NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA
PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDADES
NIA 200
NIA 210
NIA 220 NIA 230
NIA 240
NIA 250
NIA 260
NIA 265
NIA 200: Objetivos generales de la auditora
independiente y la ejecucin de una auditora de
acuerdo con normas internacionales de auditora
Esta NIA, trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditora de estados
financieros de conformidad con las NIA.
Establece los objetivos globales del auditor
independiente y explica la naturaleza y el
alcance de la auditora diseada para permitir
al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos.
Auditora de Estados Financieros
El objetivo de una auditora es aumentar el grado de
confianza de los usuarios en los Estados Financieros.
Esto se logra mediante la expresin de una opinin
por parte del auditor sobre si los estados financieros
han sido preparados, en todos sus aspectos
materiales, en concordancia con el marco de
referencia conceptual aplicable para la presentacin
de la informacin financiera.
Los estados financieros sujetos a la auditora son
aquellos que pertenecen a la entidad, preparados
por la administracin de la entidad bajo la
supervisin de aquellos a cargo del mando dentro de
la entidad.
Como base para la opinin del auditor, las NIA
requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en
su conjunto estn libres de Incorreccin Material,
debida a fraude o a error. Una seguridad razonable
se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia
suficiente y competente para reducir el riesgo de
auditora (que es el riesgo de que el auditor exprese
una opinin inapropiada cuando los estados
financieros contienen imprecisiones o errores
significativos) a un nivel aceptablemente bajo.
El concepto de materialidad es aplicado por el
auditor tanto en la planeacin y la ejecucin de
la auditora como en la evaluacin del efecto
sobre las imprecisiones o errores identificados en
la auditora y las imprecisiones o errores no
corregidos, si las hubiera, sobre los estados
financieros. En general, las imprecisiones o
errores, incluyendo las omisiones, son
considerados significativos si, individualmente o
en forma acumulada, se podra esperar
razonablemente que tengan influencia sobre las
decisiones econmicas que los usuarios toman
sobre la base de los estados financieros.
La opinin del auditor trata a los estados financieros
tomados en su conjunto y por lo tanto el auditor no
es responsable por la deteccin de imprecisiones o
errores que no sean materiales para los estados
financieros tomados en su conjunto.
Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio
profesional y mantenga su escepticismo profesional
durante la planeacin y realizacin de la auditora y,
entre otras cosas, que:
Identifique y evale los riesgos de imprecisiones o
errores significativos, ya sea debido a fraude o
error, basado en el entendimiento de la entidad y
su ambiente, incluyendo el control interno de la
entidad.
Obtenga evidencia de auditora
suficientemente apropiada acerca de la
existencia de imprecisiones o errores
significativos, mediante el diseo e
implementacin de respuestas apropiadas a los
riesgos evaluados.
Se forme una opinin sobre los estados
financieros basndose en las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.
Riesgo de Auditora.- Es el riesgo de que el
auditor exprese una opinin de auditora
inadecuada cuando los estados financieros son
materialmente errneos.
Riesgo de Deteccin.- Es el riesgo de que los
procedimientos realizados por el auditor para
reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo
adecuado no detecten una representacin
errnea que existe y que puede ser de
importancia, ya sea de forma individual o en
conjunto con otras imprecisiones o errores.
Definiciones
Riesgo de representacin errnea.- Es el riesgo
de que los estados financieros se encuentren
materialmente errneos antes de la auditora.
Consiste de dos componentes, descritos a
continuacin a nivel de aseveraciones:

Riesgo inherente. Es la susceptibilidad de que
una aseveracin declarada errnea acerca de
una clase de transaccin, saldo contable o
revelacin pueda ser material o de importancia
relativa, ya sea en forma individual o junto con
otras imprecisiones o errores, antes de
considerar cualquier control relacionado.
Riesgo de control. Es el riesgo de que una
declaracin errnea, que pudiera ocurrir en
una aseveracin acerca de una clase de
transaccin, saldo contable o revelacin y
pueda ser material o de importancia relativa,
ya sea en forma individual o junto con otras
declaraciones errneas, no sea prevenida o
detectada y corregida en forma oportuna por
el control interno de la entidad.
Juicio profesional.- Es la aplicacin del
entrenamiento, conocimientos y experiencia
relevantes, en el contexto proporcionado por las
normas de auditora, contabilidad y tica, para la
toma de decisiones informadas acerca de los
cursos de accin que sean apropiados a las
circunstancias del compromiso de auditora.
Escepticismo profesional.- Es una actitud que
incluye una mente cuestionadora, estar alerta a
las condiciones que puedan indicar posibles
imprecisiones o errores debido a error o fraude, y
una evaluacin crtica de la evidencia de
auditora.
Aseguramiento razonable.- En el contexto de una
auditora de estados financieros, es un alto, pero
no absoluto, nivel de aseguramiento.

Realizacin de una auditora de acuerdo con las
NIA.
La opinin del auditor, no asegura, por ejemplo, la
viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia ni
eficacia con la que la direccin ha gestionado la
actividad de la entidad.
NIA 210: Acuerdo de los Trminos del Encargo de
Auditora.
Esta Norma Internacional de auditora (NIA),
trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los trminos del encargo de
auditora con la direccin y, cuando proceda,
con los responsables del gobierno de la
entidad.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con
un encargo de auditora nicamente cuando se
haya acordado la premisa sobre la que la
auditora se va a realizar mediante:
a. La determinacin de si concurren las
condiciones previas a una auditora.
b. La confirmacin de que existe una
comprensin comn por parte del auditor y
de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad
acerca de los trminos del encargo de
auditora.
Objetivo
Limitacin al alcance de la auditora antes de la
aceptacin de auditora.
Si la direccin o los responsables del gobierno de la
entidad incluyen en la propuesta de los trminos de
un encargo de auditora la imposicin de una
limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal
forma que el auditor considere que tendr que
denegar la opinin de los estados financieros, el
auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones
como encargo de auditora, salvo que est obligado
a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.
Los trminos del encargo de auditora acordados se
harn constar en una carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:

El objetivo y el alcance de la auditora de los
estados financieros.
Las responsabilidades del auditor.
Las responsabilidades de la direccin.
La identificacin del marco de informacin
financiera aplicable para la preparacin de los
estados financieros.
En las auditoras recurrentes, el auditor valorar si
las circunstancias requieren la revisin de los
trminos del encargo de auditora.
Auditoras Recurrentes.
Aceptacin de una modificacin de los trminos
del encargo de auditora.
El auditor no aceptar una modificacin de los
trminos del encargo de auditora si no existe una
justificacin razonable para ello.
Si se cambian los trminos del encargo de auditora,
el auditor y la direccin acordaran y harn constar
los nuevos trminos del encargo en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.


Si el auditor no puede aceptar un cambio de los
trminos del encargo de auditora y la direccin no
le permite continuar con el encargo de auditora
original, el auditor proceder del siguiente modo:
Renunciar al encargo de auditora, si las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables
lo permiten.
Determinar si existe alguna obligacin,
contractual o de otro tipo, de informar de las
circunstancias a otras partes, tales como los
responsables del gobierno de la entidad, los
propietarios o las autoridades reguladoras.

NIA 220: Control de Calidad para el Trabajo de
Auditora.
El objetivo de esta NIA es establecer normas y
dar lineamientos sobre las responsabilidades
especficas del personal de la firma, respecto de
procedimientos de control de calidad.
Una firma tiene la obligacin de establecer
sistemas de control de calidad diseados para
proporcionar seguridad razonable de que la
firma y su personal cumplen con las normas
profesionales as como con los requisitos legales.
Auditor.
Significa la persona con la responsabilidad final por la
auditoria.
Firma de Auditora.
Significa ya sea los socios de una firma que
proporcionan servicios de auditora o un practicante
nico que proporciona servicios de auditora.
Personal.
Significa todos los socios y personal profesional
involucrado en la prctica de auditora de la firma.
Auxiliares.
Significa profesional involucrado en una auditora en
particular.



Definiciones
Caractersticas.
Direccin.- los auxiliares y asistentes necesitan la
direccin apropiada, eso implica informar a los
auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos
de los procedimientos que van a desarrollar.
Supervisin.- la supervisin est muy relacionada
con la revisin y direccin. El personal que
desempea las responsabilidades de supervisin
tendr las siguientes funciones:
a) Monitorear el avance de auditora.
b) Plantear cuestiones importantes de contabilidad
y auditora surgidas durante auditora.

c) Resolver las diferencias de juicio profesional
entre el personal y considerar el nivel de
consulta que sea apropiado.
Revisin.- el trabajo desarrollado por cada auxiliar o
asistente necesita ser revisado por el personal
oportunamente y con mucha precisin. En este
proceso debe participar todo el equipo de auditora.
El personal de la firma observar los principios de
independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y comportamiento profesional.




Principios fundamentales de tica profesional.
Cdigo de
tica IFAC
Objetividad
Integridad
Comportamiento
Profesional
Confidencialidad
Competencia
Profesional y Diligencia
Independencia del Auditor
Este tema ha sido permanente destacado en los
cdigos de tica profesional y pretende que no
exista entre el auditor y la entidad auditada algn
tipo de relacin de carcter personal o
empresarial que oriente la opinin del auditor.
Bajo este concepto, el auditor no deber, por
ejemplo, tener inters financiero personal con la
empresa auditada que comprometan su
independencia; ni tampoco prstamos
hipotecarios o de cualquier ndole con entidad a
ser auditada.

La firma debe contar con personal que ha alcanzado
y mantiene estndares tcnicos y de competencia
profesional.
Competencia y habilidad.
Reclutamiento
Evaluacin del desempeo
Calidad para el trabajo
Competencia
Desarrollo de carrera profesional
Promocin y Compensacin
Recursos Humanos
Actitudes y habilidades de un auditor.
Independencia
Mental
Efectivo
Capacitacin continua
Entrenamiento
Diligencia y Esmero
tica Profesional
Competencia
Calidad Total
El trabajo de auditora se debe asignar a personal que
tenga el grado de entrenamiento tcnico adecuado.
Procedimientos para determinar la asignacin:
1) Delinear enfoques de la firma sobre asignacin de
personal.
Planear las necesidades del personal.
Identificar oportunamente los requerimientos de
personal para el desarrollo del trabajo.
Preparar presupuestos de tiempos para auditoras.
2) Asignar una persona o personas apropiadas para ser
responsables de asignar personal a la auditora.
3) Procurar la aprobacin del auditor para la
calendarizacin y atencin a los requerimientos del
personal de la auditora.



Asignacin.
Delegacin.
En todo trabajo de auditora deber existir suficiente
direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los
niveles, para proporcionar la suficiente certidumbre de
que el trabajo desempeado cumple con todos los
requisitos de calidad. Es por ello que la delegacin de
labores, deber cumplir con algunos procedimientos:
1) Proporcionar procedimientos para la planeacin de
auditora.
2) Proporcionar procedimientos para mantener los
estndares de calidad de la firma para el trabajo
desempeado.
3) Proporcionar capacitacin en el propio trabajo
durante el desempeo de auditora.

Honorarios Contingentes.
Las reglas de conducta profesional del Instituto
Americano de Contadores Pblicos Titulados prohben
la prestacin o el ofrecimiento de servicios con
honorarios contingentes. Los honorarios contingentes
son aquellos basados en los resultados de un fallo. Si los
honorarios son contingentes, el juicio independiente
del contador podr verse influido por su esfuerzo
personal de obtener recompensa. La regla no tiene
aplicacin en los casos en que los tribunales u otras
autoridades pblicas determinen los honorarios.
El reconocimiento y uso de un rgimen de conducta es
parte de la calidad en los trabajos de auditora.
Tendrn lugar las consultas dentro o fuera de la firma
con aquellos que tenga la experiencia y la habilidad
apropiada:
1) Identificar las reas y situaciones especializadas
donde las consultas se requieran.
2) Designar a individuos como especialistas para servir
como fuentes autorizadas y definir su autoridad en
situaciones de consulta.
3) Especificar el total de documentacin a proporcionar
para los resultados de consulta.



