REGIMEN SANCIONATORIO DE DEBERES

FORMALES
DURANTE EL
PROCESO DE FISCALIZACION
COMPORTAMIENTO
MAS COMUN DEL
CONTRIBUYENTE
TRANQUILIDAD
HUYE
AMENAZA
LE DA MIEDO
SE ESCONDE
SE ENFADA
SE ASUSTA
APLICABILIDAD DEL
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO:
El COT desarrolla los ilcitos tributarios y la sancin
correspondiente a cada uno de ellos.
Artculo 80: Constituyen ilcitos tributarios toda accin u omisin
violatorias de las normas tributarias.

Los ilcitos tributarios se clasifican:
1. Ilcitos formales. (Arts. 99 al 107)
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas. (Art.108)
3. Ilcitos materiales. (Arts. 109 al 114)
4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad. (Arts. 115 al 120)


Todo Procedimiento de Verificacin que constate el
incumplimiento de deberes formales genera un acto
administrativo sancionatorio (Resolucin) que debe
reflejar la norma consagratoria del deber incumplido.

APLICABILIDAD DEL
CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO:
Sancin de Multa: Consiste en una pena pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin tributaria.


Clausura temporal del establecimiento: Es una pena
accesoria derivada de la comisin de un ilcito tributario. (Art. 101 y
102 COT)

Consulta N 23.136- M.9372 del 30.12.04
La Administracin Tributaria en aplicacin de los artculos 101 y 102
impone las sanciones correspondientes, siendo automtica la
ejecucin de la clausura.
SANCIONES APLICABLES EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN
TIPOS DE SANCIONES
Las multas pueden ser de dos tipos, fijas y
graduables.

Fijas: no se encuentran entre dos lmites.
Artculo 102 COT: Multa de 25 U.T. la cual se incrementar en 25 U.T. por
cada nueva infraccin hasta un mximo de 100 U.T.

Las graduables: se expresan en dos limites uno mnimo y
mximo. Artculo 107 COT: Multa de 10 a 50 U.T
Son todas aquellas obligaciones impuestas
por el COT y las dems leyes y normas
tributarias, a los contribuyentes, responsables
o terceros, tendientes a facilitar la
determinacin de la obligacin tributaria o a la
verificacin o fiscalizacin de su cumplimiento.
Cumplir con todas
las normas
establecidas por la
Administracin
Tributaria distintas al
pago
No resistirse a los
procesos de verificacin
o fiscalizacin que la
Administracin
Tributaria realice
DEBERES FORMALES
DE LOS
CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES Y TERCEROS
(Art. 145 -COT)
Solicitar al SENIAT
permisos previos o
habilitacin de
locales
Colocar el nmero
de inscripcin
en los documentos
solicitados
Exhibir a los
funcionarios
competentes
lo solicitado
Comparecer ante las
Oficinas del SENIAT
cuando le sea
requerido

Emitir los
documentos exigidos
por las
leyes tributarias

Presentar en el
plazo fijado las
declaraciones de
impuestos
Contribuir en el
Proceso de
fiscalizacin e
inspeccin
Exhibir y
conservar
los soportes
contables
Inscribirse en los
registros
pertinentes
Llevar libros y
registros de
acuerdo a la
contabilidad
Dar cumplimiento
a las leyes
tributarias
Ilcitos formales que debern ser
verificados

Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas.

Emitir o exigir comprobantes.

Llevar Libros o Registros Contables Especiales.

