I mpt sur le revenu/ revenu

professionnel
Ralis par: Encadr par:
BOUSLIM Ilham Mr.ABOUALI
BOUKHAIRAT Nawal
KANTCHOA Moniyiel

Master: Management et finance dentreprises
Plan
Introduction
Partie I Gnralits sur lI.R.
1) Caractristiques de lIR
2) Principe de territorialit de lI.R.
3)Rgle gnrale de dtermination du revenu imposable

Partie II Limpt sur le revenu professionnel
I- Champs dapplication de LI.R. et personnes imposables
1) Les revenus imposables
2) Les personnes imposables
3) Les personnes exonres

II- Dtermination du rsultat imposable
1) Dtermination du rsultat imposable selon le rgime net rel
2) Les autres rgimes de dtermination du revenu net
professionnel
- Le rgime net simplifi
- Le rgime du bnfice forfaitaire
3) Calcul et recouvrement de lI.R.

Cas de synthse

I ntroduction
Limpt gnral sur le revenu (I.R.) est le dernier n de la
rforme fiscale prvue par la loi cadre de 1984. LIR est un
impt synthtique, progressif et personnalis. Il a t
promulgu par le dahir n 1-89-116 du 30 novembre 1989.

LI.R. applicable partir de 1990 aux revenus, est venu se
substituer lancien impt sur les bnfices qui frappait
auparavant indistinctement lensemble des bnfices
industriels et commerciaux raliss par les personnes
physiques et morales.


Partie I- Gnralits sur lI.R
1) Caractristiques de lI.R :
LIR est un impt, la fois, unique, global et diffrenci dune
part, personnalis et taux progressif dautre part.
Cest un impt unique et global car il sagit dun seul impt qui vise
lensemble des revenus des personnes et de certains de leurs
groupements ;

Cest un impt diffrenci, car il frappe un revenu global de
plusieurs catgories de revenu. Chaque catgorie est soumise des
rgles particulires dassiette ;

Cest un impt personnalis car il frappe les revenus raliss par la
personne en prenant en considration les caractristiques subjectives
de celle-ci ;
LIR est un impt progressif, car chaque tranche de revenu est
imposable un taux spcifique ;

Cest enfin un impt dclaratif, car son tablissement par les
services de ladministration fiscale repose sur les dclarations
tablies par les contribuables.

Ces caractristiques font de lIR un impt spcifique et dterminent
son champ dapplication qui obit des considrations dordre
territorial.

2) Le principe de territorialit de lI.R
Le principe de territorialit de lI.R. se base sur la notion de
rsidence et sur la source du revenu. Ainsi sont assujetties
l'impt sur le revenu quelque soit leur nationalit :
les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal,
raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source
marocaine et trangre ;
les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile
fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source
marocaine ;
les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit
dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le
revenu.

3) Dtermination du revenu
imposable :
Rgle gnrale de dtermination du revenu imposable :
Le revenu gnral imposable est constitu par le total des revenus
nets des diffrentes catgories soumises limpt sur le revenu.
Le revenu net imposable de chaque catgorie est dtermin
distinctement suivant les rgles propres cette catgorie.
Toutefois lorsque le revenu professionnel ou le revenu agricole
est reprsent par un dficit, celui-ci ne simpute pas sur la
somme des revenus des autres catgories et reste reportable sur
les bnfices de la mme catgorie sur une dure de quatre
annes conscutives son apparition.


Exemple :

Un contribuable a dclar les revenus nets suivants au titre de
lanne 2007 :
Revenu professionnel (Dficit). .....800 000 DH
Revenus du capitaux immobiliers.....90 000 DH
Revenus foncier...250 000 DH
Revenus salariaux..85 000 DH
Le revenu net global imposable se compose uniquement de la somme
de trois derniers revenus sans imputation du dficit en provenance
de lactivit professionnelle :
Soit : 90 000 + 250 000 + 85 000 = 425 000 DH
Le dficit de 800 000 DH ne peut tre imput que sur les bnfices
professionnels des quatre annes venir.

Cas particuliers :
Revenu dun nouveau rsident au Maroc :

Le revenu global imposable dune personne qui sinstalle au
Maroc est constitu par le total des revenus de source
marocaine et de la fraction proportionnelle sa dure de
rsidence au Maroc des revenus de source trangre.

Exemple :
Un marocain ancien immigr en France vient de rentrer dfinitivement au
Maroc le 01/07/2007, il a dispos des revenus suivants :
Revenus fonciers marocains300 000 DH
Revenus de placement de fonds au Maroc15 000 DH
Revenus de pensions de source trangre122 400 DH
Impt prlev par ltat Franais....29 376 DH
Soit un revenu global imposable de :
(300 000 + 15 000) + (122 400 * 6/12) = 376 200 DH
Le revenu tranger est pris par son montant brut tout en tenant compte de la
rgle du prorata- temporis relative la dure dinstallation au Maroc,
limpt tranger est dductible de lI.R marocain dans la limite de la
fraction de cet impt correspondant au revenu tranger.

Revenu dun rsident marocain qui cesse davoir sa
rsidence habituelle au Maroc :

Le revenu imposable dun contribuable qui quitte le Maroc est
constitu de la somme des revenus de source marocaine et de
la fraction des revenus trangers relative la priode de son
installation au Maroc.

