depreciacin
$90,000 $5,000
25 aos
$3,400 de depreciacin
anual revisada
=
Los costos de adquisicin
hechos para adquirir nuevos
activos de planta se conocen
como inversiones de capital
a largo plazo
Inversiones en Activos de Largo
Plazo y Gastos del Periodo
Los gastos para reparar o
mantener activos de la planta
que no extienden la vida o
mejoran el valor se conocen
gastos del periodo.
Inversiones en Activos de Largo
Plazo y Gastos del Periodo
GASTO
Incrementa la
eficiencia
operativa o agrega
capacidad?
Gasto de Capital
(Debito cuenta
activo fijo)
Si
Inversiones en Activos de Largo
Plazo y Gastos del Periodo
Incrementa la
vida til
(reparaciones
extraordinarias)?
No
Gasto de Capital
(Debito en la cuenta
de depreciacin
acumulada)
Si
Gasto Periodo
(Debito en la
cuenta de gasto
para el
mantenimiento
y reparaciones
ordinarias)
No
PASIVOS
CAPITAL
PROPIETARIO
INGRESOS
ACTIVOS
GASTOS
GASTOS
CAPITAL
1. Costo inicial
2. Adiciones
3. Mejoras
4. Reparaciones
extraordinarias
Ingreso neto
Inversiones en Activos de Largo
Plazo y Gastos del Periodo
PASIVOS
CAPITAL
PROPIETARIO
INGRESOS
ACTIVOS
GASTOS
Ingreso neto
Normal and
ordinary repairs
and maintenance
GASTOS
PERIODO
Inversiones en Activos de Largo
Plazo y Gastos del Periodo
Contabilidad de los Retiros de Activo Fijos
Cuando los activos fijos pierden su utilidad deben de
ser retirados de una de las siguientes maneras:
1. desecho,
2. venta, o
3. intercambio por activos similares.
Los asientos requeridos varan con el tipo de retiro y
circunstancias, pero los siguientes asientos siempre
sern necesarios:
Una cuenta de activo debe de ser acreditada para
remover el activo del libro mayor, y la cuenta
relacionada Depreciacin Acumulada debe de ser
debitada para remover su saldo del libro mayor.
Una pieza de equipo
adquirida al costo de
$25,000 esta
completamente
depreciada. El 14 de
Febrero, el equipo es
descartado.
Retiro de Activos Fijos
Retiro de Activos Fijos
Feb. 14 Depreciacin Acum.Equipo 25 000 00
Para descartar equipo
completamente depreciado.
Equipo 25 000 00
Un equipo que costo $6,000 es depreciado a una
tasa anual de lnea recta de 10%. Despus del
asiento de ajuste, la Depreciacin acumulada
Equipo tenia un saldo de $4,750. El equipo fue
descartado el 24 de Marzo.
Mar. 24 Gasto de Depreciacin.Equipo 150 00
Para registrar la depreciacin
actual del equipo descartado
Depreciacin Acum.Equipo 150 00
Retiro de Activos Fijos
$600 x 3/12
Un equipo que costo $6,000 es depreciado a una tasa
anual de lnea recta de 10%. Despus del asiento de
ajuste, la Depreciacin acumuladaEquipo tenia
un saldo de $4,750. El equipo fue descartado el 24 de
Marzo.
Mar. 24 Depreciacin Acum.Equipo 4 900 00
Perdida en el Retiro de Activo Fijo 1 100 00
Cancelacin del equipo
descartado.

