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DERECHO
TRIBUTARIO
Facultad de Derecho
Derecho Tributario
Mario Moren
Vctor Rojas
Origen de los recursos del Estado
El Estado para satisfacer sus finalidades, obtiene recursos a
travs de la explotacin de su patrimonio , a travs del ejercicio
de su poder sancionatorio(multas y sanciones pecuniarias),
prestamos, colocacin de bonos, y sin duda, a travs de la
imposicin de tributos, en el ejercicio de la potestad tributaria.
El ejercicio de la potestad tributaria se puede ejercer
coercitivamente, existiendo medios consagrados legalmente,
como los intereses, reajustes, multas, hasta la tipos penales de
orden tributario, que permiten compeler al contribuyente reacio
al pago del tributo, exigiendo su pago por una parte, y
sancionndolo severamente con la privacin de otros bienes
jurdicos, por otro.
Qu es un tribut0?
Dado que en la legislacin nacional no existe una definicin
de tributo, utilizaremos para estos efectos la que da el Cdigo
Modelo tributario para Amrica Latina del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias del ao 1997,
que en su artculo 9 seala que lo constituyen:
Las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de
una determinada manifestacin de capacidad econmica,
mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el
cumplimiento de otros fines de inters general. Entre el
tributo y el impuesto existe una relacin de gnero a
especie.
Nocin de Hecho gravado.
El tributo no se genera de forma espontanea, es decir,
para que los contribuyentes estn obligados a ellos, se
debe incurrir en una conducta descrita previamente por
la ley. Se debe incurrir en el Hecho Gravado.
Al igual que en materia penal, no hay delito sin pena, ni
pena sin ley; en materia tributaria, no hay tributo sin
hecho gravado, descrito previamente en la ley.
As, slo en la medida en que se incurra en la conducta
descrita previamente en la ley, el contribuyente queda
obligado al pago del tributo.
Al estudiar el concepto del Hecho Gravado, se debe ser
cuidadoso al regularlo, pues el contribuyente en el ejercicio de
la autonoma de la voluntad, encuentra frmulas
jurdicamente vlidas para conseguir objetivos, tanto
econmicos como jurdicos, que no detonen el hecho gravado,
estamos frente al concepto de Elusin.
Est situacin es muy diferente a la Evasin, que acaece
cuando se incurre en el hecho gravado, y no pago el tributo. La
evasin es ilcita. La elusin, no.
Clasificacin de los tributos
Los tributos, siendo un concepto general, se pueden
clasificar en:
A.- Contribuciones
B.- Tasas
C.- Derechos Habilitantes
D.-Impuestos.
Contribuciones
Las Contribuciones son aquellos tributos brindados
por los particulares, cuya finalidad es cooperar al
desarrollo o rehabilitacin de una determinada obra
pblica.
Este tributo tiene un fin preciso, y slo afecta a
ciertos contribuyentes en particular.
Por ejemplo, la construccin de algn camino en
zona donde existe una sola huella
Tasas y Derechos Habilitantes
Las Tasas son aquellos pagos obligatorios que se deben
hacer al Estado en contraprestacin a un servicio
brindado por el.
Por ejemplo, la tasa que cobra el Registro Civil para la
obtencin de un certificado.
Los derechos Habilitantes son aquellos pagos que
habilitan al contribuyente para el ejercicio de una
actividad.
Por ejemplo, el pago de la patente municipal para ejercer
como abogado.
Impuestos
El Impuesto se puede definir como una prestacin
monetaria de carcter indivisible recaudada por el
Estado a los particulares de manera compulsiva, de
acuerdo con reglas fijas para financiar servicios de
inters general.
Caractersticas de la definicin:
Es una prestacin monetaria
De carcter indivisible, es decir, no se puede excusar de
su pago sealando que no se participa en el gasto
pblico. Todos estn obligados a ello, en la medida en
que incurran en el hecho gravado.
Recaudada por el Estado a los particulares.
De manera compulsiva, es decir, de forma obligatoria e
inexcusable.
Sujeto a reglas fijas. Cambio radical que el impuesto est
sometido a la ley, y no al capricho del soberano. El
establecimiento legal del impuesto, es uno de los grandes
avances del Derecho Pblico moderno.
Servicios de inters general. El impuesto va al fondo
general de la nacin, no estando sujeto a una obra en
particular.
Clasificacin de los impuestos
Los impuestos se pueden clasificar de acuerdo a mltiples
criterios, por ejemplo:
A.- Impuestos directos e Indirectos. Esta clasificacin se
puede abordar desde una perspectiva econmica y una
administrativa.
Desde una perspectiva administrativa, el impuesto directo es
aquel en que se identifica claramente al contribuyente. En el
indirecto, se ignora quin es el contribuyente.
Desde una arista econmica, el impuesto directo es aquel
donde no existe traslacin, pues aquel que soporta
econmicamente el pago, es el mismo al que se le cobra.
Clasificacin de los Impuestos.
El impuesto indirecto, es aquel en que existe traslacin,
esto es, cuando se cobra el impuesto a alguien distinto a
aquel que lo soporta monetariamente.
Por ejemplo, el caso del IVA.
El IVA es un impuesto que se le cobra al comerciante,
que en cuanto vendedor, incurre en el hecho gravado,
pero quin realmente paga el 19% del gravamen no es el,
sino que es el comprador o consumidor final. Es el quin
soporta patrimonialmente el impuesto.
Clasificacin de los Impuestos.
B.- Impuestos reales y personales.
Los Impuestos reales, son aquellos que no atienden a las
caractersticas personales del contribuyente.