Consultas.
Conflicto de Intereses.
El profesional tomar medidas razonables para identificar
circunstancias que puedan originar un conflicto de inters.
Tambin puede verse amenazadas la objetividad o la
confidencialidad cuando el profesional de la contabilidad
en ejercicio presta servicios a clientes cuyos intereses
estn en conflicto.
Cuando un conflicto de inters origina una amenaza en
relacin con uno o ms de los principios fundamentales,
incluidas la objetividad, la confidencialidad o el
comportamiento profesional, que no se puede eliminar o
reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, el profesional en ejercicio no aceptar un
determinado encargo o se retirar de uno o ms encargos
en conflicto.


Monitoreo.
Se deber monitorear la adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de
control de calidad.
Establecer polticas y procedimientos para
proporcionar seguridad razonable que las polticas y
procedimientos del sistema de control de calidad
son relevantes, adecuados y operan de manera
efectiva y son aplicados en la prctica.
Perspectiva del Sector Pblico.
Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de
auditora del sector privado. Muchas auditoras
de gobiernos y entidades del sector pblico son
realizadas por Organismos Internos de Auditora
(OCIS)
NIA 230: Documentacin de auditora y papeles
de trabajo.
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de prepara sus papeles de trabajo
correspondientes a una auditora de estados
financieros. Las disposiciones legales o
reglamentarias de cada pas pueden establecer
requerimientos adicionales sobre documentacin.
Es responsabilidad de los gerentes y supervisores
verificar que los papeles de trabajo de un cliente
estn debidamente identificados.
El gerente o supervisor tiene la responsabilidad de
verificar que todos los papeles de trabajo de un
cliente sean archivados en forma ordenada y que se
encuentren completos al momento de enviarlos a un
archivo. Una vez completados los papeles de trabajo,
el gerente debe firmar las cartulas de los papeles
de trabajo.
La cartula de los papeles de trabajo permite
enumerar los diferentes legajos utilizados en el
trabajo. Cuando la cubierta de la cartula no alcance
para enumerar los diferentes legajos, es necesario
completar una cubierta especial indicando el
nmero de legajos utilizados.


Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la
auditora de forma eficiente.
Permite dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as
como a disminuir las responsabilidades de revisin de
trabajo de acuerdo a la NIA 220.
Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado a
cabo para sustentar la opinin del auditor y colocar en
ellas la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditora
desempeados y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida.
Finalidad de la documentacin y de los papeles del
trabajo.
Objetivo de la documentacin.
Objetivo del
Auditor
Preparar
documentos
Registro
suficiente
Planificacin y
ejecucin de
acuerdo a las NIA
Definiciones.
Documentacin de auditora.
Registro de los procedimientos de auditora aplicados, de
la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las
conclusiones alcanzadas por el auditor es por ello que se
denominan papeles de trabajo.

Archivo de auditora.
Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de
datos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros
que conforman la documentacin de auditora
correspondiente a un encargo o trabajo de auditora
especfico.



Objetivo de la documentacin.
Auditor experimentado.
Una persona o profesional tanta interna como externa a
la firma de auditora que tiene experiencia prctica en
auditora y un conocimiento razonable de:
Los procesos de auditora.
Las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables al pas.
El entorno empresarial en el que la entidad opera.
LAS cuestiones de auditora e informacin financiera
relevantes para el sector en el que la entidad opera.
Documentos de planificacin.
Cuestionarios de control interno, narrativas, etc.
Copias de documentos importantes.
Copias de contratos.
Cartas de confirmacin y representacin.
Anlisis y pruebas de transacciones, procesos, etc.
Comunicaciones con el cliente.
Contenido de los papeles de trabajo.
Los sistemas de archivar los papeles de trabajo.
Los sistemas de archivar los papeles de trabajo varan
entre las firmas de contadores, pero, normalmente, el
archivo est dividido como lo vemos en el recuadro que
se muestra a continuacin:
Objetivo
Archivo permanente
Soporte del trabajo
efectuado por el
auditor
Archivos corrientes
Historia de la
compaa.
Escrituras
pblicas.
Acuerdos de
directorio y
accionistas.
Organigramas.
Tcnicas y
procedimientos
utilizados en la
validacin y
sustentos de los
rubros que
conforman los
estados financieros.
Conservacin de los papeles de trabajo.
Por lo general, los auditores conservan disponibles,
para acceso inmediato, los papeles de trabajo de los
dos o tres ltimos aos y transfieren los ms
antiguos a almacenes seguros donde se conservan
por un periodo mayor. Mientras que esto ocurre, los
papeles de trabajo son legalmente propiedad del
auditor.
Sin embargo, si los papeles de trabajo son parte del
proceso legal, el periodo de mantenerlo puede
resultar mucho mayor.