Equipo 6 000 00
Retiro de Activos Fijos
La ganancia o perdida sera reportada en el
estado de resultados como Otros Ingresos u
Otras perdidas.
Cuando los activos fijos son vendidos, el
propietario puede estar en equilibrio, tener una
perdida, o tener una ganancia.
1. Si el precio de venta es igual al valor en libros,
no habr ni ganancia o perdida.
2. Si el precio de venta es menor que el valor en
libros, habr una poerdida igual a la diferencia.
3. Si el precio de venta es mayor que el valor en
libros, habr una ganancia igual a la diferencia.
Venta de activos fijos
Venta de activos fijos
Un equipo que costo $10,000 es depreciado a una
tasa anual de lnea recta de 10%. El equipo es
vendido en efectivo el 12 de Octubre. La
Depreciacin Acumulada (ultimo ajuste 31 de
Diciembre) tenia un saldo de $7,000.
Oct. 12 Gasto de Depreciacin Equipo 750 00
Para registrar la depreciacin
actual del equipo vendido
Depreciacin Acum.Equipo 750 00
$10,000 x
x10%
Venta de activos fijos
Supuesto 1: El equipo es vendido por
$2,250, por lo que no
hay ganancia ni perdida.
Oct. 12 Efectivo 2 250 00
Equipo vendido.
Depreciacin Acum.Equipo 7 750 00
Equipo 10 000 00
Venta de activos fijos
Supuesto 2: El equipo es vendido por
$1,000, por lo que hay
una perdida de $1,250.
Oct. 12 Efectivo 1 000 00
Equipo vendido.
Depreciacin Acum. 7 750 00
Equipo 10 000 00
Perdida en Retiro de Activos Fijos 1 250 00
Venta de activos fijos
Supuesto 3: El equipo es vendido por
$2,800, por lo que hay
una ganancia de $550.
Equipo vendido.
Equipo 10 000 00
Ganancia en Retiro de Activos Fijos 550 00
Depreciacin Acum.Equipo 7 750 00
Oct. 12 Efectivo 2 800 00
Intercambio de Activos Fijos Similares
Valor Tomado en Cuenta (TIA) cantidad
valorizada de un equipo usado para el precio de
compra de activos nuevos similares.
Utilidad Adicional saldo residual adeudada
despues que el valor tomado en cuenta ha sido
deducido.
TIA > Valor Libros = Ganancia en el intercambio
TIA < Valor Libros = Perdida en el intercambio
Ganancias son nunca reconocidas (no se registran).
Perdidas deben de ser reconocidas (registradas).
CASO UNO (GANANCIA):
Valor Tomado en Cuenta, $1,100
Efectivo Pagado, $3,900 ($5,000 $1,100)
TIA > Valor en Libros = Ganancia $1,100
$800 = $300
Efectivo + Valor Libros = Costo del equipo
nuevo $3,900 + $800 = $4,700
List price of new equipment acquired $5,000
Costo de un equipo antiguo interc. en $4,000
Depreciacin Acum. a la fecha del interc. 3,200
Valor en Libros a la fecha del intercambio $ 800
Intercambio de Activos Fijos
Similares
La ganancia no es
reconocida para
informes
financieros.
Intercambio de Activos Fijos
Similares
Junio19 Depreciacin Acum.Equipo 3 200 00
Equipo (equipo nuevo) 4 700 00
Equipo (equipo antiguo) 4 000 00
Efectivo 3 900 00
El 19 de Junio, se intercambio
equipo con una ganancia de $300.
CASO DOS (PERDIDA):
Valor Tomado en Cuenta, $2,000
Efectivo Pagado, $8,000 ($10,000
$2,000)
TIA<Valor en Libros = Perdidas
$2,000 $2,400 = $400
List price of new equipment acquired $10,000
Costo del equipo antiguo intercambiado $7,000
Depreciacion acum. A la fecha del interec. 4,600
Valor en Libros a la fecha del intercambio $2,400
Intercambio de Activos Fijos
Similares
Las perdidas son
reconocidas para
los informes
financieros
Intercambio de Activos Fijos
Similares
Set. 7 Depreciacin Acum.Equipo 4 600 00
Equipo (equipo nuevo) 10 000 00
Perdida en el intercambio de equipos 400 00
El 7 de Setiembre, se intercambio
equipo con una perdida de $400.
Equipo (equipo antiguo) 7 000 00
Efectivo 8 000 00
Recursos Naturales y
Agotamiento
El agotamiento es el proceso de
transferir el costo de los recursos
naturales a un a cuenta de gastos.
Recursos Naturales y Agotamiento
Un negocio pago $400,000
popr los derechos mineros
de un deposito de mineral
estimado en 1,000,000
toneladas de mineral. La
tasa de agotamiento es $0.40
por tonelada ($400,000
1,000,000 tons).
Recursos Naturales y Agotamiento
Asiento de Ajuste
Agotamiento Acumulado 36 000 00
Durante el ao actual, 90,000 toneladas
se han extrado. El agotamiento
peridico es $36,000 (90,000 toneladas
x $0.40).
Dic. 31 Gasto de Agotamiento 36 000 00
Fecha Descripcion Debe Haber
Activo Intangibles y Amortization
Dic. 31 Gasto de Amortizacin 20,000
Patentes 20,000

Se paga $100,000 por los derechos de patentes. La vida de la
patentes es 11 aos y fue emitida 6 aos antes de su compra.
Amortizacin es el costo peridico de expiracin de activo
intangibles los cuales no tienen atributos fsicos y no se
mantienen para venta (patentes, derechos de autor, y crdito
mercantil).
11 aos 6 aos = 5-aos de vida
($100,000 / 5 aos) = $20,000 por ao
Deposito de Alaska $1,200,000 $ 800,000 $400,000
Deposito de Wyoming 750,000 200,000 550,000
$1,950,000 $1,000,000 950,000
Total propiedad planta, y equipo $1,629,000
Activo intangibles:
Patentes $ 75,000
Credito Mercantil 50,000
Total activos intangibles $ 125,000


Discovery Mining Co.
Balance General Parcial
31 de Diciembre, 2006
Deprec. Valor
Propiedad, planta y equipo: Costo Acum. Libros
Terreno $ 30,000 $ 30,000
Edificios 110,000 $ 26,000 84,000
Equipo Fabrica 650,000 192,000 458,000
Equipo de Oficina 120,000 13,000 107,000
$910,000 $231,000 $ 679,000
Deprec. Valor
Depositos mineral: Costo Acum. Libros
74
Ratio de Activos Fijos a Pasivos de Largo Plazo
(en millones)
2002 2001
Procter & Gamble
Activos fijos (neto) $13,349 $13,095
Deuda de largo plazo $11,201 $9,792
Ratio de activos fijos a
Pasivos de largo plazo 1.2 1.3
Uso: Para indicar el margen de seguridad de
los acreedores de largo plzao
FIN
Capitulo 10