Presentar Declaraciones.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y
EXIGIR COMPROBANTES
(Art. 101 C.O.T.)
Requisitos. Art. 57 de la Ley del IVA y la
Resolucin 320 publicada en G.O 36.859 de fecha
29-12-1.999
Facturas emitidas por
Contribuyentes Ordinarios
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES
(Art. 101 C.O.T.)
Facturas emitidas por
Contribuyentes Formales

Providencia N 1.677 publicada en G.O N 37.677
del 25-04-2003 Art. 3 Requisitos de los documentos que
amparan las ventas o servicios
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES
(Art. 101 C.O.T.)
No emisin de facturas u otros
documentos obligatorios. (Art.
101.1 COT, Art. 54 de la LIVA)
Sancin pecuniaria de 1 U.T. por cada documento
hasta un mx.. de 200 U.T. por cada perodo
fiscal. Si el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir.
Excede de 200 U.T en un mismo perodo, la
Sancin adicional ser la clausura por 3 das.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 C.O.T.)
No entregar la factura u otros
documentos a los compradores o
receptores de servicio. (Art. 101.2 COT)
Sancin pecuniaria de 1 U.T. por cada documento no
entregado hasta un max. de 150 U.T.
por cada perodo fiscal.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 C.O.T.)
Emitir factura u otros documentos con
prescindencia total o parcial de las
condiciones o caractersticas exigidas
por las normas tributarias. (Art. 101.3
COT)
Sancin pecuniaria de 1 U.T.
por cada documento hasta un max. de 150 U.T.
por cada perodo fiscal
Consulta N 33.253
06-03-2007

Facturacin en serie

Conforme a la Resolucin N 320, la facturacin realizada mediante series
constituye una de las formas que el contribuyente puede adoptar para emitir
las facturas o documentos equivalentes, cuando la actividad econmica es
realizada en varias sucursales o establecimientos. De esta manera, el
contribuyente debe llevar de manera consecutiva y nica la emisin de las
respectivas facturas en cada una de las sucursales y/o establecimiento,
atendiendo a la serie establecida para cada una de ellas.

Por interpretacin en contrario, las operaciones realizadas en un
mismo establecimiento comercial, no pueden ser asentadas en
facturas con seriales distintos y distintas numeraciones
Consulta N 32.711
03-03-2007


Es cierto que las facturas de contado, al momento de ser cancelada,
tenemos que colocar la palabra Pagado y no Cancelado?


Se observa, que ni el artculo 57 de Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado, ni la Resolucin N
320 establecen como requisito para la emisin de facturas que deba
colocarse la mencin de cancelado o pagado, y slo la referida
Resolucin, establece la obligacin de colocar en las facturas entre
otros requisitos, la condicin de la operacin, es decir, si es a crdito
o al contado.


Consulta N 28.929
28-11-2006

Factura con datos errneos del cliente

Si se evidencia a travs de los procedimientos desplegados por la
Administracin Tributaria, que los datos contenidos en las facturas,
relativos a la identificacin del adquirente del bien o servicio son falsos,
le corresponder a su representada desvirtuar el hecho de que los datos
errneos colocados en la facturacin son imputables a sus clientes, pero
ello no sera calificado como un incumplimiento de un deber formal
conforme a lo establecido en el artculo 101 del Cdigo Orgnico
Tributario; situacin contraria, de evidenciarse, que los datos errneos
corresponden, a maniobras utilizadas por el contribuyente con el fin de
evitar las sanciones que correspondan, por no haber sido llenados esos
datos al momento de la emisin del documento.

Cont. ..
Consulta N 28.929
28-11-2006

Realizar abreviaciones al llenar las facturas


Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado;
su Reglamento; as como la Resolucin N 320, dentro de los requisitos
que exigen para la facturacin est el indicar el Nombre completo del
adquirente del bien o receptor del servicio, esto como un medio de
control fiscal por parte de la Administracin Tributaria. En consecuencia, el
contribuyente deber colocar todos los datos requeridos en las facturas de
manera tal que se pueda identificar al adquirente del bien o receptor del
servicio sin realizar ningn tipo de abreviaciones. De la misma forma, la
informacin que debe ser impresa por la imprenta autorizada no deber
contener ningn tipo de abreviaciones.
Consulta N 29.972
23-01-2007

Firma Personal

Los documentos de ventas emitidos por las firmas
personales, deben obligatoriamente indicar el
nombre y apellido del propietario del fondo de
comercio. Adicionalmente puede llevar la
denominacin comercial, ya que se dijo que la firma
personal se asimila a la persona natural en su
actividad comercial.
Consulta N 33.084
12-03-2007