NIA 240: Responsabilidad del auditor en la
auditora de estados financieros con respecto al
fraude.
La NIA 240 distingue entre fraude y error, y describe los
dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor;
es decir, representaciones errneas que resultan de
malversacin de activos y de informacin financiera
fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas
de los encargados del gobierno corporativo y de la
administracin de la entidad sobre la prevencin y
deteccin de fraude, describe las limitaciones
inherentes de una auditora en el contexto de fraude, y
fija las responsabilidades del auditor para detectar
representaciones errneas, de importancia relativa,
debidas a fraude.
Requiere que el auditor mantenga una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de
que pudiera existir una representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude, a pesar de la
experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la
honradez e integridad de la administracin y los
encargados del gobierno corporativo.
Caractersticas del fraude.
Son errores en los estados financieros que pueden surgir
de cualquier fraude o error. El criterio de distincin entre
fraude y error es si la accin subyacente que resulta en
errores en los estados financieros es o no intencional.
Aunque el fraude es un concepto jurdico amplio, para
propsitos de la NIA 240, el auditor tiene que ver con el
fraude que causa errores importantes en los estados
financieros. Existen dos tipos de errores intencionales
que son relevantes para el auditor: unos que resultan de
informes financieros fraudulentos y otros que son de la
apropiacin indebida de activos. Si bien el auditor puede
sospechar o, en casos raros, identificar los casos de
fraude, no podr hacer las precisiones legales si es que
realmente se ha producido el fraude.
Cabe precisar que el auditor no har consideraciones
legales si es que ha ocurrido un fraude, l lo entender
como la causa de errores intencionales de importancia
relativa en los estados financieros.


De esta manera podr establecer errores que son
resultado de informacin financiera fraudulenta, y
errores que son resultado de malversacin de activos.
Responsabilidad para la prevencin y deteccin
del fraude
La responsabilidad principal para la prevencin y
deteccin del fraude recae tanto en los encargados del
gobierno de la entidad como en la administracin. Es
importante que la administracin, con la supervisin de
los encargados del gobierno de la entidad, ponga un
enrgico nfasis en la prevencin del fraude, que pueda
reducir las oportunidades donde ocurra fraude, y
disuadir contra este, lo que podra persuadir a las
personas de cometer un fraude debido a la probabilidad
de deteccin y castigo.
Esto implica el compromiso de crear una cultura de
honestidad y comportamiento tico, que puede ser
reforzado por una supervisin activa de los encargados del
gobierno de la entidad.

Responsabilidades del auditor
Un auditor, al realizar una auditora de acuerdo con las NIA,
es responsable de obtener seguridad razonable de que los
estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
errores importantes, causados, ya sea por fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe
un riesgo inevitable de que algunos errores importantes de
los estados financieros no se pueden detectar, a pesar de
que la auditora est debidamente planificada y ejecutada de
conformidad con las NIA.
El riesgo de no detectar imprecisiones o errores
significativos como consecuencia del fraude es mayor
que el riesgo de no detectar el efecto de un error. Esto
se debe a que el fraude puede implicar sistemas
sofisticados y cuidadosamente organizados, diseados
para ocultarlo, tal como la falsificacin, omisin
deliberada de registro de transacciones, o
tergiversaciones intencionales hechas al auditor.
Normalmente, los fraudes financieros buscan
desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al
Estado y la sociedad en general, distorsionando los
estados financieros, generalmente en dos sentidos:
a) Aparentar fortaleza financiera.
b) Aparentar debilidad financiera.
Definiciones.
Fraude.
Es un acto intencional de uno o ms individuos de la
administracin, de los encargados del gobierno de la
entidad, empleados o terceros, que participan del
uso del engao para obtener una ventaja injusta o
ilegal.