Los impuestos personales, son aquellos que atienden a las
circunstancias personales del contribuyente, en su proceso de
determinacin. Por ejemplo, cargas familiares, niveles de
renta, etc.
Dado que el nivel de renta es un criterio para el pago de
impuestos (caso Impuesto Global Complementario ), ya que
atiende a la circunstancia personal del nivel de rentas,
podemos sealar que ste impuesto es de carcter progresivo.
Clasificacin de los Impuestos.
C.- Impuestos de tasa fija, proporcional y progresivo.
I. Tasa Fija: Siempre se cobra lo mismo, no importando
el monto de la obligacin. Ejemplo: Impuesto a los
cheques contemplados en la ley de timbres y estampillas.
I. Tasa Proporcional: Siempre aplica la misma tasa, con
independencia de la base imponible. Por ejemplo:
Impuesto de Primera Categora, de tasa 20%.
I. Tasa Progresiva: Es aquel en que a medida que
aumente la base imponible, aumenta su tasa. Ejemplo:
Impuesto Global Complementario, que parte de tasa 0%
y llega hasta el 35%
Clasificacin de los Impuestos.
D.- Impuestos Internos y Externos.
I.Internos: Aquellos que se generan en el comercio
interno de un pas.
I. Externos: Aquellos que derivan del comercio
internacional, se les denomina aranceles, impuestos
aduaneros. Son materia de una disciplina aparte, el
Derecho Aduanero.
E.- Impuestos a la renta, al patrimonio y al consumo.
Patrimonio: Aquel que grava la riqueza. La doctrina dice
que es un impuesto ineficiente, extorsionador y
expropiatorio.
Clasificacin de los Impuestos.
Impuesto a la Renta: Aquellos que gravan la creacin de
riqueza.
Impuesto al consumo: Aquellos que gravan al consumo. Estos
en teora son los ms equitativos.
Esta clasificacin, resulta muy polmica, en cuanto a la
justicia del impuesto.
Por ejemplo, el caso del Impuesto Territorial, para un anciano
que vive de su jubilacin, y que compr su propiedad con el
esfuerzo de su vida, y que hoy no est en condiciones de pagar
el impuesto que genera su inmueble. En este caso, el impuesto
resulta distorsionador y casi expropiatorio. O el caso del IVA,
en personas sin capacidad de ahorro.
Finalidad de los Tributos
La recaudacin de impuestos tiene variados objetivos:
Perspectiva Financiera: Obtencin de recursos para el
cumplimiento de sus objetivos: Bien comn.
Perspectiva Poltica: Se busca financiar polticas
pblicas. Ejemplo: exenciones tributarias para incentivar
actividades econmicas.
Poltica estrictamente econmica: Para favorecer el
consumo de ciertos bienes y desfavorecer el consumo de
otros.
Justicia Social: Redistribucin de la riqueza nacional.
Pasar la riqueza de quienes tienen ms a quienes tienen
menos.
Fuentes del Derecho Tributario
A.- Constitucin Poltica de la Repblica.
Como bien se seal previamente, la ley es la fuente de
Derecho Tributario por excelencia. En este orden de ideas, la
CPR constituye la primera fuente formal de Derecho
Tributario. Veamos los diversos principios que informan
nuestro derecho:
1.- Principio de Legalidad.
Manifestaciones del principio: Materias Administrativas (art.
6 inc.1 y 7 CPR), y a nivel impositivo ( Art. 63 N 14 en
relacin al Art. 65 inc. 4 N1)
Ac se establece que los elementos concernientes a un tributo
deben ser regulados exclusivamente por ley
Principio de Legalidad
Elementos de un tributo que deben ser regulados por
ley:
Hecho Gravado
Sujetos obligados al pago
Procedimiento para determinar la base imponible
Tasa aplicable
Situaciones de exencin
Infracciones y delitos tributarios
De lo anterior, deriva el principio Nullum Tributum,
sine lege.
Principio de Legalidad
Teoras en relacin al Principio de Legalidad.
Teora Amplia (P.Massone).Dado el carcter de garanta
del principio, todos los elementos que envuelve un
tributo, deben estar establecidos en la ley. Es un
mecanismo de defensa ante arbitrariedades y es garanta
para el contribuyente.
Teora Restringida. (Figueroa Valds). Se debe
interpretar textualmente la CPR, por ende, solo los
elementos mas importantes del tributo deben
establecerse por ley, y lo que se refiere a otros aspectos
podran regularse mediante un reglamento.
Principio de Legalidad
Casos prcticos.
Tribunal Constitucional (T.C), SOCIEDAD DE
DEPORTES PALESTINA S.A. C/ SII ,ROL 718-2007
Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
ante falta de establecimientos de requisitos legales,
para la determinacin de la exencin de un
impuesto.
Se le entrega a un reglamento la determinacin de
las condiciones para acceder a la exencin.
Se acoge la inaplicabilidad en fallo dividido ( 7 a 3)
Principio de Igualdad
Arts. 19 N2 y 20 CPR.
Los tributos deben importar iguales sacrificios econmicos para
los contribuyentes, esto es, que los tributos se apliquen segn la
capacidad econmica de los contribuyentes. Este principio dice
relacin a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento
tributario a quienes se encuentran en igual situacin o bien,
tratos diferenciados a quien se encuentra en situaciones diversas.
La igualdad invocada en este principio se traduce en el adagio
igualdad para los iguales
Caso prctico: Recurso de inaplicabilidad por
inconstitucionalidad, por pago de contribuciones. Pedro Barra
con I. Municipalidad de Santiago, Rol 3260-2003, Corte
Suprema.
Fundamentos caso: