Finyliqui

Taller practico de finiquitos y
liquidaciones laborales 2014

Incluye efectos de la reforma laboral en vigor el 3 de diciembre del 2012
mbito Constitucional
mbito laboral
mbito fiscal
mbito Seguridad Social
Elaborado por J.Manuel Morita Cancino (DR)
CITAS CELEBRES
Si hayas un camino sin obstculos, quizs no te lleve a ninguna parte.

VIGIL
La sabidura consiste en saber cul es el siguiente paso;
la virtud, en llevarlo a cabo.
David Starr Jordan
El que no quiere razonar es un fantico; el que no sabe razonar es un
necio; el que no se atreve a razonar es un esclavo.
William Drumond
Marco Constitucional
Tema
mbito protector
Artculo 5o. A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin,
industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta
libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los
derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que
marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie puede ser
privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.
Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin y sin
su pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto como pena por la autoridad
judicial, el cual se ajustar a lo dispuesto en las fracciones I y II del artculo 123.
El contrato de trabajo slo obligar a prestar el servicio convenido por el tiempo

que fije la ley, sin poder exceder de un ao en perjuicio del trabajador, y no podr
extenderse, en ningn caso, a la renuncia, prdida o menoscabo de cualquiera de los
derechos polticos o civiles.
La falta de cumplimiento de dicho contrato, por lo que respecta al trabajador, slo
obligar a ste a la correspondiente responsabilidad civil, sin que en ningn caso
pueda hacerse coaccin sobre su persona.
Artculo 17. Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer
violencia para reclamar su derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que
estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio ser
gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
Las leyes prevern mecanismos alternativos de solucin de controversias. En la

materia penal regularn su aplicacin, asegurarn la reparacin del dao y
establecern los casos en los que se requerir supervisin judicial.
Las sentencias que pongan fin a los procedimientos orales debern ser explicadas en
audiencia pblica previa citacin de las partes.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecucin de sus resoluciones.
La Federacin, los Estados y el Distrito Federal garantizarn la existencia de un
servicio de defensora pblica de calidad para la poblacin y asegurarn las
condiciones para un servicio profesional de carrera para los defensores. Las
percepciones de los defensores no podrn ser inferiores a las que correspondan a
los agentes del Ministerio Pblico.
Artculo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y
socialmente til; al efecto, se promovern la creacin de empleos y
la organizacin social de trabajo, conforme a la ley.
El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes
deber expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirn:
A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos
y de una manera general, todo contrato de trabajo:
XX. Las diferencias o los conflictos entre el capital y el trabajo,
se sujetarn a la decisin de una Junta de Conciliacin y
Arbitraje, formada por igual nmero de representantes de los
obreros y de los patronos, y uno del Gobierno.
XXI. Si el patrono se negare a someter sus
diferencias al arbitraje o a aceptar el laudo
pronunciado por la Junta, se dar por terminado el
contrato de trabajo y quedar abligado (obligado, sic
DOF 21-11-1962) a indemnizar al obrero con el
importe de tres meses de salario, adems de la
responsabilidad que le resulte del conflicto. Esta
disposicin no ser aplicable en los casos de las acciones
consignadas en la fraccin siguiente. Si la negativa
fuere de los trabajadores, se dar por terminado el
contrato de trabajo.
XXII. El patrono que despida a un obrero sin causa justificada
o por haber ingresado a una asociacin o sindicato, o por haber
tomado parte en una huelga lcita, estar obligado, a eleccin
del trabajador, a cumplir el contrato o a indemnizarlo con el
importe de tres meses de salario. La Ley determinar los
casos en que el patrono podr ser eximido de la obligacin de
cumplir el contrato, mediante el pago de una indemnizacin.
Igualmente tendr la obligacin de indemnizar al trabajador con
el importe de tres meses de salario, cuando se retire del
servicio por falta de probidad del patrono o por recibir de l
malos tratamientos, ya sea en su persona o en la de su cnyuge,
padres, hijos o hermanos. El patrono no podr eximirse de esta
responsabilidad, cuando los malos tratamientos provengan de
dependientes o familiares que obren con el consentimieto
(consentimiento, sic DOF 21-11-1962) o tolerancia de l
Marco Laboral
Tema
Terminacin de la relacin laboral
y sus consecuencias econmicas
Terminacin de la relacin laboral

La conclusin de la relacin laboral puede presentarse
de manera individual o colectiva, analizando en primer
lugar las causas de la individual siendo las siguientes:
1.Terminacin
2.Separacin voluntaria (comnmente renuncia)
3.Despido justificado
4.Despido injustificado
5.Muerte
6.Invalidez definitiva
7.Incapacidad permanente total
Es muy comn escuchar el termino RESCISIN,

que es un termino civilista y que desde luego aplica
en materia laboral ya sea que exista o no el
CONTRATO, al suplirse con lo sealado en los arts.
21, 26 y 35 de la LFT, situacin distinta a la
materia civil, ya que no se puede rescindir algo que
no esta pactado, toda vez que el contrato, en un
convenio de voluntades que crea y transfiere
derechos y obligaciones. (formal)
En materia laboral es muy utilizado l termino
RESCISIN y reiterando, la carencia del
CONTRATO no es bice para la existencia de la
relacin laboral, toda vez que la misma se da
cuando una persona presta a otra fsica o moral un
trabajo personal subordinado y recibe a cambio,
una remuneracin cualquiera que sea el nombre con
el que se le designe.
La falta del CONTRATO ESCRITO, no priva

al trabajador de los derechos que se
derivan de las normas de trabajo, pues se
imputara al patrn la falta de esa
formalidad. (art. 26)
La carencia de contrato escrito, (falta de
estipulaciones expresas) provoca que la
relacin de trabajo se considere por tiempo
indeterminado. (art. 35 LFT)
Analicemos las causas y consecuencias
econmicas derivadas de la conclusin de
una relacin de trabajo.
Artculo 46 LFT.- El trabajador o el

patrn podr rescindir en cualquier tiempo
la relacin de trabajo, por causa
justificada, sin incurrir en responsabilidad.
CAUSALES JUSTIFICADAS
Imputables a trabajadores
Imputables a patrones
Art. 47 LFT
Art. 51 LFT
Artculo 48. El trabajador podr solicitar ante la

Junta de Conciliacin y Arbitraje, a su eleccin,
que se le reinstale en el trabajo que desempeaba,
o que se le indemnice con el importe de tres meses
de salario, a razn del que corresponda a la fecha
en que se realice el pago.
Si en el juicio correspondiente no comprueba el
patrn la causa de la rescisin, el trabajador
tendr derecho, adems, cualquiera que hubiese
sido la accin intentada, a que se le paguen los
salarios vencidos computados desde la fecha del
despido hasta por un perodo mximo de doce
meses, en trminos de lo preceptuado en la ltima
parte del prrafo anterior.
Si al trmino del plazo sealado en el prrafo

anterior no ha concluido el procedimiento o no se
ha dado cumplimiento al laudo, se pagarn
tambin al trabajador los intereses que se
generen sobre el importe de quince meses de
salario, a razn del dos por ciento mensual,
capitalizable al momento del pago. Lo dispuesto en
este prrafo no ser aplicable para el pago de otro
tipo de indemnizaciones o prestaciones.
En caso de muerte del trabajador, dejarn de
computarse los salarios vencidos como parte del
conflicto, a partir de la fecha del fallecimiento.
Los abogados, litigantes o representantes que

promuevan acciones, excepciones, incidentes,
diligencias, ofrecimiento de pruebas, recursos y, en
general toda actuacin en forma notoriamente
improcedente, con la finalidad de prolongar, dilatar
u obstaculizar la sustanciacin o resolucin de un
juicio laboral, se le impondr una multa de 100 a
1000 veces el salario mnimo general.
Si la dilacin es producto de omisiones o conductas

irregulares de los servidores pblicos, la sancin
aplicable ser la suspensin hasta por noventa das
sin pago de salario y en caso de reincidencia la
destitucin del cargo, en los trminos de las
disposiciones aplicables. Adems, en este ltimo
supuesto se dar vista al Ministerio Pblico para
que investigue la posible comisin de delitos contra
la administracin de justicia.
Artculo 49.- El patrn quedar eximido de la obligacin

de reinstalar al trabajador, mediante el pago de las
indemnizaciones que se determinan en el artculo 50 en
los casos siguientes:
I. Cuando se trate de trabajadores que tengan una
antigedad menor de un ao;
II. Si comprueba ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje, que el trabajador, por razn del trabajo que
desempea o por las caractersticas de sus labores, est
en contacto directo y permanente con l y la Junta
estima, tomando en consideracin las circunstancias del
caso, que no es posible el desarrollo normal de la relacin
de trabajo;
III. En los casos de trabajadores de confianza;
IV. En el servicio domstico; y
V. Cuando se trate de trabajadores eventuales.
Artculo 50.- Las indemnizaciones a que se refiere el

artculo anterior consistirn:
I. Si la relacin de trabajo fuere por tiempo
determinado menor de un ao, en una cantidad igual al
importe de los salarios de la mitad del tiempo de
servicios prestados; si excediera de un ao, en una
cantidad igual al importe de los salarios de seis meses
por el primer ao y de veinte das por cada uno de los
aos siguientes en que hubiese prestado sus servicios;
II. Si la relacin de trabajo fuere por tiempo

indeterminado, la indemnizacin consistir en veinte
das de salario por cada uno de los aos de servicios
prestados; y
III. Adems de las indemnizaciones a que se refieren
las fracciones anteriores, en el importe de tres meses
de salario y el pago de los salarios vencidos e intereses,
en su caso, en los trminos previstos en el artculo 48
de esta Ley.
CASO PRACTICO
NATURALEZA DEL CONTRATO
TIEMPO DETERMINADO
MENOR DE UN AO
MAYOR DE UN AO
Una cantidad igual al importe de

los salarios de la mitad del tiempo
de servicios prestados
Una cantidad igual al importe de

los salarios de seis meses por el
primer ao y de veinte das por
cada uno de los aos siguientes
DESPIDO INJUSTIFICADO O DESPIDO IMPUTABLE AL PATRN

8 meses de trabajo
8 aos de trabajo
Salario mensual de $ 8,000.00
Primera indemnizacin
4 meses
6 meses
Segunda indemnizacin
3 meses
3 meses
Tercera indemnizacin
12 das
por ao
CASO PRACTICO
NATURALEZA DEL CONTRATO
TIEMPO INDETERMINADO
MENOR DE UN AO
MAYOR DE UN AO
DESPIDO INJUSTIFICADO O DESPIDO IMPUTABLE AL PATRN

8 meses de trabajo
8 aos de trabajo
3 meses
3 meses
20 das
12 das
MOTIVOS
En el caso de los veinte das por ao, es porque se supone que el
patrn niega la reinstalacin al trabajador.
REFLEXIN
Que trabajador sale mas caro en caso de despido por causa
imputable al patrn o por despido injustificado?
LA PRIMA DE ANTIGEDAD
Artculo 162 LFT.- Los trabajadores de planta

tienen derecho a una prima de antigedad, de
conformidad con las normas siguientes:
I. La prima de antigedad consistir en el importe
de doce das de salario, por cada ao de servicios;
II. Para determinar el monto del salario, se estar
a lo dispuesto en los artculos 485 y 486;
Artculo 485 LFT.- La cantidad que se tome como base para el pago de las
indemnizaciones no podr ser inferior al salario mnimo.
Artculo 486 LFT.- Para determinar las indemnizaciones a que se refiere este
ttulo, si el salario que percibe el trabajador excede del doble del salario mnimo
del rea geogrfica de aplicacin a que corresponda el lugar de prestacin del
trabajo, se considerar esa cantidad como salario mximo. Si el trabajo se
presta en lugares de diferentes reas geogrficas de aplicacin, el salario mximo
ser el doble del promedio de los salarios mnimos respectivos.
III. La prima de antigedad se pagar a los

trabajadores que se separen voluntariamente de su
empleo, siempre que hayan cumplido quince aos de
servicios, por lo menos. Asimismo se pagar a los que
se separen por causa justificada y a los que sean
separados de su empleo, independientemente de la
justificacin o injustificacin del despido;
IV. Para el pago de la prima en los casos de retiro
voluntario de los trabajadores, se observarn las
normas siguientes:
a) Si el nmero de trabajadores que se retire

dentro del trmino de un ao no excede del diez
por ciento del total de los trabajadores de la
empresa o establecimiento, o de los de una
categora determinada, el pago se har en el
momento del retiro.
b) Si el nmero de trabajadores que se retire

excede del diez por ciento, se pagar a los que
primeramente se retiren y podr diferirse para el
ao siguiente el pago a los trabajadores que
excedan de dicho porcentaje.
c) Si el retiro se efecta al mismo tiempo por un

nmero de trabajadores mayor del porcentaje
mencionado, se cubrir la prima a los que tengan
mayor antigedad y podr diferirse para el ao
siguiente el pago de la que corresponda a los
restantes trabajadores;
V. En caso de muerte del trabajador, cualquiera
que sea su antigedad, la prima que corresponda se
pagar a las personas mencionadas en el artculo
501; y
VI. La prima de antigedad a que se refiere este
artculo se cubrir a los trabajadores o a sus
beneficiarios, independientemente de cualquier
otra prestacin que les corresponda.
Rubro del Documento:

PRIMA DE ANTIGUEDAD.
Texto:
No procede tratndose de la terminacin de un contrato
por obra determinada, sino slo en los casos de despido
justificado o injustificado.
Precedente(s):
Amparo directo 4870/72. Sistema de Transporte
Colectivo. 19 de febrero de 1973. Cinco votos. Ponente:
Mara Cristina Salmorn de Tamayo.
Datos de Localizacin:
Clave de Pubicacin. 0
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: 50
Quinta Parte, Pgina: 23
Organo emisor: Cuarta Sala, 7a. poca.
Tipo de documento: Tesis Aislada
PRIMA DE ANTIGEDAD. AL NO ESTAR CONTEMPLADA EN LA LEY FEDERAL

DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO, DICHO BENEFICIO NO
LE CORRESPONDE A ESTE TIPO DE TRABAJADORES, SIN QUE PROCEDA LA
APLICACIN SUPLETORIA DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, AL NO
ESTAR FRENTE A UN CASO DE OMISIN O LAGUNA.
A los trabajadores al servicio del Estado no les corresponde la prima de
antigedad, toda vez que la ley burocrtica no contempla dicha figura; en
consecuencia, no existe fundamento legal en que pueda apoyarse el hecho que
deba aplicarse en su favor el artculo 162 de la Ley Federal del Trabajo, dado que
no se est frente a un caso de omisin o laguna, nico en que el artculo 11 de la
Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado autoriza la supletoriedad
de la codificacin laboral comn.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER

CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 1038/2011. Rosa Mara Guerrero Zrate. 10 de noviembre de
2011. Unanimidad de votos. Ponente: Carolina Pichardo Blake. Secretaria: Sandra
Iliana Reyes Carmona.
Clave de Pubicacin. I.6o.T.4 L (10a.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: Libro V, Febrero
2012, Pgina: 2377
Organo emisor: Tribunales Colegiados de Circuito, 10a. poca.
PRIMA DE ANTIGEDAD. SU MONTO DEBE DETERMINARSE CON BASE EN EL SALARIO

