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CURSO DE

DERECHO
TRIBUTARIO
Facultad de Derecho
Derecho Tributario
Mario Moren
Vctor Rojas

Origen de los recursos del Estado
El Estado para satisfacer sus finalidades, obtiene recursos a
travs de la explotacin de su patrimonio , a travs del ejercicio
de su poder sancionatorio(multas y sanciones pecuniarias),
prestamos, colocacin de bonos, y sin duda, a travs de la
imposicin de tributos, en el ejercicio de la potestad tributaria.
El ejercicio de la potestad tributaria se puede ejercer
coercitivamente, existiendo medios consagrados legalmente,
como los intereses, reajustes, multas, hasta la tipos penales de
orden tributario, que permiten compeler al contribuyente reacio
al pago del tributo, exigiendo su pago por una parte, y
sancionndolo severamente con la privacin de otros bienes
jurdicos, por otro.

Qu es un tribut0?
Dado que en la legislacin nacional no existe una definicin
de tributo, utilizaremos para estos efectos la que da el Cdigo
Modelo tributario para Amrica Latina del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias del ao 1997,
que en su artculo 9 seala que lo constituyen:
Las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de
una determinada manifestacin de capacidad econmica,
mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el
cumplimiento de otros fines de inters general. Entre el
tributo y el impuesto existe una relacin de gnero a
especie.
Nocin de Hecho gravado.
El tributo no se genera de forma espontanea, es decir,
para que los contribuyentes estn obligados a ellos, se
debe incurrir en una conducta descrita previamente por
la ley. Se debe incurrir en el Hecho Gravado.
Al igual que en materia penal, no hay delito sin pena, ni
pena sin ley; en materia tributaria, no hay tributo sin
hecho gravado, descrito previamente en la ley.
As, slo en la medida en que se incurra en la conducta
descrita previamente en la ley, el contribuyente queda
obligado al pago del tributo.
Al estudiar el concepto del Hecho Gravado, se debe ser
cuidadoso al regularlo, pues el contribuyente en el ejercicio de
la autonoma de la voluntad, encuentra frmulas
jurdicamente vlidas para conseguir objetivos, tanto
econmicos como jurdicos, que no detonen el hecho gravado,
estamos frente al concepto de Elusin.
Est situacin es muy diferente a la Evasin, que acaece
cuando se incurre en el hecho gravado, y no pago el tributo. La
evasin es ilcita. La elusin, no.
Clasificacin de los tributos
Los tributos, siendo un concepto general, se pueden
clasificar en:

A.- Contribuciones
B.- Tasas
C.- Derechos Habilitantes
D.-Impuestos.
Contribuciones
Las Contribuciones son aquellos tributos brindados
por los particulares, cuya finalidad es cooperar al
desarrollo o rehabilitacin de una determinada obra
pblica.
Este tributo tiene un fin preciso, y slo afecta a
ciertos contribuyentes en particular.
Por ejemplo, la construccin de algn camino en
zona donde existe una sola huella
Tasas y Derechos Habilitantes
Las Tasas son aquellos pagos obligatorios que se deben
hacer al Estado en contraprestacin a un servicio
brindado por el.
Por ejemplo, la tasa que cobra el Registro Civil para la
obtencin de un certificado.

Los derechos Habilitantes son aquellos pagos que
habilitan al contribuyente para el ejercicio de una
actividad.
Por ejemplo, el pago de la patente municipal para ejercer
como abogado.
Impuestos
El Impuesto se puede definir como una prestacin
monetaria de carcter indivisible recaudada por el
Estado a los particulares de manera compulsiva, de
acuerdo con reglas fijas para financiar servicios de
inters general.
Caractersticas de la definicin:
Es una prestacin monetaria
De carcter indivisible, es decir, no se puede excusar de
su pago sealando que no se participa en el gasto
pblico. Todos estn obligados a ello, en la medida en
que incurran en el hecho gravado.

Recaudada por el Estado a los particulares.
De manera compulsiva, es decir, de forma obligatoria e
inexcusable.
Sujeto a reglas fijas. Cambio radical que el impuesto est
sometido a la ley, y no al capricho del soberano. El
establecimiento legal del impuesto, es uno de los grandes
avances del Derecho Pblico moderno.
Servicios de inters general. El impuesto va al fondo
general de la nacin, no estando sujeto a una obra en
particular.
Clasificacin de los impuestos
Los impuestos se pueden clasificar de acuerdo a mltiples
criterios, por ejemplo:
A.- Impuestos directos e Indirectos. Esta clasificacin se
puede abordar desde una perspectiva econmica y una
administrativa.
Desde una perspectiva administrativa, el impuesto directo es
aquel en que se identifica claramente al contribuyente. En el
indirecto, se ignora quin es el contribuyente.
Desde una arista econmica, el impuesto directo es aquel
donde no existe traslacin, pues aquel que soporta
econmicamente el pago, es el mismo al que se le cobra.
Clasificacin de los Impuestos.
El impuesto indirecto, es aquel en que existe traslacin,
esto es, cuando se cobra el impuesto a alguien distinto a
aquel que lo soporta monetariamente.
Por ejemplo, el caso del IVA.
El IVA es un impuesto que se le cobra al comerciante,
que en cuanto vendedor, incurre en el hecho gravado,
pero quin realmente paga el 19% del gravamen no es el,
sino que es el comprador o consumidor final. Es el quin
soporta patrimonialmente el impuesto.
Clasificacin de los Impuestos.
B.- Impuestos reales y personales.
Los Impuestos reales, son aquellos que no atienden a las
caractersticas personales del contribuyente.
Los impuestos personales, son aquellos que atienden a las
circunstancias personales del contribuyente, en su proceso de
determinacin. Por ejemplo, cargas familiares, niveles de
renta, etc.
Dado que el nivel de renta es un criterio para el pago de
impuestos (caso Impuesto Global Complementario ), ya que
atiende a la circunstancia personal del nivel de rentas,
podemos sealar que ste impuesto es de carcter progresivo.
Clasificacin de los Impuestos.
C.- Impuestos de tasa fija, proporcional y progresivo.
I. Tasa Fija: Siempre se cobra lo mismo, no importando
el monto de la obligacin. Ejemplo: Impuesto a los
cheques contemplados en la ley de timbres y estampillas.
I. Tasa Proporcional: Siempre aplica la misma tasa, con
independencia de la base imponible. Por ejemplo:
Impuesto de Primera Categora, de tasa 20%.
I. Tasa Progresiva: Es aquel en que a medida que
aumente la base imponible, aumenta su tasa. Ejemplo:
Impuesto Global Complementario, que parte de tasa 0%
y llega hasta el 35%

Clasificacin de los Impuestos.
D.- Impuestos Internos y Externos.
I.Internos: Aquellos que se generan en el comercio
interno de un pas.
I. Externos: Aquellos que derivan del comercio
internacional, se les denomina aranceles, impuestos
aduaneros. Son materia de una disciplina aparte, el
Derecho Aduanero.
E.- Impuestos a la renta, al patrimonio y al consumo.
Patrimonio: Aquel que grava la riqueza. La doctrina dice
que es un impuesto ineficiente, extorsionador y
expropiatorio.

Clasificacin de los Impuestos.
Impuesto a la Renta: Aquellos que gravan la creacin de
riqueza.
Impuesto al consumo: Aquellos que gravan al consumo. Estos
en teora son los ms equitativos.
Esta clasificacin, resulta muy polmica, en cuanto a la
justicia del impuesto.
Por ejemplo, el caso del Impuesto Territorial, para un anciano
que vive de su jubilacin, y que compr su propiedad con el
esfuerzo de su vida, y que hoy no est en condiciones de pagar
el impuesto que genera su inmueble. En este caso, el impuesto
resulta distorsionador y casi expropiatorio. O el caso del IVA,
en personas sin capacidad de ahorro.

Finalidad de los Tributos
La recaudacin de impuestos tiene variados objetivos:
Perspectiva Financiera: Obtencin de recursos para el
cumplimiento de sus objetivos: Bien comn.
Perspectiva Poltica: Se busca financiar polticas
pblicas. Ejemplo: exenciones tributarias para incentivar
actividades econmicas.
Poltica estrictamente econmica: Para favorecer el
consumo de ciertos bienes y desfavorecer el consumo de
otros.
Justicia Social: Redistribucin de la riqueza nacional.
Pasar la riqueza de quienes tienen ms a quienes tienen
menos.

Fuentes del Derecho Tributario
A.- Constitucin Poltica de la Repblica.
Como bien se seal previamente, la ley es la fuente de
Derecho Tributario por excelencia. En este orden de ideas, la
CPR constituye la primera fuente formal de Derecho
Tributario. Veamos los diversos principios que informan
nuestro derecho:
1.- Principio de Legalidad.
Manifestaciones del principio: Materias Administrativas (art.
6 inc.1 y 7 CPR), y a nivel impositivo ( Art. 63 N 14 en
relacin al Art. 65 inc. 4 N1)
Ac se establece que los elementos concernientes a un tributo
deben ser regulados exclusivamente por ley

Principio de Legalidad
Elementos de un tributo que deben ser regulados por
ley:
Hecho Gravado
Sujetos obligados al pago
Procedimiento para determinar la base imponible
Tasa aplicable
Situaciones de exencin
Infracciones y delitos tributarios
De lo anterior, deriva el principio Nullum Tributum,
sine lege.
Principio de Legalidad
Teoras en relacin al Principio de Legalidad.
Teora Amplia (P.Massone).Dado el carcter de garanta
del principio, todos los elementos que envuelve un
tributo, deben estar establecidos en la ley. Es un
mecanismo de defensa ante arbitrariedades y es garanta
para el contribuyente.
Teora Restringida. (Figueroa Valds). Se debe
interpretar textualmente la CPR, por ende, solo los
elementos mas importantes del tributo deben
establecerse por ley, y lo que se refiere a otros aspectos
podran regularse mediante un reglamento.

