Estrategias para Socios

MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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Estrategias fiscales
para
Socios o Accionistas
CPC y MI Elio F. Zurita Morales
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2
CUENTA DE UTILIDAD
FISCAL NETA
(CUFIN)
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3
CUFIN ARTCULO 88 LISR
La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene
derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubri el
impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta
(CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.

En este precepto legal se obliga a las personas morales a
llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
______________________________________________________________________________________________________

4
DETERMINACIN DE LA CUFIN
La CUFIN se adiciona con:

La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)

Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico, y

Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
Parasos Fiscales (Dcimo prrafo Art. 213 LISR).
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5
DETERMINACIN DE LA CUFIN
Se disminuye:

Con los dividendos o utilidades pagados, y

Con las utilidades distribuidas que seala el Art. 89
LISR.

Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.

______________________________________________________________________________________________________

6
CUFIN
No se incluyen en la CUFIN los dividendos
o utilidades en acciones o los reinvertidos en
la suscripcin o aumento de capital que se
efecten dentro de los 30 das naturales
siguientes a su distribucin.
______________________________________________________________________________________________________

7
ACTUALIZACIN DE LA CUFIN
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del
ejercicio, se actualiza desde que se efectu la
ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del
ejercicio.

Si se distribuyen o se perciben dividendos o
utilidades con posterioridad:
Se actualiza desde la ltima actualizacin y hasta el
mes en el que se distribuyan los dividendos o
utilidades.
______________________________________________________________________________________________________

8
UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
Resultado Fiscal del Ejercicio

Menos:

ISR del Ejercicio
No deducibles (excepto: provisiones para creacin o
incremento de reservas complementarias de activo o
pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y
para pagos de primas de antigedad y PTU FI)
Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores
11 F. II
__________________________________________
= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
______________________________________________________________________________________________________

9
Resultado Fiscal.
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
P T U efectivamente pagada
Igual
Utilidad fiscal
Menos
Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Igual
Resultado fiscal.
______________________________________________________________________________________________________

10

Artculo 98 RISR
Las partidas no deducibles son aquellas sealadas como tal
en la ley. (Art. 32 LISR)
No deducibles
______________________________________________________________________________________________________

11
UFIN negativa

ISR del
ejercicio
y
No
deducibles

Resultado
Fiscal

>
______________________________________________________________________________________________________

12
UFIN Negativa
Si la suma del ISR del ejercicio y los no
deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del
Ejercicio, la diferencia se disminuye de:

La CUFIN, o
De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
______________________________________________________________________________________________________

13
UFIN / Art. 11 FII
Dividendos
Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el
impuesto, aplicando la tasa del artculo 10 al importe
piramidado.

El impuesto se entera a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los
dividendos o utilidades.

Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturales
siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se
percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin de
capital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).

No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.
______________________________________________________________________________________________________

14
Art. 11 Dividendo sin CUFIN
Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN
Por
Factor de Piramidacin,
1.3889
Por
Tasa del artculo 10,
28%
Igual a
Impuesto a pagar
Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286
______________________________________________________________________________________________________

15
Ejemplo dividendo en 2010
Por Factor de Piramidacin 1.4286 1,428,600
Por Tasa del artculo 10 30%
Igual a Impuesto a pagar 428,580
Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
1,000,000
______________________________________________________________________________________________________

16
Art. 11 Fracc. I
Acreditamiento del Impuesto
Ao I
Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio
en el que se paga el impuesto correspondiente al
dividendo.

Dos ejercicios siguientes:
Desde pagos provisionales.
Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los
pagos provisionales, el acreditamiento nicamente se
considera realizado hasta el impuesto causado.

