06/10/2014

DERECHO TRIBUTARIO I


Profesor: Rodolfo A. Blanco Santander
EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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CONCEPTO:
Rama del Derecho Pblico, de carcter autnomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin.

Sujeto Activo: Solo hace lo que se encuentra facultado a hacer.

Sujeto Pasivo: Forzado a someter su voluntad a lo que la ley dice.

NO SE PUEDE NOVAR TRANSAR NEGOCIAR el pago del
Impuesto

EL ESTADO PUEDE ACTUAR COMO SUPRAPARTE O
INTERPARTES

El Estado impone tributos El Estado aplica las normas impositivas

EL DERECHO TRIBUTARIO
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN:

Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto
denominado deudor (Contribuyente) debe a otro
denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su
Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de
necesidades pblicas


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ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
INTERNO
EXTERNO
LA LEY (D.L. D.F.L.).
HECHO GRAVADO
CAUSA
OBJETO
SUJETO
BASE IMPONIBLE
TASA
PASIVO
ACTIVO
LA LEY
FISCO
MUNICIPIO
DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
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ELEMENTOS EXTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
ELEMENTOS
EXTERNOS
LA LEY (D.L. D.F.L.).


HECHO GRAVADO
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ELEMENTOS INTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
ELEMENTO
INTERNO
CAUSA
OBJETO
SUJETO
BASE IMPONIBLE
TASA
PASIVO
ACTIVO
LA LEY
FISCO
MUNICIPIO
DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
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CLASIFICACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
CLASIFICACION
DE LA
OBLIGACION
PRINCIPAL
ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
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DETERMINACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
DETERMINACION
DE LA
OBLIGACION
LA LEY
LA JUSTICIA
EL CONTRIBUYENTE
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EXTENCION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
EXTENCION
DE LA
OBLIGACION
PAGO
LA REMISION
LA COMPENSACION
LA CONFUSION
LA PRESCRIPCION
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Art. 1437 Cdigo Civil:

Clasificacin tradicional de las fuentes de las obligaciones:

Contrato Cuasicontrato Delito Cuasidelito La Ley

El ordenamiento jurdico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas:

- A la voluntad humana dirigida a dar vida a la obligacin (negocio jurdico)
- A un hecho diverso previsto por la ley.

EN MATERIA TRIBUTARIA, LA NICA FUENTE DE LA OBLIGACIN ES LA LEY

La La ley tributaria puede reducirse al siguiente esquema en cuanto a lo que estipula:

Especifica o precisa el monto a pagar.
La suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos.

En En el primer caso, hablamos de IMPUESTOS FIJOS.

En En el segundo caso estamos ante IMPUESTOS VARIABLES:

Proporcionales Progresivos Regresivos Especficos - Graduales
LA FUENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
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Los Hechos Jurdicos: Se divide en dos campos

Normas (mundo jurdico) y Hechos (hechos jurdicos)

El Hecho Jurdico Tributario: Recibe diferentes denominaciones

Hecho Imponible Hecho Generador Hecho Gravado

El Objeto del Tributo: Se debe distinguir entre

Objeto de la obligacin tributaria Objeto del tributo

Elementos del Hecho Jurdico Tributario:

1. El suceso o hecho propiamente tal.
2. El contenido econmico de tal suceso.
3. La vinculacin personal.
4. La previsin legal.
5. El efecto jurdico tributario
LA FUENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
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Definicin:

Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria. Es por tanto, el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposicin.

Fuente de la Potestad Tributaria: La ley

Los Limites de la Potestad Tributaria:

- Ciertos principios jurdicos incorporados a la Constitucin Poltica.
- El derivado de la coexistencia de los Estados en el orden Internacional.

Caractersticas del Poder Tributario:

- Es originario
- Es irrenunciable
- Es abstracto
- Es imprescriptible
- Es territorial
LA POTESTAD TRIBUTARIA
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Es originario:

El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. El Estado puede
organizarse en forma unitaria o federal. Si es unitaria, el rgimen impositivo ser el
mismo para todo el pas. Si es federal, habr un impuesto nacional y adems
impuestos locales.

Es irrenunciable:

No se puede abandonar o dejar, es obligatorio y permanente. Las autoridades polticas
no pueden renunciar a el, ya que ellas son solo mandatarias de su titular, que es la
nacin, pues en ella reside la soberana.

La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictacin de normas condonatorias; lo
irrenunciable es el poder y no la recaudacin.


CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
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Es abstracto:

Existe siempre, independientemente si se ejerce o no.

Es imprescriptible:

Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deja de existir. Si el Estado deja
de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus.

El poder tributario es imprescriptible, no as el derecho que tiene el Estado para exigir
el cumplimiento de la obligacin en virtud de este poder.

Es territorial:

El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio.
CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
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Fuentes:

1. La Constitucin Poltica del Estado
2. La Ley
3. Los Reglamentos y Decretos del Presidente del a Repblica
4. Las Instrucciones
5. Los Tratados Internacionales

Definicin de Impuesto:

El impuesto es una obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente
pblico, con la funcin de enriquecerlo.

Elementos de la definicin:

Obligacin
Coactivo
Establecido por ley
A favor de un ente pblico
Funcin de enriquecer al acreedor
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
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Impuestos Directos e Indirectos

Impuestos Personales y Reales

Impuestos con Tasa fija y con Tasa variable

Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

Impuesto nico y Mltiple

Impuestos Externos e Internos



CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
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IMPUESTOS PERSONALES Y REALES:

Impuesto Personal (subjetivo):

Es aquel que establece diferencias tributarias en funcin del contribuyente:
Impuesto nico al Trabajo y Global Complementario.

IMPUESTO REAL (OBJETIVO):

Es aquel que no toma en consideracin las condiciones inherentes al contribuyente,
gravando por igual a cualquier persona: Impuesto a la Renta e I.V.A..

IMPUESTOS CON TASA FIJA Y TASA VARIABLE:

Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera
sea la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa
variable o progresiva son aquellos en que el monto impositivo vara segn vara la
base imponible.
OTRAS CLASIFICACIONES
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IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:

Segn su temporalidad, los ms permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de
duracin reducida se denominan extraordinarios.

Otro criterio de distincin sera el considerar que en los ordinarios lo que resulta
gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital.