Principio de Legalidad
Casos prcticos.
Tribunal Constitucional (T.C), SOCIEDAD DE
DEPORTES PALESTINA S.A. C/ SII ,ROL 718-2007
Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
ante falta de establecimientos de requisitos legales,
para la determinacin de la exencin de un
impuesto.
Se le entrega a un reglamento la determinacin de
las condiciones para acceder a la exencin.
Se acoge la inaplicabilidad en fallo dividido ( 7 a 3)
Principio de Igualdad
Arts. 19 N2 y 20 CPR.
Los tributos deben importar iguales sacrificios econmicos para
los contribuyentes, esto es, que los tributos se apliquen segn la
capacidad econmica de los contribuyentes. Este principio dice
relacin a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento
tributario a quienes se encuentran en igual situacin o bien,
tratos diferenciados a quien se encuentra en situaciones diversas.
La igualdad invocada en este principio se traduce en el adagio
igualdad para los iguales
Caso prctico: Recurso de inaplicabilidad por
inconstitucionalidad, por pago de contribuciones. Pedro Barra
con I. Municipalidad de Santiago, Rol 3260-2003, Corte
Suprema.
Fundamentos caso:

Municipalidad pide pago de contribucin a vecinos por


repavimentacin

Vecinos no quieren pagar porque el cobro de estos tributos


constituye afectacin a la igualdad, adems no pidieron la
repavimentacin

Municipalidad dijo que no estara infringiendo igualdad,


porque la ley establecera la contribucin y dice que rige igual
para todos los vecinos de Santiago. Adems, la ley seala que
cada uno de los trabajos de repavimentacin que haga la
municipalidad en donde haya un beneficio directo, entonces
debe cobrar contribuciones a los beneficiados.

Principio de no confiscatoriedad.
Art. 19 N 20, inc. 2. La ley no puede establecer tributos
manifiestamente injustos o desproporcionados.
El principio seala que los tributos no pueden afectar el
derecho de propiedad en su esencia, es decir, que
mediante la aplicacin de una tasa de gran magnitud,
produzcan un perjuicio econmico al contribuyente, que
de la aplicacin del tributo, resulte expropiatorio.
Cundo un impuesto es o no confiscatoria o injusto o
desproporcionado? No existe una respuesta en trminos
absolutos, es una materia de hecho, la cual debe
apreciarse segn las exigencias de tiempo o lugar y
conforme a las finalidades econmico-sociales de cada
tributo.


Principio de no confiscatoriedad.
El legislador, a fin de dar cumplimiento a tal
principio, acude a ciertas herramientas propias de la
disciplina como, crditos, exenciones, tramos
exentos, impuestos progresivos, etc. Ejemplo: Caso
del sistema de imputacin de crditos de 1
Categora y Global Complementario u Adicional.
Caso Practico: Recurso de inaplicabilidad por alza de
IVA sobre el whisky.
Sociedad Comercial Ivonne S.A. con Tribunal
Tributario de la 12 Regin, Rol: 19.584-1994
Principio de no confiscatoriedad.
Argumentos caso:
Fundamento de inaplicabilidad: aumenta desde un 55% a
un 70%, se atenta contra el principio de no
confiscatoriedad, sobre el derecho de propiedad sobre las
producciones del Whisky.
Argumentos Fisco: Whisky goza de altas tasas de
impuesto, en derecho comparado. El IVA no lo soporta el
productor sino el consumidor, pero los productores de
Whisky debern subir los precios de Whisky por lo que
los productores igualmente se vern perjudicados.



Principio de no afectacin
Art. 19 N20 Inc.3 y 4.
Todos los montos que ingresen por concepto de
tributos/impuestos, debern ingresar a los fondos de la
nacin, sin que sea posible que parte de ellos, se afecte
previamente, es decir, que tengan un destino
determinado.
Como bien se dijo, el pago de impuestos, no conlleva una
contraprestacin. No se pagan impuestos para obtener,
por ejemplo, un hospital pblico. Se paga a buenas
cuentas, para administrar ese dinero.

Principio de no afectacin
Existen 2 excepciones establecidas en la ley.
Defensa Nacional.
Ciertos impuestos tengan como destino el patrimonio de las
autoridades regionales:
Actividades de los bienes gravados deben tener una clara
identificacin local.
Que los dineros recaudados estn destinados al
financiamiento de obras de desarrollo local.
Caso prctico: Control constitucional de ante proyecto de ley
que establece que ciertos ingresos generales pasen a manos
del fondo comn municipal.
Principio de no afectacin
Fundamentos proyecto:
A favor: Incentivo para que las municipalidades tuvieran
fondos con mayor rapidez, en vez de que estos fondos
subieran al Estado y despus bajaran a las
municipalidades.
En contra: Es Inconstitucional, pues no cumple con los
requisitos establecidos en la CPR para que los impuestos
tengan un destino determinado (Actividades o bienes
gravados tengan identificacin local y que estn
destinados al financiamiento de obra local)
Proyecto se declara inconstitucional.

Fuentes del Derecho Tributario
B.- La Ley
El hecho gravado, fuente inmediata de la obligacin
tributaria, es impuesto por ley. Esto es as, en virtud al
principio de legalidad. Doble arista, tanto respecto al
tributo, como respecto al accionar del fiscalizador (SII).
Criterios de interpretacin de la ley.
En doctrina, se dice que existen bsicamente dos
criterios de interpretacin:
Criterio pro-fisco
Criterio pro-contribuyente.

La ley como fuente del Derecho Tributario
Se ha sealado actualmente, que la ley tributaria es una
ley corriente, por ende, ella debe ser interpretada de
acuerdo a las normas generales de los artculos 19 a 24
del C. Civil.
Frente a esto, existe una excepcin: No se puede por va
de interpretacin analgica llegar a crear, modificar o
derogar un impuesto, ya que esto podra contravenir el
principio de legalidad.
Artculo 2 del C.T: Aplicacin supletoria de las normas de
Derecho Comn, siempre y cuando no se haya previsto
norma especial en las leyes tributarias.
Ejemplo: Concepto de domicilio (Art. 59 C.C.)

La ley como fuente del Derecho Tributario
Quin interpreta la ley tributaria?
Existen 3 vas de interpretacin de la ley.
Interpretacin Legal: Ley interpretativa, que podra ampliar el
sentido de una norma, modificar, incluso podra derogar
expresa o tcitamente. Sin embargo, esta ley interpretativa
siempre tiene como lmite el principio constitucional de
legalidad. Art 8 CT, definiciones, etc.
Interpretacin administrativa: Aquella interpretacin que
efecta el SII. Dentro del SII, el nico que puede realizar esta
interpretacin es el Director Nacional. Esto es as porque la
propia ley en el C.T (Art. 6 letra a) 1) lo permite.
La ley como fuente del Derecho Tributario
Dentro de la interpretacin administrativa, habr 2 clases de
interpretacin del D.N: Interna y externa del contribuyente.
La externa se materializa en circulares y oficios.
Circulares: Comunicacin del DN sobre el sentido y alcance
dirigida a los contribuyentes en general. As, su contenido
no incluye situaciones especficas que pudiesen surgir de
problemas particulares de algn contribuyente. La verdad es
que la circular casi siempre se publica un extracto de la
misma en el D.O.
Oficios: Es una respuesta a una solicitud o consulta
particular que hace un contribuyente sobre el sentido y
alcance de una norma aplicada a una situacin concreta.
Ejemplo. Cul es el tratamiento tributario de la resciliacin?


La ley como fuente del Derecho Tributario
El contribuyente que se acoja de buena fe a alguna de las
interpretaciones dadas por el D.N, queda protegido, en razn
del artculo 26 del CT. Se deja protegido del cobro retroactivo.
Este es un artculo pro contribuyente que acte de buena fe,
esto es, que base su actuar en una interpretacin publicada.
La presuncin es de derecho cuando se ha realizado la
publicacin en el D.O., pero es simplemente legal,
cuando slo est publicada en la pgina del SII.
El lmite a la buena fe est cuando el cambio de criterio ha
sido publicado en el D.O, por lo que se entiende conocido por
todos. El artculo 15 del CT seala que los cambios de criterio
se publicarn por una vez en el D.O.

La ley como fuente del Derecho Tributario
Qu es lo que puede interpretar el SII?
El artculo 4 del CT seala que slo se puede interpretar materia
tributaria interna. Esto es muy importante, pues el SII no puede entrar
a calificar si una circunstancia determinada es, por ejemplo, un
contrato de mandato o uno de arrendamiento.
Finalmente, cabe preguntarse es vinculante esta interpretacin
administrativa para el contribuyente?
La interpretacin que realiza el SII, no es vinculante para el
contribuyente. As, sern los tribunales superiores de justicia los que
interpreten el sentido y alcance de las normas tributarias. Sin embargo,
sta interpretacin judicial est limitada a las partes en el conflicto,
esto es, el efecto relativo de la cosa juzgada. Cerrando el tema
interpretativo, la ley tributaria puede ser interpretada por el juez. Este
punto se abordar ms adelante.


Vigencia de la ley tributaria en el tiempo
La regla general en materia de vigencia de la ley tributaria en el
tiempo, es que la propia ley determina su vigencia. Si ese es el caso,
no aplica el artculo 3 del CT que trata sobre la materia.
Artculo 3 del CT: seala que la ley entra en vigencia desde el primer
da del mes siguiente al de su publicacin. Se establece el desfase,
pues existen impuestos con periodicidad mensual, los cuales obligan
al cumplimiento de varias obligaciones tributarias accesorias. Por
ello, no se aplica la regla general establecida en la ley comn.
Excepciones: Casos de norma de sancin pro contribuyente que
permita la retroactividad de la misma, cuando sea ms beneficiosa,
caso de impuestos anuales, comienzan a regir del primer da del ao
siguiente al de su publicacin, y la tasa de intereses moratorias, que
rige al momento de la deuda al cual accedan.

Teora de la Obligacin Tributaria
Vnculo jurdico establecido por la ley, y que al
verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, el
sujeto pasivo se encuentra en la necesidad de dar,
hacer o no hacer una prestacin al sujeto activo que
ejerce la potestad tributaria y que puede exigirla an
coercitivamente

Teora de la Obligacin Tributaria
Elementos del concepto de Obligacin Tributaria
Vnculo Jurdico
Fuente del vnculo, es la ley
Hecho Gravado
Existencia de sujeto pasivo y activo.
El objeto, por regla general, es pagar una suma de
dinero.
La obligacin se puede exigir coercitivamente.
Teora de la Obligacin Tributaria
Caractersticas de la Obligacin Tributaria.
Es perfecta, en cuanto nace del acreedor exigir el
cumplimiento de la misma.
Es pura y simple, en cuanto a la existencia de
gravmenes y condiciones.
En cuanto a su ejecucin, es de ejecucin
instantnea.
En cuanto a su cumplimiento, se trata de una
obligacin positiva

Teora de la Obligacin Tributaria
En cuanto a su objeto y al sujeto, es una obligacin de
gnero. Respecto al sujeto, el acreedor, no puede exigir el
cumplimiento de la obligacin a un deudor especfico, esto
se relaciona con el carcter abstracto de la norma. Respecto
al objeto, es una obligacin de dar, de dar una suma de
dinero, por lo cual, la obligacin no se extingue por la
prdida de la cosa debida.
Es una obligacin de objeto nico, pues principalmente
se debe dar una suma de dinero.

Teora de la obligacin tributaria
Como ya se ha sealado anteriormente, la obligacin
tributaria tiene como fuente mediata, a la ley; y como
fuente inmediata, al hecho gravado.
Se define al hecho gravado como el hecho o conjunto de
hechos al cual el legislador o la ley vincula la obligacin
de pagar el tributo.
Sin hecho gravado, no existe obligacin tributaria.
Los hechos gravados pueden ser meramente econmicos
(existencia de una utilidad), actos jurdicos (suscripcin
de un pagar) y hechos materiales (muerte de un
causante)
Teora de la obligacin tributaria
Caractersticas del Hecho Gravado.
El Hecho Gravado debe estar tipificado en la ley
Es un hecho generador de la obligacin tributaria.
Debe tener una connotacin econmica, ya que
revela la capacidad econmica del contribuyente.
Teora de la obligacin tributaria
Elementos de la Obligacin Tributaria.
A.- Partes
Sujeto Activo: Es el Estado, representado
econmicamente por el Fisco, y es a el a quin se le
debe cumplir la obligacin.
El Fisco como acreedor, distribuye la ejecucin en 2
entes:
Servicio de Impuestos Internos: Ente fiscalizador
Servicio de Tesorera: Ente recaudador.
Teora de la obligacin tributaria
B.- Sujeto Pasivo.
Es el contribuyente. El artculo 8 n5 del C.T, entiende que
son contribuyentes, las personas naturales o jurdicas o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.
Doctrinariamente se plantea que el contribuyente puede ser:
De Derecho: Es el llamado por la ley a satisfacer la Obligacin
Tributaria, por haber incurrido en el hecho gravado.
De Hecho: Es aquel que soporta econmicamente el impuesto.
Teora de la obligacin tributaria
La separacin de ambos contribuyentes, se realiza por
medio de la traslacin. Ojo, esta separacin no se da en
todos los impuestos. Se da por ejemplo, en los impuestos
indirectos. El IVA es el ejemplo ms patente.
Tambin en la obligacin tributaria pueden haber 3ros
ajenos que puedan verse obligados al cumplimiento de ella.
Caso del agente retenedor: Es un tercero que queda
legalmente obligado al cumplimiento de la obligacin
tributaria en vez del contribuyente en virtud de un hecho
que se le atribuye a este ltimo. Ejemplo: caso IVA, IUT, o
IA.
Teora de la obligacin tributaria
Caso de los terceros civilmente responsables: Son
aquellas personas, que no habiendo incurrido en el hecho
gravado quedan obligados al cumplimiento de la
obligacin tributaria junto al contribuyente. Aqu la
obligacin tributaria tiene mayor garanta, ya que 2
personas eventualmente, pueden responder por ella. El
tercero puede ser responsable:
Solidariamente
Subsidiariamente
Teora de la obligacin tributaria
Ejemplos: Artculo 78 CT, notarios deben vigilar el pago
del Impuesto de Timbres y Estampillas. El notario es
responsable solidariamente de su pago.
Caso de responsabilidad subsidiaria, artculo 71
CT, cuando una persona jurdica cesa en sus actividades
por venta, traspaso o cesin de sus bienes a otra. La
persona adquirente tendr el carcter de fiador respecto
de las obligaciones tributarias. El adquirente para gozar
del beneficio de excusin le deber notificar al vendedor
o cedente y al adquirente.

Teora de la obligacin tributaria
Representacin Administrativa del Sujeto Pasivo.
Regla General: Art. 1448 del Cdigo Civil
Puede ser Legal o convencional.
Representacin legal en la ley tributaria: Art. 14 CT. El
gerente o el administrador tiene la representacin legal
tributaria de una empresa. Art. 49 Ley S.A.
Representacin Convencional: Art. 9 CT. El que acte a
nombre de un contribuyente deber acreditar su
representacin y agrega la norma que el mandato no
tendr otra formalidad que la de constar por escrito.

Teora de la obligacin tributaria
Caso de Agencia Oficiosa. Inciso 2 Artculo 9, CT.
Se aceptar la representacin sin ttulo que lo acredite,
pero el SII est facultado a sealar un plazo para ello,
bajo apercibimiento de tener por no realizado el acto.
Inciso 3: Vigencia del Mandato. Se entiende que los
representantes lo son, hasta que se haga presente ante
el SII que se ha terminado el mandato y la
representacin.

Teora de la obligacin tributaria
B.- Objeto.
El objeto de la obligacin tributaria es la de dar una suma
de dinero. Luego se requiere cuantificar la obligacin, lo
que da la Base Imponible. Una vez determinada, se
aplica la tasa.
C.- Causa.
La causa en materia tributaria es la ley y para ser ms
precisos podemos decir que la causa mediata es la ley,
pero la causa inmediata es el hecho gravado que es la
tipificacin en el caso particular, de la obligacin
tributaria.
Efectos de la Obligacin Tributaria
Los efectos de la obligacin tributaria, son aquellos derechos que
tiene el acreedor fiscal para exigir el cumplimiento de la misma, en
caso de que exista incumplimiento de parte del deudor.
Derecho a exigir el cumplimiento forzado de la obligacin
tributaria: Esto se materializa a travs de un procedimiento de
cobro ejecutivo de la obligacin tributaria que se canaliza a
travs de TGR, si la obligacin no se cumple de forma oportuna o
en forma ntegra.
Este derecho est contenido en los arts. 168 a 199 del CT. Este
procedimiento se radica, en quien tiene la accin, que es el
Servicio de tesoreras, entidad encargada de cobranzas del fisco
respecto de los impuestos fiscales, internos y externos.

Efectos de la Obligacin Tributaria
Derecho a que le indemnicen los perjuicios: Obligacin de
pagar intereses. El no pago oportuno da derecho al fisco de
cobrar los impuestos reajustados y con intereses.
Cmo se reajustan los impuestos? Al respecto, el inciso
primero del art. 53 nos da la respuesta; sealando que se
reajusta segn IPC en el periodo comprendido desde el
ltimo da del segundo mes que precede al vencimiento del
impuesto, y el ltimo da del segundo mes que precede al pago
del impuesto. Por ejemplo: Si tengo como fecha de
vencimiento de un impuesto el da 30 de abril, y el pago se
efecto el 16 de agosto, el reajuste sera desde el 28 de febrero
al 30 de junio.(ejemplo)
Efectos de la Obligacin Tributaria
Qu inters se cobra? El inciso tercero del mismo
art. 53 seala que el inters moratorio es del 1,5%
mensual, por cada mes o fraccin de mes de atraso en el
pago del impuesto.
Qu pasa si el impuesto se paga atrasado, pero
dentro del mismo mes calendario de su vencimiento?
Solo se paga el inters, y no el reajuste. La ley lo
establece expresamente en el art. 53 inciso 2.
Si el impuesto vence un da sbado, domingo o
festivo, el impuesto se prorroga hasta el da hbil
inmediatamente siguiente.


Efectos de la Obligacin Tributaria
Eso si, si el contribuyente no paga el da que se
prorroga la obligacin, para determinar cul es el
mes de vencimiento se toma en cuenta la fecha de
vencimiento original o primitiva.
Caso en que no aplican intereses y multas: Si el
atraso se debe a un error del SII o de TGR, se paga
sin reajustes ni intereses, pero se deben reconocer
tales errores, y dejarse constancia de los mismos.
(Art. 53 inc. 5, CT)

Efectos de la Obligacin Tributaria
Aplicacin de Multas. Una de las opciones que tiene
el SII ante el incumplimiento de la obligacin
tributaria, junto a la aplicacin de intereses y reajustes,
es la aplicacin de multas.
Las multas ms frecuentes que acceden al impuesto,
son las contempladas en el artculo 97 n y n11 del CT.
Art. 97 n2. Retardar u omitir la presentacin o
declaracin de un informe que s sirve de base
para la determinacin o liquidacin de un
impuesto.
Efectos de la Obligacin Tributaria
La multa que se aplica en este caso es de un 10% de los
impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que el
retardo no sea superior a 5 meses, ya que si nos pasamos
de los 5 meses, la multa aumenta en un 2% por cada mes
o fraccin de retardo, con un tope del 30% de los
impuestos adeudados.
Estas multas se aplican junto al inters moratorio, lo cual
genera una discusin en relacin al principio non bis in
idem, pues se estaran aplicando dos sanciones para un
mismo hecho.

Efectos de la Obligacin Tributaria
Art. 97 n 11. El retardo en enterar en TGR
impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa
de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La
multa indicada se aumentar en un dos por ciento
por cada mes o fraccin de mes de retardo, no
pudiendo exceder el total de ella del treinta por
ciento de lo adeudado.
Efectos de la Obligacin Tributaria
Anlisis respecto al cobro de intereses.
La tasa de 1.5% es altsima en relacin a las tasas de inters
del mercado.
Lo anterior, lleva a la pregunta de si resulta necesario, y de
justicia, bajar esta altsima tasa de inters. Se ha sealado que
frente a sta situacin, en algunos casos, los intereses pueden
ser condonados, y en un porcentaje muy alto.
Son directrices que da el Ministerio de Hacienda para que la
TGR y el SII acuerden cules sern los criterios y monto de
condonacin. Si se llegara a disminuir esta tasa, cambiara un
poco el criterio de condonacin.

Efectos de la Obligacin Tributaria
En los litigios tributarios, se tiene la posibilidad de solicitar
el giro y pagar lo sealado por el SII, pero se puede en
paralelo, trabar la litis. Esto puede ser muy importante para
el contribuyente, pues por un lado puede ejercer su legtimo
derecho de accionar frente a los actos administrativos
emitidos por la autoridad, y por otro, suspender el cobro de
intereses y reajustes.
Esto es muy relevante, puesto que despus de algunos aos,
y en caso de que no se ejerza tal derecho, la mayor parte de
la deuda ser de intereses y no de impuestos.
Efectos de la Obligacin Tributaria
Devolucin de Intereses: Art. 57 CT. El fisco
devuelve el exceso de impuesto pagado, reajustado
en la misma forma que se aplica cuando el
contribuyente se atrasa, en el mismo porcentaje de
variacin que haya experimentado el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del segundo mes que precede al
de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del
segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera
efecte el pago o imputacin, segn el caso
Efectos de la Obligacin Tributaria
Solo en determinados casos: Tributos, intereses,
reajustes y sanciones, se hayan debido pagar por una
reliquidacin o una liquidacin de oficio de parte del SII,
y que sea reclamada por el contribuyente.
En tales casos, se devuelve con un inters de un 0,5%,
solo por mes completo.
Ejemplo: Un caso emblemtico es cuando el exceso se ha
pagado en virtud de una reliquidacin de oficio
practicada por el SII, respecto de la cual el contribuyente
reclam, y adems, pago el exceso, pero que finalmente
el contribuyente gan el litigio (Art. 57 CT).