QUE PERCIBA EL TRABAJADOR AL TRMINO DE LA RELACIN LABORAL.
En atencin a que la prima de antigedad es una prestacin laboral que tiene como
presupuesto la terminacin de la relacin de trabajo y el derecho a su otorgamiento nace una
vez que ha concluido el vnculo laboral, en trminos de los artculos 162, fraccin II, 485 y
486 de la Ley Federal del Trabajo, su monto debe determinarse con base en el salario que
perciba el trabajador al terminar la relacin laboral por renuncia, muerte, incapacidad o
jubilacin, cuyo lmite superior ser el doble del salario mnimo general o profesional
vigente en esa fecha.
Precedente(s):
Contradiccin de tesis 353/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero del Dcimo Octavo Circuito, Tercero en Materia de Trabajo del Primer Circuito,
Sptimo en Materia de Trabajo del Primer Circuito, el entonces Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Tercer Circuito, actual Primero en Materia de Trabajo del Tercer
Circuito, el entonces Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito, actual Primero en
Materias Civil y de Trabajo del Quinto Circuito, el Quinto en Materia de Trabajo del Primer
Circuito y el entonces Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito, actual Primero del
Dcimo Quinto Circuito. 16 de febrero de 2011. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Amalia Tecona Silva.
Tesis de jurisprudencia 48/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del dos de marzo de dos mil once.
Clave de Pubicacin. 2a./J. 48/2011
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXXIII, Abril 2011, Pgina:
518
Organo emisor: Segunda Sala, 9a. poca.
Tipo de documento: Jurisprudencia
PRIMA DE ANTIGEDAD. LA FRACCIN III DEL ARTCULO 162 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO,
QUE ESTABLECE COMO REQUISITO PARA SU PAGO QUE EL TRABAJADOR QUE SE RETIRE
VOLUNTARIAMENTE DE SU EMPLEO CUENTE POR LO MENOS CON QUINCE AOS DE SERVICIOS,
TRANSGREDE LA GARANTA DE IGUALDAD PREVISTA EN EL ARTCULO 1o. DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL.
La Ley Federal del Trabajo en su artculo 162, fraccin I, dispone que la prima de antigedad consistir en el
importe de doce das de salario por cada ao de servicios, y se otorga en todos los casos de separacin de la
relacin laboral, excepto cuando el trabajador renuncie voluntariamente, supuesto en el cual, slo se otorgar
siempre y cuando aqul cuente con quince aos o ms de servicios en trminos de su fraccin III; esto es, si
un trabajador tiene catorce aos y medio de servicios y se retira voluntariamente de su empleo, no tiene
derecho a la prima de antigedad, lo que se estim en la exposicin de motivos de la reforma a la Ley Federal
del Trabajo de mil novecientos sesenta y ocho, que constitua un aliciente para que el trabajador
permaneciera en su empleo, se evitara la rotacin en las empresas y se fortaleciera la permanencia en el
empleo; no obstante ello, tal excepcin constituye un trato discriminatorio para los trabajadores que se
colocan en esa hiptesis, lo que transgrede la garanta de igualdad prevista en el artculo 1o. de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO QUINTO CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 533/2010. Abel Humberto Guluarte Cota. 7 de octubre de 2010. Unanimidad de votos.
Ponente: Graciela M. Landa Durn. Secretaria: Mara Dolores Moreno Romero.
Nota: El criterio contenido en esta tesis no es obligatorio ni apto para integrar jurisprudencia en
trminos del punto 11 del captulo primero del ttulo cuarto del Acuerdo Nmero 5/2003 del Tribunal
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de veinticinco de marzo de dos mil tres, relativo
a las Reglas para la elaboracin, envo y publicacin de las tesis que emiten los rganos del Poder
Judicial de la Federacin, y para la verificacin de la existencia y aplicabilidad de la jurisprudencia
emitida por la Suprema Corte.
Clave de Pubicacin. XV.2o.15 L
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXXIII, Marzo 2011, Pgina: 2399
CASOS ESPECIALES
Artculo 161 LFT.- Cuando la relacin de trabajo
haya tenido una duracin de ms de veinte aos, el
patrn slo podr rescindirla por alguna de las
causas sealadas en el artculo 47, que sea
particularmente grave o que haga imposible su
continuacin, pero se le impondr al trabajador la
correccin disciplinaria que corresponda,
respetando los derechos que deriven de su
antigedad.
La repeticin de la falta o la comisin de otra u

otras, que constituyan una causa legal de rescisin,
deja sin efecto la disposicin anterior.
CASOS ESPECIALES
. INCAPACIDAD PERMANENTE PARCIAL DERIVADA DE
UN RIESGO DE TRABAJO
Artculo 492 LFT.- Si el riesgo produce al trabajador una

incapacidad permanente parcial, la indemnizacin consistir
en el pago del tanto por ciento que fija la tabla de valuacin
de incapacidades, calculado sobre el importe que debera
pagarse si la incapacidad hubiese sido permanente total. Se
tomar el tanto por ciento que corresponda entre el mximo
y el mnimo establecidos, tomando en consideracin la edad
del trabajador, la importancia de la incapacidad y la mayor o
menor aptitud para ejercer actividades remuneradas,
semejantes a su profesin u oficio. Se tomar asimismo en
consideracin si el patrn se ha preocupado por la
reeducacin profesional del trabajador.
CASOS ESPECIALES
INCAPACIDAD
PERMANENTE PARCIAL DERIVADA DE UN
.
RIESGO DE TRABAJO
Artculo 53 LSS. El patrn que haya asegurado a los trabajadores
a su servicio contra riesgos de trabajo, quedar relevado en los
trminos que seala esta Ley, del cumplimiento de las obligaciones
que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la
Ley Federal del Trabajo.
Art. 123 CPEUM
XIV. Los empresarios sern responsables de los accidentes del
trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores,
sufridas con motivo o en ejercicio de la profesin o trabajo que
ejecuten; por lo tanto, los patronos debern pagar la
indemnizacin correspondiente, segn que haya trado como
consecuencia la muerte o simplemente incapacidad temporal o
permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes
determinen. Esta responsabilidad subsistir an en el caso de que el
patrono contrate el trabajo por un intermediario.
ENTONCES QUE SE DEBE DE HACER EN LOS CASOS DE

INCAPACIDAD PERMANENTE PARCIAL DERIVADA DE UN
RIESGO DE TRABAJO, PORQUE ES COMN ESCUCHAR QUE
COMO YA LO PENSIONO O INDEMNIZO EL IMSS, LA
RELACIN LABORAL HA CONCLUIDO Y NO POR:
Artculo 498.- El patrn est

obligado a reponer en su empleo
al trabajador que sufri un
riesgo de trabajo, si est
capacitado, siempre que se
presente
dentro
del
ao
siguiente a la fecha en que se
determin su incapacidad.
Artculo 499.- Si un trabajador

vctima de un riesgo no puede
desempear su trabajo, pero s
algn otro, el patrn estar
obligado a proporcionrselo, de
conformidad con las
disposiciones del contrato
colectivo de trabajo.
No es aplicable lo dispuesto en
el prrafo anterior si el
trabajador
recibi
la
indemnizacin por incapacidad
permanente total.
REINSTALACIN
REUBICACIN
SALARIO INDEMNIZATORIO
Artculo 89.- Para determinar el monto de las
indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores se
tomar como base el salario correspondiente al da en que
nazca el derecho a la indemnizacin, incluyendo en l la
cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones
mencionadas en el artculo 84.
En los casos de salario por unidad de obra, y en general,
cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario
diario el promedio de las percepciones obtenidas en los
treinta das efectivamente trabajados antes del
nacimiento del derecho. Si en ese lapso hubiese habido
aumento en el salario, se tomar como base el promedio de
las percepciones obtenidas por el trabajador a partir de la
fecha del aumento.
Cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividir
entre siete o entre treinta, segn el caso, para determinar
el salario diario.
SALARIO INDEMNIZATORIO
Artculo 84.- El salario se integra con los pagos

hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad o prestacin que se entregue al
trabajador por su trabajo.
Rubro del Documento:

SALARIO INTEGRADO, SOLO ES BASE PARA DETERMINAR EL MONTO DE
INDEMNIZACIONES.
Texto:
En los trminos del artculo 89 de la Ley Federal del Trabajo, el monto de las
indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores se determinar con base al
salario correspondiente al da en que nazca el derecho a la indemnizacin, incluyendo en
l la cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones de que habla el diverso
artculo 84 de dicha ley; de ah que quede excluido el salario integrado para el clculo
del monto de las prestaciones que reclama la actora, como son la prima de antigedad, el
aguinaldo, las vacaciones y el fondo de ahorro, por no ser de naturaleza indemnizatoria.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO SEXTO CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 28/89. Juan Carlos Snchez Castillo. 22 de agosto de 1989. Unanimidad
de votos. Ponente: Gloria Tello Cuevas. Secretario: Jos Francisco Salazar Trejo.
Amparo directo 515/87. Josefina Rayas Daz. 18 de agosto de 1987. Unanimidad de
votos. Ponente: Ignacio Patln Romero.
Sptima Epoca, Volmenes 217-228, Sexta Parte, pgina 583.

Clave de Pubicacin. 0
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: IV, Segunda Parte-1, Julio a
Diciembre de 1989, Pgina: 494
SALARIOS CADOS TRATNDOSE DE REINSTALACIN. PARA SU PAGO NO DEBE

TOMARSE COMO BASE EL SALARIO INTEGRADO, POR NO TENER EL CARCTER DE
INDEMNIZACIN.
Cuando el laudo condena a reinstalar al trabajador y al pago de salarios vencidos, stos
no deben ser cubiertos con base en el salario integrado que establece el artculo 84 de
la Ley Federal del Trabajo, pues el pago de dicha prestacin, tomando como base el
salario integrado, slo procede cuando la accin ejercitada es la de indemnizacin
constitucional por despido injustificado, porque en tal caso los salarios cados
constituyen una compensacin o indemnizacin para el trabajador por no poder continuar
en el desempeo de su trabajo con motivo de que la patronal rescindi la relacin laboral
sin justa causa, por lo que si la accin ejercitada es la de reinstalacin, cuyos efectos
son que la relacin laboral contine vigente, los salarios cados no tienen carcter de
indemnizacin, sino la misma naturaleza jurdica de los salarios que se originan por el
desempeo del trabajo, no existiendo en este supuesto obligacin de la patronal de
cubrirlos con base en el salario integrado, puesto que tal criterio slo rige respecto del
pago de indemnizaciones en trminos de los artculos 84 y 89 de la Ley Federal del
Trabajo, carcter que no tienen los salarios cados tratndose de la accin de
reinstalacin.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO SPTIMO CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 8/97. Telfonos de Mxico, S.A. de C.V. 10 de abril de 1997.
Unanimidad de votos. Ponente: Jos Luis Gmez Molina. Secretaria: Rosa Mara Chvez
Gonzlez.
Clave de Pubicacin. XVII.2o.33 L
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: VI, Julio de 1997,
Pgina: 429
INDEMNIZACIN DE VEINTE DAS DE SALARIO POR CADA AO DE SERVICIOS

PRESTADOS. EL TRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIN DE SU PAGO DEBE
COMPUTARSE A PARTIR DEL DA SIGUIENTE A LA FECHA DE LA SEPARACIN DEL
TRABAJADOR DE SU EMPLEO CONFORME A LA REGLA GENERAL PREVISTA EN EL ARTCULO
518, Y NO A LA QUE SEALA EL DIVERSO NUMERAL 516, AMBOS DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO.
De la inteleccin de los artculos 123, apartado A, fraccin XXII, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, y 48 a 50 de la Ley Federal del Trabajo, se concluye que tratndose de
la separacin de un trabajador por causa injustificada, ste puede optar por ejercitar dos acciones:
la de indemnizacin por despido injustificado, o la de reinstalacin, las cuales tienen el mismo hecho
generador, esto es, la separacin de sus labores sin justificacin para ello. Ahora bien, la prestacin
consistente en veinte das de salario por cada ao de servicios prestados slo procede en los casos
sealados en los artculos 49, 51, 52 y 947 de la legislacin laboral, toda vez que su finalidad es
resarcir al trabajador del perjuicio ocasionado por no poder seguir laborando por una causa ajena a
su voluntad, las cuales son: la eximisin de reinstalacin mediante el pago de la indemnizacin, la
rescisin sin responsabilidad para el trabajador y la insumisin al arbitraje. Por tanto, el pago de la
referida prestacin debe reclamarse dentro del trmino de los dos meses siguientes a la
separacin, previsto como regla especial en el numeral 518, y no conforme a la regla general de un
ao, contenida en el diverso precepto 516, ambos de la Ley Federal del Trabajo, dado que su pago no
puede exigirse autnomamente, por tratarse de una indemnizacin por la separacin del operario.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO NOVENO CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 315/2007. Juan Zamora Sanmiguel. 16 de abril de 2008. Unanimidad de votos.
Ponente: Jos Manuel Quintero Montes. Secretario: Alejandro Garca Nez.
Clave de Pubicacin. XIX.1o.30 L
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXVII, Julio 2008, Pgina: 1736
COMISIONISTAS. EL SALARIO BASE PARA CALCULAR LAS INDEMNIZACIONES CUANDO

RESCINDEN JUSTIFICADAMENTE LA RELACIN LABORAL, ES EL PREVISTO EN EL
ARTCULO 289 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.
Cuando los comisionistas rescinden justificadamente la relacin laboral, la base salarial para fijar el
pago indemnizatorio que les corresponde, conforme a la interpretacin teleolgica, histrica y
sistemtica de la ley laboral, es la prevista en el artculo 289 de la Ley Federal del Trabajo, dado
que debe privilegiarse la aplicacin de las reglas especiales frente a las genricas. En efecto, la
aplicacin del sistema para obtener el salario base cuando es variable, de un trabajador en general,
es distinto al contemplado por el artculo 289, puesto que el primero de los citados alude al promedio
de los ltimos 30 das laborados y el segundo toma como referencia el promedio de las comisiones o
primas del ltimo ao, o del lapso laborado. En tales condiciones, el referido artculo prev una regla
de excepcin al numeral 89 del indicado ordenamiento, y para dar sustantividad a esta ltima
disposicin jurdica debe estimarse que se refiere slo a los trabajadores por destajo y a los que
tengan una retribucin variable, con excepcin de los comisionistas respecto de los que la Ley
establece un supuesto especfico.
Precedente(s):
Contradiccin de tesis 443/2010. Entre las sustentadas por el entonces Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Segundo Circuito, actual Primer Tribunal Colegiado en la misma materia y
circuito y el Segundo Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Cuarta Regin. 23 de
febrero de 2011. Mayora de tres votos. Disidentes: Sergio A. Valls Hernndez y Margarita Beatriz
Luna Ramos. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Sofa Vernica valos Daz.
Tesis de jurisprudencia 50/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del dos de marzo de dos mil once.
Clave de Pubicacin. 2a./J. 50/2011
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXXIII, Abril 2011, Pgina: 418
Organo emisor: Segunda Sala, 9a. poca.
Tipo de documento: Jurisprudencia
CONVENIOS O LIQUIDACIONES LABORALES. SI SE RECONOCE EL ADEUDO DE PRESTACIONES

A FAVOR DEL TRABAJADOR, PERO SE CONDICIONA SU PAGO AL RESULTADO DE UN
ACONTECIMIENTO FUTURO, EL ACUERDO CONDICIONANTE ES NULO POR CONTENER
RENUNCIA DE DERECHOS.
Del examen de los artculos 5o., prrafos primero, tercero, quinto y sexto, 73, fraccin X, 123,
apartado A, fracciones XX, XXII y XXVII, incisos c), f) y h), de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, as como de los diversos numerales 3o., 18, 33, 56, 82 y 98 de la Ley Federal del
Trabajo, se advierte que son nulos los convenios que impliquen la renuncia de derechos o prestaciones
devengadas, o que propiamente deriven de los servicios prestados por los trabajadores, en atencin al
principio de irrenunciabilidad de derechos en los convenios o liquidaciones laborales. En consecuencia, si
en un pacto de voluntades se estipul la terminacin de la relacin laboral, y que el pago de las
prestaciones devengadas se hara hasta el dictado de la sentencia al patrn en un juicio ordinario civil,
es inconcuso que ese acuerdo condicionante es nulo, porque se trastocan los derechos laborales de los
empleados, pues no pueden renunciar vlidamente a los derechos derivados de los servicios prestados al
empleador, por constituir prestaciones devengadas que deben cubrirse inmediatamente, una vez que se
tenga derecho a ellas, dado que su cumplimiento no se debe sujetar a las resultas de un acontecimiento
futuro, como por ejemplo, de lo que se obtenga en una demanda de carcter civil contra un tercero, lo
que de suyo resulta suficiente para decretar su inmediato cumplimiento, mxime si la demandada
reconoci el adeudo de los conceptos reclamados por el trabajador.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y DE TRABAJO DEL DCIMO NOVENO
CIRCUITO.
Precedente(s):
Amparo directo 655/2009. Dora Silvia Carrizalez Gutirrez y otra. 12 de agosto de 2010. Unanimidad
de votos. Ponente: Jos Javier Martnez Vega. Secretario: Roberto Agustn Rivera Ramos.
Clave de Pubicacin. XIX.1o.P.T.29 L
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XXXIII, Abril 2011, Pgina: 1289
Los Nuevos Contratos