Exemple :
Un franais qui rsidait au Maroc jusquau 30/04/2007 sest install
dfinitivement en France.
Au titre de lanne 2007 il a dispos des revenus suivants :
Revenu professionnel en provenance de lexploitation dun htel au
Maroc...400 000 DH
Pensions de retraites en provenance de la France.298 500 DH
Son revenu imposable sera alors de :
400 000 + (298 500 * 4/12) = 449 500 DH


Revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements :

Associes des socits en nom collectif, des socits en
commandites simples ou des socits de fait :

Lorsque le rsultat est bnficiaire de ces socits celui-ci est
considr comme un revenu professionnel de lassoci
principal et donc impos en son nom.

Lorsque le rsultat est dficitaire, celui-ci est imput sur les
autres revenus professionnels de lassoci principal.

Exemple :
Monsieur Bennis exploite une socit en nom collectif spcialise dans la
vente des accessoires de voitures dont il est lassoci principal et un htel
titre individuel.

Pour lanne 2007, il dgage les rsultats suivants :

S.N.C (pices auto) Dficit95 000 DH
Htel Bnfice..320 000 DH

Le revenu global imposable entre les mains de Mr Bennis :
320 000 95 000 = 225 000 DH

Membre dune indivision ou dune association en
participation :

La part de chaque membre dans le rsultat de lindivision ou
de lassociation entre dans la dtermination du revenu net
professionnel dudit membre.

Dans ces socits, chaque associ est imposable sur la part qui
lui revient dans le bnfice de la socit. Lorsque le rsultat est
dficitaire, chaque contribuable peut imputer sa part du dficit
sur ses autres revenus professionnels raliss titre individuel.



Partie II - Limpt sur le revenu
professionnel

I - Champ dapplication et personnes
imposables
1) Les revenus imposables :
Les revenus provenant de lexercice de toute profession
caractre industriel, commercial ou artisanal;
Les revenus des professions de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains ou de marchand de biens;
Les revenus raliss par les personnes exerant des
professions librales ou de toute autre profession que celle
dj cites ;







Les revenus caractre rptitif ne se rattachant pas aux
autres catgories des revenus , lexclusion toutefois des
bourses dtudes. Il sagit des revenus provenant de :
- la concession de brevets dinvention
- des droits dauteurs,
- des bnfices raliss par les tablissements
denseignement privs ou de formation professionnelle, tenus
par des personnes physiques.

Les produits perus par des personnes physiques non-rsidents
au Maroc au titre des travaux excuts ou servis des
personnes physiques ou morales domicilies au Maroc ou y
exerant. Ces produits sont :

redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur
des uvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les
films cinmatographiques et de tlvision ;
redevances pour la concession de licence d'exploitation de
brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets,
de marques de fabrique ou commerce ;

rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques,
techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au
Maroc ou l'tranger;

rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation
de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou
exerant leur activit au Maroc ;
rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice
dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues ;

droits de location et des rmunrations analogues verses pour
l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ;


intrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion
des intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
- des prts consentis ltat ou garantis par lui ;
- des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix
ans ;
- des prts octroys en devises par la Banque Europenne
dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le
gouvernement.


rmunrations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
commissions et honoraires ;
rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou
fournies par des personnes non rsidentes.
Ces dispositions s'appliquent dans le cas de travaux et services
excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou
une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour
le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc.

2) Les personnes imposables :
LIR professionnel concerne les revenus raliss par :
Les personnes physiques exerant une activit professionnelle en
leur propre nom.

Les socits de personnes, telles les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple lorsque celle-ci nont pas opt
pour lI.S, et les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques.

Dautres socits de personnes telles les associations en
participation, les indivisions ou les socits immobilires dites
transparentes sont aussi imposables lIR professionnel
lorsquelles sadonnent lune des activits vises par cette
catgorie de revenus.

3) Les exonrations :
Certaines personnes physiques ou socits de personnes vises
par lIR professionnel peuvent bnficier dune exonration
totale ou partielle titre dfinitif ou de faon temporaire.

Exonration permanente :
Les entreprises installes dans la zone franche du Port de
Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30
dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au
titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.

Exonration suivies dune imposition permanente au taux
rduit :
Les entreprises dexportation de produits et services bnficient dune
exonration totale pendant une dure de cinq annes conscutives qui
court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise, et dune imposition taux rduit de 20 %
au-del de cette priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les
conditions suivantes :
Lexonration ou le taux spcifique sapplique en faveur des entreprises
exportatrices et sapplique la dernire vente effectue et la dernire
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.




Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services,
l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre
d'affaires l'exportation ralis en devises.

Le bnfice des exonrations en faveur des entreprises qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation, est
subordonn la condition de justifier lexportation desdits produits sur la
base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts
indirects.

Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises
installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration
des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur.

Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par
fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et
produire, en mme temps un tat rcapitulatif des oprations dachat et
dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par
ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises
larticle 197.

Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1
er

janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou de limposition
au taux spcifique 17,50 % dans la limite de 5 ans au titre de leur chiffre
daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes
dexportation.

Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs
tablissements hteliers pour la partie de la base imposable
correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte
par lintermdiaire dagences de voyages :

de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode
de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours
duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ;
et de limposition au taux rduit de 20 % au del de cette priode.


Pour bnficier des dispositions ci- dessus, les entreprises
htelires concernes doivent produire en mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal prvue un tat faisant ressortir :
lensemble des produits correspondants la base imposable ;
le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier,
ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou
partiellement de limpt.

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du
droit lexonration et la rduction susvise, sans prjudice
de lapplication des pnalit et des majorations.

I mposition permanente au taux rduit :
Les entreprises minires exportatrices et les entreprises minires qui
vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur
valorisation bnficient de limposition au taux de 20 %.

Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort
de ladite province, bnficient au titre de cette activit de
limposition au taux de 20 %.

Cette imposition au taux rduit est accorde au titre des oprations de
travaux ralises et de vente de biens et services effectues
exclusivement dans les prfectures et la province de Tanger.



Exonration et imposition au taux rduit
temporaires :

Exonration suivie dune rduction temporaire :
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation bnficient :
de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives
suivantes.

Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions
de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits
dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de
construction ou de montage.

I mpositions temporaires au taux rduit :

Bnficient de limposition au taux de 20 % pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :
Les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant
pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures
ou de service :
les tablissements de crdit et organismes assimils ;
Bank Al-Maghrib ;
la Caisse de dpt et de gestion ;
les socits d'assurances et de rassurances ;
les agences immobilires et les promoteurs immobiliers raison des
activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont
fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants :


le niveau de dveloppement conomique et social ;
la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la
rgion, la province ou la prfecture ;

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat
d'un travail essentiellement manuel.
Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle


Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date
dobtention du permis dhabiter de limposition au taux de 20 %
au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et
campus universitaires raliss en conformit avec leur destination,
les promoteurs immobiliers, qui ralisent pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de
lautorisation de construire , des oprations de construction de cits,
rsidences et campus universitaires constitus dau moins deux cent
cinquante (250) chambres, dont la capacit dhbergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges.


Pour bnficier du taux spcifique les promoteurs immobiliers doivent
tenir une comptabilit spare pour chaque opration de
construction de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre
la dclaration :

un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui
concerne la premire anne ;
et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque
opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires
ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.


2) Dtermination du rsultat imposable
selon le rgime net rel

Le rgime du rsultat net rel est celui o les contribuables sont
astreins de tenir une comptabilit rgulire selon les rgles en
vigueur prescrites par le code gnral de normalisation
comptable.

Les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans
le cadre d'une socit de fait, peuvent opter pour les rgimes
du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire.

Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits
est dtermin obligatoirement selon le rgime du rsultat net
rel en ce qui concerne les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple et les socits en participation .

2) Dtermination du rsultat imposable
selon le rgime net rel

Cest un rgime de droit commun appliqu au entreprises
gres sous forme de socit et certaines entreprises
individuelles dpassant un certain seuil de chiffre daffaires
ne leur permettant pas dopter pour les autres rgimes
dimposition , savoir le rgime net simplifi ou le rgime
forfaitaire.

Lexercice comptable du contribuable dont le revenu est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre
cltur au 31 dcembre de chaque anne.

Le rsultat imposable, dit aussi rsultat fiscal est un rsultat
qui diffre du rsultat comptable qui figure dans les tats de
synthse : Bilan et Compte des Produits et des Charges.

2) Dtermination du rsultat imposable
selon le rgime net rel

La diffrence provient du fait que le rsultat fiscal est calcul
en prenant en considration les rgles dimposition des
produits et de dductibilit des charges, dictes par les textes
fiscaux.

Ainsi, si le rsultat comptable est la diffrence entre la
totalit des produits raliss par lentreprise et toutes les
charges engages au titre dun exercice , le rsultat fiscal
nest que la diffrence entre les produits imposables et les
charges dductibles.

Pour obtenir le rsultat fiscal partir du rsultat comptable, il
suffit de rintgrer toutes les charges non dductibles et de
dduire les produits qui bnficient dune exonration totale
ou partielle.

2) Dtermination du rsultat imposable
selon le rgime net rel

-Rsultat comptable = produits charges

- Rsultat fiscal = produits imposables Charges
dductibles

- Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non
dductibles produits exonrs
1.2_ limposition des produits

Parmi les produits, certains sont imposables et donc ne
ncessitent aucun retraitement fiscal puisquils sont dj pris
en considration dans le calcul du rsultat comptable.
Dautres, par contre, bnficient dune exonration et doivent
tre dduits du rsultat comptable pour le calcul du rsultat
fiscal.
les produits imposables

Le chiffre daffaires :
Il sagit de lensemble des recettes et des crances acquises
lies aux biens et services livres pendant lexercice .Le
chiffre daffaires est valu hors TVA selon les
prescriptions du code gnral de normalisation comptable .En
effet, lentreprise , qui collecte la TVA sur le chiffre
daffaires encaiss, ne fait que jouer le rle dintermdiaire
entre le trsor public et le consommateur final , redevable
rel de la TVA.



Les stocks:
Il sagit de tous les stocks que peut constituer lentreprise en
matire premires, matires consommables, marchandises,
produits semi finis, produits finis ou dchets.
Le stock initial sajoute au dbut de lexercice au niveau des
charges .Le stock final figure parmi les produits.
La variation de stock, lorsquelle est positive se trouve alors
imposable comme une lment du rsultat.

Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si
ce dernier lui est infrieur
La production immobilise : Ce sont les livraisons que
lentreprise effectue pour elle-mme partir de sa propre
production , ou des travaux immobiliss quelle effectue par
ses propres moyens .Cette production est value au prix de
revient et figure parmi les produits imposables.

Les produits accessoires : Ce sont les produits qui
proviennent dune activit annexe non lie lobjet
principal de lentreprise suite lexploitation dun lment
dactif ou de la mise en uvre des moyens humains ou
matriels de lentreprise. Plusieurs produits peuvent avoir le
caractre accessoire et donc reprsenter un lment
imposable.
Les produits financiers: Ils stendent des intrts perus par
les entreprises ralisant des revenus professionnels
imposables au titres de participation , aux gains de change ,
aux intrts courus et autres produits financiers, aux reprises
financires et transfert de charge.