______________________________________________________________________________________________________

17
Acreditamiento del Impuesto
Ao I

______________________________________________________________________________________________________

18
Acreditamiento segundo ao
ii) iii)
Impuesto por acreditar 328,580 428,580
Pagos provisionales
500,000 500,000
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
328,580 428,580
Pagos provisionales sin
acreditamiento
171,420 71,420
Impuesto causado en el
ejercicio
300,000 100,000
Impuesto efectivamente
acreditado
300,000 100,000
Saldo a cargo a (Favor)
-171,420 -71,420
______________________________________________________________________________________________________

19
Acreditamiento, tercer ao
ii) iii)
Impuesto por acreditar 28,580 328,580
Pagos provisionales
200,000 400,000
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
28,580 328,580
Pagos provisionales sin
acreditamiento
171,420 71,420
Impuesto causado en el
ejercicio
250,000 200,000
Impuesto efectivamente
acreditado
28,580 200,000
Saldo a cargo a (Favor)
50,000 -71,420
Impuesto pagado por el
dividendo, que ya no podr
acreditarse
- 128,580
______________________________________________________________________________________________________

20
Prdida del derecho al acreditamiento
1. Cuando teniendo el derecho a realizar el
acreditamiento no se hace.

2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo
anterior, el caso iii)).
______________________________________________________________________________________________________

21
Impuesto A Cargo
Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que
el impuesto a cargo del ejercicio.

La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un
sinnimo, como es el caso de:

Art. 116 2 Prrafo
Contra el impuesto que resulte a cargo del
contribuyente se acreditar el importe de los pagos
provisionales efectuados en los trminos del artculo
113 de esta Ley ....
______________________________________________________________________________________________________

22
Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)
Resultado fiscal
Menos
ISR
No deducibles
Monto de la fraccin II
del artculo 11 LISR
Igual a
UFIN del ejercicio
______________________________________________________________________________________________________

23
Artculo 88 tercer prrafo
...
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera
utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley, y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32
de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del
artculo 10 de la misma. ...
______________________________________________________________________________________________________

24
Primer prrafo artculo 88, ltima
oracin
... Para determinar la utilidad fiscal neta a que
se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su
caso, el monto que resulte en los trminos de la
fraccin II del artculo 11 de esta Ley.
______________________________________________________________________________________________________

25
Fraccin II art. 11
Impuesto acreditado
Entre el factor de:

.3889
(.4286 para 2010)

Igual a
Importe de la fraccin II art. 11 a
restarse de la UFIN
______________________________________________________________________________________________________

26
Dividendo sin CUFIN

Por
Factor de
Piramidacin
1.4286
1,428,600
Por Tasa del articulo 10 30%
Igual a Impuesto a pagar 428,580
Dividendo o utilidad
no proveniente de
CUFIN
1,000,000
______________________________________________________________________________________________________

27
Acreditamiento en el primer ejercicio
Acreditamiento
Caso
i)
Ao I
Resultado fiscal 2,000,000
Tasa 30%
Impuesto 600,000
Menos
Pagos provisionales -
Impuesto a cargo 600,000
Acreditamiento 428,580
______________________________________________________________________________________________________

28
Importe a impactarse en la UFIN del
ejercicio
Impuesto acreditado 428,580
Entre factor 0.4286
Igual a
Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR
999,953
______________________________________________________________________________________________________

29
UFIN del ejercicio

Utilidad Fiscal Neta
del ejercicio (UFIN):
Menos
ISR 600,000
No deducibles -
Monto de la fraccin
II del articulo 11 LISR
999,953
Igual a
UFIN del ejercicio 400,047
______________________________________________________________________________________________________

30
Efecto en la CUFIN
CUFIN Inicial - a)
Mas Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) 400,047
Dividendos o utilidades percibidos de otras
personas morales residentes en Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a
regmenes fiscales preferentes (dcimo
prrafo del artculo 213LISR)
Menos Dividendos o utilidades pagados
Utilidades distribuidas por reduccin de
capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo UFIN negativa
Igual a CUFIN Final 400,047
a) La CUFIN inicial es cero, se paga el impuesto por dividendos porque no se
tiene saldo en la CUFIN.
______________________________________________________________________________________________________

31
Disposiciones Transitorias
2002 XLV.
El saldo de la CUFIN, slo se puede disminuir
cuando se agote el saldo de la CUFINRE.

Los dividendos o utilidades que se distribuyan
provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se
haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn se
trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.

