Divisin de las Normas

de auditora



Documentacin de la Auditora
(Boletn 3010 Normas de Auditoria)


Papeles de trabajo:
Documentos auxiliar de la Auditora
que nos dan evidencias de la revisin.
Son responsabilidad del auditor
Papeles de trabajo

Acta constitutiva: es otorgada por el estado
(Notaria) en el cual se comprueba la constitucin
de la compaa y es el documento legal necesario
para reconocer a una empresa como entidad
independiente.
Minutas de las juntas (Actas de asamblea): Son
el registro oficial de las juntas del consejo directivo
y accionistas.
Contratos: Contienen la legalizacin de los
derechos y obligaciones suscritos por la empresa
auditada.
Papeles de trabajo
Papeles de trabajo: son los archivos que guarda el
auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones
pertinentes a las que se llegaron en la Auditora.

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su
examen y proporcionar un registro de la auditora
realizada. Los papeles de trabajo se disearan para
satisfacer las preferencias del auditor relativas a
conceptos tales como planeacin, ndices y formas de
la cedula.

Papeles de trabajo
Registro de las evidencias acumuladas y
resultados de pruebas: Los papeles de
trabajo son el principal medio documental en
la realizacin de la Auditora que hacen
prueba plena a las dependencias regulatorias
y a los tribunales que la Auditora estuvo bien
planeada y adecuadamente supervisada; que
los datos fueron convenientes y oportunos y
el informe de auditora fue adecuado
considerando los resultados obtenidos.

Papeles de trabajo
Archivos permanentes: tienen como objetivo reunir datos de
naturaleza histrica o continua relativos a la Auditora. Son
una fuente conveniente de informacin sobre la Auditora que
es de inters continuo; en estos se incluye lo siguiente:

Resmenes o copias de documentos de la compaa que son
de importancia contina como el acta constitutiva, los
estatutos, los convenios legales de emisin y compra de
bonos y los contratos. Anlisis de aos anteriores de cuentas
que tienen importancia contina para el auditor. Informacin
relacionada con el conocimiento de la estructura de control
interno de la compaa y los resultados analtico de auditoras
de aos anteriores.
Papeles de trabajo
Programa de auditora: Comnmente se conserva el
programa de auditora en archivo separado a fin de mejorar la
coordinacin en todas las partes de la Auditora.

Balanza de comprobacin de trabajo: Es la tcnica que
utiliza el auditor para analizar los montos de los saldos de las
cuentas auditadas que le permite a el auditor ahorrar tiempo.

Asientos de ajuste y reclasificacin: Los asientos de
reclasificacin generalmente se hacen en los estados
financieros para presentar la informacin de contabilidad en
forma adecuada aun cuando los saldos del mayor estn
correctos.

Papeles de trabajo
Cedulas de apoyo, Se clasifican en:

Anlisis: tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante
un periodo determinado.

Balanza de comprobacin o lista: consiste en detalles que constituyen los saldos
de fin de ao ya sea de un balance o estado de resultados.

Conciliacin de montos: Apoya un monto especifico y por lo general se espera
que se relacione con los registros de la contraparte.

Resumen de procedimientos: En esta se resumen los resultados de un
procedimiento de auditora especifico y relativo a la partida o cuenta examinada
(Tcnica o tcnicas aplicadas).
Informacin: Este tipo de cedula contiene informacin en relacin a evidencias de
la auditora que servirn de base para normar el criterio del Auditor inducido al
sentido del dictamen.

Documentacin externa: Consiste en la documentacin externa que renen los
auditores tales como respuestas a la aplicacin de la Tcnica de la confirmacin.


Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son de la
propiedad exclusiva del auditor.
La nica vez que otra persona, incluyendo
al cliente tiene derechos legales para
examinar los papeles de trabajo es
cuando los requiere un tribunal como
evidencia legal.


Control de calidad
(Boletn 3020 Normas de Auditoria)


0
20
40
60
80
100
1er
trim.
2do
trim.
3er
trim.
4to
trim.
Este
Oeste
Norte

Estudio y evaluacin del control interno
( Boletn 3050 Normas de Auditoria)

Es un programa de accin responsablemente
planeado por la administracin de la empresa
cuyos objetivos generales son determinar:

El resguardo y proteccin de sus activos
Que la informacin generada se suministre
en forma oportuna, suficiente y competente.
Adherencia, por parte del personal, a las
polticas de la empresa.


