Presentación IGCPA 25.06.04

Alfonso Orozco & Asociados
Expositor:
LA PRESCRIPCIN:
ARMA IMPORTANTE EN LA
DEFENSA FISCAL
Lic. Alfonso Orozco V.
Guatemala, 25 de junio de 2,004
25 junio de 2,004
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INTRODUCCIN

La prescripcin es una figura jurdica muy amplia y a
veces complicada, pero a la vez muy importante en
todas las ramas del derecho; lgicamente, el derecho
tributario no es la excepcin.

Por la naturaleza del tema del presente trabajo y por
el lmite de tiempo, se analizar slo lo concerniente
a la prescripcin en favor del contribuyente, en
algunos de sus aspectos.

Se har nfasis en las dos clases de prescripcin, la
adquisitiva y la extintiva. Ambas se enlazan, por
cuanto toda prescripcin adquisitiva supone la
extintiva del anterior titular, y viceversa; por tal razn
es interesante su anlisis y diferenciacin.
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Se entrar a conocer los actos interruptivos de la
prescripcin y el por qu algunos de ellos conviene
evitarlos, en tanto que otros, provocarlos.

Se discutirn algunos criterios fiscales respecto a la
prescripcin de crditos fiscales y la forma en que
han sido resueltos.
Asimismo se entra a conocer cmo y en qu casos
conviene provocar la prescripcin en favor del
contribuyente.

Se analizar cundo la prescripcin es un derecho
potencial y cundo un derecho plenamente
realizado.

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En algunos casos la prescripcin se enlaza con la
retroactividad de las leyes, por tal razn se entrar
a discutirla en ese sentido, estableciendo la razn
de su diferencia.

Finalmente se analizar la relacin entre la
prescripcin y el derecho adquirido, su diferencia y
su importancia para no incurrir en confusin.

En sntesis, con el contenido del presente trabajo se
pretende explicar por qu la prescripcin puede ser
arma efectiva para una defensa eficaz del
contribuyente en casos de ajustes fiscales, multas e
intereses; esperando que tal pretensin cumpla su
cometido.
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I. DEFINICIN:

En Derecho Civil, Comercial y Administrativo, la
prescripcin constituye un modo de adquirir un
derecho o de liberarse de una obligacin por el
transcurso del tiempo. Es por lo tanto un medio de
adquirir derechos o de perder los ya adquiridos,
siendo el tiempo, en realidad, el productor esencial
de estas situaciones jurdicas.

En Derecho Penal, es la extincin de la
responsabilidad por el transcurso del tiempo o plazo
fijado por el legislador para perseguir el delito o la
falta, incluso luego de quebrantada una condena.
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II. CONCEPTO:

La prescripcin consolida una situacin jurdica por
efecto del transcurso del tiempo; ya sea
convirtiendo un hecho en derecho, como la
posesin o la propiedad; o bien perpetuando una
renuncia, abandono, desidia, inactividad,
impotencia u olvido; hechos que vienen a constituir
una amnista que se presume concedida por el
simple transcurrir del tiempo.

El objetivo de la prescripcin es procurar la certeza
y estabilidad en las relaciones humanas.
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Si no se fijaran plazos temporales para el ejercicio de
potenciales derechos, sin duda alguna existira
incertidumbre, expectativa y tensin permanentes; en
otras palabras, existira una pretensin latente de forma
indefinida; situacin contraria a los mismos fines que el
derecho general procura, como lo es el mantenimiento
armnico de las relaciones entre las personas.

La prescripcin es un derecho futuro, el cual no puede
ser renunciado, sino hasta que haya sido adquirido.

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Es por todo lo antes indicado que la prescripcin se
contempla prcticamente en todas las ramas
jurdicas, y entre ellas, la tributaria.

Lo anterior aparece regulado en el artculo 1503 del
Cdigo Civil, as: Los que tienen capacidad para
obligarse pueden renunciar la prescripcin ya
adquirida, pero no el derecho de prescribir para lo
sucesivo; y en el artculo 1504 se establece: Se
entiende renunciada la prescripcin, si el deudor
confiesa deber sin alegar prescripcin, o si paga en
todo o parte la deuda; texto que fue tomado
ntegramente en el artculo 51 del Cdigo Tributario
(Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica).
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III. CLASES DE PRESCRIPCIN:

Son dos las clases de prescripcin: La Adquisitiva o
Positiva y la Extintiva, Liberatoria o Negativa.