Comprobante Fiscal

Los contribuyentes usuarios de mquinas fiscales podrn utilizar
un sistema de facturacin (manual, o por sistemas automatizados
o computarizados) cuando sus sistemas (mquinas fiscales)
conforme a lo establecido en el artculo 35 de la mencionada
Resolucin N 320, no pueda cumplir con los requisitos
necesarios para generarle a los contribuyentes ordinarios
receptores de bienes o servicios sus crditos fiscales, es decir,
cumplir con el Pargrafo Primero del artculo 22 anteriormente
mencionado.


Cont.

.
Consulta N 33.084
12-03-2007

Comprobante Fiscal

Por consiguiente, los contribuyentes usuarios de mquinas fiscales que
emitan comprobantes fiscales que no sean capaces de generar crdito
fiscal, deberan ser previsivos e indagar con antelacin a la emisin del
comprobante fiscal, si el receptor del bien o del servicio es un
contribuyente ordinario del impuesto, para emitir de ser afirmativo, una
factura conforme a las disposiciones establecidas en los Captulos V y
VI de la Resolucin N 320.

Consulta N 33.084
12-03-2007

Registro en el Libro especial de ventas de la operacin que
hubiese sido soportadas simultneamente por comprobantes
fiscales y facturas.


Si errneamente se emiti a un contribuyente ordinario del impuesto al valor agregado,
un comprobante fiscal que no cumple con lo dispuesto en el Pargrafo Primero del
artculo 22 de la Resolucin N 320 y una factura; la contribuyente, deber registrar en el
libro de ventas la factura y la informacin contenida en el Reporte global diario (reporte Z)
conforme a las reglas que corresponden a cada tipo de documento, y posteriormente en
ese mismo da, deber reflejar de forma individual el comprobante fiscal anulado con los
montos en negativos; a fin de que se sustraiga su cantidad, del monto total registrado en
el libro de ventas reflejados en el Reporte global diario (reporte Z).

Consulta N 28.430
23-01-2007

Emisin de factura por duplicado

En este sentido, el artculo 14 de la misma Resolucin establece que
los documentos que sean emitidos por medios automatizados o
computarizados tipo "forma libre", debern contener los requisitos
establecidos en el artculo 2 de esta Resolucin, como es el caso del
requisito establecido en su literal
e) de la emisin del duplicado de la factura.

Cont. ..
Consulta N 28.430
23-01-2007


Emisin de factura por duplicado


En consecuencia, estima la Gerencia General que la contribuyente
slo podr omitir la impresin fsica del duplicado de la factura
cuando sus operaciones mensuales sean de un volumen superior a las
cinco mil (5.000) operaciones mensuales, en caso contrario la
consultante deber emitir una copia fsica de sus facturas, segn lo
establecido en el literal e) del artculo 2 de la Resolucin N 320
Emitir facturas u otros documentos a
travs de mquinas fiscales u otros
medios tecnolgicos que no renan los
requisitos exigidos por las normas
tributarias. (Resolucin 320, Art. 101.4
COT)
Sancin pecuniaria de 1 U.T.
por cada documento hasta un max. de 150 U.T.
por cada perodo fiscal.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 C.O.T.)
No exigir a los vendedores o
prestadores de servicios las
facturas, recibos o comprobantes
de las operaciones realizadas
cuando exista la obligacin de
emitirlos. (Art. 101.5 COT)
Multa de 1 a 5 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 C.O.T.)
Emitir o aceptar
documentos o facturas
cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la
operacin real. (art. 101.6
COT)
Multa de 5 a 50 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR O EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 C.O.T.)
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y REGISTROS ESPECIALES Y
CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
No llevar los libros
contables y/o los libros
o relaciones de compra
y venta.

