Pontifcia Universidade Catlica

Mestrado em Cincias Contbeis

Prof. Dr. Jos Carlos Marion

Apresentao: 28/04/2005
Grupo: Carlos Isao Momose
Claudio Rafael Bifi
Paulo da Silva Melo

Contedo da Apresentao
Receitas;
Despesas;
Ganhos; e
Perdas.
Debates

RECEITAS



Apresentao:
Carlos Isao Momose
Definio de Receitas

Receita o ingresso bruto de dinheiro, contas a
receber ou outros valores que surgem no curso
das atividades normais de uma empresa pela
venda de mercadorias, prestao de servios e
pelo uso por terceiros de recursos da empresas,
geradores de juros, royalties e dividendos



IASB International Accounting Standards Board

Definio de Receitas

Receitas so entradas ou outros aumentos de
ativos de uma entidade, ou liquidao de seus
passivos (ou a combinao de ambos), durante
um perodo, proveniente da entrega ou produo
de mercadorias, prestao de servios, ou outras
atividades que constituem as principais
operaes em andamento da entidade.

FASB - Financial Accounting Standards Board,1980

Definio de Receitas


Receita corresponde a acrscimos nos ativos ou
decrscimos nos passivos, reconhecidos e
medidos em conformidade com princpios de
contabilidade geralmente aceitos, resultantes
dos diversos tipos de atividades e que possam
alterar o Patrimnio Lquido.

IBRACON 1998

Definio de Receitas


Entende-se por receita a entrada de elementos
para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a
receber, correspondentes, normalmente, venda
de mercadorias, de produtos ou prestao de
servios. Uma receita tambm pode derivar de
juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de
outros ganhos eventuais.

Equipe de Professores FEA/USP - 1973

Definio de Receitas

Receita - Valor monetrio, em determinado
perodo, da produo de bens e servios da
entidade, em sentido lato, para o mercado, no
mesmo perodo, validada, mediata ou
imediatamente pelo mercado, provocando
acrscimo de Patrimnio Lquido e simultneo
acrscimo de ativo, sem necessariamente
provocar, ao mesmo tempo, um decrscimo do
ativo ou do patrimnio lquido, caracterizado pela
despesa.
Jos Carlos Marion e Srgio de Iudcibus



Conceito de Valor

A receita, independente de como seja definida,
deve ser medida, termos ideais, pela valor de
troca do produto ou servio da empresa. O valor
de troca representa o valor de caixa, ou o valor
presente de direitos monetrios a serem
recebidos, em conseqncia da transao que
gera a receita.

Hendriksen

Receita Operacional

Receita operacional somente deveria englobar a
parcela proveniente do produto principal e dos
co-produtos da empresa (ou servios).

Ou seja, apenas os produtos e servios que
constituem finalidade fundamental da empresa
deveriam ser includos na categoria de receita
operacional.



Dedues de Receita Operacional

Receita operacional somente deveria englobar a
parcela proveniente do produto principal e dos
co-produtos da empresa (ou servios).

Ou seja, apenas os produtos e servios que
constituem finalidade fundamental da empresa
deveriam ser includos na categoria de receita
operacional.



Dedues de Receita Operacional
Deveria ser reduzida da Receita Operacional todas aquelas
diminuies do patrimnio lquido que na verdade so ajustes
da receita operacional bruta.

Impostos proporcionais a receita
Descontos comerciais (desde de contabilizado separadamente)
Devolues e abatimentos de vendas
Despesas de transporte de vendas (do vendedor)
Comisses sobre venda (% fixo sobre o volume de faturamento)

Proviso para devedores duvidosos


2 considerado por alguns autores

Reconhecimento da Receita

Em geral, de acordo com o IASB (IAS11, IAS
18):
Satisfeitas as trs seguintes exigncias:
- pode ser medida com segurana;
- provvel que os benefcios econmicos da
transao fluam para a empresa;
- os custos (incorridos e futuros) podem ser
medidos de modo confivel.

Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001

Reconhecimento da Receita

Em relao aos bens, de acordo com o IASB:

- os riscos relevantes e benefcios foram
transferidos para o comprador;
- no h ingerncia contnua pelo vendedor sobre
os bens vendidos;
- no h controle efetivo sobre os ativos vendidos.

Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001

Reconhecimento da Receita

Normas e Prticas EUA, em geral:

- existir evidncia persuasiva de um acordo;
- houver entrega ou prestao de servios;
- o preo do vendedor para o comprador fixo ou
determinvel;
- o recebimento est razoalvelmente assegurado.

Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001


Reconhecimento da Receita

Em relao aos bens, as Normas e Prticas
EUA:

- No h regra especifica, o quadro tcnico da SEC
estabelece que o despacho ocorre quando a
propriedade legal, os riscos e os benefcios da
posse do bem so transferidos para o
comprador.


Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001


Reconhecimento da Receita

No Brasil, (Pronunciamento XIV do Ibracon)
Em geral, a receita obtida quando os seguintes
critrios so atingidos:
- o processo de realizao de receita est
virtualmente completo;
- a transao ocorreu.


Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001


Reconhecimento da Receita

No Brasil, (Pronunciamento XIV do Ibracon)

Em relao aos bens, a receita reconhecida na
data da venda que corresponde normalmente,
data na qual a propriedade do bem foi
transferida ao comprador.
A venda de produtos e servios normalmente
reconhecida quando a nota fiscal emitida.

Comparaes entre prticas contbeis
KPMG - 2001


Realizao da Receita

- entrega do bem/servio

- antes entrega do bem/servio ( exceo )

- depois entrega do bem/servio ( exceo )



Realizao da Receita
Entrega do bem/servio

- O ato da entrega, em geral, tem representado o
registro da receita.

- No momento da entrega, a certeza, os custos e
as despesas so quase que totalmente
conhecidos.

- At mesmo com base em dados histricos
possvel estimar despesas extraordinrias de
cobranas e despesas com garantias.

Realizao da Receita
Antes do bem/servio ( exceo )

- Normalmente envolvem servios

- O montante da receita determinado por
contrato ou acordo.

- Embora o montante no seja faturado, cria-se
um direito vlido contra o cliente/inquilino.


Realizao da Receita
Antes do bem/servio ( exceo )

Exemplos:

- alugueis de longo prazo;

- comisses de vendas;

- contratos de longo prazo ( construo civil );

- crescimento ( reservas, florestais, gado, etc );

Realizao da Receita
Antes do bem/servio ( exceo )

Metodos utilizado para Construo Civil:


- porcentagem de acabamento; ( IASB, FASB )

- contrato acabado;

- metodo do parcelamento ( recebimentos );


Realizao da Receita
Depois do bem/servio ( exceo )

Ocorre basicamente em dois casos:

a) quando impossvel medir com preciso
razovel os ativos recebidos em troca da
transao;

b) provvel que haja despesas adicionais
significativas associadas a transao, e estas
no podem ser estimadas com preo razovel.


DESPESAS




Apresentao:
Claudio Rafael Bifi






Esquema - despesas
Custos
DESPESAS
Produtos ou
Servios
Elaborados
Consumo associado
elaborao do
produto ou servio
Consumo
associado
ao perodo
Investimentos
Gastos
Demonstrativo de
Resultado do Exerccio
Definies
GASTO: Sacrifcio financeiro que a entidade arca para a
obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega
de ativos (normalmente dinheiro).

INVESTIMENTO: Gasto ativado em funo de sua vida
til ou de benefcios atribuveis a futuro (s) perodo (s).
(E.Martins, ed. Atlas, Contab. de custos)

Definio de Despesas



utilizao ou consumo de bens e
servios no processo de produzir
receitas

Iudcibus


Definies
GASTO: Sacrifcio financeiro que a entidade arca para a
obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega
de ativos (normalmente dinheiro).