PRESCRIPCIN ADQUISITVA.

Es el derecho por el cual el poseedor de una cosa
adquiere la propiedad de ella por la continuacin de
la posesin durante el tiempo fijado por la ley. Es
la conversin de la posesin continuada en
propiedad. Sirve para adquirir un derecho.
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PRESCRIPCIN EXTINTIVA O LIBERATORIA.

Excepcin que sirve para repeler una accin por el
solo hecho de que el que la entabla ha dejado
durante un lapso de tiempo de intentarla, o de
ejercer el derecho al cual se refiere.

En otras palabras, la prescripcin es liberatoria o
extintiva cuando impide el ejercicio de la accin para
exigir el cumplimiento de una obligacin.

La prescripcin que interesa para el desarrollo del
presente tema es la PRESCRIPCIN EXTINTIVA,
LIBERATORIA O NEGATIVA, a la cual nos referiremos en
adelante.
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IV. LA PRESCRIPCIN EN EL MBITO TRIBUTARIO.

La prescripcin se encuentra considerada en el
numeral quinto del artculo 35 del Cdigo Tributario
como un medio de extincin de la obligacin
tributaria; debiendo entender que se refiere a la
obligacin tributaria principal; extinguiendo tambin,
como consecuencia, la obligacin accesoria; extremo
que est confirmado en el artculo 52 del mismo
Cdigo.

Por otro lado, de conformidad con la literal d) del
numeral 2 del artculo 55 del mismo cuerpo legal,
cuando se ha producido la prescripcin de la
obligacin tributaria, la incobrabilidad puede ser
decretada de oficio por el Directorio de la SAT, a
instancia de la Administracin Tributaria.
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La prescripcin aparece tambin, como medio de
extincin de responsabilidad en infracciones y
sanciones, en el artculo 75 del referido Cdigo.

V. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN.

Conforme artculo 47 del Cdigo Tributario, el
derecho de la Admn. Tributaria para hacer
verificaciones y plantear ajustes es de cuatro (4)
aos.

En igual plazo los contribuyentes deben ejercitar su
derecho de repeticin (devolucin) en cuanto a lo
pagado en exceso o indebidamente cobrado, en
concepto de tributos, multas, intereses y recargos.
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El plazo antes indicado se extiende a ocho (8) aos
cuando el contribuyente no se encuentra registrado
en la Admn. Tributaria (Art. 38).

COMPUTO DE LOS PLAZOS.

Conforme Art. 49 del Cdigo en cita: Los plazos
establecidos en los artculos 47 y 48 de este Cdigo,
se contarn a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.

Debe entenderse que se refiere al vencimiento del
plazo para pagar el impuesto, sin multa, o para
presentar la declaracin aunque no haya pago de
impuesto.
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Por ejemplo, si el plazo para presentar la
declaracin y pagar el Impuesto Sobre la Renta (sin
multa) del ejercicio a cerrar el prximo 30 de junio,
vence el 8 de noviembre (2004), el cmputo de la
prescripcin se inicia el mismo 8 de noviembre.

En el caso del Impuesto al Valor Agregado, el plazo
para presentar la declaracin correspondiente al
mes de mayo 2004 y pagar el impuesto sin multa,
vencer el 01 de julio siguiente. El perodo de
prescripcin debe empezarse a contar a partir del
01 de julio.

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VI. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN (Art. 50).

El perodo de prescripcin se interrumpe con los
siguientes actos:

1. La presentacin de la declaracin de impuestos
cuando el contribuyente es omiso, o cuando la SAT
le notifica la determinacin de oficio.

Ya antes se dijo que la prescripcin comienza a
contarse a partir de la fecha de vencimiento del
plazo para pagar el impuesto o para presentar la
declaracin jurada; sin embargo, cuando dicha
declaracin no se presenta, automticamente el
plazo se interrumpe y se extiende hasta la fecha en
que se presente. De ah en adelante se cuentan
los cuatro u ocho aos, segn el caso.
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2. La notificacin de la resolusin que confirma
ajustes, multas e intereses.

3. La interposicin de los recursos que procedan de
conformidad con la legislacin tributaria
(Revocatoria, reposicin, etc.).
4. El reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin tributaria.
5. La solicitud de facilidades de pago.
6. La notificacin de accin judicial por parte de la
SAT. Resuelta en definitiva, el plazo se inicia
nuevamente.

7. El pago parcial de la deuda fiscal.
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8. Cualquier providencia precautoria o medida de
garanta debidamente ejecutada.
9. La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso
o indebidamente y de crditos fiscales.
A nuestro juicio, no incluye acreditamientos.
10. Con la modificacin aplicada por el Art. 17 del
Dto. 03-04 al Art. 106 del C. T., las rectificaciones
tambin interrumpen la prescripcin.

Es muy conveniente conocer estos actos interruptivos
para evitar algunos que podran ser inconvenientes;
por ejemplo, reclamos de pagos indebidos o en exceso
y de crditos fiscales (salvo por montos significativos,
que estn bien justificados y respaldados), solicitar
facilidades de pago, rectificar declaraciones de
impuestos, etc.
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VII. POR QU LA PRESCRIPCIN ES ARMA
IMPORTANTE EN LA DEFENSA FISCAL.

Muchos son los casos en los que los ajustes
planteados a un contribuyente se han calificado
como indefendibles; sin embargo, en base a la
prescripcin, los mismos han sido desvanecidos o
revocados, tanto a nivel de SAT como de su
Directorio y del Contencioso Administrativo. Es una
figura muy importante, pero debe dominarse bien y
debe saberse plantear.

Por la naturaleza del presente tema
(pro-contribuyente), adelante se analiza cmo
manejar la prescripcin como arma de defensa del
contribuyente.
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A. Interrupcin de la prescripcin en favor del
contribuyente.

La interrupcin de la prescripcin va en favor del
contribuyente cuando tiene derechos por reclamar.
Concretamente en:

1. Crditos fiscales por IVA o por otros conceptos.
2. Pagos en exceso o cobros indebidos en concepto
de impuestos y/o de multas y/o de intereses.
En los casos descritos, el contribuyente debe
aprovechar todos los actos interruptivos antes
mencionados. Puede aprovechar tambin cuando el
Fisco ha interrumpido la prescripcin (confirmacin
de ajustes).

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Entre los actos interruptivos a favor del contribuyente,
debe tomarse en cuenta lo siguiente:

1. La nulidad y la enmienda, siempre que las mismas
tengan efecto a partir de la audiencia, o que resulte
anulada la resolucin que confirma los ajustes.

2. Si la resolucin que confirma los ajustes es
notificada despus de los cuatro aos, el Fisco
pierde su derecho a reclamo.
3. En consecuencia de lo anterior, cualquier tardanza
en el proceso administrativo antes de notificar la
confirmacin de ajustes, va en favor del
contribuyente, y
4. La notificacin de la audiencia no interrumpe la
prescripcin.
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B. Interpretacin de la interrupcin de la
prescripcin en contra del contribuyente.

Este criterio sostiene que si un expediente pasa en
trmite ms de cuatro aos sin ser resuelto,
prescribe. Lo aplican especialmente en
solicitudes de devolucin de crditos fiscales o
pagos en exceso.

Es decir que, para que una solicitud de
devolucin no prescriba, el contribuyente debe
estar impulsndolo antes que prescriba (4 aos).
Tiene efectos de caducidad, lo cual no es aplicable
en estos casos.
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La aplicacin de este criterio es delicada para el
contribuyente, porque si no se sabe defender
puede perder su derecho de repeticin o
devolucin, que en muchos casos es por fuertes
cantidades de dinero.

La defensa en estos casos se ha fundamentado en
los artculos 28 (toda solicitud debe ser resuelta) y
243 (No confiscacin) de nuestra Constitucin
Poltica.
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C. Interpretacin en favor del contribuyente.