Efectos de la Obligacin Tributaria
Facultad de Condonacin: Como seala el art. 56 del
CT, los intereses pueden ser condonados. La facultad de
corresponde al Director Regional dentro de su territorio
jurisdiccional ( Art. 6 n4, CT). La condonacin puede ser:
Total: por ejemplo, por un error del SII (Giro errneo) o
por una causa no imputable al contribuyente. (inc. 3 y 4)
Parcial: Es ms usual. Hay normas internas que sealan
los criterios. Este art. 56 se aplic mucho en el terremoto,
especialmente el inciso final, en cuanto haba una causa no
imputable al contribuyente (sin perjuicio de que hay que
probar). (inc. 1)

Efectos de la Obligacin Tributaria
En materia de multas, el artculo 106 del CT, permite al
DR, remitir, rebajar o suspender, si el contribuyente
prueba que ha obrado con antecedentes que hagan
excusable la accin u omisin que hubiere incurrido, o si
el mismo, se ha denunciado y confesado la infraccin y
circunstancias.
El inc. 2, seala que el DR podr anular las denuncias
notificadas que no constituyan amenazas para el inters
fiscal, u omitir los giros de las multas que apliquen a los
casos, de acuerdo a las instrucciones que fije el Director.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Se puede definir como: acto o conjunto de actos
emanados de los particulares, de la administracin
o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin
del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible, y el alcance cuantitativo de la
obligacin.
Segn la definicin dada, existen 3 grandes fases en
la determinacin de la obligacin tributaria

Determinacin de la Obligacin Tributaria
1.- Determinar que alguien ha incurrido en la
conducta descrita por la ley, particularizando en
alguna persona concreta el presupuesto de hecho.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin.
2.- Determinar la medida de lo imponible:
Base imponible o valor del hecho incurrido.
3.- Determinar el monto a enterar en arcas
fiscales.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Procedimientos para determinar la obligacin
tributaria.
1.-Determinacin que hace la propia ley, o, agregan algunos
autores, el propio contribuyente: consiste en la
verificacin del hecho gravado, es decir, que alguien incurri
en este, pero el alcance cuantitativo de tal hecho lo fija la ley.
2.-Determinacin por la Justicia Ordinaria. Ejemplos:
Procedimiento de reclamos por avalo de Bienes Races.
Procedimiento de determinacin judicial del Impuesto de
Timbres y estampillas.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
3.- Sistema General: Actos coordinados.
La determinacin es el resultado de una serie de actos
realizados por particulares y el SII. Los actos
coordinados tienen a su vez tres etapas:
A) Declaracin: Es una declaracin jurada que el
contribuyente hace por escrito al SII, a fin de determinar la
procedencia de un impuesto y el monto a pagar por el
mismo.
Est tratado en los artculos 29 al 33 del C.T.
Su naturaleza jurdica es la de una obligacin accesoria.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Quienes estn obligados a declarar? Hay que ver ley por
ley:
Art. 29.- La presentacin de declaraciones con el objeto
de determinar la procedencia o liquidacin de un
impuesto, se har de acuerdo con las normas legales o
reglamentarias y con las instrucciones que imparta la
Direccin incluyendo toda la informacin que fuere
necesaria.
Caso Ley de la Renta: Artculo 65.
Presentacin de declaracin anual de rentas.
Caso Ley Iva: Artculo 64.



Determinacin de la Obligacin Tributaria
Cmo se efectan las declaraciones?
Arts. 30 a 33 CT
Por escrito
Bajo juramento
Regla general: En papel. Art. 30 inc 2: Se puede
autorizar a los contribuyentes a que presenten sus
declaraciones en medios distintos al papel, cuya
lectura pueda efectuarse mediante sistemas
tecnolgicos.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Art. 32 CT: SII proporcionar formularios para las
declaraciones, por ejemplo F.22 para renta y F.29
para IVA. Eso si, la falta de ellos no exime a los
contribuyentes de presentar sus declaraciones en
tiempo y forma.
Junto a las declaraciones, los contribuyentes debern
presentar los documentos que la ley, reglamentos o
instrucciones de la Direccin Regional soliciten (Art.
32 C.T.)
Tambin est lo posibilidad de que el SII pida
antecedentes.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Es importante distinguir los plazos para presentar
las declaraciones de las distintas obligaciones. Hoy
los plazos se han reducido a anuales y mensuales,
salvo el impuesto territorial que se paga en cuatro
cuotas: abril, julio.
Los plazos para las presentaciones, lo fijan cada
una de las leyes, los cuales, por regla general, sern
mensuales o anuales. Ejemplos:


Determinacin de la Obligacin Tributaria
IVA: Debe pagarse dentro de los 12 primeros das del
mes siguiente a aquel en que se produce el hecho
gravado.
Retenciones del art. 59 CT. Ejemplo, leasing
internacional, pago de una regala a una sociedad no
domiciliada en Chile.
PPM, cuyo plazo para ir pagndolo es dentro de los
12 das siguientes
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Los directores regionales pueden prorrogar los plazos
para un contribuyente especfico, no pudiendo ser una
prrroga genrica. Adems, la prrroga solo puede ser
por un mximo de 4 meses, con una excepcin. Si es un
contribuyente que tiene domicilio y residencia en el
extranjero, y con respecto al impuesto a la renta, caso en
que puede superar los 4 meses. Sin embargo, la
prrroga solo se refiere al plazo para declarar; el efecto
principal de la prrroga, es que el contribuyente se estar
ahorrando las multas, pero los reajustes e intereses, se
siguen devengando igualmente.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Volviendo al tema de la declaracin, junto a ella deben
ir todos los documentos y antecedentes que
sirven de fundamento para lo que se declara, segn
la ley. Sin embargo, las instrucciones actuales del SII
sealan que los documentos y antecedentes se deben
mantener en poder del contribuyente a disposicin del
SII.
En la declaracin, se dan los 3 pasos sealados, es
decir, Se seala que se ha incurrido en el hecho
gravado, da un valor a este hecho gravado, la
base imponible, y se liquida o determina el valor
del impuesto.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Principales efectos de la declaracin
1.-Las personas que reciban las informaciones contenidas
en las declaraciones y antecedentes, tienen prohibicin de
revelarla. La infraccin a esta obligacin ser sancionada
con reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100
UTM. (art. 31 inc. 5 CT)
2.- El SII, no podr prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que del que ellos
resulte a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos. (art. 21 inc. 2 C.T.). Relacionar con art. 21 Inc.
1 del CT ( Carga de la prueba).

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Si el SII considera que la declaracin no es
fidedigna(art.64-65C.T), podr liquidar con los
antecedentes que tenga en su poder.
Si liquidan, y pasan 90 das sin que el contribuyente haga
nada, procede el giro de la obligacin.
3.- Prescripcin: ordinaria (3 aos) y extraordinaria (6
aos). Si se declara, permite al contribuyente a acogerse
al plazo de prescripcin ordinaria. Uno de los casos en
que se pasa de la ordinaria a la extraordinaria, es en caso
de impuestos sujetos a declaracin que ella no se
haga, o que sea maliciosamente falsa.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
B) Liquidacin: Es una nueva determinacin de la
obligacin tributaria, es un documento en que se
seala que el SII no est de acuerdo con la
autodeterminacin de la obligacin; hace una nueva
declaracin cobrando las diferencias, ya sea que se
detecten a travs de un proceso formal de fiscalizacin
(en que podra haber notificacin, citacin y
liquidacin o reliquidacin), o porque el SII ha
recibido rectificacin de declaraciones juradas por
parte de terceros que afecta la declaracin del
contribuyente.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
La liquidacin en cuanto acto administrativo-tributario,
se encuentra regulado en el artculo 24 inc. 2 del C.T.
La liquidacin se puede definir como Acto escrito
dirigido a una o ms personas mediante el cual la
administracin fiscal expresa su pretensin de cobrar
un tributo o diferencias en el pago del mismo.
Es una pretensin; cuando se habla que se liquidaron
impuestos es que se pretenden diferencias de impuestos
entre lo que yo declar y lo que determin la autoridad
fiscal, no es un acto definitivo del SII, sino que es una
pretensin.




Determinacin de la Obligacin Tributaria
Elementos de la Liquidacin:
Materiales: Se debe tener certeza de haberse
producido un hecho gravado: lo primero que debe
hacer la liquidacin es constatar que efectivamente
existe un tipo tributario, una determinacin
particular de un hecho gravado.
Debe pretender una base imponible, una
cuantificacin distinta a la planteada por el
contribuyente, total o parcialmente:
Debe aplicar la tasa del impuesto correspondiente.


Determinacin de la Obligacin Tributaria
Formales:
Indicar el lugar y la fecha en que se practica .
Debe tener un nmero: Por ejemplo, liquidacin n 865
ao 2011.
Debe individualizar al contribuyente, su representante,
domicilio y Rut.
Debe indicar los antecedentes en que se funda esta
contradeclaracin, o liquidacin.
Debe tener la designacin del nombre de los funcionarios
fiscalizadores que pretenden esta diferencia y su firma.



Determinacin de la Obligacin Tributaria
Casos de procedencia de una liquidacin (Art. 24
C.T.)
1.-Procede cuando el contribuyente no ha presentado
la declaracin estando obligado a hacerlo.
2.-Cuando producto de una fiscalizacin se
establecen diferencias de impuestos.
Las liquidaciones se realizan respecto a cada
impuesto y a cada periodo, por ejemplo: La
liquidacin N2 referida a diferencias de IVA en el
ao tributario 2010.