IMPUESTO NICO Y MLTIPLE:

Es aquel que sustituye a todos los impuestos operativos en un sistema econmico,
mediante la afectacin por una vez de todas las rentas.

El Impuesto Mltiple es aquel que afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en l.

IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNO:

Los externos se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas y los
internos los que gravan las rentas originadas en el pas y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en el pas.
OTRAS CLASIFICACIONES
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Concepto:

Hablaremos del sistema tributario cuando estamos en presencia del conjunto de
normas que ponen en movimiento el poder tributario y establecen los medios de
administracin y fiscalizacin de los tributos.

Caractersticas de todo Sistema Tributario:

- Simplicidad
- Flexibilidad
- Suficiencia

El Sistema Tributario Chileno:

El sistema tributario chileno se constituye en algunos aspectos como una herramienta
de poltica econmica, recurriendo a las exenciones o a regmenes tributarios
preferenciales para incentivar la inversin externa e interna.

EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN CHILE
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Impuestos Indirectos

Impuesto a las Ventas y Servicios
Impuesto nico de Segunda Categora
Impuesto Adicional
Impuesto a los Productos Suntuarios
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Similares
Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Vehculos
Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros
Impuesto a los Combustibles
Impuesto a los Actos Jurdicos
Impuesto al Comercio Exterior

Impuestos Directos

Impuesto a la Renta de Primera Categora
Impuesto Global Complementario

Otros Impuestos

Impuesto Territorial
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE
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TTULO PRELIMINAR

Prrafo I: Disposiciones generales
Disposiciones sobre mbito de aplicacin del Cdigo y vigencia de las leyes tributarias.

Prrafo 2: De la fiscalizacin y aplicacin de las disposiciones tributarias.
Atribuciones del Director y de los Directores Regionales del S.I.I.

Prrafo 3: De algunas definiciones
Entrega algunas definiciones para los fines del Cdigo y dems leyes tributarias.

LIBRO PRIMERO
De la administracin, fiscalizacin y pago

Ttulo I: Normas generales.
Prrafo 1: De la comparecencia, actuaciones y notificaciones.
Prrafo 2: De algunas normas contables.
Prrafo 3: Disposiciones varias.

Ttulo II: De la declaracin y plazos de pago.
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
ESTRUCTURA
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Ttulo III: Giros, pagos, reajustes e intereses.

Prrafo 1: De los giros y pagos.
Prrafo 2: Reajustes e intereses moratorios.
Prrafo 3: Reajuste e inters en caso de devolucin o imputacin

Ttulo IV: Medios especiales de fiscalizacin.

Prrafo 1: Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de
tasar.
Prrafo 2: Del Rol nico Tributario y de los avisos inicial y de trmino.
Prrafo 3: De otros medios de fiscalizacin.

LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones

Ttulo I: De los apremios.

Ttulo II: De las infracciones y sanciones.
Prrafo 1: De los contribuyentes y otros obligados.
Prrafo 2: De las infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de
fe y de las sanciones.
Prrafo 3: Disposiciones comunes.
ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
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LIBRO TERCERO
De los Tribunales, de los procedimientos y de la prescripcin

Ttulo I: De los Tribunales.

Ttulo II: Del procedimiento general de reclamaciones.

Ttulo III: De los procedimientos especiales.
Prrafo 1: Del procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races.
Prrafo 2: Del procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y de las donaciones.
Prrafo 3: Del procedimiento de determinacin judicial del impuesto de
Timbres y Estampillas.

Ttulo IV: Del procedimiento para la aplicacin de sanciones.
Prrafo 1: Procedimiento general.
Prrafo 2: Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas.
Prrafo 3: De las denuncias por infracciones a los impuestos a las
asignaciones por causa de muerte y donaciones.

Ttulo V: Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias en dinero.
Ttulo VI: De la prescripcin.
Ttulo Final:


ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
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Artculo 1 : Campo de aplicacin del Cdigo Tributario

Deben reunirse dos requisitos copulativos para que se apliquen las disposiciones de
este cdigo:

Que se trate de materias de tributacin fiscal interna
Que sean de competencia del S.I.I.

Artculo 2 : Carcter supletorio de las Normas de Derecho Comn

Artculo 3 : Vigencia de las disposiciones tributarias

Principio de Irretroactividad
Principio de Pro Reo

Artculo 6 : Facultades otorgadas al Servicio

Aplicacin y Fiscalizacin de las disposiciones tributarias

Del Director: Interpretar (gramatical elemento lgico histrico sistemtico)
Absolver consultas Delegar atribuciones.

De Director Regional: Absolver consultas Aplicar medidas - Resolver
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
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Artculo 8: De algunas definiciones

Director - Director Regional Direccin Direccin Regional

Servicio Tesorera

Contribuyente: Personas Naturales y Jurdicas, Aministradores y Tenedores de
Bienes, afectos a impuestos.

Representante:Guardadores, Mandatarios, Administradores, Interventores,
Sndicos, que obren por cuenta o beneficio de otra persona.

Persona: Naturales, Jurdicas y Representantes.

Residente: Persona Natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao
calendario o ms de 6 meses dentro de 2 aos tributarios consecutivos.

Sueldo Vital Unidad Tributaria I.P.C.

Instrumentos de Cambio Internacional: Oro, moneda extranjera, efectos de
comercio en moneda extranjera y otros.

Transformacin de Sociedades: Cambio de especie o tipo social con reforma de
contrato o estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
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Contribuyentes:

Slo las personas naturales o jurdicas pueden ser sujetos pasivos del derecho
tributario, por tener facultad de contraer obligaciones y ejercer derechos.

Como norma general y aplicando la definicin del N 5 de este artculo, las
Sociedades de Hecho no son contribuyentes, lo cual se ve confirmado al otorgarle
dicha calidad a los administradores o tenedores de bienes afectos a impuestos.

El Impuesto a la Renta si bien en sus Arts. 5 y 7 se refiere a patrimonios
hereditarios y a ciertos depsitos de confianza, no les da categora de contribuyentes
o de obligados por el impuesto, sino slo establece normas para el clculo del
impuesto, por tanto las Sociedades de Hecho no tienen la calidad de contribuyentes
para la Ley de la Renta aplicando la definicin del Cdigo, recayendo esta calidad
sobre los comuneros en proporcin a su participacin.