Afortunadamente, en forma atinada el Directorio de
la SAT ha declarado con lugar los Recursos de
Revocatoria en base a los artculos 12, 28 y 243 de
la Constitucin; 1 y 2 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo y 47 del Cdigo Tributario, indicando
adems: para reforzar lo establecido en nuestro
ordenamiento jurdico, se consider necesario
acudir al Derecho Comparado Argentino y
Espaol... los que sostienen que al ejercitarse la
accin de repeticin o devolucin, se suspende la
prescripcin durante el tiempo que dure la Admn.
Tributaria en resolver tal solicitud...
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VII. CMO EVITAR LA INTERRUPCIN EN CONTRA
DEL CONTRIBUYENTE.

Se logra, entre otros, tomando en cuenta lo
siguiente:

1. Evitando, en lo posible, rectificar declaraciones.

2. Evaluando conveniencias e inconveniencias de
solicitar devolucin de crditos fiscales, pagos
en exceso e indebidos.

3. Evitando solicitar facilidades de pago, y

4. Evitando aceptacin expresa o tcita de
adeudos tributarios.
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IX. LA PRESCRIPCIN PUEDE SER PROVOCADA.

El contribuyente puede provocar la prescripcin en
su favor, bsicamente a travs de las siguientes
acciones:

- Mediante la nulidad de notificaciones de la
audiencia y de la resolucin que confirma ajustes.
- Solicitando enmendar el trmite.
- Pedir que se declare la nulidad de actuaciones.
Las dos ltimas actuaciones pueden plantearse an
a nivel de lo Contencioso Administrativo, pero la
enmienda o la nulidad deben tener efecto a partir
de actuaciones fiscales anteriores a la resolucin de
confirmacin de ajustes, salvo que esta resolucin
quede includa en ambas.
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X. LA PRESCRIPCIN Y LA RETROACTIVIDAD DE
LAS LEYES.

La retroactividad de la ley en algunos casos puede
ser confundida con la prescripcin, y puede afectar
o favorecer al contribuyente. Es muy conveniente
entender la diferencia para lograr una defensa
eficaz.

La prescripcin constituye un derecho; sin
embargo, si el plazo respectivo no ha sido
consumado, ese derecho no se ha realizado, es
potencial; es una expectativa o una esperanza
(Art. 7, inciso 6 del Dto. 6-91 y 36 inciso a. del
Dto. 2-89).
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Un ejemplo lo ilustra mejor:

Ejercicio revisado: Cerrado el 31/12/95 (Presc. 5 aos).
Audiencia (ajustes) notificada el 10/3/2000.
Resolucin confirmativa notificada el 2/5/01.
Resolucin del Directorio de la SAT notificada el 26/4/04.
Plazo para presentar el Contencioso Administrativo
vence el 25/7/04.

Segn Art. 47 del Cdigo Tributario, la prescripcin
inicial fue de cinco aos. El 16 de agosto/96,
mediante Dto. 58-96 se redujo a cuatro aos.
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Hoy (25/06/04) me presentan el caso para su
defensa. Al analizarlo observo que no se ha alegado
la prescripcin. En el Contencioso Administrativo
planteo la prescripcin de cuatro aos. Procede
porque cuando una nueva ley (Dto. 58-96) ampla o
restringe las condiciones para adquirir un derecho
debe aplicarse inmediatamente (Art. 36, inciso d.
Dto. 2-89).

Significa darle efecto retroactivo al Dto. 58-96? No.
La retroactividad consiste en la traslacin de una
norma jurdica, creada en un momento
determinado, a otro anterior al de su creacin.
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Existe cuando la nueva ley vuelve al pasado para
apreciar condiciones de legalidad de un acto, o
para modificar los efectos de un derecho
plenamente realizado bajo el imperio de una ley
anterior.

El Dto. 58-96 sera retroactivo si se deseara
aplicarlo, en lo referente a prescripcin, a perodos
impositivos cuya prescripcin de cinco aos ya
estaba consumada cuado entr en vigor. No es
retroactivo para los perodos de imposicin cuya
prescripcin ya haba iniciado, pero no est
consumada; es una expectativa, no un derecho
plenamente realizado.
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Para que una ley se considere retroactiva es
indispensable que obre sobre el pasado, y que al
hacerlo lesione derechos plenamente adquiridos
bajo el amparo de leyes anteriores.