Determinacin de la Obligacin Tributaria
Como se ha sealado, la liquidacin es una
pretensin fiscal, por ende, no es un acto
administrativo definitivo. Esto se manifiesta desde 2
perspectivas:
A.- Perspectiva del contribuyente: la liquidacin es
impugnable, no es definitiva.
Sea por va administrativa: (RAV)/ (RAF)
Sea por va judicial: Interposicin de un Reclamo
Tributario ante el TTA competente.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
B.- Perspectiva de la Administracin fiscal: Tambin la
liquidacin es esencialmente provisoria. Art. 25: Toda
liquidacin de impuesto practicada por el SII tendr
carcter de provisional mientras no se cumplan los
plazos de prescripcin.
El artculo 134 del C.T., dispone el carcter provisorio de
una liquidacin, sealando que pendiente el fallo de 1ra
instancia (TTA), el D.R. podr disponer que se
practiquen nuevas liquidaciones en relacin al impuesto
que hubiere dado origen a la liquidacin. Tales
liquidaciones son reclamables de forma separada, sin
perjuicio a la posibilidad de acumular los autos, segn
dispone el CPC.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Determinacin de la Obligacin Tributaria

Liquidacin Reclamo
Dentro de plazo
de 90 das.
Sentencia de
Tribunal de
1ra Instancia
ICA/ECS
Giro
Paralelo al litigio, se
puede solicitar
suspensin de cobro
Confirma
Liquidacin
Rec.
Apelacin o
Casacin
Forma/Fon
do
J. Ejecutivo y
Mandamiento de Ejec.
Y Embargo
Determinacin de la Obligacin Tributaria
C.- Giro:
Concepto: Orden de cobro para que se efecte
el pago de impuesto
Esta etapa puede darse desde la liquidacin hasta el
final del procedimiento contencioso (CS), en su caso.
Cundo est el SII facultado para emitir un giro?
La primera oportunidad ser transcurrido el plazo de
90 das hbiles que tiene el contribuyente para
reclamar de la liquidacin hecha por el SII, en caso
de que no se haya reclamado o no se hayan
considerado las alegaciones del contribuyente.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Aqu precluye el derecho del contribuyente a contestar a
esta reliquidacin del impuesto efectuada por la
administracin tributaria. Si nada dijo, se entiende que
est de acuerdo con ella, lo cual es complejo, ya que se
gatillan una serie de eventos: podra entablarse el
procedimiento de cobro ejecutivo de la obligacin,
pudiendo encontrarse con un mandamiento de ejecucin
de embargo sobre los bienes del contribuyente. Debe
estar muy atento para oponer excepciones (de pago,
prescripcin, o de no empecer el ttulo).
Si no est de acuerdo, se reclama ante el TTA
competente.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
La segunda oportunidad es cuando se ha dictado
sentencia de 1era instancia sobre el reclamo
tributario, rechazndose. Es decir, triunfa la posicin
del SII. En este instante, en el proceso actualmente
vigente, se puede deducir Recurso de Apelacin, en
el plazo de 15 das, contados de la notificacin de la
respectiva sentencia. El contribuyente, teniendo
recursos procesales pendientes, puede solicitar la
suspensin del cobro en la I.C.A., y tambin la puede
solicitar en la E.C.S., si est viendo los recursos de
casacin en la forma o en el fondo.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Tercera oportunidad: El contribuyente puede, dentro
del plazo de 90 das solicitar el giro y pagarlo; esto lo
puede hacer porque esta de acuerdo con el SII y
quiere ahorrarse reajustes e intereses, y en 2do lugar,
porque no obstante estar en desacuerdo con el SII,
prefiere pagar antes del vencimiento del plazo para
interponer el reclamo, dado que esa accin implica
una ampliacin en el plazo para reclamar: de 90 das
a 1 ao contado desde la notificacin de la
liquidacin. Tambin est el problema de la accin
de cobro.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Cuarta Oportunidad: el SII esta facultado para girar
de inmediato, tratndose de impuestos de traslacin
o recargo, cuando el contribuyente no haya
declarado oportunamente, sin necesidad de una
liquidacin previa. Por ejemplo IVA, nico de 2da
categora (trabajador dependiente). No se discute si
se debe o no cobrar el impuesto, eso est claro,
porque el contribuyente, o el sustituto o
contribuyente de derecho, ha retenido en un caso, o
recargado en el otro, dicha cantidad que es del fisco,
y slo falta pagar.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Quinta oportunidad: En materia de Delitos
Tributarios, el artculo 24 de CT, el SII podr girar de
inmediato los impuestos correspondientes, por las
cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas,
y en relacin con las cuales se haya interpuesto
accin penal por delito tributario.
Sexta Oportunidad: En materias concursales, en caso
de quiebra del contribuyente, el SII podr girar, sin
ms trmite, todos los impuestos adeudados por el
fallido.
Determinacin de la Obligacin Tributaria
En ltimo lugar, el SII est facultado para emitir el
giro en cualquier momento a peticin del
contribuyente. Por ejemplo, se da cuenta de que le
falto pagar algo, y quiere pagarlo para que no se
generen intereses.
Una vez transcurran los plazos para impugnar el acto
administrativo-tributario denominado liquidacin, el
contribuyente pasa a ser deudor de la Obligacin
Tributaria, y la TGR es la encargada de exigir
coercitivamente el pago de la misma, si el
contribuyente cumple la obligacin voluntariamente.

Determinacin de la Obligacin Tributaria
Medios o Facultades de Fiscalizacin
El SII en el cumplimiento de su misin encomendada por
la ley de fiscalizar todos los impuestos de carcter
interno, posee una cantidad de facultades de
fiscalizacin, cuya finalidad no es otra que instar al
contribuyente a cumplir su obligacin tributaria,
cautelando el ntegro, correcto y oportuno pago de los
tributos.
Las facultades de Fiscalizacin se enmarcan dentro del
proceso de autodeterminacin de la O.T de parte del
contribuyente, pues el mismo determina cuanto debe
pagar, mensualmente en el caso del IVA, o anualmente
en caso de Impuestos a la Renta.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Para tales efectos, la administracin tiene una serie de
facultades que permitan verificar selectivamente si sus
declaraciones se ajustan a la realidad, de manera de
focalizar los esfuerzos de fiscalizacin, sancionando a los
que no cumplen adecuadamente y/o evaden impuestos.
Es de lgica que el SII posea tales facultades, pues
partimos de la base de que el contribuyente a travs de
sus declaraciones entrega informacin de cmo ha
determinado su obligacin tributaria. La informacin
recibida por el SII, debe ser necesariamente procesada,
registrada, analizada y mantenida, para as poder
identificar a los contribuyentes y seguirlos en sus
acciones.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Estas facultades estn regladas en el CT, especficamente
en el artculo 59 y siguientes.
Respecto al artculo 59 del C.T., resulta necesario realizar
2 precisiones que resultan vitales, dentro de lo que es la
dinmica de la determinacin de la Obligacin
Tributaria.
1.- Dentro de lo que es la determinacin de la O.T, que
por RG, es realizada por el contribuyente, el SII puede
consideran que existen diferencias en cuanto a la forma
de determinacin de la misma, lo cual trae como
consecuencia necesaria que existan diferencias en el
monto del tributo que se debe enterar en las arcas
fiscales.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
2.- La principal limitacin que la ley impone a la
administracin tributaria es que tales procesos de
fiscalizacin, se debe realizar dentro de los plazos
de prescripcin.
Esta limitacin resulta muy importante, pues si as
no fuera el SII estara facultado a revisar actuaciones
de muy antigua data, lo cual genera inseguridad en
las actuaciones, posibles focos de arbitrariedad, y
ciertamente incerteza jurdica.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
En esta unidad se vern las facultades de
fiscalizacin del SII ms importantes, y cuales son
sus limitaciones.
Ejemplos de facultades: Facultad amplia de pedir
documentacin, posibilidad de examinar cuentas
corrientes, previa resolucin fundada, en caso de
investigacin de infracciones a la ley tributaria, cuya
pena es privativa de libertad., la facultad de citar al
contribuyente, la facultad de tasar la base imponible
del contribuyente, etc.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
1.- Citacin
Est definida en el artculo 63 del C.T.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para
comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos
a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente
para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o
rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha
citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como
trmite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar
este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser
delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en
los trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.



Medios o Facultades de Fiscalizacin
La citacin es un medio de fiscalizacin muy importante
para el SII, y ciertamente un medio de defensa
importante para el contribuyente, pues le otorga la
oportunidad de ser odo ante el ente fiscalizador.
Por regla general, la citacin es una medida
facultativa. Excepcionalmente esta resulta obligatoria
para el SII.
Art. 63 inc 2. El jefe de oficina correspondiente del SII,
podr citar al contribuyente para que dentro del plazo de
un mes, presente, rectifique, aclara, ample o
confirme una declaracin.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Este contacto entre el SII y el contribuyente, se
genera cuando el SII tiene alguna duda, antecedentes
contradictorios, etc. El SII cita especialmente, por 2
razones.
A.- Que se presente una declaracin, si esta no se ha
presentado. Ejemplo: Casos de justificacin de
inversiones.
B.- En caso de haber sido presentada una
declaracin, el SII busca que esta sea modificada,
ampliada, que se aclare o se confirme.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
El plazo para contestar la citacin es de UN MES. El
D.R tiene la facultad de ampliarlo por un mes ms, a
peticin del contribuyente. Al ser el plazo de
meses, este no es de das, por ende, no se suspende
en los das inhbiles, y la prrroga debe solicitarse
antes del vencimiento del plazo.
La ley no dispone la forma de contestar la citacin,
por lo cual podra hacerse por cualquier medio. Sin
embargo, lo recomendable y usual, es hacerlo por
escrito, pues sirve para preparar un eventual
reclamo.


Medios o Facultades de Fiscalizacin
Ante la citacin, el contribuyente puede:
Concurrir y lograr aclarar las diferencias u
observaciones que tenga el servicio: En este caso, el
SII va a levantar un acta de conciliacin en que van a
quedar determinados y especificados que las
diferencias quedaran subsanadas y termina la
fiscalizacin, o que el contribuyente reconoce los
errores y se compromete a pagar los impuestos
dentro de un plazo que el servicio le suele dar.


Medios o Facultades de Fiscalizacin
Puede concurrir y no lograr arreglo : no hay acta de
conciliacin y se mantiene vigente el conflicto y el SII
habiendo cumplido con escuchar los descargos del
contribuyente est habilitado para liquidar los
impuestos que estime.