______________________________________________________________________________________________________

32
Disposiciones Transitorias
2002 III.
Cuando en la Ley del ISR se haga
referencia a situaciones jurdicas o de hecho,
relativas a ejercicios anteriores, se
entendern incluidos, cuando as proceda,
aquellos que se verificaron durante la
vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
______________________________________________________________________________________________________

UFIN
33
______________________________________________________________________________________________________

UFIN (Negativa)
34
______________________________________________________________________________________________________

35
C U F I N
CUFIN al Inicio del Ejercicio 120,000
(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 100,000
(+) Dividendos de P.M. 30,000
(+) Ingresos de JUBIFIS 20,000
(-) Dividendos Pagados 50,000
(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital 15,000
Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 205,000
______________________________________________________________________________________________________

36
C U F I N
(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 40,000 -
(+) Dividendos de P.M.
(+) Ingresos de JUBIFIS
(-) Dividendos Pagados
(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital
Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 80,000
______________________________________________________________________________________________________

37
C U F I N
(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 200,000 -
(+) Dividendos de P.M.
(+) Ingresos de JUBIFIS
(-) Dividendos Pagados
(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital
Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio -
______________________________________________________________________________________________________

38
Resultado fiscal
Ingresos 1,000,000
(-) Deducciones 700,000
(=) Utilidad fiscal 300,000
(-) Perdidas de ejercicios anteriores 180,000
(=) Resultado fiscal 120,000
______________________________________________________________________________________________________

39
Artculo 86 XIV.
Obligacin de las personas morales que hagan pagos por
concepto de dividendos o utilidades:

a) Pago con cheque nominativo no negociable del
contribuyente, expedido a nombre del accionista o a travs
de transferencias a la cuenta del mismo.

b) Proporcionar constancia en la que se seale su monto,
si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el 1 prrafo del artculo 11.
La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o
utilidad.
______________________________________________________________________________________________________

40
Artculo 86 XIV.
(Continua)

c) Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la
informacin sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las
personas a quienes les efectuaron los pagos a que se
refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao
de calendario anterior.

______________________________________________________________________________________________________

41
Diferencia del cuarto prrafo V.S.
UFIN negativa
La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la
CUFIN.

En el caso de que el resultado algebraico de la
UFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna
que se pueda adicionar por este concepto.
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42
Reforma 2002

UFIN Diferencia del cuarto
prrafo art. 88
Resultado Fiscal Resultado Fiscal
Menos ISR ISR
No deducibles No deducibles
Monto de la fraccin
II del artculo 11 LISR
______________________________________________________________________________________________________

43
CASO PRACTICO
Supuestos:

La empresa XYZ prev tener para el ao 2010 una mnima
utilidad fiscal.

No tiene CUFIN.

Tiene utilidades contables de aos anteriores pendientes de
distribuir.

No existen pagos provisionales en el 2010

______________________________________________________________________________________________________

44
CASO PRACTICO
Supuestos:

Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a
la empresa por $10, 000,000 (artculo 32, fraccin VI LISR).

La empresa aceptado considerar el importe como no deducible
y pagar en la declaracin anual el impuesto correspondiente.

Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si
puede distribuirse dividendos libres de gravamen.
______________________________________________________________________________________________________

45
Caso practico

______________________________________________________________________________________________________

46
UFIN del ejercicio
Utilidad Fiscal Neta del
ejercicio (UFIN):
Menos
ISR 3,000,000
No deducibles 10,000,000
Monto de la fraccin II del articulo
11 LISR
-
Igual a
UFIN del ejercicio
-
______________________________________________________________________________________________________

47
Diferencia del 4 prrafo
Diferencia del 4 prrafo art. 88
Menos
ISR 3,000,000
Igual a
Diferencia del 4 prrafo art. 88 -3,000,000
______________________________________________________________________________________________________

48
CUFIN proyectada
CUFIN Inicial
-
Mas
Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) - a)
Dividendos o utilidades percibidos de
otras personas morales residentes en
Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regmenes fiscales preferentes (dcimo
prrafo del artculo 213LISR),
Menos
Dividendos o utilidades pagados
Utilidades distribuidas por reduccin de
capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo - b)
Igual a
CUFIN Final.
-
______________________________________________________________________________________________________

49
CUFIN proyectada
a) No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre ser
positiva.

b) La Diferencia del cuarto prrafo por $ 3, 000,000. Esta
pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en
ejercicios posteriores.
______________________________________________________________________________________________________

50
Reparto del dividendo impuesto
adicional
Dividendo o utilidad no proveniente
de CUFIN
7,000,000
Por Factor de Piramidacin 1.4286
10,000,200
Igual a Impuesto a pagar 3,000,060
______________________________________________________________________________________________________