En conclusin, en este caso, prescripcin y
retroactividad son dos figuras totalmente diferentes,
aunque parecieran fundirse en un momento dado.
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XI. LA PRESCRIPCIN Y EL DERECHO ADQUIRIDO.

Al igual que la retroactividad de la ley, el derecho
adquirido es otra figura que en algunos casos
puede confundirse con la prescripcin.

Al respecto la Corte de Constitucionalidad ha
exteriorizado el siguiente criterio: El derecho
adquirido existe cuando se consolida una facultad,
un derecho o una relacin en el mbito de la esfera
jurdica de una persona; por lo contrario, la
expectativa de derecho (prescripcin) es la
esperanza o pretensin de que se consoliden tales
facultades, beneficios o relaciones; en tal caso, el
derecho existe potencialmente, pero no ha creado
una situacin jurdica concreta, no se ha
incorporado en el mbito de los derechos del
sujeto.
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A nivel de ilustracin y para un prctico y mejor
entendimiento, traigo a colacin el ejemplo
presentado en el apartado de la Prescripcin y la
Retroactividad de las Leyes en el cual para la
Admn. Tributaria no procede la prescripcin como
un derecho adquirido, en virtud que ese
beneficio (prescripcin de cinco aos en su favor),
por no estar consumado, es una simple expectativa
o esperanza, no un beneficio consolidado; no ha
creado una situacin jurdica concreta; todava no
constituye un derecho adquirido.
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Cabe indicar que, tanto el criterio del derecho
adquirido como el de la retroactividad, antes
comentados, son los que ltimamente ha vertido el
Tribunal de lo Contencioso Administrativo en
sentencias recadas en diferentes procesos, y que a
la vez se ha fundamentado en los criterios
exteriorizados por la Corte de Constitucionalidad.

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CONCLUSIN

1. Para el defensor fiscal es muy conveniente
conocer y dominar el tema de la prescripcin para
aprovecharla al mximo en beneficio de su
cliente, mediante un resultado positivo de su
defensa.
Para el contribuyente tambin es conveniente
conocer que la prescripcin es una figura que puede
ser utilizada en su favor, y para poder sugerirla o
discutirla con su defensor.

2. Debe conocerse muy bien cules son los actos
interruptivos de la prescripcin para evitar algunos
que son inconvenientes (Solicitudes de devolucin
de crditos fiscales, pagos en exceso, cobros
indebidos y rectificacin de declaraciones).
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3. Las solicitudes de devolucin de crditos fiscales no
prescriben en tanto no sean resueltas. A partir de
la solicitud la prescripcin se suspende.

4. La prescripcin, legalmente puede ser provocada en
favor del contribuyente; esto cuado el
desvanecimiento de ajustes se ve complicado.
5. La prescripcin mientras no est consumada es un
derecho potencial, una expectativa; por tanto le es
aplicable de inmediato una ley posterior; tal el caso
de la prescripcin de 4 aos del Decreto 58-96, que
es aplicable a ejercicios anteriores a su vigencia.
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6. Lo anterior no significa aplicacin retroactiva de la
ley, por la misma razn de que la prescripcin slo
es una expectativa no un derecho realizado. La
nueva ley no est modificando ni lesionando
derechos plenamente adquiridos al amparo de una
ley anterior.
7. Por lo indicado en el numeral anterior, la aplicacin
de un nuevo perodo de prescripcin a ejercicios
anteriores no constituye una violacin de derechos
adquiridos, porque la prescripcin no consumada es
slo una expectativa, no un derecho consolidado.
8. Son muchos los casos en que la defensa del
contribuyente se ha visto muy complicada. La
prescripcin ha sido la salvacin.
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BIBLIOGRAFA

- Derecho Procesal Civil de Guatemala, Mario Aguirre
Godoy, Guatemala, 1996.
- Cdigo Civil de Guatemala.
- Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
- Ley del Organismo Judicial.
- Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
- Cdigo Tributario.
- Diccionarios de Derecho Usual. G. Cabanellas, 11
a.

Edicin, tomos I, II y III.
- Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales.
Manuel Ossorio, edicin 1,978.
- Sentencias varias recadas en Procesos trabajados
ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
- Resoluciones varias del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.

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