No concurrir: SII procede a liquidar los impuestos
que estime que ese contribuyente adeuda con los
antecedentes que tenga en su poder.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Casos de citacin obligatoria: Art. 21 inc 2, Art. 22 y
Art. 27 del CT.
A.- Art. 21 inc. 2. Este artculo seala que si bien le
corresponde el onus probandi al contribuyente, el SII no
puede prescindir de estas aclaraciones y declaraciones
presentados por el contribuyente y liquidar un impuesto
distinto del que resulte de los antecedentes y declaraciones
presentadas por el contribuyente, a menos, que estas
declaraciones, documentos o antecedentes no sean
fidedignos. Si se declara que estos antecedentes y
declaraciones no son fidedignas, el SII est obligado a citar
previamente al contribuyente para practicar las
liquidaciones o re liquidaciones que estime procedentes.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
B.-Art. 22 C.T. Se refiere al caso que un
contribuyente no declara estando obligado a hacerlo.
El SII no puede llegar y determinar los impuestos sin
previamente haber citado al contribuyente para que
este pueda acudir y aclarar o presentar la declaracin
omitida, teniendo la posibilidad de defenderse.
Aplicacin del principio de la bilateralidad de la
audiencia.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
C.- Art. 27 inc. 2 C.T.
Hay casos en que el contribuyente est obligado a
separar o prorratear diversos tipos de ingresos o
gastos, pero no debe llevar contabilidad separada. Si
el SII estima necesario realizar esta separacin, debe
citar al contribuyente.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Efectos de la Citacin.
Ampla por 3 meses la prescripcin de la
accin de fiscalizacin del SII. Ahora, uno
puede pedir una prorroga del plazo para contestar la
citacin, en cuyo caso el plazo de la prescripcin
aumenta por el mismo tiempo que la
prrroga.(mximo 1 mes, pero puede ser menos)
En el caso de no concurrir, o de no satisfacer las
dudas que tenga, el SII estar facultado para
tasar la base imponible. Esta es la sancin
para el contribuyente.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Exclusin probatoria del artculo 132 inc. 11 del C.T.
Si el SII en la respectiva citacin solicita
antecedentes que tienen relacin directa con las
operaciones fiscalizadas, determinados y
especficos, y el contribuyente, pese a disponer
de ellos, no los acompaa en tiempo y forma, sern
excluidos como medios probatorios, en caso de que
el contribuyente presente reclamo ante los actos
administrativos que emita el SII.
Esquema Bsico Citacin Art. 63
Citacin
Sin
respuesta

Con
respuesta
Agravante para
condonacin
SII practica
liquidacin
Suficiente
SII concilia
Termina la auditoria.
Devolucin de
documentos con acta de
conciliacin
Parcial
Conciliacin
parcial y se liquida
la diferencia
Insuficiente
Medios o Facultades de Fiscalizacin
2.- Examen de documentacin.
Clsica medida de fiscalizacin.
Contemplada en el artculo 60 inc. 1 C.T.
Es documentacin que se encuentra en poder del
contribuyente, que se solicita para verificar la
exactitud de las declaraciones o para obtener
informacin.
La documentacin que el SII puede solicitar al
contribuyente es:
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Balances
Libros de Contabilidad
Inventarios
Documentacin en general. Esta documentacin no
necesariamente debe ser contable.
Respecto de quin se puede exigir la documentacin?
Del contribuyente o de terceros.
Art. 60 inc. 8. Hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionados con terceras
personas

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Se exceptan de esta obligacin: Salvo en los casos de
sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean
comuneros, los parientes, el cnyuge, los parientes por
consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto
grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los
parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del
segundo grado de la colateral de dichos terceros.
Adems, estarn exceptuadas de estas obligaciones las
personas obligadas a guardar secreto profesional.
Sancin por incumplimiento: Art. 97 n 6 C.T.
Sancin de multa: de 1 UTM a 1 UTA
Medios o Facultades de Fiscalizacin
3.- Confeccin de Inventarios o balances
Art. 60 inc. 2 al inc. 7
El inciso segundo del artculo, faculta al SII para exigir la
confeccin de un documento al contribuyente, que se
denomina Estado de Situacin, el cual es un listado
de bienes y deudas del contribuyente; puede pedir que se
incluya el costo y la fecha de adquisicin de los bienes.
Dentro de este Estado de situacin, no se incluyen: a)
bienes muebles de uso personal del contribuyente, b)
Objetos que formen parte del mobiliario de su casa
habitacin. Contra excepcin: Vehculos terrestres,
martimos o areos del uso personal, siempre que el D.R.
lo exija.



Medios o Facultades de Fiscalizacin
La confeccin del inventario se realiza con las
limitaciones de tiempo y forma que establece el SII.
La confeccin de los inventarios o estados, podr ser
presenciada por los funcionarios del SII autorizados,
quienes adems, podrn confeccionar los inventarios
o confrontar los inventarios del contribuyentes con
las existencias reales, pero sin afectar el normal
desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
El D.N o D.R, segn sea el caso, podr ordenar que el
inventario se confronte con auxilio de la fuerza
pblica, an en oposicin del contribuyente.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
A fin de solicitar el respectivo auxilio, el funcionario
encargado, podr recurrir al auxilio de la fuerza
pblica, la que ser concedida por el Jefe de
Carabineros ms inmediato, y sin ms trmite que la
resolucin que ordena dicha medida.
El SII est facultado para proceder con allanamiento
y descerrajamiento, si fuere necesario.
Sancin al incumplimiento: Sancin del artculo 97
n 6 del C.T.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
4.- Citar a prestar declaracin jurada
Est contenido en el artculo 34 del C.T.
El artculo dispone que estn obligados a atestiguar
bajo juramento, sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que hayan
firmado o tcnicos o asesores que hayan participado
en su confeccin.
En este caso, el contribuyente declara por hechos
propios.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Caso de los asesores ( Contadores, Abogados,
Tcnicos) declaran sobre lo que se ha declarado por
el contribuyente.
Qu pasa con el secreto profesional?
Si hay hechos que estn protegidos por secreto
profesional.
Art. 61 C.T. Salvo disposicin en contrario, los
preceptos de este cdigo no modificarn las normas
vigentes sobre secreto profesional
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Regulacin penal del Secreto Profesional: Arts. 131
y 247 inc.2.
Opinin ctedra: Prima secreto profesional, por
primaca de garantas constitucionales. Por ejemplo:
La privacidad.
En la prctica, el secreto profesional se ha visto
vulnerado. Por ejemplo: Intervencin y requisacin
de computadores del abogado.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Caso de terceros: Art. 60 inc. 8
SII podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda
persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina
que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento,
sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza
relacionado con terceras personas.
Exceptuados de declarar: Cnyuges y determinados parientes.
Contra excepcin: Sucesin por causa de muerte, o
comunidades en que sean comuneros
Excepcin para concurrir a declarar: Art. 300 CPP.
Sancin en caso de incumplimiento: Art. 97 N 15 del C.T.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
5.- Flujo de informacin de terceros.
Usando la facultad contenida en el artculo 60 inc. 8
del C.T ( pedir declaraciones juradas o citar no en
el sentido de la facultad de citacin-), y las
contenidas en leyes especiales, puede requerir
informacin a terceros, de forma escrita.
Casos de Impuestos de retencin: Se le solicita
informacin al retenedor del impuesto sobre el
contribuyente que paga el impuesto
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Pagadores de renta personas no domiciliadas ni
residentes en Chile. Caso de los retenedores de los
impuestos pagados por los contribuyentes del
Impuesto Adicional.
Caso de los Notarios. Art. 76 C.T. Los notarios, sean
titulares, suplentes o interinos, deben comunicar al
SII de todos los contratos otorgados ante ellos
referidos a transferencias de bienes, hipotecas y
otros asuntos que sean susceptibles de revelar la
renta de un contribuyente.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Encargados de registros pblicos, como
archiveros y conservadores.
Art. 76 Inc. 2 C.T.
Los otros funcionarios encargados de registros
pblicos, comunicarn igualmente al SII los
contratos que les sean presentados para su
inscripcin. Dichas comunicaciones sern enviadas a
ms tardar el 1 de marzo de cada ao, y se
relacionarn los contratos otorgados o inscritos en el
ao anterior
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Bancos e Instituciones Financieras, sobre
intereses, balances o estados financieros que
se otorguen ante ellos.
Contemplado en al artculo 101 de la LIR.
Las Personas naturales o jurdicas obligadas a
retener impuestos, deben presentar ante el SII un
informe que exprese los nombres y direcciones de las
personas que les hayan efectuados pagos, por los
cuales tuvieron que retener, indicando el monto de la
suma pagad ay la cantidad retenida. Este informe se
presenta antes del da 15 de marzo de cada ao.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
La obligacin sealada anteriormente recae tambin:
Aquellos que paguen rentas o cualquier otro producto de
acciones o acciones al portador.
Bancos o bolsas de comercio por las rentas o cualquier
otro producto de acciones nominativas, que sin ser de su
propiedad, figuren inscritas a su nombre.
Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni
residencia en Chile.
Los empleadores que efecten retenciones en virtud del
artculo 42 N 1 de la LIR ( IUT, rentas del trabajo
independiente)

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Instituciones Fiscales, Semifiscales , Municipios
y autoridades en general
Art. 87 C.T.
Estas instituciones estarn obligados a proporcionar al
Servicio todos los datos y antecedentes que ste solicite
para la fiscalizacin de los impuestos.
Cuando lo determine el SII, tales instituciones debern
mantener un registro especial en el que se dejar
constancia de los servicios profesionales u otros propios
de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento
en razn de sus funciones. Este registro tendr las
indicaciones que el SII determine a su juicio.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
6.- Facultad de tasar.
Est contemplada en el artculo 64 del C.T.
El inciso tercero del artculo es el que ms se aplica.:
cuando el precio o valor asignado (en enajenacin de
bienes muebles y servicios) sea notoriamente inferior
a los corrientes en plaza o en convenciones de similar
naturaleza.
La regla general, es que el SII tiene que citar al
contribuyente para tasar, en conformidad al artculo
63 del C.T.


Medios o Facultades de Fiscalizacin
Caso del inciso tercero: El SII est facultado para
tasar sin necesidad de citacin previa, cuando la
valoracin que se hace de los bienes o servicios
enajenados, est completamente alejado a los valores
de mercado, o las que normalmente se cobren en
convenciones de similar naturaleza.
Los bienes que se comprenden dentro de esta
facultad de tasacin de este inciso, son los bienes
muebles, tanto corporales, como incorporales. El
caso de los inmuebles, est tratado en otro prrafo.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Se deben considerar las circunstancias en que se realice la
accin, ya que no es lo mismo entre terceros independientes o
entre familiares, esto es una circunstancia que bien puede
explicar que un precio sea ms barato que lo que aparece en el
mercado.
Se ha planteado el problema de cmo comparar, ya que la
norma dice que se deben comparar los precios con los
corrientes en plaza o de los que normalmente se transen. Ya
que no todo se est transando constantemente, hay bienes que
es difcil establecer precios de mercado porque no existen
referentes o si existen referentes existe solo una operacin
comparable y la norma exige ms que un mero valor, exige lo
que normalmente se cobren en convenciones de smil
naturaleza o corrientes en plaza.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Es necesario tener ms de una mera referencia. Sin
perjuicio de esto, muchas veces el Fisco utiliza otros
criterios para tasar, que son ms bien extralegales,
como en el caso de las sociedades, que hay conceptos
como los activos que estn dentro de las acciones y el
el valor de los activos. No obstante, la norma legal es
bien clara.
Inc. 6: Tasacin de inmuebles.


Medios o Facultades de Fiscalizacin
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda
aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el
precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos
Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en
el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior
al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar
de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente. De la tasacin y giro slo podr
reclamarse simultneamente dentro del plazo de 90 das
contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Excepciones a la facultad de tasar.
Inc. 4 y 5 Art. 64 C.T.
Inc. 4: No se aplicar lo dispuesto en este
artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de
sociedades, siempre que la nueva sociedad o
la subsistente mantenga registrado el valor
tributario que tenan los activos y pasivos en
la sociedad dividida o aportante.
Ejemplos:

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Divisin: Hay dos socios que tienen una sociedad
donde haban una caballos y vacas, y deciden dividir
la sociedad, quedndose uno con el negocio de los
caballos y el otro con el de las vacas. Si los caballos lo
tenan valorados tributariamente en 20 y la vacas en
10, ellos dividen los negocios en dos sociedades en
las cuales ambos participan pero mantienen las vacas
en una sociedad valorada en 10, y los caballo en la
otra sociedad valorada en 20. Los activos quedan
valorados en el mismo valor en la sociedad resultante
que en la sociedad madre. Por ende, no procede la
tasacin para el SII.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Fusin: Ac el asunto es al revs, pues tenemos el
escenario de dos sociedades con dos socios y se unen
en una sociedad con 4 socios, incorporando las vacas y
los caballos
Fusin por creacin/ propia: ambas sociedades desaparecen y
aparece una nueva resultante de la fusin.
Fusin por incorporacin/ impropia: Una sociedad absorbe a
la otra, y es la continuadora legal en sus derechos y
obligaciones.
Ac la norma no se justifica, pues en los casos de fusin
se ha entendido que no existe enajenacin.
Oficio N 742 del 04.03.2002.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
Inc 5: Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo,
cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de
cualquier clase, corporales o incorporales que resulte de otros
procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que
subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o
contribuyente del Impuesto a la Renta, que impliquen un
aumento de capital en una sociedad preexistente o la
constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos
efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se
efecten y registren al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores
debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o
escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad
tratndose de sociedades de personas.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
En este caso, si se justifica la norma, ya que hay un titulo
traslaticio de dominio, donde el que aporta, recibe a
cambio derechos sociales.
El C.T. especifica cinco requisitos para que el SII se
inhiba de tasar la operacin:
A.-Debe existir una legitima razn de negocios:
concepto oscuro que el SII en sus oficios ha interpretado
de manera casustica indicando por ejemplo, querer
aparecer con un patrimonio ms alto para acceder con
mejores condiciones al mercado financiero o porque en
el contexto de la reorganizacin empresarial quiero
aprovechar mejor las economas de escalas.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
B.- Debe subsistir la empresa aportante: no
puede ser que la empresa aportante se disuelva o
desaparezca.
C.- Debe haber un aumento de capital
efectivo: o un nacimiento de una nueva entidad
del cual se defiende al aportante.
D.- Producto del aporte total o parcial de
activos no se originen flujos de dinero para
el aportante.



Medios o Facultades de Fiscalizacin
E.- En la sociedad receptora deben
conservarse los valor contables o tributarios
que tenan los bienes en la sociedad
aportante.
Los requisitos sealados anteriormente son bastante
estrictos y deben ser cumplidos copulativamente,
sino el SII podra tasar la operacin, detonando el
pago de ms tributos.
Existen adems, facultades de tasar especficas: Arts.
35 y 36 de la LIR.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
El art. 35 de la L. de Renta que regula la situacin en
que el SII est impedido de determinar la renta
liquida disponible de manera clara por falta de
antecedentes o cualquier otra circunstancia, se
presume que la renta mnima imponible ser igual al
10% del capital efectivo invertido en la empresa o va
a ser igual a un porcentaje a las ventas realizadas
durante el ejercicio que determina el SII tomando
como base en otros antecedentes, un promedio de
los porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo en
la misma plaza.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Facultad de tasar en Delitos Tributarios.
Art. 65. En los casos a que se refiere el nmero 4 del
artculo 97, el Servicio tasar de oficio y para todos los
efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones
gravadas sobre las cuales deber pagarse el impuesto y
las multas. Para estos efectos se presume que el monto de
las ventas y dems operaciones gravadas no podr ser
inferior, en un perodo determinado, al monto de las
compras efectuadas y de las existencias iniciales,
descontndose las existencias en poder del contribuyente y
agregando las utilidades fijadas por los organismos
estatales, tratndose de precios controlados, o las que
determine el Servicio, en los dems casos.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Tasacin por prdida de documentos.
Se presume que en el caso del aviso o deteccin de la
prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos a que se refiere el inciso primero del N 16
del artculo 97, la base imponible de los impuestos de la
Ley de la Renta ser la que resulte de aplicar sobre el
monto de las ventas anuales hasta el porcentaje mximo
de utilidad tributaria que hayan obtenido las empresas
anlogas y similares. El porcentaje mximo aludido
ser determinado por el Servicio de Impuestos Internos
con los antecedentes de que disponga.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
7.- Fiscalizaciones presenciales.
Artculo 86 del C.T.
Los funcionarios del SII, nominativamente y
expresamente autorizados por el Director Nacional,
tendrn el carcter de ministros de fe, para todos
los efectos de las leyes tributarias.
A su vez, el artculo 51 de la L.O.C del SII (DFL N7),
seala que : Los funcionarios pertenecientes a la
planta de fiscalizadores, tendrn de pleno derecho
el carcter de ministros de fe, para todos los efectos
que seala el artculo 86 del C.T.
Medios o Facultades de Fiscalizacin
8.- Aposicin de sellos o incautacin.
Est regulado en el art. 161 N10 del CT.
Aposicin de sello es un trmino un poco arcaico, que
consiste en el cierre de un determinado objeto y en el
cierre pongo un sello (antiguamente lacre). Ahora se
ponen cintas y el tpico letrero de clausura, destruir este
sello constituye una conducta ilcita del delito.
Recae sobre los libros de contabilidad o dems
documentos relacionados con el giro del contribuyente.
Esta medida es ordenada por el Director.
La aposicin o incautacin podr realizarse en el lugar
que se encuentran o puedan encontrarse los respectivos
documentos y libros de contabilidad.

Medios o Facultades de Fiscalizacin
Los funcionarios encargados de la diligencia, podr
recurrir al auxilio de fuerza pblica, la que ser
concedida sin ms trmite por el Jefe de Carabineros,
pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento
si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordene tales medidas y sin que
ello obste a su cumplimiento, podr concurrirse ante el
juez civil del domicilio del contribuyente, de turno, quin
resolver con citacin del jefe de servicio del lugar donde
se haya cometido la infraccin.
El plazo para apelar ser de 15 das, contado desde la
notificacin de la sentencia.
Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Como se ha sealado anteriormente, la facultad de
fiscalizacin del SII no es ilimitada, tanto en el
tiempo como en cuanto a su contenido.
As las cosas, en esta unidad veremos como principal
limitacin a la actividad fiscalizadora del fisco la
institucin de la prescripcin, y otras que actan
como cortapisas o confines para determinadas
facultades de fiscalizacin.


Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
I.- Limitaciones temporales.
1.- La prescripcin
El artculo 59 del C.T. Seala que la actividad
fiscalizadora(fiscalizar y liquidar) se debe realizar
dentro de los plazos de prescripcin.
No obstante lo anterior, dentro de este plazo, el SII
puede cambiar de posicin, y volver a fiscalizar. De
hecho, las liquidaciones de impuestos son
esencialmente provisorias.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
La prescripcin tributaria contiene una particularidad,
en oposicin a su smil civil. Por Regla General, la
prescripcin debe ser alegada o invocada por el actor,
en cambio en materia tributaria, el art. 136 del C.T.
permite al juez declarar la prescripcin de oficio.
Se debe distinguir en la prescripcin
tributaria:
Prescripcin de la accin fiscalizadora.
Prescripcin de la accin sancionadora.
Prescripcin de la accin de cobro.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Plazo de la accin fiscalizadora: El plazo de prescripcin
para revisar un impuesto es 3 aos contados desde la fecha
que debi pagarse este impuesto. Este plazo que por RG es de
3 aos se va a extender por 3 aos ms( 6 en total) cuando
estamos frente a impuestos sujetos a declaracin y esta
declaracin no se haya efectuado o la que se presento
es maliciosamente falsa.
Es bastante claro el caso cuando no se presenta una
declaracin, pero es ms controversial cuando se presenta una
maliciosamente falsa porque se ha entendido que el SII
califica la malicia y la jurisprudencia a confirmado que es el
mismo ente quien confirma esa malicia, por lo que el servicio
se ver tentado a aplicar la malicia para alargar el plazo. El
servicio califica y es el que tiene el onus probandi en la
materia.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Estos plazos siguen extendindose para la
fiscalizacin de la accin sancionadora. Se habla
de las prescripcin de las sanciones que acceden a un
impuesto, es decir, multa o inters moratorios
derivados del no pago oportuno de un impuesto y la
ley hace aplicable los mismos plazos de la
prescripcin y computados de la misma forma, RG 3
aos y se extiende 3 aos ms.
Eso si, cuando hablamos de infracciones
tributarias no accesorias al pago de impuesto se
tiene otra norma (inc. Final del art. 200)

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Entonces la accin sancionatoria:

Autnoma: 3 aos a contar de la fecha de la
infraccin sin extensin, ms una eventual extensin
por el mismo plazo.

Accesoria al pago de un impuesto: 3 aos,
eventualmente 3 aos ms y contada a partir de la
fecha en que debi pagarse el impuesto.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Continuando con la accin fiscalizadora, adems de la
RG de 3 aos ms la extensin, se tiene una regulada en
el inciso 4 del art. 200 del C.T., que opera si el
contribuyente es citado por el SII. Si ello ocurre, los
plazos se entienden aumentados en 3 meses.
En el art. 63 el plazo que tiene el contribuyente desde que
lo citen es de un mes, por lo que puede que no alcance a
contestar la citacin, por ende, el contribuyente puede
solicitar una prrroga y el SII puede concederla, en este
evento la ley declara que esta prrroga tambin se suma
a los 3 meses generales producto de la citacin. Esta
prrroga solo opera respecto de los impuestos sealados
especficamente en la citacin por lo que los otros
impuestos no quedan amparados, se debe ser cuidadoso.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Prescripcin de la accin de cobro: Art. 201, este
artculo se remite a los mismos plazos sealados en el art.
200, Adems este articulo agrega la interrupcin de la
prescripcin (distinguir con las suspensin de la
prescripcin, esta no implica perdida del plazo que ya
corri), se pierde todo el plazo anterior y debe comenzar
a correr el plazo de nuevo.
Pregunta: Interrupcin de la prescripcin opera
solo para la prescripcin de cobro o tambin
para la prescripcin de la accin fiscalizadora?