Factores de riesgo de fraude.
Son hechos o condiciones que indican un incentivo,
una presin o una oportunidad para cometer fraude.

Identificacin y evaluacin de los riesgos de
errores importantes debido al fraude.
Para identificar y evaluar los riesgos de errores
importantes debido al fraude, el auditor deber,
basndose en una presuncin de que existe un riesgo de
fraude en el reconocimiento de los ingresos, evaluar
sobre qu tipos de ingresos, las transacciones de
ingresos o aseveraciones que dan lugar a tales riesgos.
NIA 250: Consideracin de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditora de
estados financieros.
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de considerar las disposiciones legales y reglamentarias
en la auditora de estados financieros.
Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una
entidad est sujeta constituyen el marco normativo. El
incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios o tener
otras consecuencias para la entidad que puedan tener
un efecto material sobre los estados financieros.
Responsabilidad del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
Es responsabilidad de la direccin, bajo la
supervisin de los responsables del gobierno de la
entidad. Asegurar que las actividades de la entidad
se realizan de conformidad con las disposiciones
legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de
las que determinan las cantidades e informacin a
revelar en los estados financieros de la entidad.
Los requerimientos de esta NIA tienen como
finalidad facilitar al auditor la identificacin de
incorrecciones materiales en los estados financieros
debidas a incumplimientos de las disposiciones
legales y reglamentarias.

Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir
incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos
los casos de incumplimiento de cualquier disposicin legal
y reglamentaria.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin
concerniente a un posible caso de incumplimiento, el
auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra
informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre
los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento,
el auditor debera documentar los resultados v discutirlos
con la administracin. La documentacin de resultados
incluye copias de registros y documentos y la elaboracin
de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
NIA 260: Comunicacin con los responsables
del gobierno de la entidad
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de comunicarse con los responsables del gobierno de la
entidad en una auditora de estados financieros.
Dada la importancia de la existencia de una
comunicacin recproca eficaz durante la realizacin de
una auditora de estados financieros, esta NIA
proporciona un marco general para la comunicacin del
auditor con los responsables del gobierno de la entidad
e identifica algunos asuntos especficos que debern ser
objeto de comunicacin.
La funcin de la comunicacin.
Esta NIA se centra principalmente en las
comunicaciones del auditor a los responsables del
gobierno de la entidad. Sin embargo, una
comunicacin recproca eficaz es importante para
facilitar:
a) Al auditor y a los responsables del gobierno de la
entidad la comprensin de los asuntos
relacionados con la auditora en su contexto, y el
desarrollo de una relacin de trabajo
constructiva.
b) Al auditor, la obtencin de los responsables del
gobierno de la entidad de la informacin
necesaria para la realizacin de la auditora.


c) A los responsables del gobierno de la entidad el
cumplimiento de su responsabilidad de supervisar el
proceso de informacin financiera, reduciendo as los
riesgos de incorreccin material en los estados
financieros.
Aunque la comunicacin de las cuestiones requeridas en
la presente NIA es responsabilidad del auditor, la
direccin tambin es responsable de comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad los asuntos que
puedan ser relevantes para dicho gobierno. La
comunicacin a realizar por el auditor no exime a la
direccin de cumplir con esta responsabilidad.
La comunicacin clara de los asuntos especficos sobre
los que debe informarse segn las NIA es parte
integrante de toda auditora.