( Art. 90, 192 LISLR; Art. 177 Reg. ISLR;
Art.56 L.I.V.A., Art. 70 Reg.L.I.V.A., Art. 5 y
6 Prov. 1.677; Art. 102.1 COT)
Multa: 50 U.T. incrementada
en 50 U.T. hasta un mx. de
250 U.T. + cierre del
establecimiento por 3 das
mx.
Consulta N 29.576
06-03-2007

Libros en forma automatizada

El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que los
mencionados libros, podrn ser llevados en forma manuales o mediante
sistemas automatizados; debiendo permanecer en el establecimiento del
contribuyente y conservarse en buen estado mientras el tributo no est
prescrito.

Los libros especiales de compras y ventas podrn ser llevados en medios
automatizados o computarizados, siempre y cuando la reproduccin fsica
de los mismos sea posible en todo momento, a los fines de ser
presentados ante el requerimiento de la Administracin Tributaria en un
procedimiento de control posterior.
Consulta N 33.466
13-03-2007

Unidad del Libro

En este mismo sentido, el artculo 70 del Reglamento
General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado seala como principio la unicidad de los
registros de compras y de ventas, al exigir que los
contribuyentes lleven un nico libro para sus
operaciones de compra y otro para las operaciones de
venta.
Saltos en el orden
cronolgico de las
operaciones en los
Libros.

(Art. 56 de la LIVA y 70 del
Reglamento, Art. 5 y 6 Prov.
1.677; Art. 102.2. COT )

Multa: 25 U.T. incrementada
en 25 U.T. hasta un mx. de
100 U.T. + cierre del
establecimiento por 3 das
mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
Consulta N 32.717
06-03-2007


Cronologa en el Libro de Compra


El orden cronolgico a que se refiere el artculo 70 del Reglamento de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, corresponder en el Libro de Ventas a
la fecha de emisin de las facturas y documentos equivalentes, mientras
que en el Libro de Compras corresponder a la fecha en que dichos
documentos sean recibidos efectivamente por el contribuyente, debiendo
ser registrados por orden cronolgico de fecha de emisin, bien sea al
final o al principio del perodo en que se reciben.



Consulta N 29.820
12-03-2007

Operaciones de tracto sucesivo


Cuando el artculo 70 del Reglamento General seala que la informacin
relativa a sus operaciones deber ser registrada cronolgicamente y sin
atraso siempre y cuando hayan sido documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas, se refiere a las dos referencias
cronolgicas aplicables a los libros, la primera al Libro de Ventas y la
segunda al Libro de Compra. En consecuencia, el orden cronolgico a
que hace referencia el artculo 70 ejusdem corresponder en el Libro de
Ventas a la fecha de emisin de las facturas o documentos
equivalentes, mientras que en el Libro de Compras corresponder a la
fecha en que dichos documentos sean recibidos efectivamente por el
contribuyente.
Consulta N 33.145
23-01-2007

Registro en el Libro de los comprobantes de retencin


En cada perodo se deben registrar en el Libro de Ventas los
comprobantes de retencin correspondientes al mes en que se
reciben, por orden de fechas de emisin, conforme lo que
establece el artculo 18 de la Providencia N SNAT/2005/0056 y el
artculo 20 de la Providencia N SNAT/2005/0056-A. Por otra
parte, en cuanto a los comprobantes de retencin recibidos
extemporneamente, que pueden ser registrados en el Libro de
Ventas en el mes en que se reciben, stos deben reflejarse por
orden de fechas de emisin, bien sea, al final o al principio del
registro correspondiente al perodo del respectivo Libro.

Los libros o relaciones
de compra venta no se
encuentran en el
domicilio fiscal del
contribuyente.
(Incumplimiento de las
condiciones establecidas por las
normas correspondientes. Art.
71 Reg. LIVA , Art. 177 Reg.
ISLR; Art. 102.2. COT )
Multa: 25 U.T.
incrementada en 25
U.T. hasta un mx. de
100 U.T. + cierre del
establecimiento por 3
das mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
Consulta N 24.993


Obligacin de los contribuyentes formales de tener las relaciones
de compra y venta en el establecimiento.