El dictamen del contador pblico sobre el sistema de
control interno de una empresa deber contener lo
siguiente:

Alcance del trabajo y fecha o periodo al cual se refiere la opinin.

Mencin de que el estudio y evaluacin del sistema de control interno contable
se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas.

La indicacin de que el diseo y mantenimiento del sistema de control interno
contable es responsabilidad de la administracin.

La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, que pueden permitir que existan errores o irregularidades v no
ser detectadas de que cualquier sistema est sujeto al deterioro por cambios en
las circunstancias o incumplimiento de las tcnicas de control,

La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos del
control interno contable, diseado para prevenir o detectar errores o
irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los
estados financieros.

Estudio y evaluacin del control interno
( Boletn 3050 Normas de Auditoria)

Limitaciones en el alcance.- Para poder emitir una opinin
sin salvedades, el contador pblico deber estar en posicin
de aplicar todos los procedimientos que considere necesarios
en las circunstancias.

Cualquier restriccin respecto al alcance de su trabajo ya sea
impuesta por el cliente o por las circunstancias implicar que
el contador pblico emita una opinin con salvedades o bien
se abstenga de opinar. El curso a seguir en relacin con esto
al preparar su dictamen depender de la naturaleza de las
limitaciones en su alcance y de la evaluacin que el contador
pblico haga respecto al efecto de esta limitacin en el resto
de su trabajo.

Estudio y evaluacin del control interno
( Boletn 3050 Normas de Auditoria)
Responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e
irregularidades

Por lo que se refiere a La responsabilidad del auditor en el descubrimiento
de errores e irregularidades, el dictamen del contador pblico sobre el
sistema de control interno de una empresa deber contener lo siguiente:

La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema
de control interno, que pueden permitir que existan errores o
irregularidades v de no ser detectadas as como de que cualquier sistema
est sujeto al deterioro por cambios en las circunstancias o incumplimiento
de las tcnicas de control.

La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos del
control interno contable, diseado para prevenir o detectar errores o
irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los
estados financieros. En su caso, descripcin de las excepciones
encontradas.

Declaraciones de la administracin
( Boletn 3080 Normas de Auditoria)
Declaraciones de la administracin.- En
relacin con la informacin adicional que los
administradores deben rendir sobre la marcha del
negocio, el contador pblico no puede ni debe
asumir responsabilidad por esa informacin
adicional a los estados financieros y las notas
relativas, debe convenir desde un principio y
lograr que su cliente le permita leer esa
informacin para cerciorarse de que la misma no
contradice en alguna forma la informacin por l
dictaminara, y adems, que se distinga la
responsabilidad que corresponde a la
administracin y al auditor".

Confirmaciones de abogados
( Boletn 3090 Normas de Auditoria)
Confirmaciones de abogados.- Se refiere a que el auditor
debe dirigir cartas a abogados de la empresa para
comprobar la existencia de contingencias y grado de riesgo
legal en el que pudiera encontrarse la empresa, tales como:
acta constitutiva, minutas de las juntas (actas de asamblea),
litigios en relacin a contratos, demandas laborales.
Contratacin de servicios profesionales.- En cualquier
trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto
del auditor como del cliente de los trminos y el alcance de
los servicios, responsabilidad de cada parte as como los
honorarios del auditor con el objeto de que queden bien
establecidos los derechos y obligaciones de uno y otro
mediante una carta que confirme la prestacin de servicios y
los honorarios.