Les titres de participation portent sur les titres de placements
revenus fixes quelles peuvent raliser auprs dorganismes
financiers, dans lachat dobligations ou de bons de trsor.

Les carts de conversion relatifs aux augmentations des crances
et aux diminutions des dettes libelles en devises trangres
sont valus la fin de chaque exercice selon le dernier cours
de change.
Les produits exceptionnels: Ce sont les produits non courant
peru par les entreprises titre exceptionnel.

Certains dentre eux sont imposables. Il sagit principalement des
indemnits dassurance et des subventions non courantes, ou
encore des dgrvements dimpt. Concernant les indemnits
dassurance vie, il convient de retrancher le montant total des
primes antrieurement verses puisque ces dernires sont
exclues du droit dduction en tant que charge.
les produits exonrs
Il sagit principalement des dividendes et des plus values sur
cession des lments dactif. Ces lments sont pris en
considration dans le calcul du rsultat comptable , et il
convient de les exclure en les dduisant de la base imposable
pour la dtermination du rsultat fiscal.

Les dividendes: Ce sont des produits des actions provenant
des participations que peut dtenir une entreprise dans le
capital dune autre entreprise.

Ces dividendes sont exclure de la base de calcul du rsultat
fiscal des revenus professionnels imposables l IGR pour
la raison quils subissent une retenue la source libratoire
de l IGR
Les plus values de cession dactif : Ce sont les gains et les
profits qui dcoulent des cessions des lments figurant
lactif de lentreprise.

o Une plus value est constate lorsque le prix de cession est
suprieur la valeur comptable nette de limmobilisation
la date de sa cession ou de son retrait de lactif de
lentreprise.

le rgime dimposition des plus-values diffre selon la nature
de la cession.
Les plus-values ralises en cours ou enfin dexploitation, suite la
cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de l'actif
immobilis, bnficient dabattements appliqus sur la plus-
value nette globale rsultant des retraits ou des cessions, obtenue
aprs imputation des moins-values rsultant des retraits ou des
cessions .

Le taux dabattement est gal :
- 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque
lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa
cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre
(4) ans ;

- 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans.
Cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant de la
cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur
destination.
Les plus-values ralises ou constates en cours dexploitation
sentendent de celles rsultant, notamment de :
- la cession totale ou partielle dentreprise ;
- la cession dlments corporels ou incorporels
- lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou
incorporels ;
- la donation dlments corporels ou incorporels ;- le retrait
dlments corporels ou incorporels ;
- lexpropriation totale ou partielle ;
- lapport total ou partiel dlments corporels ou incorporels en
socit.
Les plus-values ralises ou constates en fin dexploitation
sentendent de celles rsultant de:
- la dissolution et la liquidation de lentreprise ;
- la transformation de la forme juridique de lentreprise entranant
son exclusion, selon le cas, de limpt sur les socits ou de
limpt sur le revenu, ou la cration dune personne morale
nouvelle ;
- la fusion de socits ;
- la scission de socits ;
- le transfert du sige de lentreprise ltranger ;
- la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements
des entreprises non rsidentes au Maroc.
2- 2 les dductions des charges
Les charges comptabilises, et prises en considration lors du
calcul du rsultat comptable, doivent satisfaire certaines
conditions pour tre admises en dduction fiscalement. Parmi
ces conditions, certaines concordent avec les rgles
comptables et ne ncessitent , par consquent , aucun
retraitement fiscal, dautres par contre , obissent des
considrations purement fiscales, et doivent faire lobjet
dcritures extra- comptables.


Les conditions de dduction des charges :

Les charges doivent satisfaire deux catgories de conditions
pour bnficier du droit des dductions :
des conditions de fonds : il faut quelles soient lies lintrt
de lexploitation
des conditions de preuve et de forme : les charges doivent tre
dment prouves et inscrites rgulirement en comptabilit.
les conditions de fond :
o il faut que la charge soit lie lactivit de lentreprise et
engage dans lintrt de lexploitation ;
o il faut que la dpense se traduise par une diminution de lactif
net.
les conditions de preuve et de fond :
Pour quune charge soit admise en dduction, il faut quelle soit
lie une charge effective, appuye par des justificatifs
suffisants, soit inscrite rgulirement en comptabilit et lie
lexercice.
o le caractre effectif de la charge peut tre prouv par tout
moyen qui permettrait de prouver quelle a t rellement
engage dans lintrt de lexploitation .
Il faut aussi que la charge soit engage au cours de lexercice



Les charges rpartir :

Il est communment admis quune charge doit tre lie
lexercice pendant le quel elle a t engag. Toutefois
certaines charges en raison de leur poids, peuvent tre tales
sur plusieurs exercices. Elles sont portes au bilan au niveau
des immobilisations en non valeur.
Il sagit principalement de :
- des frais prliminaires
- des frais dtablissement
- des frais de recherche et de dveloppement
- des frais dmission des emprunts
- des frais dacquisition des immobilisations
Les frais de personnel
Ce sont les charges relatives au payement des salaires et des
diffrentes prestations sociales au profit du personnel de
lentreprise. Elles sont dductibles du rsultat fiscal
condition quelles correspondent un travail effectif rendu
dans lintrt de lexploitation.