INVESTIMENTO: Gasto ativado em funo de sua vida
til ou de benefcios atribuveis a futuro (s) perodo (s).
(E.Martins, ed. Atlas, Contab. de custos)

Definies




Prof. Iudcibus (2003:155) conceitua:
Despesa, em sentido restrito, representa a utilizao ou
consumo de bens e servios no processo de produzir
receitas. Note que a despesa pode referir-se a gastos
efetuados no passado, presente ou que sero realizados
no futuro. De forma geral, podemos dizer que o grande fato
gerador de despesa o esforo continuado para produzir
receita, j que tanto despesa conseqncia de receita,
como receita pode derivar de despesa, ou melhor dizendo,
a receita futura pode ser facilitada por gastos passados ou
correntes (ou futuros). Ressalte-se, todavia, que quando
bens ou servios so consumidos na produo de bens
que ainda no deixaram a empresa, incorporam-se ao
custo do produto, no se caracterizando, ainda, a despesa
ou o custo de perodo
Definies




HENDRIKSEN (1999:233) cita a definio do SFAC
6, onde:
...sadas ou outros usos de ativos ou ocorrncias de
passivos (ou ambos) para a entrega ou produo de
bens, a prestao de servios, ou a execuo de outras
atividades que representam as operaes principais em
andamento da entidade.
HENDRIKSEN (1999 : 232) conceitua:
Definidas mais precisamente, as despesas constituem
o uso ou consumo de bens e servios no processo de
obteno de receitas.
Definies




Profs. Iudcibus e Marion (175,176, Teoria) conceituam:
Despesa, sendo um sacrifcio de ativos realizado em troca
da obteno de receitas (cujo montante, espera-se, supere
os das despesas)

s vezes, esse sacrifcio so incorridos em funo de e
diretamente atribuveis obteno de uma receita
especfica; p.ex.: as despesas de materiais com a
execuo de servios de reparos de televisores, numa
empresa que se dedique a tal atividade
Definies




Princpios contbeis IBRACON (2 edio atlas,
1992:112)
Despesa Corresponde a decrscimo de ativo ou
acrscimo nos passivos, reconhecidos e medidos em
conformidades com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos, resultantes dos diversos tipos de
atividades, e que possam alterar o patrimnio lquido.
Decrscimo nos ativos e acrscimo nos passivos,
designados como despesas, so relativos a eventos que
alteram bens, direitos e obrigaes.
O CPV uma despesa, porque o resultado lquido da
venda uma mudana no PL. Por outro lado, a
exigibilidade incorrida na compra de um ativo no
despesa.
Definies




Princpios contbeis IBRACON (2 edio atlas,
1992:112):
Despesa no operacional Corresponde ao evento
econmico diminutivo ao PL, no associado com a
atividade principal da empresa, independentemente da sua
freqncia. Ex.: Despesas de capital correspondentes a
transaes com imobilizado ou com investimentos de
natureza permanente, desde que no relacionadas com a
atividade principal da empresa.
C
o
m
p
a
r
a

o

e
n
t
r
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a
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D
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f
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e
s