Carta convenio
( Boletn 3110 Normas de Auditoria)
Pronunciamientos normativos.-
A fin de establecer los trminos y alcance de los servicios que
proporcionar el auditor deber preparar una carta convenio
confirmando el trabajo y que contendr lo siguiente:
Objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin.
Que el trabajo ser realizado de acuerdo con las normas de
Auditora generalmente aceptadas.
La mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del
control interno se efecta como una base para determinar la
naturaleza alcance y procedimientos de Auditora a aplicar.
Carta convenio
( Boletn 3110 Normas de Auditoria)
Indicar que los procedimientos de Auditora no estn diseados
para descubrir errores e irregularidades incluyendo actos ilegales
fraudes y desfalcos.
La propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
La responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la
informacin financiera.
El libre acceso a los registros documentacin y cualquier otra
informacin relacionada con la Auditora.
Honorarios su importe y forma de pago as como, si procede, el
reembolso de los gastos.
En caso de ser aplicables tambin se debern tomar en cuenta los
siguientes conceptos:
El grado de utilizacin del trabajo de lo auditores internos. (No
recomendable).
La participacin de especialistas en ciertos aspectos de la Auditora.


Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una
auditora de estados financieros
(Boletn 3070 Normas de Auditoria)

Es establecer la necesidad de que en las
auditoras de estados financieros que realice
el contador pblico, se le otorgue una
adecuada consideracin al riesgo de fraude
en los estados financieros sujetos a examen,
para lo cual, se incluyen normas y
procedimientos a aplicar por el auditor y
guas para la aplicacin prctica de las
nuevas normas.

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse
en una auditora de estados financieros
(Boletn 3070 Normas de Auditoria)
Fraude se define como "distorsiones
provocadas en el registro de las
operaciones y en la informacin financiera
o actos intencionales para sustraer activos
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o
pueden tener un impacto significativo en
los estados financieros sujetos a examen".
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse
en una auditora de estados financieros
(Boletn 3070 Normas de Auditoria)
Robo, comprende: sustraccin,
malversacin, desfalco, jineteo de
fondos o valores, abuso de confianza y
uso indebido de activos.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una
auditora de estados financieros
(Boletn 3070 Normas de Auditoria)
El fraude se divide en dos clases:

Fraudes relacionados con la informacin financiera: producidos
por distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales en la
cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o
revelaciones en los estados financieros y que causen que estos no
estn presentados en todos su aspectos importantes de acuerdo a
las NIF.

Fraudes provenientes del robo de activos: que causan que los
estados financieros no se presenten en todos su aspectos
importantes de acuerdo a las NIF. Este puede ser realizado de
diferentes maneras como son, alterar la recepcin de productos,
sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos y/o
servicios que no se han recibido.


Consideraciones sobre fraude que deben hacerse
en una auditora de estados financieros
(Boletn 3070 Normas de Auditoria)
Asimismo, se establecen como factores de riesgo de fraude los siguientes:

Incentivos. Presiones para perpetrar fraudes. Se presenta esta situacin
cuando se retribuye a la administracin y a otros funcionarios importantes
mediante incentivos, lo que provoca que se encuentren bajo presin.
Oportunidades. Es cuando no existen controles, o cuando stos son
ineficientes.
Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. Se
refiere a la falta de valores ticos y a las facilidades que se les dan a las
personas honestas para cometer fraudes.
Posicin. En virtud de que la administracin est en una excelente posicin
para perpetrar fraudes el auditor debe actuar con escepticismo profesional, ya
que el fraude puede ser ocultado reteniendo evidencia, haciendo declaraciones
falsas o falsificando documentacin.
Presiones internas y externas. Con base en lo anterior, el auditor debe hacer
su evaluacin del riesgo de fraude a travs de una adecuada comunicacin
entre los miembros del equipo de auditora, considerando todos los factores
internos y externos conocidos y que puedan crear incentivos o presiones a la
administracin y a otros para cometer fraudes.

Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora (Boletn 3110 Normas de
Auditoria)

En cualquier trabajo de auditora, es importante
que exista un claro entendimiento tanto del auditor
como de su cliente, de los trminos y alcance de
los servicios, responsabilidad de cada parte,
plazos y honorarios, entre otros asuntos, con
objeto de que queden debidamente establecidos
los derechos y obligaciones de cada una de las
partes. Una carta del auditor a su cliente
documenta y confirma la prestacin del servicio, el
objetivo y alcance del mismo, el grado de
responsabilidad que asume y la clase de informes
que deber proporcionar.

Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora
(Boletn 3110 Normas de Auditoria)
Cuando se solicitan los servicios del auditor,
se lleva a cabo comnmente una
investigacin inicial de los controles,
caractersticas y operaciones de la
compaa. Como resultado de lo anterior,
obtiene los elementos necesarios para
preparar la carta convenio, en que
establecer los trminos del servicio y se
obtendr la aprobacin del cliente.


Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora
(Boletn 3110 Normas de Auditoria)
Pronunciamientos normativos
A fin de establecer claramente los trminos y alcance de los
servicios que proporcionar el auditor, deber preparar una carta
confirmando el trabajo acordado.
La carta a que se refiere este boletn se conoce generalmente como
"carta convenio de servicios profesionales", la cual cuando menos
deber hacer referencia a los siguientes aspectos:
El objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin.
El trabajo ser realizado de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
La mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del
control interno se efecta corno una base para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora por aplicar.
Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora
(Boletn 3110 Normas de Auditoria)
La indicacin de que los procedimientos de auditora no estn diseados
especficamente para descubrir errores e irregularidades, incluyendo actos
ilegales, fraudes o desfalcos.
La propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
La responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la informacin
financiera.
El libre acceso a los registros, documentacin y cualquier otra informacin
relacionada con la auditoria.
El hecho de que se solicitar a la administracin de la entidad que
proporcione ciertas declaraciones en relacin a los estados financieros
sujetos a examen.
Las fechas acordadas para desarrollar el trabajo, entregar los informes,
etctera.
La indicacin de que cuando en el desempeo de su trabajo el auditor se
encuentre con alguna-circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo
en la forma originalmente propuesta, deber comunicar inmediatamente por
escrito esta circunstancia a su cliente.
Los informes que el auditor emitir como resultado de su trabajo.
Las bases sobre las que se calcularon los honorarios, su importe, forma de
pago y el reembolso de los gastos.


Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora
(Boletn 3110 Normas de Auditoria)
La informacin que deber ser preparada por el cliente.
La solicitud al diente de que confirme por escrito su
aceptacin a los trminos de la carta convenio.
En caso de ser aplicables, tambin debern observarse los
siguientes aspectos:

a) El grado de utilizacin del trabajo de los auditores internos.
b) La participacin de especialistas en ciertos aspectos de la
auditoria.
c) Cuando el auditor de la empresa tenedora o principal no sea
auditor de alguna entidad relacionada (subsidiaria, sucursal o
divisin, etc.), deber Indicar el trabajo a realizar y su efecto
en el dictamen.

Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora
(Boletn 3110 Normas de Auditoria)
Asimismo, en caso de que posteriormente
a la emisin de la carta convenio, el
cliente solicite un cambio en el trabajo
acordado, que implique una reduccin en
el alcance previamente deber requerir
que este cambio conste por escrito y
evaluar el impacto en su opinin antes de
aceptarlo.


Tratamiento de procedimientos omitidos y
descubiertos despus de la emisin del dictamen
(Boletn 3120 Normas de Auditoria)
Una vez que se haya emitido el dictamen, si
se descubriera la omisin de ciertos
procedimientos dentro del proceso del
examen, si estos hubieran sido consecuencia
de abstencin de la opinin o de una opinin
negativa, y se detectara que resultan
relevantes para la emisin de una opinin
positiva, el auditor tendr la oportunidad del
tomarlos en consideracin a efecto de
corregir su juicio en sentido positivo a la
emisin de dicho dictamen.

Efecto en la auditora por incumplimientos, de una
entidad, con leyes y reglamentos
(Boletn 3130 Normas de Auditoria)
Carta de sugerencias y memorndum de impuestos

Memorndum de impuestos.- En virtud de las observaciones
contenidas en las cdulas sumarias y analticas, se comunicara, por
separado mediante la elaboracin del memorndum, los efectos
que tales observaciones pudieran haber ocasionado con respecto al
clculo de los impuestos, y en su caso recomendar que con
fundamento en el art. 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin se
presenten las declaraciones complementarias que contengan la
rectificacin al perjuicio del inters fiscal, deslindndose el auditor,
de esta manera, de la responsabilidad contenida en el Art. 52 del
CFF. El incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos
puede afectar sustancialmente a los estados financieros y a su
dictamen.