Lexploitant individuel ou le principal associ dune socit de
personne imposable l IGR ne peut prtendre un salaire
fiscalement dductible. Il est jug dun point de vue fiscal
comme propritaires de lentreprise et na droit quau bnfice
net dimpt .
Les frais financiers

Ce sont les charges dintrt, les agios et les frais et
commissions divers pays aux tablissements financiers pour
les services rendus au profit de lentreprise. Ces frais sont
dductibles du rsultat imposable.
Lorsque les intrts sont accords aux associs pour les comptes
crditeurs quils dtiennent auprs de lentreprise, certaines
conditions sont requises pour la dduction de ces intrts.
Il faut que le montant des comptes courants portant intrts
dductibles ne dpasse pas le montant du capital social
Le taux pratiqu ne doit pas dpasser celui fix par le ministre
des finances , pour la rmunration des comptes courants
dassocis.
Les charges dimpts
Les impts et taxes lies lexploitation de lentreprise et mis en
recouvrement au cours de lexercice, sont fiscalement
dductibles, tels les impts de patentes, la taxe urbaine, la taxe
ddilit

Sont cependant exclues du droit dduction, certains impts tels
la taxe urbaine affrente des immobilisations donnes en
location par des entreprises de crdit bail.
les primes dassurances

Les frais lies au payement des primes dassurance contractes
auprs dorganismes spcialiss et couvrant des risques lis
lexploitation de lentreprise sont fiscalement dductibles du
rsultat fiscal.

Il en va autrement lorsque lentreprise contracte une assurance-
vie sur la tte du dirigeant ou de lun de ses associs, son
profit. Ces primes ne sont pas dductibles, car lopration est
juge fiscalement comme nayant pas de lien avec
lexploitation .Il nen reste pas moins, que lorsque le risque se
ralise (dcs de la personne), lindemnit perue par
lentreprise est imposable sous dduction des primes verses
antrieurement.
Les cadeaux publicitaires
Les frais de publicit sont dductibles fiscalement tant quils sont
lis la promotion dun produit commercialis par
lentreprise ou lamlioration de son image de marque.
Lorsque lentreprise choisit de distribuer des cadeaux, deux
conditions sont requises pour leur dduction :
la valeur unitaire du cadeau ne doit pas dpasser 100 Dh
le cadeau doit imprativement porter le nom ou le sigle de
lentreprise ou la marque des produits quelle fabrique.
Les dpenses dentretien et de rparation :

Ces dpenses sont dductibles du rsultat fiscal dans la mesure
o elles ont pour objet de maintenir une immobilisation dans
son tat normal et de permettre son fonctionnement pendant la
priode initiale prvue pour son amortissement.
Lorsque, par contre, il sagit de grosses rparations qui ont
pour objet damliorer la consistance des lments dactif et
daugmenter sa dure probable dutilisation, les frais engages
sont immobiliser dans un compte dactif et amortir sur la
dure damortissement prvue initialement pour
limmobilisation.
Les charges et pertes diverses
Il peut sagir :
- des frais de dplacement et de reprsentation engags par le
dirigeant ou par le personnel de lentreprise condition que
ces missions soient raliss dans lintrt de lexploitation
- des pertes de nature financires subites suite aux oprations de
change et suite aux oprations de ngociation de valeurs
mobilires
- des pertes subies suites des accidents ou des catastrophes
naturelles
- des pertes subies suite au non recouvrement des crances
dexploitation
- des pertes subies suite des vols ou des dtournements
condition que cela soit constat par un procs verbal.
Les amortissements: Ces charges calcules
qui constatent la dprciation des lments
dactif ( lexclusion des terrains et du fond de
commerce) sont dductibles du rsultat fiscal
dans la mesure ou elles sont calcules partir
du 1er jour du mois dacquisition de
limmobilisation et sont rgulirement
comptabilises et calcules.

lorsquil sagit de bien meubles qui ne sont pas utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leurs amortissement
jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective.

Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine hors taxe , tel
quelle est inscrite lactif immobilis .Cette valeur dorigine
est constitue par :

- Le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment
des autres frais de transport, frais de douanes et dassurance et
frais dinstallation.



Cest le cas des voitures de transport des personnes (dites
voitures de tourisme) autres que celles affectes au transport
public ou collectif de personnel de lentreprise et de transport
scolaire , aux vhicules appartenant aux entreprises qui
pratiquent la location de voiture affectes conformment leur
objet, aux ambulances.

Le taux damortissement du cot dacquisition de ces
voitures de personne ne peut tre infrieur 20 % par an et la
valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur 5 annes
part gales ne peut tre suprieur 300 000 Dh par vhicule,
taxe sur la valeur ajoute comprise.
Lorsque les dites voitures sont utiliss par lentreprise dans le
cadre dun contrat de crdit bail ou de location, la part de la
redevance ou du montant de la location support par
lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20 %
par an sur la partie du prix du vhicule excdant 300 000 Dh
nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de
lutilisateur .
Les provisions :
Il sagit dune somme constitue en franchise dimpt pour
faire face une charge ultrieure ou une dprciation ou
une perte dun lment dactif qui ne peut faire lobjet
damortissement (stocks, valeurs mobilires)

Des conditions pour la dductibilit des provisions :

La provision doit tre constitue pour faire face une
charge dductible ou la dprciation dun lment
dactif figurant lactif du bilan de lentreprise
Les provisions pour pertes et charges doivent tre
affectes des charges nettement individualises , ce qui
permettra un contrle rigoureux de leurs montants ainsi
que lobjet de leur affectation.
La probabilit de lvnement entranant la perte ou la
charge doit tre dtermine .