Prof. Eliseu
Martins
Bem ou servio consumidos direta ou
indiretamente para o obteno de receita.
Bem, Servio,
Consumido,
Obter Receita.
Prof. Srgio
de Iudcibus /
Prof Marion
Despesa, em sentido restrito, representa a
utilizao ou consumo de bens e servios
no processo de produzir receitas / Despesa,
sendo um sacrifcio de ativos realizado em
troca da obteno de receitas (cujo
montante, espera-se, supere os das
despesas)
Bem, Servio,
Consumido ou
Utilizado, Obter
Receita /
Sacrifcio de
ativos, troca de
obteno de
receitas
FASB
SFAC 6
...sadas ou outros usos de ativos ou
ocorrncias de passivos (ou ambos) para a
entrega ou produo de bens, a prestao
de servios, ou a execuo de outras
atividades que representam as operaes
principais em andamento da entidade.
Sadas ou Outros
Usos de Ativos
ou Ocorrncias
de Passivos (ou
Ambos),
Atividades
Principais
Hendriksen
Definidas mais precisamente, as despesas
constituem o uso ou consumo de bens e
servios no processo de obteno de
receitas.
Uso ou
Consumo, Bens,
Servios, Obter
Receita.
Referncia Definio Ponto-Chave
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpios contbeis IBRACON (2 edio atlas,
1992:114):
Despesas so determinadas pela aplicao dos princpios
de apropriao e de associao entre custos e receitas.
Quando for reconhecida a receita, deve, tambm, ser
reconhecido o custo ou despesa que lhe corresponda.
O instante no qual receitas e despesas so reconhecidas
tambm o instante em que h mudanas nos valores do
patrimnio lquido.
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpios contbeis IBRACON (2 edio Atlas,
1992:116) Reconhecimento de despesa
Trs princpios gerais de reconhecimento de despesas
especificam a base para reconhecimento destas que
so deduzidas da receita na determinao do lucro
lquido ou prejuzo de um perodo a saber:
a) Associao de causa e efeito;
b) Alocao sistemtica e racional e;
c) Reconhecimento imediato.
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpios contbeis IBRACON (2 edio atlas,
1992:117) Reconhecimento de despesa
Associao de causa e efeito:
Muitos custos parecem ser relativos a uma receita em
particular e, desta maneira, as despesas acompanham o
reconhecimento da receita. Assim, alguns custos so
reconhecidos como despesas em base presumida de direta
associao com uma receita especfica.
Ex.: Comisses de vendas e os CPVs.
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpios contbeis IBRACON (2 edio Atlas,
1992:118) Reconhecimento de despesa
Para aplicar os princpios de reconhecimento de despesa,
os custos so analisados quanto associao com a
receita numa base de causa e efeito; se no, o sistema de
alocao sistemtica e racional deve ser tentado. Se nem
um nem outro podem ser aplicados, os custos so
reconhecidos como despesas no perodo incorrido ou no
qual o prejuzo determinado.
A prudncia recomenda, outrossim, que as despesas em
potencial sejam reconhecidas imediatamente se houver
razovel possibilidade de se concretizarem.
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpios contbeis IBRACON (2 edio Atlas,
1992:119) Reconhecimento de despesa
Registro Inicial e seus efeitos, realizao e reconhecimento de
despesas:
Dentro dos princpios de registro inicial, realizao e
reconhecimento de despesas, os ativos so, geralmente,
registrados nos livros e apresentados nas DCs ao custo de
aquisio, corrigidos quando necessrios e aplicvel, ou pela
parte a amortizar ou a depreciar. Na venda, a diferena entre
o valor de realizao e a parcela a depreciar do custo de
aquisio, corrigido (valor residual), reconhecida como um
aumento (ou decrscimo) no PL da empresa.
PRINCPIOS X DESPESAS




Reconhecimento de despesa
Despesas Incorridas em um nico Exerccio Social

HENDRIKSEN cita as regras usualmente utilizadas no
reconhecimento de despesa/perda sintetizadas pelo
FASB conforme abaixo :

Despesas e perdas so geralmente reconhecidas
quando benefcios econmicos de uma entidade so
consumidos na entrega ou produo de bens, prestao
de servios ou outras atividades que formam suas
operaes principais, ou quando se espera que ativos
previamente reconhecidos proporcionem benefcios
menores.
PRINCPIOS X DESPESAS




Despesas de vrios exerccios sociais - Gastos Diferido
Segundo os PRINCPIOS CONTBEIS - 2a. edio - So Paulo :
Atlas, 1992IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores

Quando a Entidade procede a um pagamento que ir
beneficiar a mais de um exerccio social, o pagamento
deve ser registrado em conta patrimonial de Ativo (Ativo
Circulante - Despesas do Exerccio Seguinte) e ser
reconhecido para despesa pro rata temporis
considerando o princpio contbil.

Exemplo: pagamento vista de um prmio de seguro
vlido para 12 meses.

PRINCPIOS X DESPESAS




A Lei Societria prev em seu art. 186, pargrafo primeiro,
o seguinte em relao aos ajustes de perodos anteriores:

Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados
apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio
contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.