Por interpretacin de los artculos 8 de la Ley que regula el Impuesto al
Valor Agregado, 71 de su Reglamento en concordancia con el artculo
145 del Cdigo Orgnico Tributario los Contribuyentes formales
debern mantener las relaciones de compras y ventas a que hace
referencia la Providencia Administrativa N 1677 en el establecimiento
o domicilio.
Omisin por parte de los contribuyentes de alguno de
los datos requeridos en el Libro o Relacin de Compras.
(Reglamento de la LIVA 75, Art. 6 Prov. 1.677; Art. 102.2 COT )
Multa: 25 U.T.
incrementada en 25 U.T.
hasta un mx. de 100 U.T.
+ cierre del
establecimiento por 3 das
mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)

Consulta N 29.972
23-01-2007

Firma Personal


Del art. 75 del Reglamento de la LIVA, se desprende el deber de los
sujetos pasivos de registrar en el Libro de Compras determinados
datos, entre ellos el nombre y el apellido del vendedor o de quien prest
el servicio en los casos de que se trate de persona natural, y, la
denominacin o razn social si se trata de una persona jurdica. En los
casos de firma personal, al ser estas asimiladas a la personas naturales
en su actividad comercial, debe registrarse en el libro de Compras el
nombre y el apellido del propietario del fondo de comercio.
Omisin por parte de los contribuyentes de alguno de
los datos requeridos en el Libro o Relacin de Ventas.
(Reglamento de la LIVA 76, Art. 5 Prov. 1.677; Art. 102.2 COT )
Multa: 25 U.T.
incrementada en 25
U.T. hasta un mx. de
100 U.T. + cierre del
establecimiento por 3
das mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)

Consulta N 31.337
06-03-2007

Mes de Atraso

De la lectura del numeral 2 del artculo 102 del COT se deduce que,
para que el contribuyente incurra en la comisin del ilcito formal
originado por el incumplimiento de llevar libros o registros contables o
especiales, especficamente, atraso, tendra que no haber realizado
los registros o anotaciones exigidos en los libros contables y/o
especiales, por un lapso superior a un (1) mes.



Cont.
Consulta N 31.337
06-03-2007


Mes de Atraso


De las normas se desprende, el deber que tiene el sujeto pasivo del
tributo de llevar libros especiales, en los cuales anotaran todas las
operaciones efectuadas durante un periodo mensual, entendindose
por ste, el lapso que se inicia el primero de cada mes hasta el ltimo
da del mes de que se trate.



Cont.
Consulta N 31.337
06-03-2007

. Mes de Atraso

Ejemplo:

Fecha del procedimiento: 10-12-2006

Mes inmediato vencido: noviembre 2006

Da o das adicionales del mes anterior: octubre de 2006

Atraso superior a un (1) mes: No registro las operaciones realizadas
en el mes de noviembre de 2006, ni las
del da 31 de octubre de 2006.
Consulta N 30.273
02-01-2007

Registro de las notas de crdito

Cuando se emitan nuevas facturas, las originales debern anularse, lo cual
implica que en este caso, que el vendedor deba tener el fsico de la factura
original. Asimismo, en el Libro de Ventas, se deber registrar el monto de la
nueva factura sustitutiva, en la misma columna donde se registr el monto de la
factura anulada, y el monto de sta ltima se registrar como cantidad por
sustraer.

Por su parte, si el vendedor opta por emitir una nota de crdito, el vendedor
deber registrar la misma, con signo negativo en el Libro de Ventas, en la
columna destinada para Factura, ello con la finalidad de reversar la operacin
y disminuir los dbitos fiscales del mes en que se haya efectuado la devolucin.
Consulta N 33.145
23-01-2007


Registro de operaciones con contribuyentes y no contribuyentes.