Des provisions couramment utilises:
Elles respectent les conditions cites ci-dessus
o Les provisions pour dprciation des crances :
Appeles aussi provisions pour crances douteuses ou litigieuses :
ce sont des provisions constitues par les entreprises pour faire
face la perte de leurs crances dtenues par des clients
prouvant soit des difficults de paiement ( caractre douteux)
ou en msentente avec lentreprise suite un diffrend
commercial.

o Les provisions pour dprciation des lments dactifs : il en
est de mme pour le fond de commerce, les valeurs mobilires et
les stocks.
Le fond de commerce est une immobilisation non amortissable
pour la raison quelle ne perd pas gnralement de la valeur .
o Provision pour impt payer : les impts subissent
gnralement un dcalage de paiement entre lanne au titre
de laquelle ils sont dus, et lanne de leur dboursement
effectif. Les entreprises sont ainsi autorises constituer des
provisions pour payement dimpt condition que limpt
bnficie lui-mme de droit dduction
Des provisions exclues du droit dduction

o Les provisions pour garantie : Ce sont des provisions
constitues par des entreprises pour faire face aux pertes qui
peuvent tre occasionnes par le retour des marchandises pour
les quelles ces entreprises ont accorde des garanties.
o Provisions pour propre assurance : Les entreprises peuvent
parfois au lieu de recourir des compagnies dassurance pour
couvrir des risques dexploitation, constituer en franchise
dimpt, des provisions pour faire face de tels risques.
Lorsque le risque est assurable auprs des professionnels
dassurance ; ladministration fiscale est en mesure de refuser
la dduction de telles provisions.

o Provision pour congs pays : Les congs pays sont
gnralement rgls aux salaris avec un dcalage dun
exercice. Cest la raison pour laquelle certaines entreprises
constituent des provisions pour rattacher ces charges
lexercice au titre duquel elles sont dues.
Les charges non admises en dduction :
Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge
des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou
rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette
des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de
lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de
contrle des changes ou des prix ne sont pas dductibles du rsultat
fiscal.

Les dpenses affrentes aux charges dexploitation, aux charges
financires, aux autres charges ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams et
dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire ou par procd lectronique ne sont dductibles du rsultat
fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant.
Les montants des achats, des travaux et des prestations de
services non justifis par une facture rgulire ou toute autre
pice probante tablie au nom du contribuable comportant les
renseignements ncessaires ne sont pas dductibles du rsultat
fiscal.

Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des
impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si
le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les
renseignements manquants.
Les reports dficitaires: Lorsque lentreprise subit un dficit
fiscal au titre dun exercice, elle peut le reporter sur les
rsultats bnficiaires de lun ou de plusieurs exercices
pendant les quatre annes suivantes. Cette limitation de quatre
ans ne sapplique cependant pas aux dficits correspondant
aux amortissements qui restent dductible sans aucune
limitation de dlai.

Exemple: Soit une entreprise qui a ralis au cours de lexercice
N une perte de 30000 Dh dont 10000 Dh de dficit
correspondant aux amortissements de lexercice. Au cours
des quatre exercices suivants lentreprise a ralis des
bnfices qui slvent 2000 Dh, 4000 Dh, 3000 Dh et 7000
Dh.

N+1 N+2 N+3 N+4
Bnfice
avant report
du dficit
fiscal( hors
amortissemen
t)
2000 4000 3000 7000
Reliquat du
dficit fiscal
18000 14000 11000 4000
Dficit sur
amortissemen
t
10000 10000 10000 10000
Le reliquat du dficit fiscal hors amortissement soit 4000Dh
est perdu par lentreprise qui na pas pu limputer sur les
exercices bnficiaires suivants. Lentreprise garde
toujours la possibilit de reporter la part du dficit de
lexercice N correspondant lamortissement soit
10000 dh sur les rsultats bnficiaires suivants:
-Ainsi si lentreprise ralise une perte de 3000 Dh au cours
de lexercice N+5 elle disposera dun report cumul au
cours de lanne N+6 de 13000 Dh( 10000 Dh des
amortissements N et 3000 Dh de dficit de N+5).
-Par contre si lentreprise ralise un bnfice de 7000 Dh,
le report dficitaire pour lanne N+6 sera gal 3000
Dh.
3-2 la liquidation de l IGR relatif aux
revenus professionnels
Priode dimposition :

L'impt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu
global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente.
Lieu dimposition :

L'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son
principal tablissement.
Le contribuable qui n'a pas au Maroc son domicile fiscal est tenu d'en
lire un au Maroc.
Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal
tablissement doit tre signal l'administration fiscale par lettre
recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss
ou par souscription d'une dclaration sur ou d'aprs un imprim
modle tabli par l'administration dans les trente (30) jours qui
suivent la date du changement.

La Cotisation minimale :
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les
contribuables soumis limpt sur le revenu sont tenus de
verser, mme en labsence de bnfice.