O conceito atual da lei assemelha-se ao conceito de
Current Operating Concept tambm denominado de
filosofia LIMPA onde a Demonstrao de Resultado do
perodo excluiria todas as perdas / despesas incorridas em
exerccios anteriores e ainda no reconhecidas
PRINCPIOS X DESPESAS




CONCEITO ALL INCLUSIVE

Pelo novo anteprojeto da Lei Societria, a
Demonstrao de Resultado estaria mais no conceito de
globalizante (all inclusive) em que todas as perdas /
despesas reconhecidas no perodo corrente sero
atribudas ao perodo, registradas nas contas de
resultado do perodo.
PRINCPIOS X DESPESAS




Princpio do confronto das despesas com as receitas
e com os perodos contbeis:
Toda despesa diretamente delinevel com as
receitas reconhecidas em determinado perodo, com
as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou
sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em
determinado perodo e que no puderam ser
associados receita do perodo nem s dos perodos
futuros, devero ser descarregados como despesa do
perodo em que ocorrerem ...
(FIPECAFI, 2003:64)
PRINCPIOS X DESPESAS




A Lei das S/A ratifica este princpio conforme Art.187, no
seu pargrafo primeiro, nas letras A e B:

Pargrafo Primeiro. Na determinao do resultado do
exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.
CFC Resoluo 750/93




Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.

4 Consideram-se incorridas as despesas:
I - quando deixar de existir o correspondente valor
ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II - pela diminuio ou extino do valor econmico
do ativo;
III - pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.
O que deve ser includo numa
despesa ?




Despesas esto relacionadas s operaes principais da
empresa (FASB);
Associao Americana de Contabilidade em 1948
definia as despesas como envolvendo tanto custos
operacionais quanto perdas;
Deve ser encarada como custo incorrido para gerar
receita;
Distino entre despesas e redues de receita;
Distino entre despesas e reduo do capital ou do
patrimnio dos acionistas (por exemplo, os custos
incorridos na venda de novas aes).
Como devem as despesas ser
medidas ?




1) Custo Histrico:

Correspondem ao valor de troca dos bens e servios no
momento em que foram adquiridos pela empresa;

2) Medidas Correntes (Ex: Custo de Reposio);

3) Custos de Oportunidade de Equivalentes a Caixa.
(Hendriksen, pag 234, teoria)
Ganhos e Perdas




Apresentao:
Paulo da Silva Melo





Ganhos e Perdas Extraordinrios
A opinio APB (Accounting Principles Board)
no. 9 estabelecia-os como:
eventos e transaes de um carter significativamente
diferente das atividades tpicas ou usuais da entidade...os
quais no deveriam correr freqentemente e que no
deveriam ser considerados como fatores recorrentes em
qualquer avaliao do processo operacional da
empresa
APB OPI NI ON no. 9. New York:AI CPA, 1967.p.114





Ganhos e Perdas Extraordinrios
A opinio APB no. 30 estreita a definio para:

Presume-se uma transao normal, a no ser que
a evidncia claramente suporte sua classificao
como item extraordinrio

Reporting the Results of Operations
Reporting the Effects of Disposal of a Segment of a Business,
and Extraordinary, Unusual and Infrequently Occurring Events
and Transactions, June 1973.
Ganhos


Especificamente, um ganho representa
um resultado lquido favorvel
resultante de transaes ou eventos
no relacionados s operaes
normais do empreendimento.
Iudcibus (2004:175)


Ganhos


Itens no recorrentes

Podem ou no surgir da atividade principal

Devem ser apresentados segregados das
receitas normais (manuteno do valor preditivo
da DRE)


Ganhos


Os ganhos representam itens no
recorrentes(repetitivos) que tm o mesmo efeito
lquido no patrimnio, mas que podem ou no surgir
na atividade normal de uma empresa, ao passo que
a receita sempre surge de atividades
normais.Entretanto, como o efeito no patrimnio o
mesmo, no se excluem os ganhos no tratamento
desse item, embora, s vezes, no estritamente
operacionais(como no caso de uma aplicao
financeira, que gera receita financeira).
Marion (2002 : 174)



Ganhos


Reconhecimento dos Ganhos

No que se refere ao momento de seu
reconhecimento, semelhante ao da
receita; os contadores so mais rigorosos
na aplicao do critrio da realizao no
caso de ganhos do que no caso de
receitas
Iudcibus (2004 : 175)