El artculo 78 confirma el supuesto de cmo deben registrarse las operaciones de
ventas o prestaciones de servicio cuando el contribuyente realiza operaciones
con ambas categoras de sujetos, es decir, con contribuyentes y no
contribuyentes, por lo que, en esta caso se contabilizaran en el Libro de Ventas,
en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los
requisitos correspondientes a cada documento, especificados en los
artculos 76 y 77 de este Reglamento
EJEMPLO: Art 76 Reglamento LIVA


Fecha N Doc. Nombre RIF
01-02-07 01 Matix, C.A J-00000000
01-02-07 02 Pedro Prez V-000000000
02-02-07 03 IBM, S.R.L J-000000000
03-02-07 04 Cabe, C.A J-00000000
EJEMPLO: Art 77 Reglamento LIVA


Fecha N Doc. Nombre RIF
01-02-07 01 al 10
02-02-07 11 al 15
03-02-07 16 al 20
04-02-07 21 al 30
EJEMPLO: Art 78 Reglamento LIVA


Fecha N Doc. Nombre RIF
01-02-07 01 Matix, C.A J-00000000
01-02-07 02 al 10
01-02-07 11 Pedro Prez V-00000000
02-02-07 12 al 17
EJEMPLO: Reflejo de Series de Facturas ( art. 76, 77
o 78 Reglamento LIVA)


Fecha N Doc. Nombre RIF
01-02-07 Serie A- 01 Matix, C.A J-00000000
01-02-07 Serie A- 02 Pedro Prez V-000000000
01-02-07 Serie B- 30 IBM, S.R.L J-000000000
02-02-07 Serie A- 03 Cabe, C.A J-00000000
02-02-07 Serie B- 31 Alex Bello V-000000000
Consulta N 30.749
23-01-2007

Registro en el Libro de operaciones con diferentes alcuotas.

La expresin registrar separadamente agrupndose por alcuotas, implica
en el caso en estudio, que los contribuyentes deben asentar en los libros de
compras y de ventas, segn corresponda, de manera separada, cada una de las
operaciones gravadas, debiendo clasificarlas por alcuotas; es decir, por cada
operacin se debern reflejar las distintas alcuotas con sus correspondientes
bases imponibles, as como, el crdito o dbito, segn cada caso; lo que implica
que en dichos libros deber crearse una columna por cada alcuota aplicable.
EJEMPLO: Reflejo de la Alcuota
( art. 76, 77 o 78 Reglamento LIVA)


Valor Total BI

%

Dbito BI

%

Dbito
1.000.000 500.000 11 55.000 500.000 8 40.000
8.000.000 8.000.000 11 880.000 8
5.000.000 2.000.000 11 220.000 3.000.000

8 240.000
Consulta N 32.469
08-08-2007

Registro del comprobante fiscal

Respecto a los datos del reporte global diario (reporte Z), generado por las
mquinas fiscales, que se deben reflejar en el Libro de Ventas, el Pargrafo
Segundo del artculo 77 del Reglamento en estudio prev que se deben
registrar las operaciones contenidas en ese reporte, de la misma forma que se
establece respecto de las facturas que se emiten a no contribuyentes, es decir,
la fecha y nmero del primer comprobante emitido en cada da y el nmero del
ltimo comprobante emitido en cada da, as como el nmero del registro de la
mquina fiscal.


Cont.

Consulta N 32.469
08-08-2007

Registro del comprobante fiscal

Estas normas lo que exigen es que se asienten en el Libro de Ventas, cada una de las
operaciones que realicen los contribuyentes indistintamente de que se trate de ventas o
prestaciones de servicios realizadas a contribuyentes o no contribuyentes del tributo, as
como, independientemente de que se utilicen facturas o comprobantes generados por
mquinas fiscales como soporte de sus operaciones, segn corresponda; siempre que el
registro se realice manteniendo el orden cronolgico y sin atraso, es decir,
obedeciendo a la fecha de emisin de las facturas, documento equivalente o
comprobantes fiscales emitidos, segn sea el caso; y la numeracin consecutiva,
correlativa y nica por cada tipo de documento utilizado (facturas, documento
equivalente y comprobantes fiscales).