51
Estrategia
Reparto de dividendos con la utilidad de aos
anteriores.

Antes de que se cierre el ejercicio 2010

El impuesto por el dividendo seria el mismo, no
hay CUFIN.
______________________________________________________________________________________________________

52
Acreditamiento
Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
7,000,000
Por Factor de Piramidacin 1.4286
10,000,200
Igual a Impuesto a pagar 3,000,060
Acreditamiento Ao I
Tasa 30%
Impuesto 3,000,000
Menos
Pagos provisionales -
Impuesto a cargo 3,000,000
Acreditamiento 3,000,000
______________________________________________________________________________________________________

53
Efecto en la CUFIN
Impuesto acreditado 3,000,000
Entre factor 0.4286
Igual a
11 LISR
6,999,533
Utilidad Fiscal Neta del ejercicio
(UFIN):
Menos
ISR 3,000,000
11 LISR
6,999,533
Igual a
UFIN del ejercicio
-
a)
a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede
adicionar restando un importe.
______________________________________________________________________________________________________

54
Efecto en la diferencia del 4
prrafo artculo 88
Diferencia del 4 prrafo art. 88
Menos
ISR 3,000,000
Igual a
Diferencia del 4 prrafo art. 88 -3,000,000
No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del
impuesto de la fraccin II del artculo 11, ya que por
mencin expresa del artculo 88 primer prrafo este
forma parte de la UFIN
______________________________________________________________________________________________________

55
CUFIN del ejercicio
CUFIN Inicial -
Mas
Utilidad fiscal neta del ejercicio
(UFIN)
-
Dividendos o utilidades percibidos de
otras personas morales residentes en
Mxico
Ingresos, dividendos o utilidades
sujetos a regmenes fiscales
preferentes (dcimo prrafo del
artculo 213LISR),
Menos
Dividendos o utilidades pagados
Utilidades distribuidas por reduccin
de capital (artculo 89 LISR)
Diferencia del cuarto prrafo
- a)
Igual a
CUFIN Final. -
______________________________________________________________________________________________________

56
Conclusiones
a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de
disminuir de la UFIN que se genere con
posterioridad.

b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es
la misma cantidad que se tendra aun sin el pago del
dividendo.

c) El accionista fue beneficiado al repartrsele un
dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.
______________________________________________________________________________________________________

57
Consideraciones adicionales
Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de
aos posteriores es excesivo:

A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de
sociedades Mexicanas, cuyo nico ingreso futuro fuera
por dividendos de las mismas.

Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de
la UFIN de los ejercicios posteriores.

El dividendo percibido fluye libremente a travs de la
CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.
______________________________________________________________________________________________________

58
Consideraciones adicionales
B) Fusionar a la empresa.

Como consecuencia de fusin solo se transmite
el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo prrafo).

No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.
______________________________________________________________________________________________________

59
Supuesto
Sociedad Mercantil
Con utilidades fiscales en aos anteriores
Pronostica prdidas fiscales para este ao.
Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.
Sin problemas en IETU
59
______________________________________________________________________________________________________

60
Clculos
Sueldos 3,000,000 $
Carga social estimada 750,000 $ 25%
ISR 780,000 $ 26%
Neto a recibir 2,220,000 $
Costo a la empresa 3,750,000 $ 125%
60
______________________________________________________________________________________________________

61
Alternativa
Reparto de dividendos
provenientes de CUFIN
______________________________________________________________________________________________________

62 62
Efecto
Saldo en Cufin 5,000,000 $
Dividendo 2,220,000 $
Nuevo Saldo en Cufin 2,780,000 $
Costo fiscal - $
Costo a la empresa 2,220,000 $
Ahorro 1,530,000 $
______________________________________________________________________________________________________

63 63
Para el accionista
Las personas fsicas acumulan a sus dems ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.

Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que
distribuye los dividendos o utilidades:

Consideran como ingreso acumulable, adems del
dividendo, el ISR pagado por la sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido y

Cuenten con la constancia respectiva.
Artculo 165 LISR
______________________________________________________________________________________________________

64 64
Acreditamiento Artculo 165
El impuesto pagado por la sociedad se
determina aplicando el 30% (tasa del artculo
10), al dividendo multiplicado por el factor de
1.4286.
______________________________________________________________________________________________________

65
Supuesto
Persona fsica con ingresos por
arrendamiento.

Ingresos anuales por arrendamiento
$240,000.
Casos:
A) Juan Lpez con ingresos por sueldos por $260,000.
B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA,
sin otros ingresos.
______________________________________________________________________________________________________

66
IETU
JUAN LOPEZ

Ingresos
arrendamiento 240,000 240,000
Deduccin ciega 84,000
Deduccin
comprobada -
Base Arrendamiento
156,000 240,000
______________________________________________________________________________________________________

67
IETU
JUAN LOPEZ

______________________________________________________________________________________________________

68
Alternativa

JUAN LOPEZ compra otro inmueble para
su renta, por $500,000 con crdito bancario.

______________________________________________________________________________________________________

69
Efecto
Ingresos
Deduccin
comprobada 500,000
Base Arrendamiento
156,000 260,000 -
______________________________________________________________________________________________________

70
Efecto
______________________________________________________________________________________________________

71
Pedro Pantera
ISR IETU
Ingresos 240,000 240,000
Deduccin
comprobada -
Base 156,000 240,000
______________________________________________________________________________________________________

72
Pedro Pantera
______________________________________________________________________________________________________

73
Alternativa
La empresa de la cual es accionista le paga un
dividendo
Cuya parte que a el le corresponde son
$75,000
______________________________________________________________________________________________________

74
Alternativa
Ingresos
Deduccin
comprobada -
Base Arrendamiento
156,000 240,000
______________________________________________________________________________________________________

75
Alternativa
______________________________________________________________________________________________________

I E T U
ISR del ejercicio.

El ISR propio por acreditar es el efectivamente
pagado.
No se considera efectivamente pagado:

El impuesto cubierto con acreditamientos o
reducciones, excepto:
El acreditamiento del impuesto a los depsitos en
efectivo o
Los pagos efectuados mediante compensacin (23
CFF).

76
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
77
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
78
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...

La erogacin correspondiente es deducible o genera
un crdito
79
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
80
Salario pagado al dueo 800,000
ISR 183,667
Pagado con
Subsidio para el empleo 183,667
ISR en efectivo -
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
81
______________________________________________________________________________________________________

I E T U - ISR
82
______________________________________________________________________________________________________

83
Supuesto
La empresa Planeacin S.A.
Con utilidades contables en aos anteriores
Proyecta:

Perdida Fiscal en 2010
IETU a pagar en el mismo ao

Utilidades fiscales en 2011.

______________________________________________________________________________________________________

84
Supuesto
______________________________________________________________________________________________________

85
Herramientas
ISR del ejercicio.

Tambin se considera ISR propio por acreditar, el
efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR),
siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio
por el que se calcula el IETU.

Art. 8 IETU
______________________________________________________________________________________________________

86
Herramientas
El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio
en el que se paga el impuesto del dividendo, se
puede acreditar hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos.

Art. 11 I LISR
______________________________________________________________________________________________________

87
Estrategia
______________________________________________________________________________________________________

88
Efecto
______________________________________________________________________________________________________

89
DETERMINACIN DE LA
UTILIDAD DISTRIBUIDA
POR REDUCCIN DE
CAPITAL.
______________________________________________________________________________________________________

90
CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Las personas morales para efectos de determinar el capital
de aportacin actualizado, debern efectuar lo siguiente:

Llevarn una cuenta de capital de aportacin, la cual
Se adiciona con:

Aportaciones de capital
Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas
por los socios o accionistas
______________________________________________________________________________________________________

91
CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Se disminuye con:

- Las reducciones de capital que se efecten

Se adicionan o disminuyen en el momento en que se
paguen.

______________________________________________________________________________________________________

92
CUCA (89 LISR)
No se incluye como capital de aportacin:

La reinversin o capitalizacin de utilidades

Cualquier otro concepto que conforme al capital
contable de la persona moral, ni reinversiones de
dividendos o capitalizacin de utilidades en aumento de
capital de las personas morales que los distribuyen
realizadas dentro de los treinta das siguientes a su
distribucin.
______________________________________________________________________________________________________

93
ACTUALIZACIN DEL
SALDO DE LA CUCA

El saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizado
que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:

Mes en el mes en que se efectu la
ltima actualizacin.

