Dalton Company y tres de sus centros de responsabilidad se utilizan para

ejemplificar los dos primeros pasos en el proceso de evaluacin del

desempeo. Los tres centros de responsabilidad son el departamento de
ensamblaje (centro de costos), el segmento de juguetes de montar (centro
de utilidades) y la divisin de productos de consumo (centro de inversin).
En la siguiente figura se presenta un organigrama bajo que le ayudar a
visualizar mejor la estructura de contabilidad por niveles de responsabilidad.

Centros de Costos
Juegos de mesa Juguetes de montar Equipos de deporte
Dalton
Company
Divisin de Productos de
Consumo
Divisin de Productos
militares
Juegos de mesa Juguetes de montar
Centros de Inversin
Centros de Utilidades
Equipos de deporte
Divisin de Productos
Industriales
A manera de ejemplo, considrese las actividades del departamento de ensamblaje de HMC para
el ao 2013
Presupuesto Presupuesto Presupuesto
para para para
1,500 unidades 2,000 unidades 2,500 unidades
Costos variables controlables
Materiales indirectos (U$2.00/unidad) $ 3,000.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00
Mano de obra indirecta (U$3.00/unidad) 4,500.00 6,000.00 7,500.00
Reparaciones (U$1.00/unidad) 1,500.00 2,000.00 2,500.00
Energa (U$1.50/unidad) 2,250.00 3,000.00 3,750.00
Total de costos controlables variables $ 11,250.00 $ 15,000.00 $ 18,750.00
Costos fijos controlables
Seguros $ 1,800.00 $ 1,800.00 $ 1,800.00
Supervisin (excluido el salario presupuestado
del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00 6,200.00 6,200.00
Calefaccin y luz 3,700.00 3,700.00 3,700.00
Varios 1,300.00 1,300.00 1,300.00
Total de costos fijos controlables $ 13,000.00 $ 13,000.00 $ 13,000.00
Total de costos controlables C$ 24,250.00 C$ 28,000.00 C$ 31,750.00
Presupuesto flexible (ex ante) de los costos controlables del departamento de ensamblaje
Los resultados operacionales de un centro de responsabilidad para el presente periodo, por s mismos y
en s mismos, son inadecuados para evaluar el desempeo. Como regla general aplicable a los tres tipos
de centros de responsabilidad, slo un anlisis comparativo puede suministrar a la alta gerencia la
informacin necesaria para evaluar el desempeo de un centro de responsabilidad y el desempeo de
los gerentes de niveles medio y bajo.
Al comienzo del periodo, los gerentes de los centros de responsabilidad deben participar en la
comparacin de informes proyectados delineando su desempeo esperado. Al final del periodo,
los gerentes de los centros de responsabilidad utilizarn un enfoque con base en tres pasos junto
con la alta gerencia.

2,200.00
unidades
ensambladas
Costos variables controlables:
Materiales indirectos $ 4,650.00
Mano de obra indirecta 6,700.00
Reparaciones 2,150.00
Energa 3,600.00
Total de costos controlables variables $ 17,100.00
Costos fijos controlables:
Seguros $ 1,800.00
Supervisin (excluido el salario presupuestado
del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00
Calefaccin y luz 3,740.00
Varios 1,460.00
Total de costos fijos controlables $ 13,200.00
Total de costos controlables C$ 30,300.00
Plan de costos reales controlables del departamento de Ensamblaje
Al final del periodo, los costos controlables reales se conocern al nivel real de
actividad logrado y tendrn que compararse con los costos controlables del
presupuesto flexible al mismo nivel de actividad.
2,200.00
unidades
ensambladas
Costos variables controlables:
Materiales indirectos (U$2.00/unidad) $ 4,400.00
Mano de obra indirecta (U$3.00/unidad) 6,600.00
Reparaciones (U$1.00/unidad) 2,200.00
Energa (U$1.50/unidad) 3,300.00
Total de costos controlables variables $ 16,500.00
Costos fijos controlables:
Seguros $ 1,800.00
Supervisin (excluido el salario presupuestado
del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00
Calefaccin y luz 3,700.00
Varios 1,300.00
Total de costos fijos controlables $ 13,000.00
Total de costos controlables C$ 29,500.00
Presupuesto (ex post) de los costos controlables
del departamento de ensamblaje