Ganhos


Reconhecimento dos Ganhos Na prtica,
como tais definies so muito trabalhosas

considera-se ou tudo como ganhos (o que
j confere o carter de no-usualidade, no-
recorrncia ou no operacionalidade) ou
denomina-se tudo de receita extraordinria
ou no operacional (ou eventual)
Iudcibus (2004 : 176)


Perdas




Trata-se do efeito lquido desfavorvel que
no surge das operaes normais do
empreendimento.
Iudcibus (2004 : 176)
Perdas


As perdas incluem outros itens que
tambm impactam ativo e Patrimnio
Lquido da mesma forma que as
despesas e que podem ou no surgir
no curso da atividade normal da
empresa. Normalmente, as perdas so
imprevisveis Marion (2002 : 176)

Perdas


Podem ou no surgir no curso da atividade
principal da empresa (normalmente
imprevisvel).

Ao contrrio das despesas no tem valor
compensante

Devem ser apresentados segregados das
despesas normais (manuteno do valor preditivo
da DRE)


Perdas


Reconhecimento das Perdas

Desta forma, deveramos registr-las no
perodo em que se torna claro que
determinado ativo prover menor soma de
benefcios futuros para a empresa do que
sua avaliao possa indicar.
Iudcibus (2004 : 176)


Itens extraordinrios


Opinio de Hendriksen

Hendriksen alega que o lucro lquido
reportado em certo perodo o resultado de
atividades e eventos de vrios perodos, de
forma que no existe muito mrito em tentar
segregar as correes de perodos passados
do demonstrativo do perodo corrente.
Iudcibus (2004:177)


Itens extraordinrios


Opinio APB no. 30

exige que os resultados de operaes
continuadas sejam reportados
separadamente daqueles de operaes
descontinuadas
Iudcibus (2004:177)


Itens extraordinrios


Demonstrativo de Resultado
Lucro de operao continuada (AIR) $
(-) Imposto de Renda $
= Lucro de operaes continuadas $
Lucro (ou prejuzo) de operaes
descontinuadas (menos proviso de
Imposto de Renda) $
(-) Perda na baixa ou abandono de
operaes descontinuadas $ $
Lucro lquido $
=
A Lei das Sociedades por aes e o
contedo da DRE

Art. 187 da Seo V da Lei No. 6404:
1. A receita bruta;
2. As despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas e outras despesas
operacionais;
3. O lucro ou prejuzo operacional, as
receitas e despesas no operacionais etc.





A Lei das Sociedades por aes e o
contedo da DRE

1. A lei no especifica o que considera
receitas e despesas no operacionais;
2. Utiliza terminologia no contbil e s
vezes inadequada, tais como: rendimentos,
encargos, custos;
3. Qual a razo da subtrao das receitas
financeiras das despesas financeiras ?






O Ambiente
Necessidades
O Ambiente
Necessidades
Entidades
Ind. Com. Fin.
Entidades
Polticas
Entidades
Religiosas
Entidades
Familiares
Viso Sistmica da Empresa
A Empresa e o seu Ambiente Interno

Objetivos - Econmico


Garantir sua continuidade;

Garantir remunerao ao Capital Aplicado;



A Metodologia de Ensino
utilizada nesta apresentao
Aula expositiva.
Seminrio


Bibliografia

ANTEPROJETO DA NOVA LEI DAS SOCIEDADES
ANNIMAS.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da
Contabilidade, 5ed.- So Paulo: Atlas,1999.
IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos Introduo
Teoria da Contabilidade, 3 ed.- So Paulo:Atlas, 2002.
_________, Srgio de Teoria da Contabilidade, 9 ed.- So
Paulo:Atlas, 2002.
_________, Srgio de;MARTINS, Eliseu;GELBCKE,Ernesto
Rubens Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes, 6 ed.- So Paulo:Atlas, 2003
MARION, Jos Carlos Marion, revista de contabilidade do
CRC, Ano III n 8 jun/1999.
Sites:WWW.fasb.org e WWW.iasb.org
PRINCPIOS CONTBEIS - 2a. edio - So Paulo : Atlas,
1992IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores



Obrigado pela
ateno!





Fim.