Mes de cierre del ejercicio de que se
trate.
Desde

Hasta
______________________________________________________________________________________________________

94
IMPUESTO POR REEMBOLSOS
DE CAPITAL (89 LISR)
FRACCIN I.
Se disminuye del reembolso por accin, el saldo de la
cuenta de capital de aportacin por accin que se tenga a la
fecha en la que se pague el reembolso.

Monto del reembolso por accin
--- Saldo de la cuca por accin
= Resultado por accin
X no. De acciones que se reembolsan.

= Utilidad distribuida gravable (del 2 prrafo de la
frac. I).
______________________________________________________________________________________________________

95
OPCIN:
La utilidad distribuida gravable determinada puede
provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al
nmero de acciones que se reembolsan y se disminuye del
saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se
pag el reembolso.

Utilidad distribuida gravable (2 prrafo de la frac. I).
- CUFIN de las acciones que se reembolsan.
= Utilidad base del impuesto.
______________________________________________________________________________________________________

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la
CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como
sigue:
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
* Factor de 1.4286
(* Factor para 2010)
BASE DE IMPUESTO
por
Tasa del 30%
(Tasa 2010)
IMPUESTO
______________________________________________________________________________________________________


Si la utilidad distribuida gravable proviene
de la CUFIN, NO se estar obligado al pago
del impuesto (Art. 11 cuarto prrafo LISR).
97
______________________________________________________________________________________________________

98
DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando las utilidades distribuidas por
reduccin de capital proviene de CUFIN:

Los contribuyentes pueden disminuir de la
utilidad distribuida determinada de conformidad con
la fraccin I del artculo 89 de la Ley, el saldo de la
CUFIN por accin, sin que el monto disminuido,
exceda de la utilidad distribuida determinada.
______________________________________________________________________________________________________

99
DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando el reembolso sea menor que la
CUCA, ambos por accin.

Se puede disminuir del reembolso por accin,
el saldo de la CUCA por accin, sin que el
monto disminuido por dicho concepto exceda
del importe total del reembolso por accin.
______________________________________________________________________________________________________

100
SALDO DE LA CUCA
POR ACCIN (89 LISR)
Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague
el reembolso, sin considerar ste, entre el total de acciones
existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable.

SALDO DE LA CUCA
Entre: NUMERO DE ACCIONES

Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIN
______________________________________________________________________________________________________

101
FRACCIN II.

Adicionalmente, se considera la reduccin como utilidad
distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al
capital contable segn el estado de posicin financiera
aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la
disminucin, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha
en que se efecte la reduccin referida cuando ste sea
menor.

______________________________________________________________________________________________________

102
Capital contable segn estado de posicin financiera
- Saldo de la cuca

= Limite de la utilidad distribuida gravable de la
reduccin de capital (cuando es menor el saldo de la
CUCA)

A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le
disminuye la utilidad distribuida determinada en los
trminos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo
89.
______________________________________________________________________________________________________

103
Limite de la utilidad distribuida gravable de la reduccin de
capital.
M e n o s
Utilidad distribuida gravable del 2 prrafo de la fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la
persona moral debe determinar y enterar el impuesto que
corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artculo 10
de la Ley de ISR (30% para 2005).
______________________________________________________________________________________________________

104
La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto
sobre la renta que le corresponda a la misma.

UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II
- Saldo de CUFIN .
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
X Factor de 1.4286
BASE DE IMPUESTO
X Tasa del 30%
= IMPUESTO
______________________________________________________________________________________________________

105
Por la utilidad distribuida gravable que
provenga de la CUFIN no se paga impuesto.

El monto de esta utilidad distribuida gravable
se disminuye del saldo de la CUFIN.

La utilidad base del impuesto determinada
conforme a la fraccin II del artculo 89 se
considerar para reducciones de capital
subsecuentes como aportacin de capital.
______________________________________________________________________________________________________

106
ACTUALIZACIN DEL CAPITAL
CONTABLE (89 LISR)
El capital contable debe actualizarse conforme a los
PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para
integrar su contabilidad.

En caso contrario, el capital contable debe actualizarse
conforme a las reglas de carcter general que para el efecto
expida el SAT.