El Art. 3 del I.V.A., le da el carcter expreso de contribuyentes a las Sociedades de
Hecho, sin embargo estable en el inciso 2 que en estas sociedades los comuneros y
socios son responsables solidarios de todas las obligaciones de la ley que afecten a
la comunidad o sociedad de hecho.

El Art. 66 del Cdigo Tributario establece la obligatoriedad de inscribirse en el R.U.T.
y declarar Inicio de Actividades a todas las personas naturales, jurdicas y entidades
o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que por su actividad causen impuestos.
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
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Artculo 9: Comparecencia ante el Servicio

Personal Representante Legal Mandatario Agente Oficioso

Artculo 10: Actuaciones del Servicio

Das y horas hbiles: Lunes a Sbado de 8.00 a 20.00 hrs.
Plazos: Das Meses Aos

Artculo 11: Notificaciones

Personalmente Cdula Carta Certificada

Artculo 16 al 20: Normas Contables

En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los
sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.


CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
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Cdigo Tributario D.L. 830 de 1974
Artculo 17: Acreditacin de la Renta Efectiva

Mediante contabilidad fidedigna:
Completa
Simplificada
Libros de Contabilidad en lengua castellana y en moneda nacional.
Libros de Contabilidad y documentacin conservados de 3 a 6 aos.
Libros adicionales o auxiliares.
Hojas sueltas.
Anotaciones cronolgicas en los libros y registros.

Artculo 21: Prueba de la obligacin tributaria

Artculo 24: Liquidacin o determinacin de los Impuestos

Artculo 29 al 36: Declaracin y plazos de pago

Artculo 63: Citacin
El Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes
presente una declaracin, rectifique, aclare, ample o confirme la anterior, plazo
prorrogable por una sola vez y hasta por un mes ms a solicitud del contribuyente.

Efecto de la Citacin: Aumenta los plazos de prescripcin.
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Aviso de Inicio y Trmino de Giro
Artculo 66 al 71
Inicio de Actividades: Art. 66 FORM. 4415

Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas de Primera
o Segunda Categora de la Ley de la Renta, deben presentar, dentro de los dos
meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada
sobre dicha iniciacin.

Incumplimiento de la obligacin: Art. 97 N 1

Obligacin de informar Modificaciones: Art. 68 inciso final FORM. 3239

Deben informarse las modificaciones importantes de datos y antecedentes, dentro del
plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha en que ella se efecte.

Aviso de Trmino de Giro: Art. 69 FORM. 2121

Toda persona natural o jurdica que, por trmino de sus actividades deje de estar afecta
a impuestos, deben dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final,
ms otros antecedentes que ste estime necesarios. Adems, debern pagar el
impuesto correspondiente hasta el momento del balance final, dentro de dos meses
siguientes al trmino del giro de sus actividades.

Artculo 93: Apremios
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Infracciones Civiles:
Art. 53, 1,5% por cada mes o fraccin de mes de atraso.
Art. 97 N 2 inc. 1, Multa 10% (5 meses) + 2% por mes Tope 30%.
Art. 97 N 2 inc. 3, 1 UTM por cada mes o fraccin Tope 1 UTA
Art. 97 N 11, Multa 10% + 2% por mes Tope 30%.
Art. 97 N 11, Multa 20% + 2% por mes Tope 60%.

Infracciones Administrativas:

Art. 97 N 1, retardo en presentar informes, 1 UTM a 1 UTA.
Art. 97 N 3, declaracin incompleta, omisiones, 5% al 20% de diferencia impto.
Art. 97 N 6, no exhibir libros u oponerse, 1 UTM a 1 UTA.
Art. 97 N 7, no llevar contabilidad o de forma distinta, 1 UTM a 1 UTA.
Art. 97 N 10, no otorgar boletas, facturas, guas, 50% al 500% mnimo 2 UTM y
mximo 40 UTA ms clausura por 20 das, reitero presidio .
Art. 97 N 11, impuestos de retencin, 10% (20%) + 2% por mes, Tope 30% (60%)
Art. 97 N 16, prdida de documentacin, 20% del Capital Efectivo.
Art. 97 N 17, traslado de bienes sin Gua, 10% a 200% de 1 UTA.
Art. 97 N 19, no exigir boleta o factura, 1 UTM boletas y hasta 20 UTM facturas.
Art. 97 N 20, uso de gastos o CF indebidos, hasta el 200% de los impuestos.
Art. 97 N 21, no comparecer ante el Servicio, 1 UTM a 1 UTA.
Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
06/10/2014
Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Infracciones Penales:

Art. 97 N 4 inc. 1, declaraciones maliciosas, adulteracin de balances, 50%
al 300 del valor eludido, presidio menor grados medio a mximo.
Art. 97 N 4 inc. 2, aumentar crditos o imputaciones, 100% al 300% de lo
eludido, presido menor mximo a presidio mayor mnimo.
Art. 97 N 4 inc. 3, simular operaciones tributarias, 100% al 400%, presidio
menor mximo a presidio mayor medio.
Art. 97 N 4 inc. 4, uso de documentos falsos, pena mxima aplicada.
Art. 97 N 4 inc. 5, venta de facturas u otros, hasta 40 UTA, presidio menor
medio a mximo.
Art. 97 N 5, omitir declaraciones, 50% al 300%, presidio menor medio a
mximo.
Art. 97 N 8, comercio de mercaderas no declaradas, 50% al 300%, presidio
menor medio.
Art. 97 N 9, comercio clandestino, 30% de 1UTA a 5 UTA, presidio menor
medio y comiso.
Art. 97 N 12, reapertura de negocio clausurado, 20% de 1 UTA a 2 UTA,
presidio menor medio.
Art. 97 N 13, destruccin de sellos, UTA a 4 UTA, presidio menor medio.

06/10/2014
Art. 97 N 22, utilizacin de cuos o medios tecnolgicos del Servicio, hasta 6
UTA, presidio medio a mximo (541 das a 5 aos).
Art. 97 N 23, proporcionar datos falsos para inicio de actividades, hasta 8 UTA,
presidio menor mximo (3 aos y 1 da a 5 aos).

Art. 100, infracciones del Contador, ejercicio ilegal de la profesin, que haya
incurrido en falsedades o actos dolosos, 1 a 10 UTA y presidio menor en grado
medio a mximo.