Base de calcul de la cotisation minimale: Elle est constitue
par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits
suivants :
- le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation,
- les produits financiers
- les subventions et dons reus de ltat, des collectivits locales
et des tiers figurant parmi les produits dexploitation et/ou les
produits non courants
Taux de la cotisation minimale :
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux est de :
- 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
les produits ptroliers ;le gaz ;le beurre ; l'huile ; le sucre ;la
farine ;l'eau ; l'lectricit.
- 6 % pour les professions exerces par les personnes soumises
limpt sur le revenu.
Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les
socits, le montant de la cotisation minimale, mme en
labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille
cinq cent (1.500) dirhams.
Taux de limpt :

Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit :
la tranche du revenu allant jusqu' 24 000 dirhams est exonre ;
15% pour la tranche du revenu allant de 24.001 30.000
dirhams;
25% pour la tranche du revenu allant de 30.001 45.000
dirhams;
35% pour la tranche du revenu allant de 45.001 60.000
dirhams;
40% pour la tranche du revenu allant de 60.001 120.000
dirhams ;
42% pour le surplus.
Taux spcifiques
Le taux de l'impt est fix comme suit :

10 % pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des
produits bruts suivants : Les redevances pour l'usage ou le
droit usage de droits d'auteur sur des ouvres littraires,
artistiques ou scientifiques , la concession de licence
d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules
et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ,
rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice
dactivits artistiques ou sportives
15% pour les profits nets rsultant des cessions dactions et
autres titres de capital;
17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelle ou
non si elles sont verses par les tablissements publics ou
privs d'enseignement ou de formation professionnelle des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent;
18 % pour les jetons de prsence et toutes autres
rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques
offshore;
20 % : pour les revenus de placements revenu fixe verss,
mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les
socits.
4-2 Le payement de l IGR professionnel.

Le montant de la cotisation minimale doit tre vers avant le 1er
fvrier de chaque anne. Les contribuables sont tenus
d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception
ou de remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de chaque
anne, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal
ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur
revenu global de l'anne prcdente, tablie sur ou d'aprs un
imprim modle de l'administration, avec indication de la ou
les catgories de revenus qui le composent.

3) Les autres rgime de dtermination
du revenu net professionnel
Le rgime net simplifier :
Pour opter au rgime du rsultat net simplifi le contribuable
doit remplir un certain nombre de conditions:
chiffre daffaire annuel ne doit pas dpasser:

o 4.000.000 Dh pour les entreprises oprant dans le domaine artisanal, de la
vente en gros des denres alimentaires et pour les armateurs de pche;

o 2.000.000 Dh pour les autres professions commerciales et industrielles ne
relevant pas de lune des autres catgories;

o 500.000 Dh pour les professions librales ou des personnes ralisant des
revenus caractre rptitifs.
Dtermination du rsultat net simplifi
le rsultat net simplifi de chaque anne est dtermin daprs
lexcdents des produits et profits imposables sur les charges
et les pertes dductibles lexclusion des provisions.

Les stocks et travaux en cours sont considrs au dbut de
lexercice comme des charges dductibles, et la date de
clture de lexercice comme des produits imposables.

Le report dficitaire nest pas admis en dduction en matire
de dtermination du rsultat fiscal sous le rgime net simplifi.
Limpt payer

Limpt payer est calcul en appliquant le barme en vigueur
au rsultat fiscal ainsi dtermin.


Cet impt ne peut tre infrieur une cotisation minimale qui
est dtermine selon les mmes rgles quen matire du rgime
net rel.
Rgime du bnfice forfaitaire
Conditions exiges:
Limites de chiffre daffaires:
o 2.000.000 Dh pour les activits de fabrication et de vente de produits
artisanaux, vente en gros des denres alimentaires et les armateurs de
pche.

o 1.000.000 Dh pour les professions commerciales, industrielles ou
artisanales.

o 250.000 Dh pour les professions librales et les activits revenus ayant un
caractre rptitif.
Rgime du bnfice forfaitaire
cas des personnes exerant plusieurs activits:
Loption du rgime forfaitaire nest possible pour les personnes
exerant plusieurs activits que dans les situations suivantes:

o CA ralis dans chacune des activits ne doit pas dpasser les
limites dj prvus.

o CA total ralis dans les diffrentes activits ne dpasse pas la limite
correspondante la catgorie de la profession exerce titre
principal.

Personnes exclues du rgime forfaitaire:
o Administrateur de biens ;
o Agent de voyages ;
o Architecte ;
o Assureur ;
o Avocat ;
o Chirurgien ;
o Chirurgien-dentiste ;
o Comptable ;
o Conseil juridique et fiscal ;
o Courtier ou intermdiaire d'assurances ;
o Editeur ;
o Entrepreneur de travaux informatiques ;
o Entrepreneur de travaux topographiques ;

o Expert-comptable ;
o Exploitant de cinma ;
o Exploitant de clinique ;
o Exploitant d'cole d'enseignement priv ;
o Exploitant de laboratoire d'analyses mdicales ;
o Exploitant d'auto-cole ;
o Gomtre ;
o Htelier ;
o Imprimeur ;
o Joaillerie :
o Kinsithrapeute ;
o Libraire ;

o Lotisseur et promoteur immobilier ;
o Loueur d'avions ou d'hlicoptres ;
o Marchand en gros ou en dtail d'orfvrerie, bijouterie et
o Marchand de biens immobiliers ;
o Mdecin ;
o Notaire ;
o Pharmacien ;
o Producteur de films cinmatographiques ;
o Radiologue ;
o Reprsentant de commerce indpendant ;
o Topographe ;
o Transitaire en douane ;
o Vtrinaire.


valuation du bnfice forfaitaire
Bnfice forfaitaire:
le bnfice forfaitaire imposable est dtermin par application au chiffre
daffaires de chaque anne civile dun coefficient appliqu chaque
profession.
Exemple:
Agent daffaires (courtiers) 60%
Armateur de pche 7%
Marchands de voitures en gros 15%
Bijoutiers vendant en dtail 25%
Blanchisserie 20%
Couturier sur mesure 40%
Expert prs des tribunaux 60%
Au bnfice forfaitaire il convient dajouter les profits et gains
suivants:

o Profits raliss sur cession dlments actifs.

o Indemnits reues en contrepartie de la cessation de lactivit ou de la
profession et de transfert de la clientle.

o Primes, subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des
tiers.