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Casos de interrupcin de la prescripcin:
A.- Desde que intervenga reconocimiento u
obligacin escrita. Si el contribuyente por escrito
reconoce la deuda del impuesto, hay interrupcin de la
prescripcin. Ejemplo: transaccin o avenimiento.
B.- Desde que intervenga notificacin
administrativa de un giro o liquidacin.
C.- Requerimiento judicial. Es decir, procedimiento
de cobro de impuestos por parte de la TGR. SII y TGR
tienen roles distintos, SII fiscaliza el cumplimiento de la
norma tributaria, pero su trabajo llega hasta que define
cunto es lo que debe, pero el pago o cobro del mismo
impuesto le corresponde a la TGR.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Qu plazo sucede en caso que la prescripcin se
interrumpa?
En el caso de la letra A (reconocimiento u obligacin
escrita). Es la prescripcin de largo tiempo del art.
2515 del CC, 2 a 5 aos dependiendo como haya sido
la accin.
En el caso de la letra B (notificacin administrativa
de giro o liquidacin). El nuevo plazo de prescripcin
es de 3 aos y este plazo no puede volver a
interrumpirse por la misma causa.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
En el caso de la letra C. No es claro.
Fisco: norma de plazo ms largo, art. 2515 del CC.
Doctrina: plazo de 3 aos.

Suspensin de la prescripcin.
A.-Art. 201 inc. 4 del C.T.
Si el contribuyente present reclamacin tributaria,
el SII queda impedido de realizar un giro. Los plazos
de prescripcin quedan suspendidos hasta tener
sentencia firme y ejecutoriada

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Caso suspensin de la prescripcin:
Una vez que hay sentencia en el procedimiento
general de reclamaciones el Fisco puede cobrar, pero
el contribuyente est habilitado para pedir la
suspensin de los cobros, porque la apelacin en
materia tributaria slo opera en el efecto devolutivo.
Esta suspensin decretada judicialmente tambin
suspende la prescripcin de la accin de cobro. (Art.
147 y 24).

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
B.-Prdida o inutilizacin de libros de
contabilidad
Inc. Final artculo 97 n 16 C.T.
La prdida o inutilizacin de estos, suspende la
prescripcin establecida en los incisos 1 y 2 del art.
200, hasta la fecha en que los libros, legalmente
reconstituidos queden a disposicin del SII.
El contribuyente reconstituye los libros, en un plazo
dado por el SII ( no superior a 30 das)
Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
C.- Ausencia del contribuyente del pas.
Inc. 3 y 4 del art. 103 de la LIR
La prescripcin de las acciones del fisco por
impuestos, se suspende en caso que el contribuyente
se ausente del pas, por el tiempo que dure su
ausencia.
Si transcurren 10 aos, no se tomar en cuenta la
suspensin de la prescripcin por ausencia del
contribuyente del pas.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Renovacin del plazo de prescripcin.
Es una situacin en la cual est ya vencido el plazo, y
el plazo resucita. (Art. 11 inciso 4). Esta renovacin
es una especie de sancin para el contribuyente que
elude ser notificado.
Puede suceder que haya habido ya vencido el plazo
de prescripcin y el efecto que tiene la negativa del
contribuyente a ser notificado, es que el plazo de
prescripcin se le va a renovar por 3 meses.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Caso del Artculo 59 del C.T.
El SII, dentro del ejercicio de sus facultades puede
iniciar un proceso de Fiscalizacin y requerir de
documentacin al contribuyente, a fin de revisar si
la conducta del contribuyente, se condice con lo que
efectivamente declara.
La solicitud de documentacin, va aparejada a un
plazo que le corre al SII, pues una vez que el SII los
solicita, se les llevan y los timbra, tiene 9 meses para
citar, liquidar o girar, y en algunos casos, este plazo
se puede extender a 12 meses.



Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Esta limitacin, tiene una naturaleza diversa a la
prescripcin, por cuanto limita en el tiempo al ente
fiscalizador cuando este inicia un proceso de
fiscalizacin.
Opera si la fiscalizacin se inicia por peticin de
documentacin.
Por regla general, el SII tiene un plazo de 9 meses
para citar, liquidar o girar. Excepcionalmente, este
plazo puede aumentar a 12 cuando:

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Casos de excepcin de los 12 meses:
Cuando se efecten fiscalizaciones en materia de
precios de transferencias.
Cuando se deba determinar la RLI de contribuyentes
o ingresos superiores de 5.000 UTM
Cuando se revisen los efectos tributarios de un
proceso de reorganizacin empresarial
Cuando se revise la contabilizacin de empresas
relacionadas.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Contraexcepciones:
No aplica limitacin en cuanto al tiempo:
Recopilacin de antecedentes por delito tributario
(art. 161 n10 del C.T.)
Recopilacin de informacin para una autoridad
extranjera.
Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Prescripcin Especial para la Ley del IVA
(Ley 18320).
Esta ley busca establecer un lmite inferior a la
prescripcin ordinaria con miras a incentivar el
cumplimiento tributario del IVA. Esta ley deca
originalmente, que si el contribuyente estaba al da y
sin reparos en las ltimas 24 declaraciones
mensuales de IVA, el SII no poda investigar ms
atrs de esas declaraciones, pero si haba algn
problema con esas declaraciones, se perda este
derecho.

Limitaciones a las Facultades de Fiscalizacin
Sin embargo el ao 2001 se modific este plazo a 36
meses, asimilando al plazo de prescripcin ordinario.

El SII cita al contribuyente, el cual tiene el plazo de 1
mes para presentar la documentacin y desde que se
presentan el Fisco slo tiene 6 meses para realizar
cualquier observacin que tenga sobre esas
declaraciones. (Citar, liquidar o girar)


Otras Limitaciones
1.- Secreto Profesional.
Se aplica en relacin a la facultad del SII de citar
(distinto a la citacin) a declarar a terceros y
requerirlos de informacin.
Es la reserva que un profesional debe guardar por
hechos que llegan a su conocimiento o le fueron
revelados en el ejercicio de su profesin
La norma general en materia tributaria est
contemplada en el artculo 61 del C.T.
Otras Limitaciones
Salvo disposicin en contrario, los preceptos de
este cdigo, no modifican las normas vigentes sobre
secreto profesional, reserva de la cuenta corriente y
dems operaciones a que la ley d carcter
confidencial.
Norma especial en la materia: Art. 60 inc.
Penltimo, sobre declaracin de terceros.
Quines son los obligados a comparecer y declarar?
Art. 359 CPC. Norma amplia
Otras Limitaciones
Quines son amparados en el secreto profesional
respecto a declarar?
Art. 360 CPC.
Eclesisticos, abogados, mdicos y matronas. Ojo, no es
una enumeracin taxativa.
La ley penal hace una enumeracin similar, incluyendo a
los procuradores. (CPP y CP)
Como bien dijimos, esta enumeracin no es taxativa,
pues se ha entendido que se aplica a toda profesin
universitaria regulada por el Estado, por tanto tambin
se extiende a: ingenieros, contadores, arquitectos, entre
otros.

Otras Limitaciones
Alcance secreto profesional: Es un verdadero derecho y a
su vez una obligacin.
Es una obligacin, en cuanto a si es infringido, tal accin
constituye delito penal ( art. 231 y 247 del C.P)
Es un derecho, en cuanto le permite ejercer con total
libertad, la profesin y la prestacin de servicios en
general.
La jurisprudencia ha entendido que el secreto
profesional, no slo ampara a su persona, sino al estudio
profesional donde desarrolla su actividad y guarda los
documentos que le confan sus clientes.

Otras Limitaciones
La Excma. Corte Suprema ha declarado que: "un
abogado no puede ser obligado a revelar un acto
confidencial cuya realizacin le habra
encomendado su patrocinado, aunque en el
desempeo de su comisin confidencial hubiere
actuado personalmente". (Revista de Derecho y
Jurisprudencia, Tomo 51 Secc. 1 pg. 126).
Otras Limitaciones
Discusin en relacin al artculo 34 del C.T.
Dispone la norma que estn obligados a atestiguar bajo
juramento, sobre los puntos contenidos en una declaracin,
los contribuyentes, los que hayan formado o tcnicos o
asesores que hayan participado en su confeccin.
Algunos han entendido que, por ser este artculo
expresamente establecido en la ley, constituye una excepcin
al secreto en general, y obliga a los tcnicos o asesores a
declarar bajo juramento.
Otros han entendido que prima el secreto profesional, pues
est relacionado con garantas constitucionales, tales como el
Derecho a la privacidad y el Derecho a Defensa.

Otras Limitaciones
2.- Operaciones bancarias sujetas a reserva o
secreto.
Fuente normativa: Art. 61 C.T.
Es una institucin muy cuestionada por las distintas
organizaciones internacionales (OCDE)
El secreto bancario, no es slo un valor jurdico para
el cliente bancario, sino tambin es un bien jurdico
de O.P.E., pues si no existiera este secreto, muy poca
gente pondra dinero en el banco.
Otras Limitaciones
Qu puede conocer el SII sin trabas o limitaciones?
Intereses pagados a los contribuyentes (Art. 101 inc. final
LIR)
Operaciones de crdito de dinero (colocaciones) con
limitaciones respecto a tarjetas (Art 85 inc. 2 C.T.)
Una gran limitacin, es la reserva de la cuenta corriente
bancaria (Art. 1 inc.2 DFL 7 de 1982), que impide
conocer saldos y movimientos.
Se ha sostenido, que el SII, de igual manera puede pedir
informacin al Banco, acerca de si el contribuyente tiene
una(s) determinada(s) cuenta(s) en el Banco.

Otras Limitaciones
La otra limitacin, es el secreto bancario, que est
contemplado en el artculo 154 del C.T.
Los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza
que reciban los bancos, estn sujetos al secreto, y no
podrn proporcionarse antecedentes relativos a
dichas operaciones, sino a su titular o quin
expresamente haya sido autorizado por el. Si el
banco infringe esta obligacin, incurre en delito.
Gran excepcin al Secreto Bancario: Atribucin
judicial.
Otras Limitaciones
Art. 62 C.T.
Se puede levantar este secreto, en casos de procesos
por delitos tributarios(Justicia Ordinaria), y en caso
de infracciones tributarias(TTA).
El procedimiento est contemplado en el artculo 62
del C.T.

Otras Limitaciones
3.- Estatuto del Contribuyente (Art.8 bis del
C.T.) y Derechos Constitucionales (Arts. 19
n21, 22, y 24)
Dentro de los lmites a la accin fiscalizadora, el C.T.
tiene este artculo 8 bis, que contempla una serie de
garantas, que son bastante tiles para los
contribuyentes.

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