Cont.
Consulta N 32.469
08-08-2007

Registro del comprobante fiscal

Cuando el legislador en el Pargrafo Primero del artculo 77 del Reglamento se refiere,
al deber de realizar asientos de forma separada si se utilizan simultneamente facturas y
comprobantes generados por mquinas fiscales, esta haciendo mencin al tipo de
documento utilizado (factura o comprobante fiscal), por las exigencias establecidas para
cada uno de ellos, segn si se trata de ventas o prestaciones de servicios realizadas a
contribuyentes ordinarios o no del impuesto al valor agregado; en ningn caso, se hace
referencia a la cronologa; En consecuencia, por cada da se debe reflejar en el Libro
de Ventas tanto las facturas (atendiendo a las formalidades para su registro), como los
comprobantes fiscales (atendiendo a las formalidades de su registro). En tal sentido, en
el mismo da, as como, de un da a otro se deber respetar el orden correlativo
consecutivo y nico de numeracin que deber mantenerse por cada tipo de documento.
Consulta N 29.911
12-03-2007

Es obligatorio en la casilla del da, escribir 10/05/05
o nicamente 10, teniendo en cuenta que en la parte
superior del libro en cada folio se escribe el mes y
ao?

Sobre el particular, podemos observar que el legislador no especifica la
forma de colocar la fecha en las casillas de los libros, si no, que establece
nicamente el deber formal del contribuyente de colocar la fecha de la
factura, por consiguiente es opinin de esta Gerencia General de Servicios
Jurdicos que es indiferente la forma como coloque la fecha en las columnas
del libro de venta, es decir, si coloca el mes y el ao al inicio de la hoja del
libro, podr colocar en cada casilla slo el da correspondiente que indica la
factura, de no ser as, deber colocar en cada casilla la fecha completa.

No se encuentra el resumen de las operaciones al final
de los registros cronolgicos del perodo de los Libros de
compras y ventas. (Reglamento de la LIVA 72, Art. 102.2 COT )
Multa: 25 U.T.
incrementada en 25 U.T.
hasta un mx. de 100
U.T. + cierre del
establecimiento por 3
das mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
Consulta N 26.950
12-01-2006


Resumen

El Resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al Impuesto al Valor Agregado y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios, se har en el Libro de
Compras y en el Libro de Ventas. As en cuanto al lugar donde debe
colocarse dicho Resumen, corresponder al final de los registros
cronolgicos que se hicieren en cada perodo, de conformidad con lo
dispuesto en los Artculos 70, 71 y 72 del Reglamento general que rige la
materia.
Llevar los libros o relaciones en idioma distinto al castellano,
o en moneda extranjera sin autorizacin. (Art. 102.3 COT )
Multa: 25 U.T.
incrementada en 25
U.T. hasta un mx. de
100 U.T. + cierre del
establecimiento por 3
das mx.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
Negarse a exhibir los Libros solicitados por la Administracin.
(No exhibir los Libros Registros u otros documentos que la Ad. Trib
solicite. Art. 104.1 COT Permitir el Control Fiscal. )
Multa: 10 U.T.
incrementada en 10
U.T. hasta un mx.
de 50 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
ESPECIALES Y CONTABLES (Art. 102 C.O.T.)
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(Art. 103 C.O.T.)
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Art.
103 C.O.T.)
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de los tributos exigidas por las normas respectivas.
(Art. 103.1 COT)
Multa: 10 U.T.
incrementada en 10
U.T. por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 50 U.T. .
No presentar otras declaraciones o comunicaciones .
(Art. 103.2 COT)
Multa: 10 U.T.
incrementada en 10
U.T. por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 50 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Art.
103 C.O.T.)
Present las declaraciones que contengan la determinacin
de los tributos en forma incompleta o fuera del plazo
(Art. 103.3 COT )
Multa: 5 U.T.
incrementada en 5 U.T.
por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 25 U.T
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Art.
103 C.O.T.)
Present otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o fuera del plazo . (Art. 103.4 COT)
Multa: 5 U.T.
incrementada en 5 U.T.
por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 25 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Art.
103 C.O.T.)
Present ms de una declaracin sustitutiva o la primera
declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo previsto en
la norma respectiva . (Art. 103.5 COT )
Multa: 5 U.T.
incrementada en 5 U.T.
por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 25 U.T
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Art.
103 C.O.T.)
Present las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares no autorizados por la Administracin Tributaria.
(Art. 103.6 COT )
Multa: 5 U.T.
incrementada en 5 U.T.
por cada nueva
infraccin hasta un
mximo de 25 U.T
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(Art. 103 C.O.T.)
No present o present con retardo la declaracin informativa
de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal .
(Art. 103.7 COT)
Multa: Multa de 1.000 a
2.000 U.T por la no
presentacin y 250 U.T.a
750 U.T. por presentacin
extempornea.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(Art. 103 C.O.T.)
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS
CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE
INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art.
100 C.O.T.)
El contribuyente no esta inscrito en el Registro de
Informacin Fiscal.
(No inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria
estando obligado a ello. Art. 100.1 COT )
Multa: 50 U.T.
incrementada en 50
U.T. hasta un mx. de
200 U.T.
El contribuyente no se inscribi en los Registros dentro de
los plazos legales. (Inscribirse en los Registros Tributarios fuera del plazo
establecido en las Leyes, reglamentos, resoluciones y providencias - Art. 100.2
COT )