______________________________________________________________________________________________________

107
ACTUALIZACIN DEL CAPITAL
CONTABLE (95 RISR)

El capital contable se actualiza, adicionndole el monto de
actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos
diferidos, terrenos e inventarios.

La actualizacin se obtiene restando al valor del activo
actualizado el valor histrico.

La actualizacin de los activos de hace conforme a la ley
del impuesto al activo (9-A LISR) .
______________________________________________________________________________________________________

108
Caso practico
Reduccin de Capital
______________________________________________________________________________________________________

109
______________________________________________________________________________________________________

110
______________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________

112
______________________________________________________________________________________________________

113
______________________________________________________________________________________________________

114
______________________________________________________________________________________________________

115
Ganancia en enajenacin
de acciones
Art. 24 LISR
______________________________________________________________________________________________________

116
Ganancia en enajenacin de acciones Art. 24
Perodo de tenencia superior a doce meses
Ingreso por accin $ 2,500
Menos:
Costo promedio por accin 1,000
Ganancia por accin 1,500
Por:
Nmero de acciones enajenadas 20,000

Ganancia total $30000,000
=========
______________________________________________________________________________________________________

117
Costo Promedio por Accin (CPA)
Se incluyen todas las acciones de la misma persona
moral a la fecha de enajenacin, an cuando no
enajene todas ellas, se obtiene:

Monto original ajustado
CPA = ------------------------------------------
Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente a la fecha
de la enajenacin.
______________________________________________________________________________________________________

118
- Determinacin del costo promedio por accin

. Monto original ajustado . = $ 1,000
CPA Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente

______________________________________________________________________________________________________

119
Monto Original Ajustado (MOA)
Costo comprobado de adquisicin actualizado

Mas Diferencias de CUFIN y CUFINRE

Menos Prdidas Fiscales (pendientes de amortizar),
Utilidades Fiscales Negativas y
Reembolsos Pagados

Mas Prdidas fiscales amortizadas en el periodo de
tenencia

Igual MOA
______________________________________________________________________________________________________

120
Determinacin del monto original ajustado

Costo comprobado de adquisicin $ 3000,000

Sumar la diferencia

CUFIN a la fecha de la enajenacin
$ 1246,000
Menos:

CUFIN a la fecha de la adquisicin
865,000 381,000
________ _________
Suma positiva $ 3381,000
========
______________________________________________________________________________________________________

121
Menos:

Prdidas fiscales pendientes
de disminuir $ 286,000 (A)

Reembolsos pagados 714,000

Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles) 0 ($ 1000,000)
________ ________
Diferencia positiva $ 2381,000
========
______________________________________________________________________________________________________

122
Ms:

Prdidas fiscales (B) 250,000

Monto original ajustado $ 2631,000
========

______________________________________________________________________________________________________

123

M O A
CPA _________________
Todas las acciones

CPA 2631,000
__________________ = 1,000
2,631

______________________________________________________________________________________________________

124

Nota:
A) Prdidas por disminuir
Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenacin, que
corresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente a
esa fecha. A estas prdidas no se les disminuye el monto aplicado
en pagos provisionales.

B) Prdidas disminuidas
Las prdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido
en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente,
adquiri las acciones y se asignan al contribuyente en la
proporcin que representen el nmero de acciones que tenga de la
emisora a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicio
en el que la citada persona moral disminuy dichas prdidas.
______________________________________________________________________________________________________

125
No existe costo comprobado de adquisicin cuando:
Costo comprobado de adquisicin $ 3000,000
CUFIN a la fecha de la enajenacin 1246,000
Prdidas fiscales 250,000
Suma $ 4496,000
========
______________________________________________________________________________________________________

126
Menos:
CUFIN a la fecha de adquisicin
$ 1865,000
Prdidas fiscales pendientes de
disminuir 1286,000
Reembolsos pagados 1488,000

Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles) 226,000 4865,000

MOA diferencia negativa $ ( 369,000) (1)
========

______________________________________________________________________________________________________

127

1) No hay costo comprobado de adquisicin, este excedente
(369,000) se deber disminuir, actualizado desde el mes de
enajenacin y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la
enajenacin siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).

Aun y cuando sea de emisoras diferentes.
______________________________________________________________________________________________________

128

F I N

Estrategias para Socios

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