Art. 101, infracciones cometidas por funcionarios del Servicio.

Art. 102, infracciones cometidas por funcionarios pblicos o municipales.

Art. 103, infracciones cometidas por Notarios, Conservadores, archiveros, etc.

Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
06/10/2014
De los Tribunales, Procedimientos y Prescripcin.
Artculo 115 al 122
Tribunal de Primera Instancia: DIRECTOR REGIONAL DEL SERVICIO

Conoce de las reclamaciones y procesos por infracciones no asociadas a penas
corporales.

Tribunal de Segunda Instancia: CORTE DE APELACIONES

Conoce los Recursos de Apelacin deducidos contra resoluciones del Director
Regional.

CORTE SUPREMA

Conoce los Recursos de Casacin en la forma y en el fondo deducidas contra las
sentencias de Segunda Instancia.

RECONSIDERACIN ADMINISTRATIVA
Circular N 57/2000 y 21/2001

Asegura la resolucin de casos durante la etapa administrativa, obviando las comparecencias:

- Correccin de vicios o errores manifiestos incurridos en una liquidacin.
06/10/2014
Procedimiento General de las Reclamaciones
Artculo 123 a 148
El Reclamo:
Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los
plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidacin, giro o
resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para
determinarlo, siempre que el reclamante tenga un inters actual comprometido.

Materias susceptibles de Reclamo:
Establecidas en el Artculo 124.

Contenido del Reclamo:
El Artculo 125 seala el contenido de la reclamacin tributaria.

Materias no susceptibles de Reclamo:
Establecidas en el Artculo 126, inciso 2 y 3.

Comparecencia:
El Artculo 129 seala que el reclamante puede comparecer por s o por medio de
representantes o mandatarios.
06/10/2014
Reclamaciones
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

1. Etapa de Discusin
2. Etapa de Prueba
3. Etapa de Sentencia
4. Etapa de Impugnacin

RECURSOS PROCESALES

Reposicin: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitacin del
reclamo, plazo 5 das contados desde la notificacin.
Aclaracin, rectificacin o enmienda: Art. 138, de oficio o a peticin de parte, plazo
dentro de los 5 das siguientes a la ltima notificacin.
Reposicin: Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificacin o
dejarla sin efecto, plazo de 10 das contados desde notificada la resolucin o
sentencia.
Apelacin: Art. 139, contra la sentencia de 1 Instancia, para que el Tribunal superior
enmiende la resolucin anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 das
desde notificada la resolucin o sentencia. En subsidio el Recurso de Reposicin.
Casacin: Art. 145, en contra de la sentencia de 2 Instancia, en la Forma y en el Fondo,
interpuesto dentro de los 15 das siguientes a la notificacin de la sentencia contra la
cual se recurre.

06/10/2014
La Prescripcin
Adquisitiva: Adquisicin de un derecho por el ejercicio continuado.

Extintiva: Extincin de un derecho por no ejercicio continuado.

ARTCULO 200:

El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y
girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de 3 aos contados desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.

Impuestos sujetos a declaracin: 6 aos.

Plazo aumentado en 3 meses: si existe Citacin previa.

ARTCULO 201:

Prescripciones de acciones del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y recargos.

En los mismos plazos del Artculo 200.
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
Ley Orgnica D.F.L. 780
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCIN GRANDES CONTRIBUYENTES
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCIN REGIONALES
Direccin Regional Arica
Direccin Regional Iquique
Direccin Regional Antofagasta
Direccin Regional Copiap
Direccin Regional La Serena
Direccin Regional Valparaso
Direccin Regional Rancagua
Direccin Regional Talca
Direccin Regional Concepcin
Direccin Regional Temuco
Direccin Regional Valdivia
Direccin Regional Puerto Montt
Direccin Regional Coyhaique
Direccin Regional Punta Arenas
Direccin Regional Santiago Centro
Direccin Regional Santiago Poniente
Direccin Regional Santiago Oriente
Direccin Regional Santiago Sur
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCION REGIONAL
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCION REGIONAL
06/10/2014
El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA SUBDIRECCION REGIONAL
06/10/2014

LEY DE LA RENTA

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

06/10/2014
Ley de Impuesto a la Renta D.L. 824
Participacin e Importancia

Segunda fuente de Ingresos tributarios, interpretando su rendimiento los
cambios en el nivel de la actividad econmica.


Clasificacin del impuesto

Impuesto Directo
Impuesto Personal y Real
Impuesto con Tasa Fija y Variable
Impuesto Ordinario
Impuesto nico y Mltiple
Impuesto Interno
06/10/2014
Estructura General de la Ley de la Renta
TTUL
O
PRRAF
O
MATERIA ARTCULOS
I

1
2
3
4
NORMAS GENERALES

De la materia y destino del impuesto
Definiciones
De los Contribuyentes
Disposiciones varias


1
2
3 al 9
10 al 18 Quater
II





1
2
3
4
5
6




1
DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS

PRIMERA CATEGORA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS
EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES,
MINERAS Y OTRAS

De los Contribuyentes y de la tasa del impuesto
De los Pequeos Contribuyentes
De la Base Imponible
De las Exenciones
De la Correccin Monetaria de los Activos y Pasivos
De las normas relativas a la Doble Tributacin

SEGUNDA CATEGORA
DE LAS RENTAS DEL TRABAJO

De la materia y tasa del impuesto
19





20 a 21
22 al 28
29 al 38 bis
39 a 40
41 a 41 bis
41 A a 41 D




42 a 51
06/10/2014
Estructura General de la Ley de la Renta


TTULO PRRAF
O
MATERIA ARTCULOS
III

1
2
DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO

De la materia y tasa del impuesto
De la Base del impuesto



52 al 53
54 al 57 bis
IV DEL IMPUESTO ADICIONAL 58 al 64
V

1
2
3
4
5
DE LA ADMINISTRACIN DEL
IMPUESTO

De la declaracin y pago anual
De la retencin del impuesto
Declaracin y pago mensual provisional
De los informes obligatorios
Disposiciones varias



65 al 72
73 al 83
84 al 100
101 al 102
103
06/10/2014
Principales conceptos de la Ley de la Renta
Artculo 2
RENTA:
Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualqueir aque sea la naturaleza, origen o denominacin.