Bnfice forfaitaire = CACoefficient fiscal prvu +
plus-values nette aprs abattements autoriss +
indemnits reus + subventions et dons reus.
Bnfice minimum:
Le bnfice annuel ne peut tre infrieur au total des deux lment lun fixe et lautre
variable.
Dtermination de llment fixe du bnfice minimum:
Tableau A:
classes Montant fixe du bnfice minimum
Hors classe 50.000
1ere classe 40.000
2eme classe 30.000
3eme classe 25.000
4eme classe 10.000
5eme classe 5.000
6eme classe 2.500
7eme classe 1.500
Tableau B:

Classes Montant fixe du bnfice
minimum
1ere classe 30.000
2eme classe 45.000
tablissement de
moindre importance
2.500
Dtermination de llment variable du bnfice minimum:

Il est dtermin pour chaque tablissement en appliquant la valeur locative
annuelle un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de
limportance de ltablissement et du niveau dactivit.

Au bnfice minimum sajoute galement les plus values nettes ventuelles,
les indemnits, les subventions et les dons reus.
Calcul et recouvrement de lIR
Le montant de limpt exigible dpend de deux lments :

Lassiette de lIR : elle se compose de lensemble des revenus nets
imposables.
Le tarif fiscale : il est reprsent par barme de lIR et des dductions
prvues par la loi.
Calcul et recouvrement de lIR
Le barme de lIR :
Barme annuel :
Le barme applicable partir du 1er janvier 2007 au revenu net annuel
imposable est le suivant :
Tranches Taux
Somme dduire
0 24.0000 DH
24.001 DH 30.000 DH
30.001 DH 45.000 DH
45001 DH 60.000 DH
60.001 DH 120.000 DH
+ de 120.000 DH
0%
15%
25%
35%
40%
45%
0
3.600
6.000
11.100
14.100
16.500
Calcul et recouvrement de lIR
La cotisation minimale :
Calcul de la cotisation minimale :
Elle se calcule sur une base compose de :
o CA
o Des produits accessoires
o Des produits financiers sauf lments exonrs.
o Des subventions, dons et primes reues
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,5%. Ce taux
est ramen 0,25% pour les contribuables commercialisant
des articles ou des services marge fixe par une
rglementation.
La cotisation minimale ne peut tre infrieure 1.500 dh.
Calcul et recouvrement de lIR
Imputation de lexcdent de la CM/IR :

La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire
ainsi que la partie de la cotisation quexcde le montant de
lIR relatif au revenu professionnel est impute sur
lexcdent de celui-ci par rapport la CM de lexercice
suivant.
Cas de synthse :
Monsieur TALBI exploite une boulangerie-ptisserie, au titre
de lexercice 2007, son rsultat avant impt est de 372.800
DH.
Lapprciation des charges et des produits fait ressortir les renseignements
suivants :
- Charges non dductible 94.600 DH
- Produits non imposables 6.500 DH
- Abattements sur plus values ralises sur cession
Dimmobilisations 29.800 DH

La base de la CM pour lexercice 2007 est de 11.748.400 DH .
Cas de synthse :
Lexercice 2006 sest achev par un dficit fiscal de :

24.900 DH, monsieur TALBI a pay au titre de cet exercice
une cotisation minimale de 52.910 DH.
Lexercice 2005 sest sold par un bnfice fiscal de 59.900
DH et une base de cotisation minimale de 9.748.400 DH.
Monsieur TALBI ne dispose daucun autre revenu, il est mari
et pre de 4 enfants charge.

TAF :
Dterminer le rsultat net fiscal pour lexercice 2007.
calculer lIR de lanne 2007.
Cas de synthse :
Solution :
1. Rsultat net fiscal :


lments Rintgrations Dductions
Rsultat avant impt
Charges non dductibles
Produits non imposables
Abattements/ plus values dimmobilisation
372.800
94.600


6.500
29.800
Total 467.400 36.300
Rsultat brut fiscal
Dficit fiscal de 2006
431.100
24.900
Rsultat net fiscal
406.200
Cas de synthse :
1. calcul de lIR pour lexercice 2007 :
IR avant imputation de la CM/IR des exercices
2004 et 2005 :
406.200 42% - 16.500 (5 180) = 154.204
DH
Cotisation minimale de 2007 :
11.748.400 0,5% = 58.742 DH
Cas de synthse :
Mr TALBI dispose dun excdent de lIR/CM qui lui
permet dimputer entirement ses excdents de CM/IR des
annes prcdentes
Excdent IR/CM(2007) = 154.204 58.742 = 94.462 DH
Excdents de CM/IR des annes 2006 et 2007 :
2006 :CM entire ....52.910 DH
2005 :IR = 59.900 35% - 9.560 (5180) = 10.505 DH
CM = 9.748.400 0,5% =48.742 DH
Excdent CM/IR : 48.742 10.505 = 38.237 DH
Total des excdents de CM/IR = 52.910 + 38.237 = 91.147 DH
Cas de synthse :
IR dfinitif pour lexercice 2007 :

Lexcdent de lIR/CM de lanne 2007 est suffisant pour
imputer entirement lexcdent de la CM/IR des annes
prcdentes
154.204 91.147 = 63.057 DH
Cas de synthse :
paiement de lIR 2007 :

la cotisation minimale de 58.742 DH doit tre pay au plus tard
le 31/01/2008
le reliquat = 63.057 58742 = 4315 DH
sera pay par voie de rle fiscal.
Merci pour votre attention