Multa: 25 U.T.
incrementada en 25
U.T. hasta un mx. de
100 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE
INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art.
100 C.O.T.)
Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin de los
registros en forma parcial, insuficiente o errnea.
(Art. 100.3 COT )

Multa: 25 U.T.
incrementada en 25 U.T.
hasta un mx. de 100 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE
INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art.
100 C.O.T.)
No proporcionar o comunicar a la Ad. Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los Registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias respectivas .
(Art. 100.4 COT )

Multa: 50 U.T.
incrementada en 50
U.T. hasta un mx. de
200 U.T.
ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE
INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art.
100 C.O.T.)
Consulta N 29.395
06-06-2006

RIF

Se debe estampar el RIF en las vallas, los carteles, la propaganda
en medios de comunicacin impresos, y en general en cualesquiera otro
instrumento donde se estampe un sello u otra cosa en papel, tela o masa por
medio de la presin, con el fin de divulgar noticias o anuncios de carcter
comercial para atraer a posibles compradores, espectadores o usuarios.

En todos los productos de consumo masivo, as como en los encartes,
trpticos, afiches, bolsas plsticas, fachadas del local, vitrinas, etiquetas,
empaques, marcas y en general en los avisos internos que contengan alguna
propaganda impresa, alusiva a la denominacin mercantil.
Consulta N 29.395
06-06-2006

RIF

NO se debe estampar el RIF en la vestimenta que sirve de
uniformes a los trabajadores, as como al carnet de identificacin,
precisamente por constituir la indumentaria y la credencial a que se ha
hecho referencia, la identidad corporativa de cualquier empresa, es decir,
sirve de imagen y desarrollo estratgico, uniformidad y proteccin laboral,
representando un signo de identificacin institucional, el cual en todo caso
no pretende vender o comercializar un producto.

NORMA EN BLANCO

Slo es aplicable la norma en blanco contenida en artculo 107 del
COT de 2001, cuando se configura el incumplimiento de algn
deber formal sin sancin especfica.

No pueden aplicarse sanciones por analoga, el funcionario que
administre la sancin debe constatar la identidad del supuesto de
hecho de la norma a los efectos de aplicarla.
Presentar en forma separada la declaracin del IVA, por cada
establecimiento en que realiza sus operaciones o actividades gravadas.
(Artculo 47 Ley, 60 de su Reglamento, Art. 99.8 COT)
Multa:
Art. 107 10 UT a 50UT
NORMA EN BLANCO


CICLO DE
PREGUNTAS
?

GRACIAS POR SU ATENCIN