RENTA DEVENGADA: Sobre la que se tiene derecho, independiente de ser exigible.

RENTA PERCIBIDA: Que ha ingresado materialmente al patrimonio.

RENTA MNIMA PRESUNTA: No susceptible de deduccin alguna.

CAPITAL EFECTIVO: Total Activo menos INTO.

SOCIEDADES DE PERSONAS

AO CALENDARIO: Periodo de 12 meses terminado al 31 de Diciembre.

AO COMERCIAL: Periodo de 12 meses terminado al 31 de Diciembre salvo Inicio o
Tmino de Actividades.

AO TRIBUTARIO: Ao en que deben pagarse los impuestos.
06/10/2014
De los Contribuyentes
Artculo 3 al 6
FUENTE DE LA RENTA:

Renta de Fuente Chilena:
- Bienes situados en el pas.
- Actividad desarrollada en Chile.

Renta de Fuente Extranjera:
- Bienes situados en el exterior.
- Actividades desarrolladas en el exterior.

CONTRIBUYENTES:

Persona con Domicilio o Residencia en Chile:
- Tributa por rentas de fuente chilena y extranjera.

Persona sin Domicilio o Residencia en Chile:
- Tributa slo por rentas de fuente chilena.
- Art. 59 N 2: Rentas de fuente extranjera proveniente de remuneraciones
por servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas en Chile.

Extranjero que constituye domicilio en Chile:
- Tres primeros aos tributa por renta chilena.
- A partir del cuarto ao tributa por todas las rentas (prrroga por 3 aos)
06/10/2014
De los Contribuyentes
DOMICILIO:

Artculo 59 del Cdigo Civil: El domicilio consiste en la residencia, acompaada,
real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.

Caractersticas

La falta de residencia, voluntaria o forzada, no es causal de prdida de domicilio, si
conserva la familia o el asiento principal de sus negocios en Chile.
Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando stos requieran una
atencin personal, aunque sea espordica.
El contribuyente puede impugnar la aplicacin de esta norma, si comprueba con la
documentacin pertinente que ha establecido domicilio en el extranjero.
Los funcionarios fiscales, de instituciones o empresas del Estado o en las que ste
participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se
entiende domiciliados en Chile.
El domicilio no est condicionado a la presencia fsica o a la permanencia de una
persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido.
Para adquirir domicilio no tiene relevancia que el contribuyente haya permanecido
o no ms de seis meses en Chile.

RESIDENCIA:

Segn el nmero 8 del artculo 8 del Cdigo Tributario.
06/10/2014
De los Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS:

Aspectos tributarios

Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el
patrimonio comn.

Mientras no se determinen las cuotas que corresponden a cada comunero en el
patrimonio comn y hasta un plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, el
patrimonio hereditario se considerar como la continuacin de la persona del
causante. Esto significa que:

- Las rentas se declararn a nombre del fallido.
- El RUT del causante seguir vigente.
- Le afectarn todos los derechos y obligaciones del fallido.

Transcurrido el plazo sealado, las rentas debern ser declaradas por los
comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el patrimonio comn.

Para computar el plazo se considerar un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo
ao.
06/10/2014
De los Contribuyentes
COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO

Aspectos tributarios

Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y
pago de los impuestos por las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.

El comunero o socio se libera de la responsabilidad si en su declaracin de
impuestos individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o
actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho.

En la iniciacin de actividades, las sociedades de hecho debern individualizar a
todos los socios indicando su domicilio, participacin en el patrimonio comn y en
las utilidades. Adems, debern designar un representante legal mediante
documento notarial.

06/10/2014
Ingresos no Renta: Art. 17
Corresponde a partidas que no gravadas por la Ley de la Renta, siendo algunas:

Indemnizacin por Dao Emergente, Moral, Lucro cesante, Ley N 16.744.
Beneficios provenientes de Seguros de Vida, Seguros de Desgravamen y Seguros
Dotales.
El aporte recibido por las sociedades.
El mayor valor respecto del reajuste del Capital Propio.
Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las S.A. en colocacin de acciones,
mientras no se distribuyan a los accionistas.
El mayor valor en las siguientes Operaciones no habituales:
Enajenacin o cesin de acciones de S.A.
Enajenacin de bienes races.
Adjudicacin bienes en particin de herencias.
Adjudicacin bienes en liquidacin conyugal.
Enajenacin de bonos y debentures.
Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga ajena, de
propiedad de personas naturales que no posea mas de un vehculo.
Beneficios previsionales, asignacin familiar, subsidios, desahucio, indemnizacin por
aos de servicios, etc.
Alimentacin, movilizacin, viticos.
Becas de estudio.
Pensiones alimenticias.
Premios de rifas de beneficencia autorizadas por D.S.
06/10/2014
Sistema General de Tributacin
Art. 14
1. Rentas de contribuyente sujeto al Impuesto de 1 Categora, se gravarn conforme a
las normas del Ttulo II: Impuesto Cedular por Categoras.

2. Aplicacin del Global Complementario sobre rentas obtenidas por contribuyentes:

A) Contribuyentes obligados a declarar segn Contabilidad Completa

a) Empresarios Individuales, Socios y contribuyentes del Art. 58 N 1:

- Base retiros o remesas hasta el F.U.T. F.U.N.T. F.U.F.
- Retiros en exceso
- Reinversiones

b) Accionistas de S.A. y en Comandita por Acciones:

- Base distribuciones o dividendos

c) Fondo de Utilidades Tributables: Resol. Ex. N 2154/91

- Contribuyentes de 1 Categora: Balance General - Contabilidad Completa
- Registro y determinacin anual: Pers. Indiv., Soc. Personas y E.I.R.L.
- Registro peridico: S.A. , en Comandita por Acciones y SpA.

06/10/2014
Sistema General de Tributacin
B) Otros Contribuyentes

a) Contribuyentes de 1 Categora que declaran rentas efectivas no determinadas
por contabilidad completa: Contabilidad Simplificada y Sin Contabilidad

- Tributan por rentas, ingresos, beneficios o participaciones percibidas o
devengadas.

b) Rentas Presuntas:

- Se afectan con impuesto Global Complementario o Adicional en el ejercicio
a que correspondan.

- Socios de Sociedades de Personas tributan en base a participacin en las
utilidades.
06/10/2014
Sistema Opcional de Tributacin
Art. 14 bis
Definicin del Sistema:

Modalidad especial de tributacin para contribuyentes de Primera Categora que
tributan con renta efectiva determinada con contabilidad completa, con ventas no
superiores a 3.000 UTM. Afecta a las empresas y a sus propietarios:

Tributa en la Primera Categora sobre la base de Retiros o Distribuciones.

Libera de la obligacin de llevar algunos registros contables.

Requisitos para ingresar al sistema:

Pueden ingresar al sistema todos los contribuyentes obligados a declarar con renta
efectiva segn contabilidad completa, clasificados en la Primera Categora.

Con ventas, servicios y otros ingresos del giro, no superiores como promedio a
3.000 UTM anuales, calculados respecto de los 3 ltimos ejercicios consecutivos.

Contribuyentes que inician actividades pueden acogerse al sistema si el capital
inicial es inferior o igual a 200 UTM.
06/10/2014
Sistema Opcional de Tributacin
Liberacin de exigencias y registros:

De llevar el Libro F.U.T., Art. 14 letra A N 3, Resol. Ex. N 2154.
Practicar inventarios.
Aplicar correccin monetaria.
Efectuar depreciaciones.
Confeccionar el balance general.

Base afecta a impuestos:

1. Retiros en dinero o especies que efecten los socios, gestores y comuneros:

- Se gravan con Impuesto de Primera Categora y Global Complementario.
- Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos.
- No se graba con Global Complementario en el caso de reinversiones.

2. Distribuciones de utilidades que efecten las sociedades annimas y en
comandita por acciones:

- Que distribuyan cualquier ttulo a sus accionistas.
- La tributacin afecta a la S.A. y a sus accionistas.
- Cualquiera sea su origen o fuente de desembolsos.
- Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas.
06/10/2014
Sistema Opcional de Tributacin
3. La diferencia determinada al comparar el CPI y sus aumentos, con el CP al
trmino del giro.

4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma
con Global Complementario o Adicional:

- Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos.
- Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas.
- Cuando se afecte con impuestos personales, se debe adicionar el incremento,
por el crdito del Impuesto de Primera Categora.
- No se afectan con impuesto las reinversiones.


06/10/2014
Impto. a la Renta de Primera Categora
Art. 20
Grava a las rentas generadas por el Capital: Se obtiene producto de la utilizacin
del Capital con la conjugacin del elemento humano.

Actividades clasificadas en esta Categora:

N 1 Rentas de Bienes Races.
N 2 Rentas de Capitales Mobiliarios.
N 3 Rentas de la Industria, Comercio, Minera, Transporte, Instituciones
Financieras, Administradoras de Fondo Mutuos, TV, Constructoras, Seguros,
Cas. Areas, etc.
N 4 Remuneraciones, corredores, comisionistas, colegios, clnicas, hospitales,
Boites, etc.
N 5 Otras rentas no clasificadas en los anteriores.

Formas de determinar las Rentas:

Rentas Presuntas:
- Agrcola
-Transporte de Carga Ajena
- Mineros de Mediana importancia

Renta Efectiva: (Art. 68 Ley de la Renta)
- Contabilidad Simplificada
- Contabilidad Completa
06/10/2014
Impto. a la Renta de Primera Categora
Contabilidad Simplificada: Art. 68 letra a) de la Ley de la Renta

Contribuyentes de Primera Categora.
Escaso movimiento, a juicio exclusivo del Director Regional.
Capitales pequeos, poca instruccin u otro factor.

En este caso llevan una: PLANILLA DE ENTRADA Y GASTOS

Contabilidad Completa:

Es la que comprende todos los registros contables que establece el Cdigo de
Comercio:

- Libro Diario, Libro Mayor e Inventarios y Balances.
- Libros Auxiliares: Compraventa, Retenciones, Remuneraciones, FUT, etc.

Es la que debe reflejar todas las operaciones fiel y cronolgicamente, atendiendo a
las prcticas contables que la profesan.
06/10/2014
Impto. a la Renta de Primera Categora
Normas Contables v/s Norma Tributarias:

Ambos persiguen obtener un resultado.
Persiguen objetivos distintos.
Normas Contables permiten obtener resultado econmico-financiero para
interesados dueos - proveedores bancos - etc.
Normas Tributarias permiten obtener resultados para efectos de determinar la
Base Imponible Tributaria.

Normas Contables obtienen resultados econmicos basados en:

Principios de Contabilidad: Partida doble.
Normas Contables de Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores.
Normas Financieras impartidas por la SVS, Bancos, etc.
Disposiciones Legales.
Jurisprudencias.

Normas Tributarias obtienen resultados para fines impositivos:

Disposiciones legales tributarias.
Circulares del SII.
Jurisprudencias administrativas.
Jurisprudencia judicial.
Resoluciones del SII.
06/10/2014
Renta Lquida Imponible
RESULTADO TRIBUTARIO = RENTA LQUIDA IMPONIBLE
Ingresos Brutos ( Art. 29 )

(Costos Directos) ( Art. 30 )

Renta Bruta

(Gastos Necesarios) ( Art. 31 )

Renta Lquida

+/- Correccin Monetaria ( Arts. 32 y 41 )

Renta Lquida Ajustada

+/- Ajustes ( Art. 33 )

Renta Lquida Imponible (RLI)







06/10/2014
Ingresos Brutos Art. 29
Son todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades de la
Primera Categora, con excepcin de los ingreso no renta del Art. 17:

Ingreso percibido y devengado:

Ventas + Servicios + Anticipos por Ventas

Ingreso de operaciones de lato desarrollo:

Se reconocen en el periodo fijado para el pago de los avances.

Ingreso en las promesas de ventas de B.C.M.:

Se reconocen en el periodo en que se perciba el pago.

Ingreso en las promesas de ventas de B.C.I.:

Se recopnocen en el ao en que se suscriba el contrato de venta.

Ingreso en los Contratos por suma alzada:

Se reconoce en el periodo en que se formule el cobro
06/10/2014
Costos Directos Art. 30
Adquiridos en el Mercado Nacional:

- Precio de Adquisicin segn Factura o Contrato.

Ms:

- I.V.A. totalmente irrecuperable.
- Opcin: Fletes y seguros nacionales.

Costo Directo Tributario

Adquiridas en el Mercado Extranjero:

- Valor CIF segn factura del proveedor extranjero.
- Derechos de Internacin.
- Gastos de desaduanamiento.
- I.V.A. totalmente irrecuperable.
- Opcin: Fletes y seguros nacionales, gastos bancarios y tributarios.

Costo Directo Tributario





06/10/2014
Costos Directos Art. 30
Fabricacin de Bienes:

- Costo Materia Prima:

a) Adquirido en el mercado nacional.
b) Adquirido en el mercado extranjero.

- Mano de Obra Directa.
- Gastos Generales cuando represente un alto costo en la produccin de bienes.

Costo Tributario de Fabricacin

Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o
producidos a la fecha de cierre:

- Costo Estimado.

Costo directo en las promesas de venta de inmuebles:

- Al suscribir el Contrato de Venta

Costo directo en contratos de construccin por Suma Alzada:

- Se reconoce al presentarse cada cobro.

Costo directo de las pertenencias mineras.

- Se reconoce en proporcin al mineral extraido.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Art. 31
Regla General:

Que sean necesarios e imprescindibles para generar las rentas.
Que diga relacin con el giro comercial.
Deben encontrarse pagados o adeudados.
Que correspondan al ejercicio comercial respectivo.
Que sean acreditados fehacientemente.
Pago de gastos originados en el extranjero.

Excepciones:

Gastos relacionados con automviles, station wagons y similares. (Circ. 59/97
Tope 220 lts.)
Gastos originados por bienes del activo de la empresa y que hayan sido
entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cnyuges hijos no
emancipados (Retiro presunto Circ. 61/97 Ley 19.506).
Gastos ajenos al giro o actividad comercial.
Pago de Licencias que exceden el 4% Ingreso Bruto.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Intereses Art. 31 N 1: Se aceptan como gastos

Intereses pagados o adeudados por prstamos empleados en el capital de trabajo, tales
como: adquisicin de mercaderas, gastos de la explotacin, etc.

Incluye los intereses en la adquisicin de Bienes, del activo fijo cuando stos han
entrado en funcionamiento. Si no se han llevado a funcionamiento, llevarlos a gastos es
optativo.

Intereses Art. 31 N 1: No se acepta como gastos

a) Los intereses moratorios, reajustes y multas pagadas al fisco, municipalidades.
b) Cuando correspondan a financiamiento de ingresos u operaciones exentas o afectas a
impuestos sustitutivos.
c) Intereses relacionados con automviles.

Impuestos Art. 31 N 2:

Se aceptan como gastos

a) El I.V.A. parcialmente irrecuperable.
b) Impuesto de Timbres y Estampillas.
c) Patentes Municipales.
d) Derechos Municipales.
No se aceptan como gastos

a) Impuesto de Primera Categora.
b) Impuesto nico de Primera Categora.
c) Impuesto nico 35% Art. 21.
d) Impuesto Territorial. (Circ. 49/98 Ley
19.506 y Ley 19.738 del 2001.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Prdidas Art. 31 N 3: a) Dao emergente
b) Gestin o resultado negocio

a) Dao emergente: Incendios, terremotos, robos, hurtos, inundaciones, etc.
b) Gestin o Prdida de arrastre: se imputan primero a resultados acumulados y
posteriormente a futuros resultados.
c) Castigo existencias de Libros (Ley de Fomento del Libro Circular 50/93, al 2 ao
25%, 3 ao 25%, 4 ao 25% y 5 ao saldo).
d) Derecho a Pago Provisional o recuperacin del Impuesto de Primera Categora por
Utilidades absorbidas por las Prdidas.
Crditos Incobrables Art. 31 N 4: Requisitos

a) Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
b) Se relacionen con deudas del negocio o actividad.
c) Que su castigo haya sido contabilizado oportunamente.

Depreciaciones Ar. 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes
fsicos del activo fijo de la empresa.

a) Valorizacin de los bienes del Activo Fijo.
b) Depreciacin Normal.
c) Depreciacin Acelerada: Vida til no inferior a 3 aos. (Ley 19.738 de Junio 2001).
d) Bienes obsoletos: doble depreciacin.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Remuneraciones Art. 31 N 6: Existencia de Libro timbrado por el S.I.I.

a) Remuneraciones contractuales.
b) Remuneraciones voluntarias.
c) Sueldo Patronal.
d) Facultad del SII de regular ciertas remuneraciones.

Otros pagos de Remuneraciones Art. 31 N 6: Aceptacin condicionada

a) Indemnizaciones por aos de servicios u otras legales.
b) Becas de Estudio (Ley N 19.721 y Circular 40 del 2001).
c) Gastos de traslacin y viticos.
d) Gratificaciones.
e) Provisin de vacaciones.
f) Capacitacin.

Donaciones Art. 31 N 7: Se aceptan como gastos

a) Realizacin de programas de instruccin bsica, media, universitaria, privados o
fiscales.
b) Cuerpo de Bomberos de la Repblica.
c) Servicio Nacional de Menores.
d) Fondo de Solidaridad Nacional.

Topes: 2% RLI o 0,16% del CPT final
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Donaciones Art. 47 D.L. 3.063 de 1979

Slo debe ser en dinero y con tope del 10% de la R.L.I., pudiendo los donatarios ser:

Establecimientos educacionales municipalizados.
Centros de atencin de menores.
Centro de atencin de ancianos.
Establecimientos de educacin (Ues, tcnicos, etc.)
Fondo Nacional de Desarrollo Tecnolgico.
Instituciones sin fines de lucro que tengan por objeto la accin social a sectores
de escasos recursos.

Otras Donaciones

Art. 69 Ley 18.681/87 a Universidades e Institutos Profesionales.
Art. 8 Ley 18.985/90 Fines Culturales.
Art. 3 Ley 19.247/93 Fines Educacionales.
Ley 19.712/2001 con Fines Deportivos.

06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Donaciones Art. 31 N 7: Universidades e Institutos Profesionales.

Se acredita mediante certificado de Donataria.
Debe efectuarse la donacin slo en dinero.
El 50% del monto de la donacin constituye Crdito (tope 14.000 UTM) para los
impuestos:
- Primera Categora: Si el donante es Empresa.
- Global Complementario: Si el donante est afecto a Global
Complementario.
El otro 50% es Gasto necesario con tope: 2% RLI o 0,16% del CPT final.
No obstante, el tope global absoluto de donaciones es de 4,5% de la R.L.I.
Donaciones Art. 31 N 7: Fines Culturales

A favor de Universidades, Corporaciones y Fundaciones que promuevan la
investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte.
Debe efectuarse en dinero o especies.
Para el Donante es Crdito el 50% del monto de la donacin, con topes del 2% de la
RLI o 14.000 UTM.
La parte que exceda al Crdito utilizado fue Gasto Rechazado hasta el ao 2000 y
no afecta a Impuesto del 35% Art. 21 ni Global Complementario. Desde el ao 2001
es gasto aceptado (Circular 57 del 2001), sin tope.
No obstante, el tope global absoluto de donaciones de 4,5% de la R.L.I.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Donaciones Art. 31 N 7: Fines Educacionales

A favor de un Proyecto Educativo que realicen establecimientos educacionales
municipalizados, Sename, etc.
La donacin debe efectuarse en dinero.
Crdito para el Donante equivalente al 50% del monto de la donacin, con topes 2%
RLI o 14.000 UTM.
La parte que exceda, constituye gasto necesario para producir la renta.
El exceso de crdito no es utilizable a futuro.
No obstante, el tope global absoluto de donaciones de 4,5% de la R.L.I.
Donaciones: Fines Deportivos

En favor del Instituto Nacional del Deporte.
Debe efectuarse en dinero.
Crdito para el Donante equivalente al 35% o 50% del monto de la donacin, con
topes 2% RLI o 14.000 UTM.
La parte que exceda, constituye gasto necesario para producir la renta.
Donantes: Contribuyentes de la Primera Categora y Global Complementario.
Circular 81/2001 Ley N 19.712 del 09.02.2001.
No obstante, el tope global absoluto de donaciones es de 4,5% de la R.L.I.

06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Reajustes y diferencias de cambio Art. 31 N 8:

a) Son gasto los generados por crditos o prstamos destinados al giro de la empresa,
originados por:
- Adquisicin de bienes del activo fijo.
- Capital de trabajo o explotacin.

b) No son gasto tributario los reajustes por mora en el pago de impuestos, los
asociados
a Ingresos no Renta o a algn rgimen de excepcin.

Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha Art. 31 N 9: Desembolsos producto
de la constitucin, organizacin o puesta en marcha, que a futuro generarn
utilidades.

a) Se amortizan de 1 a 6 ejercicios consecutivos.
b) Se comienzan a amortizar desde la generacin de los gastos o desde el momento
en que la empresa comienza a producir ingresos.

Gastos Promocin productos nuevos Art. 31 N 10:

Se amortizan hasta en 3 ejercicios consecutivos.
06/10/2014
Gastos necesarios para producir la Renta
Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Art. 31 N 11:

Se amortizan hasta en 6 ejercicios consecutivos, aunque sean gastos no
necesarios para producir la renta.

Pagos al Exterior: Ley N 19.506 de 1997: derivados de la propiedad industrial
o intelectual.

Por el uso de Marcas, Patentes, Frmulas, Asesoras y similares, sea que consistan
en regalas o cualquiera forma de remuneracin, excluyendo devoluciones de
capital, prstamos, pago de BCM internados.

a) Tope de gasto por este concepto: 4% sobre los Ingresos Brutos.
b) No se aplica tope cuando entre el contribuyente y beneficiario no
existe relacin de administracin y/o propiedad.
c) Tampoco se aplica el tope si en el pas del receptor de la renta se
gravan estos pagos con impuesto igual o superior al 30%.

06/10/2014
Gastos aceptados y Gastos rechazados
Constituye Gasto Aceptado:

Si cumple con los requisitos y condiciones generales y especiales.


Constituye Gasto Rechazado:

Si no cumple con los requisitos y condiciones:

- Se debe reponer el gasto al resultado financiero debidamente reajustado
si constituyen desembolsos en especie o efectivo.
- Se debe reponer el gasto al resultado financiero sin reajustar si representa
una estimacin
06/10/2014
Tributacin de los Gastos Rechazados
Art. 21 y 33
Empresario Individual y Sociedades de Personas:

Empresa = Se afecta con el Impuesto de Primera Categora.

La Persona o Socios = Se afecta con Global Complementario, con
derecho a Crdito de Primera Categora.

Gastos Rechazados = Constituyen retiros presuntos, siempre que
constituyan retiros en especies o desembolsos en dinero.

Sociedad Annima y en Comandita:

Empresa = Se afecta con Impuesto nico del 35% Art.21

Gastos Rechazados = Que constituyan retiros en especies o desembolsos en
dinero, pagados durante el ejercicio comercial.

06/10/2014
Tributacin de los Gastos Rechazados
Otras partidas afectas al Impuesto nico del 35% Art. 21 Gastos Rechazados:

a) Tasaciones de Renta Mnima imponible por el S.I.I., por falta de contabilidad:

- Art. 35: 10% sobre el Capital Efectivo, por falta de R.L.I.
- Art. 36: Por impugnacin de precios o valores en las Importaciones o
Exportaciones, cuando difieran de los registrados en el mercado interno o
externo.
- Art. 37: Impugnacin de intereses registrados como gastos, en el caso de
Bancos no constituidos en Chile por transferencias a sus casas matrices.
- Art. 71: Por falta de justificacin de fondos.

b) Participacin en Sociedades de Personas, por partidas afectas al Art. 21 inciso 4
y siguientes.

c) Retiros presuntos por utilizacin de bienes de la empresa, por parte de los
accionistas, cnyuges e hijos no emancipados.

d) Prstamo que una S.A. cerrada efecta a sus accionistas personas naturales.
e) Excesos de retiros en adquisicin de derechos sociales.
06/10/2014
Tributacin de los Gastos Rechazados
Partidas que no se gravan con Impuesto nico del 35% Art. 21:

Impuesto de Primera Categora.
Impuesto nico de Primera Categora.
Impuesto nico del 35% inciso 3 Art. 21.
Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y organismos
pblicos creados por ley.
Gastos rechazados provisionados o adeudados.
Partidas imputables a costo o que correspondan a gastos pagados
anticipadamente.

06/10/2014

06/10/2014