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden limitar
al auditor la comunicacin de determinadas cuestiones a
los responsables del gobierno de la entidad. Por ejemplo,
dichas disposiciones pueden prohibir de forma expresa
una comunicacin u otra actuacin que pueda perjudicar
a la investigacin de un acto ilegal o presuntamente ilegal
llevada a cabo por la autoridad competente. En algunas
circunstancias, los conflictos potenciales entre el deber
de confidencialidad del auditor y las obligaciones de
comunicacin pueden ser complejos. En tales casos, el
auditor puede contemplar la posibilidad de obtener
asesoramiento jurdico.
Responsables del gobierno de la entidad.
En la mayora de las entidades, el gobierno es
responsabilidad colectiva de un rgano de gobierno,
tal como un consejo de administracin, un consejo
de supervisin, socios, propietarios, un consejo de
direccin, un consejo de gobierno, un administrador
fiduciario o figuras equivalentes. Sin embargo, en
algunas entidades de pequea dimensin, una sola
persona puede ser responsable del gobierno, por
ejemplo, el propietario gerente, al no haber otros
propietarios, o un nico administrador fiduciario.


NIA 265: Comunicacin de las deficiencias del
control interno a los responsables del gobierno
y a la direccin de la entidad
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se encarga
de la opinin del auditor, quien tiene la responsabilidad
de comunicar adecuadamente a los encargados de las
deficiencias de gobierno y gestin de control interno
que ha identificado en una auditora de estados
financieros.
El auditor debe obtener un entendimiento del control
interno relevante para la auditora a la hora de
identificar y evaluar los riesgos de materialidad. Es por
ello que el auditor debe tener conocimiento del control
interno relevante para la auditora.
El auditor puede identificar deficiencias en el control
interno, no solo durante este proceso de evaluacin de
riesgos, sino tambin en cualquier otra fase de la
auditora. Esta NIA identifica las deficiencias
identificadas en el auditor. Tiene la obligacin de
comunicar a los encargados de la gestin.
Esta NIA entra en vigencia para la auditora de estados
financieros a partir del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo de esta NIA es comunicar adecuadamente a
los encargados de las deficiencias de la gestin de
control interno que el auditor ha detectado durante el
proceso de auditora y que, en el juicio profesional del
auditor, son de suficiente importancia como para
mejorar su atencin respectiva.
Control Interno.
Significa todas las polticas y procedimientos adoptados
por la administracin de una entidad para ayudar a
lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto
como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo la adhesin a las polticas de
administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin
y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad
de los registros contables y la oportuna informacin
financiera confiable.
Requisitos para la comunicacin de deficiencias
en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administracin
Determinar si, sobre la base del trabajo de auditora
realizada, ha identificado una o ms deficiencias en el
control interno.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el
control interno, deber determinar, ya sea
individualmente o en combinacin, si constituyen
deficiencias significativas.
El auditor deber comunicar por escrito a los encargados
las deficiencias en el control interno identificadas
durante la auditora a los encargados de manera
oportuna.

El auditor tendr que comunicar a la Administracin,
a un nivel adecuado de responsabilidad en el
momento oportuno, lo siguiente:
a) Las deficiencias significativas de control interno
que el auditor ha comunicado a los encargados
de gestin.
b) Otras deficiencias en el control interno
detectadas durante la auditora que no han sido
comunicadas al rea administrativa, en el juicio
profesional del auditor, son de suficiente
importancia como para merecer la atencin de
dicha rea.
El auditor har constar en la comunicacin escrita las
deficiencias importantes en control interno:
a) Una descripcin de las deficiencias y una explicacin
de su potencial efecto.
b) La informacin suficiente para permitir a los
encargados de gestin para comprender el contexto
de la comunicacin.
Consideraciones especficas a pequeas entidades.
En las pequeas entidades la formalidad con la que
operan vara; las empresas pequeas pueden
considerar innecesarios determinados tipos de
actividades de control debido a los controles
aplicados a la direccin.
Suelen tener menos empleados, lo que puede limitar
la posibilidad de segregacin de funciones.
Dirigida por un propietario gerente, este puede
llegar a ejercer una supervisin ms eficaz que una
entidad de gran dimensin. Este mayor nivel de
supervisin debe ponderarse con la mayor
probabilidad, de que la direccin eluda los controles
y puede ser la que lidere los fraudes.


Al determinar cundo emitir la comunicacin escrita, el
auditor puede considerar si recibir esa comunicacin
sera un factor importante para facilitar a los encargados
del gobierno corporativo descargar sus
responsabilidades de supervisin. Adems, para
entidades que cotizan en mercado de valores en ciertas
jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo
pueden necesitar recibir la comunicacin escrita del
auditor antes de la fecha de aprobacin de los estados
financieros para deslindar responsabilidades especficas
en relacin con el control interno para fines de
regulacin u otros fines.
Comunicacin de deficiencias en el control
interno
Para otras entidades, el auditor puede emitir la
comunicacin escrita en una fecha posterior. Sin
embargo, en el ltimo caso, como la comunicacin
escrita del auditor de las deficiencias significativas forma
parte del archivo final de auditora, la comunicacin
escrita est sujeta al requisito predominante de que el
auditor complete la compilacin del archivo final de
auditora oportunamente.
La NIA 230 declara que un lmite apropiado de tiempo
dentro del cual completar la compilacin del archivo
final de auditora es ordinariamente de no ms de 60
das despus de la fecha del dictamen del auditor.
El grado de detalle de la comunicacin de las
deficiencias significativas lo decidir el auditor,
ejerciendo su juicio profesional, a la luz de las
circunstancias existentes. Los factores que deciden el
grado de detalle del contenido de las comunicaciones
son:
La naturaleza de la entidad. La comunicacin que se
requiere para una entidad de inters pblico puede
ser diferente de la que se requiere para una entidad
de inters no pblico.
El tamao y complejidad de la entidad. Por ejemplo,
la comunicacin que se requiere para una entidad
compleja puede ser diferente de la que se requiere
para una entidad que opera un negocio sencillo.


La naturaleza de las deficiencias significativas que
el auditor haya identificado.
La composicin del gobierno corporativo de la
entidad. Por ejemplo, puede necesitarse ms
detalle si los encargados del gobierno corporativo
incluyen a miembros que no tienen experiencia
importante en la industria de la entidad o en las
reas afectadas.
Requisitos legales o de regulacin respecto de la
comunicacin de tipos especficos de deficiencia
en el control interno.
Consideraciones especficas para entidades de
pequea envergadura (PYMES o MYPES).
En el caso de auditoras de entidades de pequea
envergadura, el auditor puede comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad de una
manera menos formal que en el caso de entidades
de gran tamao.
Comunicacin a la direccin de deficiencias en el
control interno.
Determinadas deficiencias significativas identificadas
en el control interno pueden poner en duda la
integridad o la competencia de la direccin, por
ejemplo, puede haber evidencia de fraude o de
incumplimiento intencionado de las disposiciones
legales o reglamentarias por parte de la direccin, o
se puede poner de manifiesto la incapacidad de la
direccin para supervisar la preparacin de los
estados financieros adecuados, lo cual puede poner
en duda la competencia de la direccin. En
consecuencia, es posible que no resulte adecuado
comunicar dichas deficiencias directamente a la
direccin.


La comunicacin de estas otras deficiencias en el control
interno que merezcan la atencin de la direccin no ha
de realizarse necesariamente por escrito, sino que
puede ser verbal.
Si la comunicacin verbal de dichas otras deficiencias a
la direccin se ha realizado en el transcurso de tales
discusiones, no es necesario realizar una comunicacin
formal posterior. El hecho sin embargo que la direccin
no corrija esas otras deficiencias en el control interno
que le fueron comunicadas con anterioridad puede
convertirse en una deficiencia significativa que requiera
ser comunicada a los responsables del gobierno de la
entidad, es decir el Directorio o el Consejo de
Administracin.
Los responsables del gobierno de la entidad pueden
desear ser informados de los detalles de las otras
deficiencias en el control interno que el auditor haya
comunicado a la direccin, o que se les informe
brevemente de la naturaleza de dichas otras
deficiencias.
Las deficiencias significativas pueden agruparse a
efectos de presentacin de la informacin cuando
resulte oportuno hacerlo. El auditor tambin puede
incluir en la comunicacin escrita sugerencias sobre las
medidas correctivas de las deficiencias, las respuestas
propuestas por la direccin, as como una declaracin
relativa a si el auditor a dado algn paso para verificar si
se han implementado las propuestas de la direccin.