Individuales de Trabajo
Los Nuevos Contratos Individuales de Trabajo.
Artculo 35. Las relaciones de trabajo pueden ser

para obra o tiempo determinado, por temporada o por
tiempo indeterminado y en su caso podr estar sujeto
a prueba o a capacitacin inicial. A falta de
estipulaciones expresas, la relacin ser por tiempo
indeterminado.
COMENTARIOS: Aqu se incorporan las tres nuevas
modalidades de contratod de trabajo.
Temporada Nuevo Prueba Nuevo y Dentro de Capacitacin inicial Nuevo-
Artculo 39-A. En las relaciones de trabajo por

tiempo indeterminado o cuando excedan de ciento
ochenta das, podr establecerse un periodo a
prueba, el cual no podr exceder de treinta das,
con el nico fin de verificar que el trabajador cumple
con los requisitos y conocimientos necesarios para
desarrollar el trabajo que se solicita.
El periodo de prueba a que se refiere el prrafo
anterior, podr extenderse hasta ciento ochenta
das, slo cuando se trate de trabajadores para
puestos de direccin, gerenciales y dems personas
que ejerzan funciones de direccin o administracin en
la empresa o establecimiento de carcter general o
para desempear labores tcnicas o profesionales
especializadas.
Durante el perodo de prueba el trabajador disfrutar

del salario, la garanta de la seguridad social y de las
prestaciones de la categora o puesto que desempee.
Al trmino del periodo de prueba, de no acreditar
el trabajador que satisface los requisitos y
conocimientos necesarios para desarrollar las
labores, a juicio del patrn, tomando en cuenta la
opinin de la Comisin Mixta de Productividad,
Capacitacin y Adiestramiento en los trminos de
esta Ley, as como la naturaleza de la categora o
puesto, se dar por terminada la relacin de
trabajo, sin responsabilidad para el patrn.
COMENTARIOS:
Nueva modalidad de contrato con causal de
terminacin sin responsabilidad patronal que implica
dos condiciones para su terminacin.
Artculo 39-B. Se entiende por relacin de trabajo

para capacitacin inicial, aquella por virtud de la cual
un trabajador se obliga a prestar sus servicios
subordinados, bajo la direccin y mando del patrn, con
el fin de que adquiera los conocimientos o habilidades
necesarios para la actividad para la que vaya a ser
contratado.
La vigencia de la relacin de trabajo a que se refiere
el prrafo anterior, tendr una duracin mxima de
tres meses o en su caso, hasta de seis meses slo
cuando se trate de trabajadores para puestos de
direccin, gerenciales y dems personas que ejerzan
funciones de direccin o administracin en la empresa
o establecimiento de carcter general o para
desempear labores que requieran conocimientos
profesionales especializados.
Durante ese tiempo el trabajador disfrutar del

salario, la garanta de la seguridad social y de las
prestaciones de la categora o puesto que desempee.
Al trmino de la capacitacin inicial, de no acreditar
competencia el trabajador, a juicio del patrn,
tomando en cuenta la opinin de la Comisin Mixta de
Productividad, Capacitacin y Adiestramiento en los
trminos de esta Ley, as como a la naturaleza de la
categora o puesto, se dar por terminada la
relacin de trabajo, sin responsabilidad para el
patrn.
COMENTARIOS:
Nueva relacin laboral con causal de terminacin sin
responsabilidad patronal que implica dos condiciones
para su terminacin.
Artculo 39-C. La relacin de trabajo con periodo a

prueba o de capacitacin inicial, se har constar por
escrito garantizando la seguridad social del
trabajador; en caso contrario se entender que es
por tiempo indeterminado, y se garantizarn los
derechos de seguridad social del trabajador.
COMENTARIOS:
La redaccin de los nuevos contratos laborales se har
en trminos del articulo 25 de la LFT y desde luego la
inscripcin o aseguramiento al rgimen obligatorio en
materia de seguridad social, as como el pago de las
aportaciones de seguridad social.
Artculo 39-D. Los periodos a prueba y de

capacitacin inicial son improrrogables.
Dentro de una misma empresa o establecimiento, no
podrn aplicarse al mismo trabajador en forma
simultnea o sucesiva periodos de prueba o de
capacitacin inicial, ni en ms de una ocasin, ni
tratndose de puestos de trabajo distintos, o de
ascensos, aun cuando concluida la relacin de trabajo
surja otra con el mismo patrn, a efecto de garantizar
los derechos de la seguridad social del trabajador.
Artculo 39-E. Cuando concluyan los periodos a

prueba o de capacitacin inicial y subsista la relacin
de trabajo, sta se considerar por tiempo
indeterminado y el tiempo de vigencia de aquellos se
computar para efectos del clculo de la antigedad.
COMENTARIOS:
Si transcurridos los plazos y no hay causal de
terminacin la relacin laboral se convertir por
tiempo indeterminado.
Capacitacin inicial
A prueba
Mnimo 3 meses
Mnimo 30 das
Mximo 6 meses
Mximo 180 das
Contratos por temporada. (Art. 39 F)

La Reforma ahora si permite, que un Patrn, pueda
contratar servicios personales subordinados, por
tiempo indefinido, para que los trabajadores
desarrollen Labores Discontinuas o de temporada fija
(antes conocidos como PLANTAS TEMPORALES)
V.gr:. Trabajos de fin de semana o actividades de
temporada, que no exijan la prestacin de servicios
toda la semana, el mes o ao.
Esta herramienta de la temporalidad, exige el Contrato
por escrito y en el que se justifique plenamente, la
temporalidad y la relacin de trabajo se suspende
(Arts. 39-F, 42 Fr VIII, y 43 Fr. V) desde la fecha en
que concluye la temporada hasta el inicio de la siguiente.
TRABAJO DE MEXICANOS EN EL EXTRANJERO,

BAJO LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.Hay ocasiones en que un Patrn Mexicano, contrata
personal, para que le preste servicios subordinados
en el extranjero y lo contrata en el marco de la
Ley Federal del Trabajo; en este contexto, se
reforma el Articulo 28 de la LFT, para exigir seis
(6) requisitos adicionales, a los ya impuestos, por el
Art. 25 y que son:
a) Que los gastos de repatriacin, sern por cuenta
del Patrn;
b) Que contenga Condiciones de vivienda, decorosa
e higinica mediante arrendamiento u otra forma
equivalente;
Contratos Individuales de Trabajo.
c) Condiciones sobre otorgamiento de atencin medica

para el trabajador y su familia;
d) Mecanismos de informacin al trabajador sobre las
autoridades Mexicanas dentro del pas receptor, para
que pueda ejercer sus derechos;
e) Domicilio del Patrn en Mxico.
f) Anexar la visa o permiso de trabajo, en el Estado
Receptor.
Estos contratos, debern estar aprobados, por la
Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje, la que debe
fijarle al Patrn contratante el monto de una fianza, en
caso de que el Patrn Contratante no tenga un
Establecimiento Permanente, ni domicilio fiscal o
representacin comercial en el Estado receptor.
Una de las diversas problematicas que se vivi durante varios

aos, fue la sugerencia de diversos abogados laboralistas o
despachos, que proponan, que una vez terminada la relacin
laboral, no se presentaran los avisos de baja, ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, con la intencin de que en caso de
ser demandados en juicio laboral, se pidiera al IMSS, como
tercero, informara el status del trabajador ante el organismo,
el cual notificaba a la autoridad laboral, que se encontraba
vigente en cuanto al aseguramiento y ello implicaba, la mala fe
del patrn al momento de ofrecer la reinstalacin al
trabajador.
Yo siempre estuve en desacuerdo a dicha actuacin por los
diversos efectos econmicos, como lo era el pago de cuotas
obrero patronales, el pago de aportaciones y en su cosa
amortizaciones al Infonavit, los locales de nomina y el posible
rechazo de la deducibilidad para efectos de ISR, por no darse
la hiptesis de la fr. V del art. 31 de dicha ley.
A continuacin las tesis que en teora apoyaban a los abogados
a emitir dicha sugerencia de no dar de baja al trabajador:
SEGURO SOCIAL EN FECHA PREVIA A AQUELLA

EN QUE EL PATRN LE OFRECE REINTEGRARSE
A SUS LABORES EN EL JUICIO RELATIVO, SIN
ESPECIFICAR LA CAUSA QUE LA ORIGIN,
IMPLICA MALA FE.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 122/99, publicada
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo X, noviembre de 1999, pgina
429, sostuvo que la oferta de trabajo externada en un
juicio laboral por el patrn, cuando previamente dio de
baja en el Seguro Social al empleado por haberlo
despedido, determina que el ofrecimiento de trabajo
es de mala fe, ya que no puede considerarse correcto
ese proceder con el que, adems, pretende evitar el
cumplimiento de su obligacin de aportar las cuotas
obrero patronales y, en consecuencia, restringir el
derecho del trabajador a las prestaciones de

seguridad social derivadas de su inscripcin en el
citado Instituto; circunstancias por las que tal
ofrecimiento es de mala fe y, por ende, no tiene el
efecto de revertir la carga probatoria sobre el hecho
del despido. Ahora bien, la baja del trabajador ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social en fecha previa
a aquella en que el empleador le ofrece reintegrarse a
sus labores en el juicio relativo, tambin implica mala
fe, a pesar de que no conste en autos la causa que
origin dicha baja, pues en la calificacin de la oferta
de trabajo debe analizarse todo aquello que permita
concluir, jurdicamente, si esa proposicin revela o no
la intencin del patrn de continuar la relacin laboral,
o si solamente lo hizo para revertir la carga de la
prueba al trabajador sobre el hecho del despido, ya
que de ello depender la calificacin de buena o
mala fe con la que se hace tal ofrecimiento.
En tales circunstancias, al patrn le corresponder la

carga de justificar que la indicada baja se debi a una
causa distinta al despido alegado, o bien, que el referido
aviso carece de autenticidad en contenido y firma, por lo
que subsiste la relacin de trabajo, a efecto de
desvirtuar la presuncin de que el despido fue la causa
que motiv la baja del trabajador; de ah que su
incumplimiento con esta obligacin procesal implicar
que tal ofrecimiento lo hizo de mala fe y no tendr el
efecto de revertir al trabajador la carga de probar el
hecho del despido.
Contradiccin de tesis 204/2005-SS. Entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y
Primero, ambos en Materia de Trabajo del Cuarto
Circuito. 17 de febrero de 2006. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Ada Garca
Franco.
Tesis de jurisprudencia 19/2006. Aprobada por la

Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del veinticuatro de febrero de dos mil seis.
Nota: La tesis 2a./J. 122/99 citada, aparece publicada
con el rubro: "OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. LA
BAJA DEL TRABAJADOR EN EL SEGURO SOCIAL
POR DESPIDO, EN FECHA PREVIA AL JUICIO
LABORAL EN EL QUE EL PATRN LE OFRECE
REINTEGRARSE A SUS LABORES, IMPLICA MALA
FE."
Jurisprudencia, 2a./J. 19/2006, Semanario de la
Suprema Corte de Justicia y su Gaceta, novena poca,
segunda sala, XXIII, marzo 2006, pg. 296
Y esta era otra tesis, en similar situacin:
164449. 2a./J. 74/2010. Segunda Sala. Novena poca.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo
XXXI, Junio de 2010, Pg. 262.
OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. EL AVISO DE
BAJA DEL TRABAJADOR ANTE EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y SU ALTA
POSTERIOR, AMBAS EN FECHA PREVIA A
AQUELLA EN QUE EL PATRN LE OFRECE
REINTEGRARSE A SUS LABORES EN EL JUICIO
RELATIVO, DONDE NIEGA HABERLO DESPEDIDO,
SIN ACREDITAR LA CAUSA QUE ORIGIN LA
BAJA, IMPLICA MALA FE. La Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la
jurisprudencia 2a./J. 122/99, de rubro:
"OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. LA BAJA DEL

TRABAJADOR EN EL SEGURO SOCIAL POR
DESPIDO, EN FECHA PREVIA AL JUICIO LABORAL
EN EL QUE EL PATRN LE OFRECE REINTEGRARSE
A SUS LABORES, IMPLICA MALA FE.", sostuvo que la
oferta de trabajo externada en un juicio laboral por el
patrn, cuando consta que previamente dio de baja en el
Instituto Mexicano del Seguro Social al empleado con
motivo de su despido, determina que el ofrecimiento
de trabajo es de mala fe, ya que no puede
considerarse correcto ese proceder con el que, adems,
pretende evitar el cumplimiento de su obligacin de
aportar las cuotas obrero patronales y, en
consecuencia, restringir el derecho del trabajador a

las prestaciones de seguridad social derivadas de su
inscripcin en el citado Instituto y, por ende, dicho
ofrecimiento no tiene el efecto de revertir la carga
probatoria sobre el hecho del despido. Por otra parte,
la propia Sala n la jurisprudencia 2a./J. 19/2006, de
rubro: "OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. EL AVISO
DE BAJA DEL TRABAJADOR ANTE EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL EN FECHA
PREVIA A AQUELLA EN QUE EL PATRN LE
OFRECE REINTEGRARSE A SUS LABORES EN EL
JUICIO RELATIVO, SIN ESPECIFICAR LA CAUSA
QUE LA ORIGIN, IMPLICA MALA FE.", sustent el
criterio consistente en que cuando se dan las mismas
circunstancias pero no consta en autos la causa que
origin la baja ante el referido Instituto, ello tambin

implica mala fe, correspondiendo al patrn la carga de
justificar que se debi a una causa distinta al despido
alegado, o bien, que el referido aviso carece de
autenticidad en contenido y firma, por lo que subsiste
la relacin de trabajo, lo anterior a efecto de
desvirtuar la presuncin de que el despido fue la causa
que motiv la baja del trabajador, de ah que su
incumplimiento con esta carga procesal lleva a
considerar que tal ofrecimiento lo hizo de mala fe y
no tendr el efecto de revertir al trabajador la carga
de probar el hecho del despido. En ese tenor, como por
regla general corresponde al patrn la carga de probar
los elementos esenciales de la relacin laboral, incluida
su terminacin o subsistencia, acorde con los artculos
784 y 804 de la Ley Federal del Trabajo y que, por
eso, tiene precisamente la carga de desvirtuar la
presuncin legal en cuanto a que el despido fue la causa
que motiv la baja, ante la prctica de acciones

o hechos contradictorios, se concluye que el aviso de
baja del trabajador ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social y su alta posterior, ambas en fecha
previa a aquella en que el patrn demandado le ofrece
reintegrarse a sus labores en el juicio respectivo,
donde niega haberlo despedido, constituye una
conducta procesal asumida por el patrn que tampoco
desvirta la presuncin de que el despido fue la causa
que motiv la baja del trabajador, pues el aviso de alta
no destruye esa presuncin, sino que revela la
pretensin de revertir la carga probatoria al empleado
sobre el hecho del despido, corroborndose la mala
fe del ofrecimiento, de manera que si el patrn no
cumple con la referida carga procesal, deber
calificarse igualmente que tal ofrecimiento lo hizo de
mala fe y no tendr el efecto de revertir al
trabajador la carga de probar el hecho del despido.
Contradiccin de tesis 486/2009. Entre las

sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en
Materia de Trabajo del Cuarto Circuito y Primero del
Centro Auxiliar de la Tercera Regin. 19 de mayo de
2010. Mayora de cuatro votos. Disidente: Margarita
Beatriz Luna Ramos. Ponente: Luis Mara Aguilar
Morales. Secretaria: rsula Hernndez Maquvar.
Tesis de jurisprudencia 74/2010. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del veintisis de mayo de dos mil diez.
Ahora bien, estos criterios, ya fueron superados por la

tesis 2a./J. 39/2013 (10a.), de rubro:
"OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. EL AVISO DE BAJA
DEL TRABAJADOR ANTE EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, POSTERIOR A LA
FECHA INDICADA COMO DEL DESPIDO PERO
PREVIA A LA OFERTA, SIN ESPECIFICAR LA CAUSA
QUE LA ORIGIN, NO IMPLICA MALA FE
(MODIFICACIN DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J.
19/2006 E INTERRUPCIN DE LA DIVERSA 2a./J.
74/2010).", publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Dcima poca, Libro XIX,
Tomo 2, abril de 2013, pgina 1607.
Nota: Las tesis 2a./J. 122/99 y 2a./J. 19/2006 citadas, aparecen
publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomos X, noviembre de 1999 y XXIII, marzo de 2006, pginas 429
y 296, respectivamente.
164449. 2a./J. 74/2010. Segunda Sala. Novena poca. Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXXI, Junio de 2010, Pg. 262.
JURISPRUDENCIA
2a./J. 39/2013 (10a.)
PENDIENTE DE PUBLICARSE EN IUS
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, POSTERIOR A
LA FECHA INDICADA COMO DEL DESPIDO PERO
PREVIA A LA OFERTA, SIN ESPECIFICAR LA
CAUSA QUE LA ORIGIN, NO IMPLICA MALA FE
(MODIFICACIN DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J.
19/2006 E INTERRUPCIN DE LA DIVERSA
2a./J. 74/2010).
El ofrecimiento de trabajo formulado por el patrn en
el juicio laboral, cuando dio de baja al trabajador ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social en fecha
posterior a la indicada como del despido, pero previa a
esa oferta, sin especificar la causa que la origin, no
implica mala fe, porque tal aviso constituye la

comunicacin obligatoria que debe darse dentro del
plazo de 5 das hbiles posteriores al en que dej de
existir la causa de aseguramiento en el rgimen
obligatorio del seguro social; esto, porque el aviso slo
muestra que la relacin de trabajo dej de estar
vigente en determinada fecha, sin prejuzgar sobre la
causa de la baja, pues esto ser motivo de anlisis de
la controversia sobre el despido alegado. De manera
que la conducta del patrn cuando, habiendo dado de
baja al trabajador en fecha posterior a la sealada
como de despido, propone al trabajador regresar a
laborar, no puede considerarse contraria a un recto
proceder que ponga en entredicho su verdadera
intencin de continuar con la relacin de trabajo.
Adems, el aviso no representa, por s mismo,

modificacin a las condiciones fundamentales de la
relacin laboral, ni afecta los derechos del trabajador
previstos en la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, en la Ley Federal del Trabajo o en
la Ley del Seguro Social, porque si en el juicio se
resuelve que el despido fue injustificado, quedar
descubierta la verdadera causa de la baja y, como
consecuencia, podr ordenarse restablecer la
inscripcin en el Instituto Mexicano del Seguro Social.
Por lo anterior, esta Segunda Sala modifica la
jurisprudencia 2a./J. 19/2006, de rubro:
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL EN FECHA
PREVIA A AQUELLA EN QUE EL PATRN LE
OFRECE REINTEGRARSE A SUS LABORES EN EL
JUICIO RELATIVO, SIN ESPECIFICAR LA CAUSA QUE LA

ORIGIN, IMPLICA MALA FE. e interrumpe la diversa 2a./J.
74/2010, de rubro: OFRECIMIENTO DEL TRABAJO. EL AVISO
DE BAJA DEL TRABAJADOR ANTE EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y SU ALTA POSTERIOR,
AMBAS EN FECHA PREVIA A AQUELLA EN QUE EL PATRN
LE OFRECE REINTEGRARSE A SUS LABORES EN EL JUICIO
RELATIVO, DONDE NIEGA HABERLO DESPEDIDO, SIN
ACREDITAR LA CAUSA QUE ORIGIN LA BAJA, IMPLICA
MALA FE.
Solicitud de modificacin de jurisprudencia 18/2012.- Magistrado
y Secretario de Tribunal en funciones de Magistrado integrantes
del Primer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Segundo
Circuito.- 13 de febrero de 2013.- Mayora de cuatro votos.Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas.- Ponente:
Sergio A. Valls Hernndez.- Secretario: Luis Javier Guzmn
Ramos.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este

Alto Tribunal, en sesin privada del veintisiete de febrero del dos
mil trece
Luego entonces, se confirma con esta resolucin, lo que

durante varios aos mantuve, en el sentido de que una vez
terminada la relacin laboral, por cualesquiera de las
causas, proceda la presentacin de los avisos de baja al
IMSS y ello con independencia de si el trabajador podra
o no demandar al patrn y mi razn se concentraba en que
son dos materias completamente diferentes, con
obligaciones y consecuencias diferentes, y adems
ocasionaba cargas sociales y costos adicionales en el
mbito tributario (ISR- IMSS- INFO- SAR- ISN), todo
esto en contra de las finanzas de un patrn y solo por
mantener vigente la relacin laboral, a travs de la no
presentacin del aviso de baja.
Afortunadamente, el criterio ya cambio, as que si hubiere
casos en esta situacin, es factible ya dar de baja al
trabajador.
Formas de terminacin de las

relaciones laborales
Formas de terminacin de las relaciones laborales

1. Por el trabajador
o Separacin Voluntaria (llamada renuncia)
(Art. 53, Fracc. I LFT)
o Rescisin de Contrato
(Art. 51 LFT)
o Invalidez
(Art. 53, Fracc. IV y 54 LFT)
o Muerte
(Art. 53, Fracc. II LFT)

Separacin Voluntaria (Convenio disolutorio en vez de Renuncia)
(Art. 53, Fracc. I LFT)
ltimo salario devengado.
Pago proporcional de:
Vacaciones (no disfrutadas)
Prima Vacacional
Aguinaldo
Prima de antigedad (solo cuando haya cumplido 15 aos de
servicios en la empresa).
Pago de otras prestaciones si las hubiere.

Rescisin de Contrato
(Art. 51 LFT)
3 meses de salario.
20 das por cada ao de servicios.
ltimo salario devengado.
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Prima de antigedad.
Pago de otras prestaciones, si las hay.

Invalidez
(Art. 53, Fracc. IV y 54 LFT)
Patrn
Un mes de salario
ltimo salario devengado
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Pago de otras prestaciones si las hay
Prima de antigedad
IMSS
Pensin
Servicios Mdicos

Muerte
(Art. 53, Fracc. II LFT)
Patrn a beneficiarios
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Prima de antigedad (independientemente del tiempo
laborado)
IMSS
Pensin a beneficiarios
Servicios mdicos a beneficiarios
Ayuda de funeral

2. Por el patrn
Despido injustificado
Rescisin de contrato justificada (Art. 47 LFT)
Incapacidad permanente total (Art. 480)
Muerte por riesgo de trabajo (Art. 477-IV)
Cumplimiento de contrato (Art.53-III)
Terminacin anticipada (Art.50)
Terminacin colectiva (Art. 436)
Reajuste de personal (Art. 439 )

2. Por el patrn
Despido Injustificado (Consecuencias art.50 LFT)
CONCEPTO
Indemnizacin constitucional
Indemnizacin por negativa de reinstalacin (20 das)
Prima de antigedad (independientemente de los aos de
servicio)
Finiquito
MONTO
3 meses de salario (salario integrado)
20 das por cada ao de servicios (sobre salario integrado y
solo en caso de que demande reinstalacin y este sea negada)
12 das por cada ao de servicios (cuota diaria topada a 2
veces el SM)
Parte proporcional de las legales y contractuales: aguinaldo,
vacaciones y prima vacacional

3. Procedimiento para realizar el despido justificado o injustificado
Permitir al trabajador su entrada a laborar
Notificarle la decisin de la empresa
Cubrir en ese momento el pago respectivo por concepto de
indemnizacin
Acompaarlo a recoger sus cosas
Hacer la recepcin formal del trabajo pendiente, de los
instrumentos de trabajo proporcionados, y en su caso, la
verificacin del cumplimiento de sus actividades. (Elaborar acta
administrativa)

4. Rescisin del contrato de trabajo por imputabilidad del trabajador
Supuestos legales (Art. 47 LFT)
I
Por engao del trabajador o sindicato que lo recomiende, sobre la

capacidad, aptitudes o facultades, mediante presentacin de
certificados o referencias falsas.(vence a los 30 das)
II, III y IV
Falta de Probidad u Honradez
Actos de Violencia
Amagos
Injurias
Malos Tratamientos
En contra de:
El patrn
Familiares del patrn
Personal directivo o administrativo
Compaeros de trabajo
Clientes
Proveedores
Dentro y fuera del servicio

4. Rescisin del contrato de trabajo
Supuestos legales (Art. 47 LFT por imputabilidad del trabajador)
V y VI
Ocasionar intencionalmente o que sean graves, sin dolo pero
con negligencia, perjuicios materiales en edificios, obras,
maquinaria, instrumentos de trabajo, materias primas y
todo lo relacionado con el trabajo.
VII
Comprometer la seguridad del centro de trabajo o personal
que se encuentre en l, por imprudencia o descuido
inexcusable
VIII
Realizar actos inmorales o de hostigamiento o acoso sexual
contra cualquier persona en el centro de trabajo.

Supuestos legales (Art. 47 LFT imputabilidad al trabajador)
IX
Violar el secreto industrial (de fabricacin o asuntos
reservados)
X
Tener ms de tres faltas de asistencia en un perodo de 30
das, sin permiso o causa justificada
XI
Desobediencia

Supuestos legales (Art. 47 LFT imputabilidad al trabajador)
XII
No tomar medidas preventivas, o
No seguir procedimientos
Para evitar accidentes de trabajo o enfermedades
profesionales
XIII
Presentarse a laborar:
en estado de embriaguez, o
bajo influencia de narcticos o drogas, salvo que stas sean
por prescripcin mdica previa notificacin al patrn

Supuestos legales (Art. 47 LFT imputabilidad al
trabajador)
XIV
Sentencia ejecutoriada con pena de prisin
XIV Bis.
La falta de documentos que exijan las leyes y
reglamentos, necesarios para la prestacin del
servicio cuando sea imputable al trabajador
Correlacin arts. 42 fr. VII y 43 fr. IV (dos meses)
XV
Anlogas
Muy importante
Art. 47 LFT ltimos prrafos
El patrn que despida a un trabajador deber darle aviso escrito en el
que refiera claramente la conducta o conductas que motivan la rescisin
y la fecha o fechas en que se cometieron.
El aviso deber entregarse personalmente al trabajador en el momento
mismo del despido o bien, comunicarlo a la Junta de Conciliacin y
Arbitraje competente, dentro de los cinco das hbiles siguientes, en
cuyo caso deber proporcionar el ltimo domicilio que tenga registrado
del trabajador a fin de que la autoridad se lo notifique en forma
personal.
La prescripcin para ejercer las acciones derivadas del despido no
comenzar a correr sino hasta que el trabajador reciba personalmente el
aviso de rescisin.
La falta de aviso al trabajador personalmente o por conducto de la
Junta, por s sola determinar la separacin no justificada y, en
consecuencia, la nulidad del despido.
Muy importante
Art. 47 y 991 LFT
Artculo 991. En los casos de rescisin previstos en el

artculo 47, el patrn podr acudir ante la Junta de
Conciliacin y Arbitraje competente a solicitar que se
notifique al trabajador el aviso a que el citado precepto se
refiere, por los medios indicados en el mismo. La Junta,
dentro de los cinco das siguientes al recibo de la promocin,
deber proceder a la notificacin.

5. Procedimiento para rescindir un contrato laboral
Se levanta Acta Administrativa
Se entrega el Aviso de Rescisin al trabajador
Si no lo acepta
Si lo acepta, se le cubre el
pago respectivo
Se hace constar en el Aviso de Rescisin, con la firma de dos testigos o se

acude dentro de los 5 das siguientes a la Junta de Conciliacin y Arbitraje
y se le solicita le notifique el Aviso en ultimo domicilio que tenga
registrado el trabajador (La ausencia del aviso de rescisin o por
conducto de la Junta por si sola bastara para que se considere despido
injustificado (art. 47 ultimo prrafo y 991 LFT)

Aviso de Rescisin
FECHA: __________________________
C. Nombre del trabajador
Presente
Por este conducto hacemos de su conocimiento que con esta fecha, (nombre de la
empresa) rescinde con causa justificada el Contrato Individual del Trabajo que se
tena celebrado con usted, sin responsabilidad para la misma, en virtud de que
usted incurri en la conducta consistente en ______________ misma que
encuadra en la fraccin____, del artculo 47 de la Ley Federal del trabajo, como
consecuencia de los siguientes hechos:
(Narracin circunstanciada de los hechos que motivaron la causal)
ATENTAMENTE
RECIB ORIGINAL Y ME DOY POR ENTERADO
Sr.________________________
REPRESENTANTE EMPRESARIAL
Sr._________________________
TRABAJADOR

Rescisin del contrato de trabajo (imputable al trabajador)
Pagos a cubrir

Vacaciones no disfrutadas
Prima Vacacional
Aguinaldo
Prima de antigedad (independientemente del tiempo de
servicios prestados)
Pago de otras prestaciones si las hubiera
Esto es lo que comnmente denominamos finiquito y como es
imputable al trabajador, existe la justificacin para la
rescisin de la relacin laboral, sin responsabilidad econmica
adicional para el patrn, excepto las partes proporcionales y en
este caso, la prima de antigedad.
COMENTARIOS
Como podr observarse cualquiera de las causales
deber probarse, sobre todo si existe demanda
laboral.
Es indispensable dejar evidencia de la accin del
trabajador, debiendo en su caso, levantar acta
administrativa, acta circunstanciada o constancia de
hechos y de ah desprender el fundamento de la
rescisin o despido justificado, debiendo notificar la
rescisin al trabajador indicando la causa o causas y
el aviso podr hacerse del conocimiento del
trabajador o de la Junta y en este ultimo caso,
indicar el domicilio del trabajador, solicitando a esta
para que lo notifique. El envi a la Junta deber
hacerse en un plazo no mayor de 5 das y pese a que
no lo cita la ley, existe tesis que se consideran
hbiles, sin embargo por seguridad, por econmica
administrativa, que sean de preferencia naturales.
PRESCRIPCIN
Para que opere la rescisin de manera justificada y
sin responsabilidad para el patrn, una vez
configurada la causal, el empleador dispone de un
mes contado a partir de la comisin del hecho
motivador, por lo que habr de cuidarse los
trminos, tal y como se describe en el articulo
relativo a la prescripcin que a continuacin se cita:
ARTICULO 517 LFT
Prescriben en un mes:
I. Las acciones de los patrones para despedir a
los trabajadores, para disciplinar sus faltas y para
efectuar descuentos en sus salarios; y
II. Las acciones de los trabajadores para separarse
del trabajo.
En los casos de la fraccin I, la prescripcin corre a
partir, respectivamente, del da siguiente a la fecha
en que se tenga conocimiento de la causa de la
separacin o de la falta, desde el momento en que se
comprueben los errores cometidos, o las perdidas o
averas imputables al trabajador, o desde la fecha en
que la deuda sea exigible.
En los casos de la fraccin II, la prescripcin corre a
partir de la fecha en que se tenga conocimiento de la
causa de separacin
Casos en los cuales no opera la prescripcin:

Art. 520 LFT
La prescripcin no puede comenzar ni correr:

I. Contra los incapaces mentales, sino cuando se
haya discernido su tutela conforme a la ley; y
II. Contra los trabajadores incorporados al
servicio militar en tiempo de guerra.
Casos en que se interrumpe la prescripcin

Art. 521 LFT
I. Por la sola presentacin de la demanda o de

cualquiera promocin ante la Junta de Conciliacin o
ante
la
de
Conciliacin
y
Arbitraje,
independientemente de la fecha de la notificacin. No
es obstculo para la interrupcin que la Junta sea
incompetente; y
II. Si la persona a cuyo favor corre la prescripcin

reconoce el derecho de aquella contra quien prescribe,
de palabra, por escrito o por hechos indudables.
Procedimiento para computar la prescripcin

Art. 522 LFT
Para los efectos de la prescripcin, los meses se

regularan por el numero de das que les
corresponda. El primer da se contara completo,
aun cuando no lo sea, pero el ultimo debe ser
completo y cuando sea feriado, no se tendr por
completa la prescripcin sino cumpliendo el
primero til siguiente.

6. Por el patrn
Incapacidad permanente total
(Art.480 LFT)
Patrn
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Pago de otras prestaciones, si las hay
Prima de antigedad (independientemente del tiempo
laborado
IMSS
Pensin
Servicios mdicos
6. Por el patrn
Muerte del trabajador por riesgo de trabajo
(Art. 477, Fracc. IV LFT)
Patrn
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Prima de antigedad (independientemente de tiempo
laborado
IMSS
Pensin a sus beneficiarios
Servicios mdicos
Ayuda de funeral

6. Por el patrn
Cumplimiento de contrato por obra o tiempo determinado, por
prueba o por capacitacin inicial
(Art. 53, Fracc. III)
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Terminacin anticipada de contratos por tiempo determinado
(Art. 50 LFT)
Adems de los pagos anteriores
3 meses de salario
El importe de la mitad de los salarios devengados, si la relacin
fue menor a un ao
El importe de los salarios de 6 meses por el primer ao y 20
das por ao por cada uno de los siguientes si la relacin supera
el ao

6. Por el patrn
Terminacin Colectiva
(Art. 436 LFT)
3 meses de salario
Prima de antigedad
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo

6. Por el patrn
Reajuste de Personal
(Art. 439 LFT)
4 meses de salario
20 das por cada ao de servicios prestados o la cantidad
estipulada en los contratos de trabajo si fuese mayor
Prima de antigedad
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
COMENTARIOS
Desde luego, es importante para el patrn, ubicar
cuales son las obligaciones y las prohibiciones de
los trabajadores para que en caso de que el
trabajador incurra en alguna de los hiptesis, esta
pueda dar motivo a la aplicacin de alguna medida
disciplinaria o en su caso y segn la gravedad o
reincidencia o algn otro supuesto grave, de motivo
a la rescisin justificada.
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES

Art. 134 LFT
I. Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo

que les sean aplicables;
II. Observar las medidas preventivas e higinicas que
acuerden las autoridades competentes y las que
indiquen los patrones para la seguridad y proteccin
personal de los trabajadores
III. Desempear el servicio bajo la direccin del

patrn o de su representante, a cuya autoridad
estarn subordinados en todo lo concerniente al
trabajo;
IV. Ejecutar el trabajo con la intensidad,
cuidado y esmero apropiados y en la forma,
tiempo y lugar convenidos;
V. Dar aviso inmediato al patrn, salvo caso

fortuito o fuerza mayor, de las causas
justificadas que le impidan concurrir a su
trabajo;
VI. Restituir al patrn los materiales no usados

y conservar en buen estado los instrumentos y
tiles que les haya dado para el trabajo, no
siendo responsables por el deterioro que origine
el uso de estos objetos, ni del ocasionado por
caso fortuito, fuerza mayor, o por mala calidad o
defectuosa construccin;
VII. Observar buenas costumbres durante el

servicio;
VIII. Prestar auxilios en cualquier tiempo que
se necesiten, cuando por siniestro o riesgo
inminente peligren las personas o los intereses
del patrn o de sus compaeros de trabajo;
IX. Integrar los organismos que establece

esta Ley;
X. Someterse a los reconocimientos mdicos

previstos en el reglamento interior y dems
normas
vigentes
en
la
empresa
o
establecimiento,
para comprobar que no
padecen alguna incapacidad o enfermedad de
trabajo, contagiosa o incurable;
XI. Poner en conocimiento del patrn las
enfermedades contagiosas que padezcan, tan
pronto como tengan conocimiento de las
mismas;
XII. Comunicar al patrn o a su representante

las deficiencias que adviertan, a fin de evitar
daos o perjuicios a los intereses y vidas de sus
compaeros de trabajo o de los patrones; y
XIII. Guardar escrupulosamente los secretos
tcnicos, comerciales y de fabricacin de los
productos a cuya elaboracin concurran directa
o indirectamente, o de los cuales tengan
conocimiento por razn de trabajo que
desempeen, as como de
los asuntos
administrativos reservados, cuya divulgacin
pueda causar perjuicios a la empresa
PROHIBICIONES A LOS TRABAJADORES

Art. 135 LFT
I. Ejecutar cualquier acto que pueda poner

en peligro su propia seguridad, la de sus
compaeros de trabajo o la de terceras
personas, as como la de los establecimientos
o lugares en que el trabajo se desempee;
II. Faltar al trabajo sin causa justificada o sin

permiso del patrn;
III.
Substraer
de
la
empresa
o
establecimiento tiles de trabajo o materia
prima o elaborada;
IV. Presentarse al trabajo en estado de
embriaguez;
V. Presentarse al trabajo bajo la influencia de

algn narctico o droga enervante, salvo que
exista prescripcin medica.
Antes de iniciar su servicio, el trabajador
deber poner el hecho en conocimiento del
patrn y presentarle la prescripcin suscrita por
el medico;
VI. Portar armas de cualquier clase durante las
horas de trabajo, salvo que la naturaleza de
este lo exija. Se exceptan de esta disposicin
las punzantes y punzo cortantes que formen
parte de las herramientas tiles propios de
trabajo;
VII. Suspender las labores sin autorizacin

del patrn;
VIII. Hacer colectas en el establecimiento
o lugar del trabajo;
IX. Usar los tiles y herramientas

suministrados por el patrn, para objeto
distinto de aquel a que estn destinados; y
X. Hacer cualquier clase de propaganda en
las horas de trabajo, dentro del
establecimiento.
XI. Acosar sexualmente a cualquier

persona o realizar actos inmorales en los
lugares de trabajo.
COMENTARIOS
Para que opere la causal de DESPIDO
JUSTIFICADO deber probarse la accin, que
haga acreedor al trabajador de la RESCISIN
DE LA RELACIN LABORAL, ya sea porque el
trabajador no cumple con sus obligaciones
(algunas no conducen a la rescisin sino a la
aplicacin de medidas disciplinarias) o a que viola
las prohibiciones (que si pueden conducir a la
rescisin)
En caso de no poder probar la causa o no cumplir
con la fase procesal de la notificacin del aviso
rescisorio, el despido ser considerado como
injustificado.
Marco Fiscal
Ingresos por pagos por separacin
UBICACIN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Titulo
Caracterstica
Fundamento
I
Disposiciones Generales
Del 1
Al 8
II
De las personas morales
Del 9
Al 78
III De las personas morales con fines Del 79
Al 89
no lucrativos
IV De las personas fsicas
Del 90 Al 152
V
De los residentes en el extranjero Del 153 Al 175
VI De
los
regmenes
fiscales Del 176 Al 184
preferentes y de las empresas
multinacionales
VII
De los estmulos fiscales
Del 185
Al 195
UBICACIN FISCAL DE LAS PERSONAS FSICAS

TITULO IV
Capitulo
Caracterstica
De los salarios y en general por la

prestacin de un trabajo personal
subordinado
Del 94
Al 99
II
Actividades
profesionales
Del 100
Al 113
III
Arrendamiento y en general por el uso o

goce temporal de bienes inmuebles
Del 114
al 118
IV
Por enajenacin de bienes
Del 119
Al 129
Por adquisicin de bienes
Del 130
Al 132
VI
Por intereses
Del 133
Al 136
VII
Por la obtencin de premios
Del 137
Al 139
VIII
Por dividendos
IX
empresariales
Fundamento
De los dems ingresos de las personas

fsicas
140
Del 141
Al 146
Disposiciones generales
Ingresos por los que se paga IR
De conformidad con el primer prrafo del artculo 90 de la
LISR, estn obligadas al pago del impuesto establecido en
este Ttulo las personas fsicas, tanto residentes en
Mxico como en el extranjero, conforme a lo siguiente:
Residentes en Mxico
Residentes en el extranjero
Por los ingresos que obtengan en:
Efectivo,
Por los ingresos atribuibles a algn
Bienes,
establecimiento permanente en el
pas en el que realicen actividades
Crdito,
Servicios, en los casos que empresariales o presten servicios
personales independientes.
seale esta Ley,
O de cualquier otro tipo
Entorno tributario de personas fsicas

Es importante, conocer los casos en los que el
Ttulo IV de la LISR prev la configuracin de un
ingreso para las Personas Fsicas y el tratamiento
que tiene cada uno de ellos.
El siguiente cuadro permite distinguir

objetividad los diferentes ingresos:
con
Gravados
Ingresos
Persona
fsica
No acumulables
Exentos
No ingreso
Solo trabajadores
Acumulables
Servicios de
comedor y comida
Herramientas
de trabajo
Artculo
93 de la
LISR
En bienes
Ingresos por servicios

personales subordinados
Marco tributario para trabajadores
El artculo 94 de la LISR establece en la primera parte de
su primera oracin:
"Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado,....
Como se puede observar esta disposicin refiere los

ingresos que para efectos fiscales percibe un trabajador,
ya que como es de explorado derecho, slo los
trabajadores se subordinan.
a) Concepto de trabajador
A propsito de ello, conviene tener presente el concepto
de trabajador contenido en el artculo 8 de la LFT, que
dispone:
Trabajador es la persona fsica que presta a otra,

fsica o moral, un trabajo personal subordinado....
b) Vendedores, comisionistas, etc., que son Trabajadores
El artculo 285 de la Ley Federal del Trabajo seala:
Los agentes de comercio, de seguros, los

vendedores, viajantes, propagandistas o impulsores
de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la
empresa o empresas a las que presten sus servicios,
cuando su actividad sea permanente, salvo que no
ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente
intervengan en operaciones aisladas.
Conceptos que se consideran ingresos por servicios

personales subordinados
"Se consideran ingresos por la prestacin de un

servicio personal subordinado los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de
la relacin laboral..."
Como puede observarse, el artculo 94 de la LISR
establece como ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado a los:
a) Salarios
Al respecto el artculo 82 de la Ley Federal del Trabajo
seala:
Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al

trabajador por su trabajo.
Para evitar confusiones sobre el alcance de este

trmino, el salario integrado para efectos laborales no
es igual que el salario gravable para efectos fiscales, as
que para reflexin veamos el artculo 84 de la Ley
Federal del Trabajo que dispone:
El salario se integra con los pagos hechos en
efectivo
por
cuota
diaria,
gratificaciones,
percepciones,
habitacin,
primas,
comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestacin que se entregue el trabajador por su
trabajo.
b) Prestaciones que deriven de una relacin laboral:
Tambin son ingresos, todas las prestaciones que
otorgue el patrn al trabajador, tanto las productivas,
enfocadas a resultados, como las contractuales y
tambin aquellas cotidianamente llamadas prestaciones
como los son los derechos econmicos y aquellas no con
el propsito de remunerar su trabajo, sino con el de
elevar su nivel de vida y el de su familia.
c) Participacin de utilidades
Las cantidades que los trabajadores perciban en los

trminos del artculo 117 de la LFT y 9 de la LISR.
d) Pagos por separacin
Por ejemplo, los artculos 46 y 50 de la LFT
establecen la razn de la terminacin de la relacin
laboral y el 50, los efectos econmicos:
"El trabajador o el patrn podrn rescindir en

cualquier tiempo la relacin de trabajo, por
causa
justificada,
sin
incurrir
en
responsabilidad"
Y al entregar el patrn alguna cantidad, el trabajador
obtendr un ingreso del Captulo I del Ttulo IV de la
LISR, derivado de la separacin del empleo.
El caso mas comn, podra ser el que contempla el primer

prrafo del artculo 48 de al LFT que seala que
"El trabajador podr solicitar ante la junta de

Conciliacin y Arbitraje a su eleccin, que se
reinstale en el trabajo que desempeaba o que se
le indemnice con el importe de tres meses de
salario."
Constituye otro ingreso por dar por terminada la
relacin laboral el cobro de la prima de antigedad a que
se refiere el artculo 162 de la LFT que a la letra dice:
"Los trabajadores de planta tienen derecho a una

prima de antigedad, de conformidad con las
normas siguientes:
I. Las prima de antigedad consistir en el importe
de doce das de salario, por cada ao de
servicios..."
e) Ingresos para trabajadores por becas y otros mas

En adicin a los conceptos sealados expresamente
por la Ley del IR, el artculo 137 del Reglamento de la
Ley del IR seala:
Se consideran ingresos por la prestacin de un

servicio personal subordinado, en los trminos
del artculo 110 de la Ley, el importe de las
becas otorgadas a personas que hubieren
asumido la obligacin de prestar servicios a
quien otorga la beca,.
f) Ayuda para renta de casa y transporte
...as como la ayuda o compensacin para renta de

casa, transporte o cualquier otro concepto que se
entregue en dinero o en bienes, sin importar el
nombre con el cual se les designe.
Como se desprende de la lectura de la disposicin
anterior, para el Reglamento, son ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado:
Las becas condicionadas

Renta de casa,
Transporte, o
Cualquier otro concepto que se entregue en dinero o
bienes.
Sin importar el nombre con el cual se les designe.
g) Trabajadores de gobierno
Es conveniente precisar que aunque la fraccin I del

artculo 94 de la LISR establece que los ingresos de
los trabajadores de gobierno se traten como
ingresos que se asimilan, en realidad no deberan
serlo, ya que desde luego estos son trabajadores y lo
que perciben son salarios, por lo tanto debieran estar
dentro del mismo primer prrafo o cuando mucho en
un segundo, mas no como lo estn, en una fraccin, del
art. 94, misma que a la letra dicta:
Fr. I "Las remuneraciones y dems prestaciones,

obtenidas por los funcionarios y trabajadores de
la Federacin, las entidades federativas y los
municipios, an cuando sean por concepto de
gastos no sujetos a comprobacin, as como los
obtenidos por los miembros de las fuerzas
armadas.
No ingresos
a) Servicios de comedor y comida
La LISR distingue dos conceptos que no deben ser
considerados ingresos y por tanto no estn sujetos al IR
de los trabajadores.
El artculo 94 de la LISR en su ltimo prrafo menciona al
respecto en su primera oracin:
No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de
comedor y comida proporcionados a los trabajadores;..
b) tiles, instrumentos y herramientas de trabajo

En la parte complementaria del ltimo prrafo del propio
artculo 94 de la LISR se establece:
...as como el uso de bienes que el patrn proporcione a
los trabajadores para el desempeo de las actividades
propias de stos y que estn de acuerdo con la naturaleza
del trabajo prestado.
Base Gravable de los Salarios
El articulo 93 menciona que no se pagara el

impuesto por la obtencion de ciertos ingresos, (los
que hemos denominado de manera coloquial como
ingresos exentos) de todas las personas fsicas.
Por lo que respecta a salarios prestaciones y
beneficios
derivadas de la relacin laboral, son
nicamente las fracciones que van de la I a la
XV y en algunos casos la XVI, XVII, XXI y
XXVII, respectivamente
Lo que no esta exento, esta gravado (ingreso

acumulable).
noviembre de 2014
ART. 109,128
Percepciones, prestaciones y otras derivadas de la

relacin laboral
-Salarios
-Prestaciones
-Beneficios
-Participacin de utilidades
-Pagos por separacin
Ingresos
Gravados
Acumulables
No
Acumulables
noviembre de 2014
Exentos
No Ingresos
Comedor Herramientas
En bienes o en especie
Totales
Parciales
129

Origen de las percepciones
Por su trabajo
93 I y II
Tiempo extra
Por su trabajo
93 I y II
Descanso laborado
Por su trabajo
93 I y II
Festivo laborado
Por su trabajo
93 XIV
Aguinaldo o gratificacin anual
Por su trabajo
93 XIV
Prima dominical
Por su trabajo
93 XIV
Participacin en las utilidades
Por su trabajo
93 XIV
Prima vacacional
93 XIII
Pagos por separacin

(liquidacin o indemnizacin y prima de
antigedad)
93 XVI
Trabajadores extranjeros en ciertos

casos
Por su trabajo
Por su trabajo
noviembre de 2014
130

Por su trabajo
94
Bonos
Por su trabajo
94
Estmulos
Por su trabajo
94
Incentivos
Por su trabajo
94
Premios
Por su trabajo
94
Compensaciones
Por su trabajo
94
Gratificaciones
Por su trabajo
94
Sobresueldos
Por su trabajo
94
Vida Cara
Por su trabajo
94
Nivelacin
Por su trabajo
94
Etc. Etc. Etc.
Todas estas al provenir por su trabajo y al no estar expresamente

sealadas en el articulo 93, se consideran ingresos acumulables conforme
noviembre de 2014
131
a los arts. 90 primer prrafo, 94 y 137 del Reglamento de la LISR
Por la relacin
93 III
Indemnizacin por riesgos o enfermedades
Por la relacin
93 IV-V
Pensiones, jubilaciones, haberes de retiro
Por la relacin
93 VI
Reembolso de gastos mdicos, dentales, etc.
Por la relacin
93 VIII
Diversas de previsin social
Por la relacin
93 XI
Fondo de ahorro
Todas estas provienen de previsin social de patrn a trabajador
noviembre de 2014
132

Por la relacin
93 IV
Pensiones de Sistemas de Seguridad Social
Por la relacin
93 VI
Reembolsos de gastos mdicos, hospitalarios
Por la relacin
93 VII
Prestaciones de seguridad social
Por la relacin
93 X
Aportaciones de vivienda
Por la relacin
93 XII
Cuota obrera de seguridad social
Todas estas provienen de la relacin laboral y se podra traducir que es

una forma indirecta de los beneficios de la previsin social, en este caso,
otorgada por el Estado al trabajador. Esta reflexin, surge por lo
expresamente consignado en el Titulo Sexto de la Constitucin Poltica que
dicta Del Trabajo y la Previsin Social previsto en las fracciones XII y
XXIX del numeral 123 y porque el patrn es sustituido por el Estado en
cumplimiento de obligaciones que la Ley le impone en materia de seguridad
social a los patrones y respecto a la VI, es cuando por ejemplo, el IMSS
se ve obligado a reembolsar a un trabajador gastos mdicos por
sentencia.
noviembre de 2014
133

Por la relacin
93 XII
Cuota obrera de seguridad social
En lo relativo a la cuota obrera del trabajador absorbida por el

patrn, (fraccin XII) debemos de analizar que no es previsin
social, (no se encuentra en la LISR como tal aunque hay una
referencia muy breve en el 123 Constitucional) que tampoco es
una prestacin, ya que en realidad es una obligacin, que se
torna en una contribucin, la cual no pierde su naturaleza por el
hecho de que sea cubierta por el patrn, es decir nunca deja de
ser contribucin, solo cambia quien la paga.
Por otro lado, los arts.. 25 fraccin VI y 28 fraccin I, ya no
permiten su deduccin en caso de que el patrn decida
absorberla, excepto en salario mnimo (art. 36 LSS)
noviembre de 2014
134

Por la relacin y por el trabajo
Viticos
93 XVII
Por lo que concierne a Viticos, es una combinacin ya que como

producto de la relacin, el trabajador se ve requerido para en
su caso, realizar funciones (su trabajo) en lugar distinto al de su
residencia habitual y por lo tanto, la empresa se ve en la
necesidad de realizar una serie de gastos (alimentacin,
hospedaje, transportacin) para la realizacin de las funciones
encomendadas
No olvidar los requisitos de las deducciones en cuanto a viticos
noviembre de 2014
135

Por la relacin
Cantidades pagadas
por aseguradoras
93 XXI
Por la relacin
Dote matrimonial
93 XXVII
En lo concerniente a la fraccin XXI es previsin social

Cuanto hace a dote matrimonial es el retiro que se realiza a la cuenta
individual en trminos del art. 165 de la LSS
Estas son muy espordicas y estn exentas con sus requisitos
noviembre de 2014
136

fr XIII art. 93
Indemnizaciones,
(liquidaciones),
Primas de Antigedad, y otros pagos
por separacin
Los ingresos que obtenga el trabajador por

motivo de su separacin, estarn exentos
hasta el importe equivalente a
noventa
das
de smag por cada ao de servicios.
Toda fraccin de mas de seis meses se
considerar un ao completo.
Por el excedente se pagar el ISR.
ART. 93 fr. XIII, LISR, LFT 162, 50
noviembre de 2014
137
Pagos por separacin
fr XIII art. 93
67.29
rea A
63.77
rea B
$ 5,739.30
$ 6,056.61
90 das del SMGAG por cada ao
En este caso en particular la retencin del IR
tiene un tratamiento especial en base a lo
sealado en el cuarto prrafo posterior a la
tarifa del art. 96 de la LISR.
noviembre de 2014
138
Pagos por separacin

art. 96
Las personas que hagan pagos por los

conceptos a que se refiere el art. 95 de esta
ley (pagos por separacin) efectuaran la
retencin aplicando al ingreso total por este
concepto, una tasa que se calculara
dividiendo el impuesto correspondiente al
ultimo sueldo mensual ordinario, entre dicho
sueldo; el cociente obtenido se multiplicara
por cien y el producto se expresara en por
ciento.
noviembre de 2014
139
Pagos por separacin

Salarios
art. 96
Cuando los pagos por estos conceptos sean

inferiores al ultimo sueldo mensual ordinario,
la retencin se calculara aplicndoles la tarifa
establecida en este articulo.
El art. 139 del RISR seala que percepciones
se consideran pagos por separacin de los
sealados en el art. 95 de la Ley
noviembre de 2014
140
Pagos por separacin

art. 96
RESUMEN
Si ingreso gravado es Si el ingreso gravado
igual o mayor al
es menor al ultimo
ultimo sueldo mensual
sueldo mensual
ordinario entonces se ordinario entonces se
busca la tasa real o aplica exclusivamente
tasa efectiva del
la tarifa del art. 96
impuesto
En ambos casos, despus de aplicar las
exenciones
noviembre de 2014
141
Pagos por separacin

art. 96
FORMULA
PTS PE = PSG
PTS PE =PSG
PSG = o > USMO =
PSG < USMO = T
TE
ABREVIATURAS
PTS= PAGO TOTAL POR SEPARACIN
PE = PARTE EXENTA
PSG= PAGO POR SEPARACIN GRAVADO
USMO = ULTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO
TE = TASA EFECTIVA
T = TARIFA
noviembre de 2014
142
CASOS PRCTICOS
CASOS PRCTICOS
UNO
SOLO FINIQUITO
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2014
FECHA DE RENUNCIA
6 JUNIO 2014
SALARIO DIARIO
150.00
PARTES PROPORCIONALES
DATOS
SALARIO DEL 1 AL 6
DE JUNIO DEL 2013
VACACIONES NO
DISFRUTADAS
AGUINALDO
PROPORCIONAL
PRIMA VACACIONAL
PROPORCIONAL
TOTAL
DIAS
IMPORTE
900.00
6/365 *
DL * S
384.66
156
961.64
25%
6 das
96.16
2,342.46
CASOS PRCTICOS
UNO
IMPORTES GRAVADOS E IMPORTES EXENTOS
DATOS
CONCEPTOS PROPORCIONALES
GRAVADO
EXENTO
TOTAL
SALARIO
900.00
900.00
VACACIONES NO DISFRUTADAS
384.66
384.66
AGUINALDO
PRIMA VACACIONAL
TOTAL
1,284.66
961.64
961.64
96.16
96.16
1,057.80
2,342.46
Art. 93 LISR
XIV.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao
de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; as
como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus
trabajadores en forma general y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador, por cada uno de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta
por el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada
domingo que se labore.
XV.- Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fraccin se pagar el impuesto en
los trminos de este Ttulo.
CASOS PRCTICOS
UNO
OBTENCIN DEL IR DEL FINIQUITO
DATOS
SALARIO MAS VACACIONES
IMPORTE
1,284.66
MENOS LIMITE INFERIOR
496.08
EXCEDENTE
788.58
POR TARIFA
6.40%
IMPUESTO MARGINAL
50.46
MAS CUOTA FIJA

IMPUESTO A CARGO
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

IR
SUBSIDIO A ENTREGAR
9.52
59.98
407.02
0.00
347.03
CASOS PRCTICOS
DOS
SOLO FINIQUITO
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2014
FECHA DE RENUNCIA
6 JUNIO 2014
SALARIO DIARIO
450.00
PARTES PROPORCIONALES
DATOS
SALARIO DEL 1 AL 6
DE JUNIO DEL 2013
VACACIONES NO
DISFRUTADAS
AGUINALDO
PROPORCIONAL
PRIMA VACACIONAL
PROPORCIONAL
TOTAL
DIAS
IMPORTE
2,700.00
6/365 *
DIAS * S
1,153.97
156
2,884.93
25%
6 das
288.49
7,027.39
CASOS PRCTICOS
DOS
IMPORTES GRAVADOS E IMPORTES EXENTOS
DATOS
CONCEPTOS PROPORCIONALES
GRAVADO
EXENTO
TOTAL
SALARIO
2,700.00
2,700.00
VACACIONES NO DISFRUTADAS
1,153.97
1,153.97
AGUINALDO
866.23
PRIMA VACACIONAL
TOTAL
4,720.20
2,018.70
2,884.93
288.49
288.49
2,231.29
7,027.39
Art. 93 LISR
XIV.Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao
de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; as
como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus
trabajadores en forma general y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador, por cada uno de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta
por el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada
domingo que se labore.
XV.Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fraccin se pagar el
impuesto en los trminos de este Ttulo.
CASOS PRCTICOS
DOS
OBTENCIN DEL IR DEL FINIQUITO
DATOS
IMPORTE
SALARIO MAS VACACIONES
4,720.20
4,210.42
EXCEDENTE
509.78
POR TARIFA
10.80%
IMPUESTO MARGINAL
55.46
MAS CUOTA FIJA
247.23
IMPUESTO A CARGO
302.70
324.87
IR
0.00
SUBSIDIO A ENTREGAR
22.17
CASOS PRCTICOS
TRES
SOLO LIQUIDACIN
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2012
FECHA DE DESPIDO
6 JUNIO 2014
AOS DE ANTIGEDAD
SALARIO DIARIO
DATOS
ULTIMO SUELDO
MENSUAL ORDINARIO
TASA EFECTIVA
2
152.00
IMPORTE
4,560.00
6.19%
INDEMNIZACIN
13,680.00
PRIMA DE ANTIGEDAD
3,229.92
TOTAL DE LIQUIDACIN
16,909.92
PARTE EXENTA REA A
12,112.20
PARTE GRAVADA
4,797.72
RESULTADO
MAYOR A USMO
CASOS PRCTICOS
TRES
OBTENCIN DE LA TASA EFECTIVA
DATOS
IMPORTE
ULTIMO SUELDO MENSUAL

ORDINARIO
4,560.00
4,210.42
EXCEDENTE
349.58
POR TARIFA
10.88%
IMPUESTO MARGINAL
MAS CUOTA FIJA
38.03
247.234
IMPUESTO A CARGO
285.27
REPRESENTATIVIDAD O
TASA EFECTIVA
6.26%
CASOS PRCTICOS
TRES
DETERMINACIN DEL IR A LA LIQUIDACIN
EN ESTE CASO APLICACIN DE LA TASA EFECTIVA,
PORQUE LA PARTE GRAVADA ES MAYOR QUE EL USMO
DATOS
IMPORTE
LIQUIDACIN BRUTA
16,909.92
LIQUIDACIN EXENTA
12,112.20
PARTE GRAVADA
4,797.72
POR TASA EFECTIVA
6.26%
IMPUESTO A CARGO
300.34
NETO A ENTREGAR POR LIQUIDACIN
16,609.58
NOTA IMPORTANTE
Primero: No aplica al impuesto a cargo, el subsidio para el empleo,
por expresa disposicin del art. 10 Primer Prrafo del Decreto, y,
Segundo: El impuesto obtenido se retiene y se suma al impuesto por
el finiquito que en su caso, resulte o se resta si es que tiene subsidio
para el empleo y se enteran en forma conjunta o se entrega el
diferencial del subsidio al empleo.
CASOS PRCTICOS
CUATRO
SOLO LIQUIDACIN
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2014
FECHA DE DESPIDO
6 JUNIO 2014
AOS DE ANTIGEDAD
Menos de un ao
SALARIO DIARIO
DATOS
ULTIMO SUELDO
MENSUAL ORDINARIO
TASA EFECTIVA
INDEMNIZACIN
PARTE EXENTA REA A
PARTE GRAVADA
RESULTADO
150.00
IMPORTE
4,500.00
6.19%
13,500.00
0.00
13,500.00
MAYOR A USMO
CASOS PRCTICOS
CUATRO
DATOS
IMPORTE

ORDINARIO
4,500.00
4,210.42
EXCEDENTE
289.58
POR TARIFA
10.88%
IMPUESTO MARGINAL
31.51
MAS CUOTA FIJA
247.22
IMPUESTO A CARGO
278.75
REPRESENTATIVIDAD O
TASA EFECTIVA
6.19%
CASOS PRCTICOS
CUATRO
EN ESTE CASO APLICACIN DE LA TASA EFECTIVA,
PORQUE LA PARTE GRAVADA ES MAYOR QUE EL USMO
DATOS
PARTE GRAVADA
IMPORTE
13,500.00
POR TASA EFECTIVA
6.19%
IMPUESTO A CARGO
835.65
12,664.35
NOTA IMPORTANTE
Primero: No aplica al impuesto a cargo, el subsidio para el empleo,
por expresa disposicin del art. 10 Primer Prrafo del Decreto,
Segundo: El impuesto obtenido se retiene y se suma al impuesto por
el finiquito que en su caso, resulte o se resta si es que tiene subsidio
para el empleo y se enteran en forma conjunta o se entrega el
diferencial del subsidio al empleo, y, Tercero: No aplica exencin ya
que la LISR establece por cada ao de servicios o fraccin mayor a 6
meses, situacin que en el ejemplo no acontece.
CASOS PRCTICOS
CINCO
SOLO LIQUIDACIN
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2011
FECHA DE DESPIDO
6 JUNIO 2014
AOS DE ANTIGEDAD
SALARIO DIARIO
DATOS
ULTIMO SUELDO
MENSUAL ORDINARIO
TASA EFECTIVA
3
150.00
IMPORTE
4,500.00
6.19%
INDEMNIZACIN
13,500.00
PRIMA DE ANTIGEDAD
4,844.88
TOTAL DE LIQUIDACIN
18,344.88
PARTE EXENTA REA A
18,168.30
PARTE GRAVADA
RESULTADO
176.58
MENOR A USMO
CASOS PRCTICOS
CINCO
DATOS
IMPORTE

ORDINARIO
4,500.00
4,210.42
EXCEDENTE
289.58
POR TARIFA
10.88%
IMPUESTO MARGINAL
31.50
MAS CUOTA FIJA
247.23
IMPUESTO A CARGO
278.73
REPRESENTATIVIDAD O
TASA EFECTIVA
6.19%
CASOS PRCTICOS
CINCO

EN ESTE CASO APLICACIN DE LA TARIFA, PORQUE LA PARTE
GRAVADA ES MENOR QUE EL USMO
DATOS
PARTE GRAVADA
IMPORTE
176.58
0.01
EXCEDENTE
176.57
POR TARIFA
1.92%
IMPUESTO MARGINAL
3.39
MAS CUOTA FIJA
0.00
IMPUESTO A CARGO
3.39
NOTA IMPORTANTE
Primero: No aplica al impuesto a cargo, el subsidio para el empleo, por

expresa disposicin del art. 8 Primer Prrafo del Decreto, y, Segundo: El
impuesto obtenido se retiene y se suma al impuesto por el finiquito que
en su caso, resulte o se resta si es que tiene subsidio para el empleo y se
enteran en forma conjunta o se entrega el diferencial del subsidio al
empleo.
CASOS PRCTICOS
CINCO
IMPORTE FINAL A PAGAR

DATOS
IMPORTE
IMPORTE LIQUIDACIN BRUTA
18,344.88
PARTE EXENTA (TRES AOS)
18,168.30
PARTE GRAVADA
ISR A PARTE GRAVADA
176.58
3.39
18,341.49
CASOS PRCTICOS
SEIS
SOLO LIQUIDACIN
DATOS
FECHA DE INGRESO
2 ENERO 2010
FECHA DE DESPIDO
6 JUNIO 2014
AOS DE ANTIGEDAD
SALARIO DIARIO
DATOS
ULTIMO SUELDO
MENSUAL ORDINARIO
TASA EFECTIVA
4
150.00
IMPORTE
4,500.00
6.19%
INDEMNIZACIN
13,500.00
PRIMA DE ANTIGEDAD
6,459.84
TOTAL DE LIQUIDACIN
19,959.84
PARTE EXENTA REA A
24,224.40
CASOS PRCTICOS
SEIS
IMPORTE FINAL A PAGAR

DATOS
IMPORTE
IMPORTE LIQUIDACIN BRUTA
19,959.84
PARTE EXENTA (CUATRO AOS)
24,224.40
PARTE GRAVADA
0.00
19,959.84
Marco Fiscal
Tema
Deducciones por pagos por separacin
Pagos por separacin
MUY IMPORTANTE
- APLICABLE A 2014Art. Decimal
Subsidio para el empleo
Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer
prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de
antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin,
gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto
que resulte a su cargo en los trminos del artculo 96 de la misma Ley.
El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que
sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que
correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:
No confundir con los pagos por finiquito ya que

ah si existe el subsidio
noviembre de 2014
163
En ocasiones, hay empresas que realizan pagos por

separacin fuera de la legislacin laboral, es decir,
celebran convenios o entregan diversas cantidades a los
trabajadores al dar por terminada la relacin laboral y
sobre este particular, es prudente observar los criterios
de la autoridad.
La primera es sobre una consulta a la autoridad respecto
a la deduccin de pagos por separacin
PAGOS A FUNCIONARIOS CON MOTIVO DE SU
RETIRO O SEPARACIN DE LA EMPRESA: Con motivo
de una consulta presentada a esta Secretara sobre la
deducibilidad para efectos del impuesto al ingreso global
de las empresas de las indemnizaciones, gratificaciones,
retiros y otros conceptos semejantes que se cubren a los
funcionarios superiores de empresas privadas con motivo
de su retiro o separacin, esta Administracin juzga
pertinente dar a conocer el criterio que se sostuvo en uno
de dichos casos, transcribiendo en lo conducente, el oficio
remitido a una institucin de crdito:
noviembre de 2014
164
Solicitan se les confirme que el gasto realizado por

ustedes consistente en el pago que efectuaron a su
ex funcionario es deducible para los fines del
impuesto al ingreso global de las empresas.
Esta Secretara ha estudiado con todo cuidado el
asunto planteado por ustedes, pues le preocupa el
establecimiento por las propias instituciones, de
precedentes que despus invocan en su benfico y
ha juzgado necesario hacer uso de las facultades que
le concede la Ley del Impuesto sobre la Renta, para
impedir que, con grave detrimento de los intereses
fiscales, los Consejos de Administracin acuerden
gratificaciones, retiros o indemnizaciones a sus
directivos conforme a reglas mucho ms benficas
que las que aplican a la generalidad de su personal.
noviembre de 2014
165
Consecuentemente, tomando en cuenta adems que su ex

funcionario entr a prestar servicios en esa institucin a partir
de... y que, por lo tanto, a la fecha de su separacin slo tena...
aos de servicios, con fundamento en el artculo 26 fraccin I de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, esta Secretara resuelve que
no es deducible el monto de la cantidad acordada por la empresa
a favor de dicho seor, pues habiendo renunciado ste, la
cantidad que le fue entregada no es un gasto ordinario y
estrictamente indispensable para los fines del negocio,
consecuencia normal del mismo, ni est en proporcin con las
operaciones de esta empresa.
Es cierto que a dicho seor se le retuvo el impuesto sobre
productos del trabajo y, por lo tanto, se cumpli con el requisito
establecido en una de las fracciones del artculo 26, el contenido
de la fraccin III; pero ello no basta para la deducibilidad, pues
deben cumplirse todos y cada uno de los requisitos contenidos en
las fracciones de dicho precepto y en el caso no se cumple con lo
establecido en la fraccin I.
noviembre de 2014
166
Esta institucin, sin embargo, podr deducir en el caso planteado

una cantidad igual a la que resulte de aplicar las disposiciones
del Reglamento de Trabajo de los Empleados de Instituciones de
Crdito y Organizaciones Auxiliares y sobre los mismos
conceptos sealados en el mismo.
Como criterio general y para evitar situaciones indebidas ,como
la que se menciona en el asunto transcrito, ruego a ustedes
tomar nota de que al revisarse declaraciones de las empresas
deber observarse o rechazarse la deduccin de
indemnizaciones, gratificaciones, retiros u otros conceptos
semejantes que se paguen a los funcionarios superiores de las
empresas con motivo de separacin, en la medida que
excedan de las que correspondan conforme a las disposiciones
aplicables, legales o reglamentarias, o en exceso de lo
previsto en contratos colectivos de trabajo o prcticas de
empresas que sean aplicables a todo el personal."
(Revista Investigacin Fiscal. SHCP. Nm. 56. Agosto, 1970)
noviembre de 2014
167
Resolucin del Tribunal Fiscal de la Federacin
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
DE
LOS
ALTOS FUNCIONARIOS NO SON DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO AL INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS:
La Sala estima que no es fundado el anterior concepto de
violacin, ya que en el caso no se renen los requisitos
exigidos por los artculos 20 fraccin VIII y 26 fraccin I
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para que proceda la
deduccin de la partida de que se trata, pues aun cuando en
trminos generales las gratificaciones que las empresas
otorgan a sus funcionarios y empleados sean gastos normales
y propios de todo negocio, esto no es suficiente para que
tales erogaciones sean legalmente deducibles, pues adems
de que sea un gasto normal y propio de la empresa como lo
dice la fraccin VIII del artculo 20, tambin se requiere
que este gasto......................................
noviembre de 2014
168
sea ordinario y estrictamente indispensable para los fines

del negocio, consecuencia normal del mismo y est en
proporcin con las operaciones del causante segn lo
prescribe el artculo 26 fraccin I del ordenamiento
mencionado, y en la especie la actora no justific estos
extremos al no rendir ninguna prueba que permitiera a la
Sala establecer que las gratificaciones que fueron otorgadas
a los seores... y ... en cantidades de $313,000.00 y
$93,000.00 respectivamente, quienes gozaban de sueldos
mensuales de $16,000.00 y $9,000.00, sean las ordinarias en
el negocio y sobre todo que estn en proporcin con sus
operaciones y en cambio, la circunstancia de que las
gratificaciones a otros funcionarios y empleados de la
empresa sea inferior a la concedida a esas personas, crean
conviccin en la Sala, en el sentido de que las partidas
rechazadas no renen los requisitos de referencia...
(RTFF. Ao XXXVI. Nms. 421 a 423. Primer trimestre,
1972.
noviembre de 2014
169
Marco Fiscal
Deducibilidad de los pagos por separacin
Artculo 25 LISR (PM)

Art. 125 LISR (PF)
Para los efectos de esta seccin, se estar a lo dispuesto en el artculo

27, fracciones III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX, XXI
de esta Ley.
Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones

siguientes:
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones

o devoluciones
.
X.
Las aportaciones efectuadas para la creacin o
incremento de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal, complementarias a las que
establece la Ley del Seguro Social, y de primas de
antigedad constituidas en los trminos de esta Ley.171
noviembre de 2014
Artculo 25 LISR (PM)

El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin
no exceder en ningn caso a la cantidad que resulte
de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportacin
realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a
que se refiere este prrafo ser del 0.53 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de
que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas
en el ejercicio fiscal inmediato anterior
noviembre de 2014
172
27 LISR
V.
Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley
en materia de retencin y entero de impuestos a cargo
de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de
los documentos en que conste el pago de dichos impuestos.
Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn
deducir siempre que el contribuyente proporcione la
informacin a que est obligado en los trminos del artculo
86 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos

del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn
deducir siempre que las erogaciones por concepto de
remuneracin, las retenciones correspondientes y las
deducciones del impuesto local por salarios y, en
general, por la prestacin de un servicio personal
independiente, consten en comprobantes fiscales
emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la
noviembre de 2014
Federacin y se cumpla con las obligaciones a que se
173
27 LISR
V.
refiere el artculo 99, fracciones I, II, III y V de la

presente Ley, as como las disposiciones que, en su
caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a
los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de
las leyes de seguridad social.
noviembre de 2014
174
Art.- 27 LISR
XVIII.Que
al
realizar
las
operaciones
correspondientes o a ms tardar el ltimo da del
ejercicio se renan los requisitos que para cada
deduccin en particular establece esta Ley.
Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el
primer prrafo de la fraccin III de este artculo,
ste se obtenga a ms tardar el da en que el
contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto
de la documentacin comprobatoria de las retenciones
y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI
de este artculo, respectivamente, los mismos se
realicen en los plazos que al efecto establecen las
disposiciones
fiscales,
y
la
documentacin
comprobatoria se obtenga en dicha fecha.
noviembre de 2014
175
Tratndose de las declaraciones informativas a que se

refieren los artculos 76 de esta Ley, y 32, fracciones
V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
stas se debern presentar en los plazos que al efecto
establece el citado artculo 76 y contar a partir de esa
fecha con los comprobantes fiscales correspondientes.
Adems, la fecha de expedicin de los comprobantes
fiscales de un gasto deducible deber corresponder al
ejercicio por el que se efecta la deduccin,
Tratndose de anticipos por los gastos a que se refiere
la fraccin III del artculo 25 de esta Ley, stos sern
deducibles en el ejercicio en el que se efecten,
siempre que se cuente con el comprobante fiscal del
anticipo en el mismo ejercicio en el que se pag y con el
comprobante fiscal que ampare la totalidad de la
operacin por la que se efectu el anticipo, a ms
tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aqul en176
noviembre de 2014
que se dio el anticipo.
La deduccin del anticipo en el ejercicio en el que se

pague ser por el monto del mismo y, en el ejercicio en
el que se reciba el bien o el servicio, la deduccin ser
por la diferencia entre el valor total consignado en el
comprobante fiscal y el monto del anticipo. En todo
caso para efectuar esta deduccin, se debern cumplir
con los dems requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
Cuando
los
contribuyentes
presenten
las
declaraciones informativas a que se refiere el artculo
76 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal,
no se considerar incumplido el requisito a que se
refiere el primer prrafo de esta fraccin, siempre
que se presenten dichas declaraciones dentro de un
plazo mximo de 60 das contados a partir de la fecha
en la que se notifique el mismo
noviembre de 2014
177
Art.- 27 LISR
XIX. Que tratndose de pagos efectuados por
concepto de salarios y en general por la prestacin de
un servicio personal subordinado a trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el empleo,
efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y
se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren
los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se est
obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones
noviembre de 2014
178
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern

deducibles:
IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones

al personal, para pagos de antigedad o cualquiera
otras de naturaleza anloga, con excepcin de las que
se constituyan en los trminos de esta Ley.
noviembre de 2014
179
Artculo 29. Las reservas para fondo de pensiones o

jubilaciones de personal, complementarias a las que
establece la Ley del Seguro Social y de primas de
antigedad, se ajustarn a las siguientes reglas:
I.
Debern crearse y calcularse en los trminos y
con los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley
y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Dicho
clculo deber realizarse cada ejercicio en el mes en
que se constituy la reserva.
II.
III.
IV.
V.
VI.
noviembre de 2014
180
Artculo 59 RISR. Las reservas para fondos de

pensiones o jubilaciones de personal a que se refiere el
artculo 33 de la Ley, se debern crear y calcular de
acuerdo con un sistema actuarial compatible con la
naturaleza de las prestaciones establecidas en cada
fondo, en los trminos y con los requisitos que seale
este Reglamento. Al crearse o modificarse el fondo de
que se trate, las aportaciones por concepto de
servicios ya prestados, sern deducibles por un monto
que no deber exceder del 10% anual del valor del
pasivo en el ejercicio de que se trate, correspondiente
a dichos servicios.
noviembre de 2014
181
La reserva se incrementar con las aportaciones que

efecten el contribuyente y, en su caso, los
trabajadores, y se disminuir por los pagos de beneficios,
gastos de administracin y prdidas de capital de las
inversiones del fondo. Las aportaciones que efecten los
trabajadores y los rendimientos que stas generen, no
sern deducibles para el contribuyente.
Las aportaciones patronales que se efecten a favor de
cada trabajador no debern exceder del 12.5% del
salario anual que declare el contribuyente por dicho
trabajador para los efectos del impuesto, sin incluir las
prestaciones exentas ni los ingresos que la Ley asimila a
salarios. En el caso de que los trabajadores efecten
aportaciones a la reserva del fondo de pensin o
jubilacin de personal de que se trate, el por ciento antes
citado se determinar considerando las aportaciones
tanto
del trabajador como del contribuyente.
noviembre
de 2014
182
Artculo 60 RISR. Los contribuyentes que constituyan las

reservas a que se refiere el artculo 33 de la Ley, dentro
de los tres meses siguientes a cada aniversario de que se
constituy el plan de pensiones o jubilaciones de personal
de que se trate, debern formular y conservar a disposicin
de las autoridades fiscales la documentacin que a
continuacin se seala:
I. El balance actuarial del plan de pensiones o jubilaciones
de que se trate.
II.- Un informe proporcionado por las instituciones de

seguros o sociedades mutualistas de seguros, casas de
bolsa, operadoras de sociedades de inversin, sociedades
distribuidoras integrales de acciones de sociedades de
inversin, administradoras de fondos para el retiro o
instituciones de crdito, que administren el fondo de
pensiones o jubilaciones de que se trate, especificando los
bienes o valores que forman la reserva y sealando
noviembre de 2014
183
pormenorizadamente la forma como se invirti sta.
Artculo 60 RISR.
III. La metodologa utilizada para realizar los clculos

y los resultados de la valuacin para el siguiente ao,
indicando el monto de las aportaciones que efectuaran los
contribuyentes y, en su caso, los trabajadores.
Cuando se constituyan reservas en el mismo fondo para
primas de antigedad y para pensiones o jubilaciones de
los trabajadores, la informacin a que se refieren las
fracciones I, II y III anteriores, deber llevarse por
separado.
noviembre de 2014
184
Artculo 62 RISR. Los contribuyentes que hayan

constituido en exceso reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones y de primas de antigedad del personal a que
se refiere el artculo 33 de la Ley, podrn disponer de
dicho excedente para cubrir las cuotas en el ramo de retiro,
de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez de la cuenta individual que establece la Ley del
Seguro Social. En este caso, se pagar el impuesto a la tasa
que para el ejercicio establezca el artculo 10 de la Ley,
sobre la diferencia entre el monto de lo dispuesto de las
mencionadas reservas y el monto de las cuotas pagadas a
que se refiere este precepto.
En el caso de que los trabajadores hubiesen realizado
aportaciones a dicho fondo, el excedente, en la proporcin
que le corresponda a cada trabajador, deber ser
transferido a la subcuenta de aportaciones
complementarias
a que se refiere el artculo 74 de la Ley 185
de
noviembre
de 2014
los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
noviembre de 2014
186
Boletn C-9
PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES Y COMPROMISOS
ALCANCE
5
Este Boletn debe aplicarse a todas las entidades en la
contabilizacin de pasivos, provisiones y en la informacin sobre
activos y pasivos de carcter contingente, y compromisos;
excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros
boletines:
a) Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activo y Participacin de
los Trabajadores en la Utilidad, tanto causados como diferidos.
b) Obligaciones laborales.
c) Instrumentos financieros que se valan a su valor razonable.
d) Estimaciones para valuacin de activos.
e) Pagos basados en acciones
noviembre de 2014
187
Norma de Informacin Financiera D-3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas
para el reconocimiento contable de los beneficios
que la entidad otorga a sus empleados. La NIF D-3
fue aprobada por unanimidad para su emisin por el
Consejo Emisor del CINIF en julio de 2007 para su
publicacin en agosto de 2007, establecimiento su
entrada en vigor para ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2008.
noviembre de 2014
188
OBJETIVO
El objetivo de esta NIF consiste en establecer las

normas para el reconocimiento contable de los
beneficios que la entidad otorga a sus empleados y
otras provisiones relativas.
ALCANCE
Esta NIF debe ser aplicada por todo tipo de entidades

que emitan estados financieros en los trminos
establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros, y que
devengan obligaciones en su calidad de patrones por
beneficios a los empleados, excepto las relacionadas
con las compensaciones basadas en acciones de la
misma entidad otorgadas a sus empleados, las cuales
son materia de otra NIF.
noviembre de 2014
189
Definicin de trminos
3
Beneficios por terminacin - son remuneraciones que
se pagan al empleado o a sus beneficiarlos al trmino

de la relacin laboral antes de haber llegado a su
edad de jubilacin (como por ejemplo: indemnizaciones
legales por despido, bonos o compensaciones
especiales ofertadas a cambio de la renuncia
voluntaria, prima de antigedad por las causas de
muerte, invalidez, despido y separacin voluntaria
antes de la fecha de jubilacin o de retiro sustitutivo
de jubilacin, gratificaciones adicionales y servicios
mdicos), de acuerdo con la ley y los trminos del plan
de beneficios.
noviembre de 2014
190
Prima de antigedad
56
De conformidad con la ley relativa, la prima de

antigedad en la jubilacin o en el retiro sustitutivo de
jubilacin, es el derecho que tiene el empleado a recibir
una remuneracin al retiro, correspondiente a un nmero
de das de salario por cada ao de servicio prestado, una
vez reunidas ciertas condiciones para su clculo y pago,
especificadas en la misma ley o de acuerdo con los
trminos del plan de beneficios.
Algunas entidades han establecido de manera formal 57
o informal el pago de este derecho con condiciones
mejores a las estipuladas en la ley; en consecuencia, el
reconocimiento de la provisin de la prima de
antigedad debe ser con base en dichas condiciones.
noviembre de 2014
191
Prima de antigedad
Qu son los beneficios a empleados por terminacin de la

relacin laboral?
NIF D-3, prrafo 3, inciso c)
Son las remuneraciones que se pagan al empleado o a sus
beneficiarios al trmino de la relacin laboral antes de haber
llegado a su edad de jubilacin, de acuerdo con la Ley y los
trminos del plan de beneficios.
noviembre de 2014
192
Prima de antigedad
Cmo se presentan en los estados financieros los efectos de los
beneficios a empleados por terminacin de la relacin laboral?
Los beneficios a empleados por terminacin de la relacin laboral
implican el reconocimiento inicial de un costo o gasto (provisin)
as como del pasivo a corto o largo plazo, segn corresponda;
cuando dicho pago por beneficios de terminacin sea liquidado
(reconocimiento posterior) el pasivo se cancelar.
NIF D-3, prrafo 117:
El pasivo derivado de beneficios por terminacin debe
presentarse en el pasivo a corto o largo plazo en el balance
general, segn proceda;
noviembre de 2014
193
Prima de antigedad
Los beneficios por terminacin por causa de reestructuracin
reconocidos en el estado de resultados deben presentarse en el
rubro de utilidad o prdida neta del periodo, segn el
modificado prrafo 118 de esta NIF, con vigencia desde el 1 de
enero del presente ao.
Los beneficios por terminacin por causas distintas de
reestructuracin reconocidos en el estado de resultados deben
presentarse como parte de las operaciones ordinarias, en el costo
de ventas y / o gastos generales, segn proceda.
noviembre de 2014
194
Cmo se debern de revelar los beneficios a empleados por

terminacin de la relacin laboral?
NIF D-3, prrafo 127 y 128:
En este punto sobresalen dos cuestiones, a saber:
Cuando se tenga incertidumbre acerca del nmero de empleados
a quienes se les otorgar el pago de estos beneficios por
terminacin, la entidad deber reconocer estos efectos en un
pasivo contingente, y adems deber revelar en las notas a los
estados financieros la informacin respetiva a dicho pasivo
contingente.
La entidad deber revelar la naturaleza y el monto de este tipo
de beneficios otorgados atendiendo a su importancia relativa,
noviembre de 2014
concepto dispuesto por la NIF A-7 Presentacin y revelacin.195
Norma Internacional de Contabilidad n 19 (NIC 19)

Retribuciones a los Empleados
Esta Norma Internacional de contabilidad Revisada reemplaza a la NIC 19,
Costes de las Prestaciones por Retiro, que fue aprobada por el Consejo del
IASC, en una versin ya revisada, en 1993. Esta Norma revisada tendr
vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios comenzados a
partir del 1 de enero de 1999.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la
Fecha del Balance, modific los prrafos 20(b), 35, 125 y 141. El texto
modificado entr en vigor para los estados financieros anuales que abarquen
ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.
Esta Norma fue modificada en 2000, con el fin de cambiar la definicin de
activos afectos al plan, as como para introducir ciertas exigencias relativas
al reconocimiento, valoracin e informacin a revelar respecto a los
reembolsos. Tales modificaciones entraron en vigor para ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
En 2002 se hicieron otras modificaciones al objeto de prevenir el
reconocimiento de ganancias que slo fueran consecuencia de prdidas
actuariales o del coste de los servicios pasados, as como el reconocimiento
de ganancias que slo fueran consecuencia de ganancias actuariales. Estas
modificaciones tienen vigencia para ejercicios que terminen a partir de 31
de mayo de 2002. Se aconseja su aplicacin anticipada.
noviembre de 2014
196
NIC 19
1. La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y
revelar informacin acerca de las retribuciones a los empleados. Reemplaza a la NIC
19, Coste de las Prestaciones por Retiro, que fue aprobada en 1993. Los principales
cambios respecto a la Norma anterior estn contenidos en el Apndice C
(Fundamentos de las Conclusiones). La Norma no se ocupa de la informacin a
suministrar sobre los planes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 26,
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
2. La Norma contempla cuatro categoras de retribuciones a los empleados:
(a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados y
permisos remunerados por enfermedad, participacin en las ganancias e
incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del
ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia mdica,
disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes o servicios subvencionados
o gratuitos);
(b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por
pensiones y otras prestaciones por retiro, seguros de vida y atencin mdica
para los jubilados;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se
incluyen los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio
(permisos sabticos), las retribuciones especiales despus de largo tiempo
de servicio, las retribuciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de
doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, participacin en
beneficios, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; e
(d) indemnizaciones por cese del contrato
noviembre de 2014
197
Definiciones
7. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado

que a continuacin se especifica:
Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de
remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de
sus servicios.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo son las remuneraciones
(diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en
el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los
empleados han prestado sus servicios.
Las retribuciones post-empleo son remuneraciones a los empleados
(diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminacin
de su periodo de empleo.
Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en
los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o ms
empleados tras la terminacin de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo, en
los cuales la empresa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes
activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen
con los servicios que stos han prestado en el ejercicio corriente y en los
anteriores.
noviembre de 2014
198
Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo

diferentes de los planes de aportaciones definidas.
Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes de
los planes pblicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los
planes pblicos), en los cuales:
(a) se renen los activos aportados por distintas empresas, que no estn
bajo control comn; y
(b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a los
empleados de ms de una empresa, teniendo en cuenta que tanto las
aportaciones como los importes de las prestaciones se determinan sin
tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de los empleados cubiertos
por el plan.
Otras prestaciones a los empleados a largo plazo son retribuciones a los
empleados (diferentes de las prestaciones post-empleo y de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de
los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han
prestado sus servicios.
noviembre de 2014
199
Indemnizaciones por cese son las remuneraciones a pagar a los empleados

como consecuencia de:
(a) la decisin de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la
edad normal de retiro; o bien
(b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la
relacin de trabajo a cambio de tales compensaciones.
Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que no estn
condicionadas por la existencia de una relacin de empleo o trabajo en el
futuro.
El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor
actual, sin deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros
esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de
los servicios prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los
anteriores.
Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento, en el valor
actual de las obligaciones por prestaciones definidas, que se produce como
consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente
ejercicio.
noviembre de 2014
200
Coste por intereses es el incremento producido durante un ejercicio en el

valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia
de que tales retribuciones se encuentran un ejercicio ms prximo a su
vencimiento.
Los activos afectos al plan comprenden:

(a) los activos posedos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados; y
(b) las plizas de seguro aptas.
Los activos posedos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no
transferibles emitidos por la empresa que presenta los estados financieros)
que:
(a) son posedos por una entidad (un fondo) que est separado legalmente de
la empresa que presenta sus estados financieros y existen solamente para
pagar o financiar prestaciones de los empleados; y
(b) estn disponibles para ser usados slo con el fin de pagar o financiar
prestaciones de los empleados, no estn disponibles para hacer frente a las
deudas con los acreedores de la empresa que presenta los estados financieros
(ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta empresa salvo en
los
siguientes supuestos:
noviembre de 2014
201
(i) cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas
la obligaciones, del plan o de la empresa que presenta los estados financieros,
relacionadas con las prestaciones de los empleados; o bien
(ii) cuando los activos retornan a la empresa para reembolsar prestaciones a
los empleados ya pagadas por ella.
Una pliza de seguro apta es una pliza de seguro, emitida por un asegurador
que no tiene el carcter de parte vinculada de la empresa que presenta los
estados financieros (segn queda definido en la NIC 24, Informaciones a
Revelar sobre Partes Vinculadas), cuando las indemnizaciones de la pliza:
(a) pueden ser usadas slo con el fin de pagar o financiar prestaciones de los
empleados en virtud de un plan de prestaciones definidas; y
(b) no estn disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de
la empresa que presenta los estados financieros (ni siquiera en caso de
quiebra) y no pueden ser pagados a esta empresa salvo en los siguientes
supuestos:
(i) cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios, que no son
necesarios en la pliza para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas
con el plan de prestaciones de los empleados; o bien
(ii) cuando las indemnizaciones retornan a la empresa para reembolsar
prestaciones a los empleados ya satisfechas por ella.
Una pliza de seguro apta no es necesariamente un contrato de seguro, segn est definido en la NIIF 4 Contratos
de seguro.
noviembre de 2014
202
(Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, en una transaccin libre.
Los rendimientos de los activos afectos al plan son los intereses, dividendos y
otros ingresos derivados de los activos afectos al plan, junto con las ganancias y
prdidas de esos activos, estn o no realizadas, menos cualquier coste de
administrar el plan y todo tipo de impuestos propios del mismo.
Las ganancias y prdidas actuariales comprenden:
(a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias
entre las hiptesis actuariales previas y los sucesos efectivamente
ocurridos en el plan); y
(b) los efectos de los cambios en las hiptesis actuariales.
Coste de los servicios pasados es el incremento en el valor actual de las
obligaciones derivadas del plan por causa de los servicios prestados por los
empleados en ejercicios anteriores, puesto de manifiesto en el ejercicio
corriente por la introduccin de nuevas prestaciones post-empleo, por la
modificacin de las ya existentes o por la introduccin en el plan de
prestaciones a largo plazo de otra naturaleza. El coste de los servicios pasados
puede ser positivo (si las prestaciones se introducen de nuevo o se mejoran los
existentes)
o negativo (si las prestaciones existentes se reducen).
noviembre de 2014
203
Tipo de Documento: Tesis aislada

poca: Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: VIII, Diciembre de 1998
Pgina: 215
ACTIVO. LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA LA GARANTA DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA, POR DISPONER, PARA LA ACTUALIZACIN DE LOS INVENTARIOS, LA
POSIBILIDAD DE APLICAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La
garanta de legalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, no resulta infringida porque el artculo 3o., prrafo cuarto, de la Ley del
Impuesto al Activo, en relacin con la determinacin de la base del tributo, establezca la posibilidad de
que los inventarios se actualicen conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, pues
se advierte que hace referencia a esos principios, no como reglas o normas de conducta obligatoria,
sino como bases consuetudinarias de una tcnica como es la contabilidad que resulta auxiliar en el
manejo de las empresas, es decir, como un mtodo de valuacin propio de las empresas que aporta
resultados uniformes y que permite exmenes de comprobacin, de seguimiento aconsejable mas no
obligatorio, tan es as que ese artculo no prev una sancin por la falta de actualizacin de los
inventarios conforme a los citados principios, sino otorga otras opciones para efectuar esa actualizacin,
de ah que no resulta indispensable que esos principios se encuentren precisados en ley, mxime que no es
la funcin de sta determinar el contenido y alcance de las tcnicas contables, sino tomar en cuenta sus
resultados para poder determinar la situacin fiscal del contribuyente; a lo que debe agregarse que, de
cualquier manera, es inconcuso que el conocimiento de esos principios se encuentra al alcance de los
contribuyentes, lo que permite su aplicacin.
Amparo en revisin 2205/97. Industria Mexicana del Aluminio, S.A. de C.V. 31 de agosto de 1998. Once
votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.
Amparo en revisin 1248/97. Broker Distribucin, S.A. de C.V. 31 de agosto de 1998. Once votos.
Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.
Amparo en revisin 2716/97. Laggs Tetley, S.A. de C.V. 31 de agosto de 1998. Once votos. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita Garca Galicia.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el diecinueve de noviembre en curso, aprob, con el
nmero LXXXVIII/1998, la tesis aislada que antecede; y determin que la votacin es idnea para
integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a diecinueve de noviembre de mil novecientos 204
noventa y ocho.

poca: Quinta poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: XVII
Pgina: 453
CONTABILIDAD MERCANTIL. Si los libros del adversario estn llevados con todas las
formalidades legales, hace prueba contra el colitigante.
Amparo civil directo 1962/23. Beascoa Francisco. 21 de agosto de 1925. Mayora de seis votos.
Disidentes: Jess Guzmn Vaca, Leopoldo Estrada y Francisco M. Ramrez. La publicacin no menciona
el nombre del ponente.
poca: Quinta poca
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: LVII
Pgina: 387
LIBROS DE LOS COMERCIANTES, PRUEBA DE LOS. Si bien es cierto que los artculos 526 y 532
de la Ley Federal del Trabajo, autorizan a las Juntas de Conciliacin y Arbitraje para mandar
practicar todas las diligencias que a su juicio sean necesarias para el esclarecimiento de la verdad,
tambin lo es que dicha facultad no es absoluta, al grado de que puedan desentenderse de las
disposiciones del derecho comn, cuando stas existen, y que reglamenten la prctica de pruebas de
reconocimiento o exhibicin de libros de comerciantes, casos en los que las Juntas, al mandar
practicar esas diligencias, tienen obligacin de respetar la reglamentacin que el Cdigo de Comercio
fija, pues de lo contrario, bastara de cualquier persona, sin ningn derecho, entablara una accin
ante el tribunal de trabajo, contra un comerciante, y pidiera esa prueba, para que se decretara y
enterase en esta forma, de toda la contabilidad, burlndose las garantas que el cdigo mercantil
otorga a los comerciantes.
Amparo en revisin en materia de trabajo 6693/37. "Tiendas de Piaxtla", S. A. 13 de julio de 1938.
205
Unanimidad de cuatro votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Registro No. 160817

Localizacin: Dcima poca Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Libro
I, Octubre de 2011 Pgina: 1661 Tesis: I.4o.A.797 A (9a.) Tesis
Aislada Materia(s): Administrativa
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. SUS
CARACTERSTICAS.
Las normas de informacin financiera sirven para elaborar informacin
que satisfaga las necesidades comunes de usuarios en el rea contablefinanciera, estableciendo las bases concretas para reconocer
contablemente y dar valor o significado a los datos que integran los
estados financieros de una entidad o empresa. As, dichas normas
tienen como caractersticas bsicas las siguientes: a) surgen como
generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en que se
desenvuelve el sistema de informacin contable; b) derivan de la
experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios en un sentido amplio; c) se
aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y
sus caractersticas cualitativas; d) vinculan al sistema de informacin
contable con el entorno en que ste opera, permitiendo al emisor de la

normativa, al preparador y usuario de la informacin financiera, una
mejor comprensin del ambiente en que se desenvuelve la prctica
contable; y, e) sirven de gua de la accin normativa conjuntamente con
el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual,
dado que deben emplearse como apoyo para elaborar reglas especficas
de informacin financiera, dando pauta para explicar "en qu momento"
y "cmo" deben reconocerse los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
econmicamente a una entidad de tipo econmico-financiero.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 763/2010. Professional Advertising Mxico, S.A. de
C.V. 12 de mayo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude
Tron Petit. Secretaria: Alma Flores Rodrguez.
Registro No. 161039

Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXXIV, Septiembre de 2011
Pgina: 2159
Tesis: I.4o.A.799 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. SU USO COMO
HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE INVOLUCREN NO
SLO TEMAS JURDICOS, SINO TAMBIN CONTABLES Y
FINANCIEROS.
Las Normas de Informacin Financiera constituyen una herramienta til en los

casos en que se debe evaluar y resolver un problema que involucre no slo
temas jurdicos, sino tambin contables y financieros, en los que debe
privilegiarse la sustancia econmica en la delimitacin y operacin del sistema
de informacin financiera, as como el reconocimiento contable de las
transacciones, operaciones internas y otros eventos que afectan la situacin
de una empresa. As, la implementacin o apoyo de las Normas de Informacin
Financiera tiene como postulado bsico, que al momento de analizar y resolver
el problema que se plantea, prevalezca la sustancia econmica sobre la forma,
para que el sistema de informacin contable sea delimitado de modo tal que
sea capaz de captar la esencia del emisor de la informacin financiera, con el
fin de incorporar las consecuencias derivadas de las transacciones, prcticas
comerciales y otros eventos en general, de acuerdo con la realidad econmica,
y no slo en atencin a su naturaleza jurdica, cuando una y otra no coincidan;
esto es, otorgando prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma
legal.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 763/2010. Professional Advertising Mxico, S.A. de C.V. 12 de
mayo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit.
Secretaria: Alma Flores Rodrguez.
Tipo de Documento: Tesis Aislada

Sptima poca
Instancia: Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa
Publicacin: No. 1 Agosto 2011
Pgina: 171
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.- PUEDEN SER UTILIZADAS
POR LAS AUTORIDADES FISCALES COMO SUSTENTO DE SUS
DETERMINACIONES.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es obligacin de los contribuyentes llevar
contabilidad; mientras la Seccin III del Captulo II del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en qu consiste la contabilidad y los
mtodos y requisitos de su manejo por los contribuyentes. En trminos
generales, la contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir
y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para
la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistmica y til. La contabilidad es una tcnica porque
trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular,
procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Esto lleva a concluir
con toda lgica, que la tcnica de la contabilidad debe reunir aspectos
armnicos o compartidos, para lograr una uniformidad de todos los que la
dominan, que permita su comparacin y revisin. En vinculacin de lo anterior,
el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera, A.C.,
es un organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido en dos

mil dos, por entidades lderes de los sectores pblico y privado que tiene entre
otros, el objetivo de desarrollar normas de informacin financiera,
transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeo de las
entidades econmicas y gubernamentales, que sean tiles a los emisores y
usuarios de la informacin financiera, as como llevar a cabo los procesos de
investigacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de informacin
financiera, que den como resultado informacin financiera comparable y
transparente a nivel internacional y lograr la convergencia de las normas
locales de contabilidad con normas de informacin financiera aceptadas
globalmente. Por lo que, si bien es cierto, las normas de informacin financiera
emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera, A.C., no son de carcter legal y por lo
tanto no pueden formar parte de la fundamentacin de los actos de la
autoridad, ni resultan obligatorias para los contribuyentes, se trata de
normas consuetudinarias relativas a la tcnica contable, que permiten la
uniformidad, comparacin y verificacin de quienes la dominan. En otras
palabras, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece con toda precisin que los
contribuyentes deben llevar contabilidad, mientras que las normas de
informacin financiera, son las reglas consuetudinarias que
preferentemente debe acatar esa tcnica. Entonces, queda claro que la
autoridad s puede citar como parte de las consideraciones que le llevaron
a emitir una liquidacin, que la contabilidad no se apeg a las normas de
informacin financiera. ...
SAT
Ciudad de Mxico, a 22 de abril de 2013.
Asunto: Se dan a conocer los nuevos criterios normativos aprobados durante
el primer trimestre de 2013.
Oficio nm. 600-04-02-2013-11156
Expediente 325-04-03-2013-04
1. 00/2013/CFF Principios de contabilidad generalmente aceptados y

normas de informacin financiera. Su aplicacin.
Los artculos 60, fraccin II, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin y 32, fraccin XXVI, quinto prrafo; 89, segundo prrafo; 91,
fraccin III, inciso b), 216, ltimo prrafo y 216-Bis, fraccin II, inciso b),
primer prrafo y numerales 3 y 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
remiten a los principios de contabilidad generalmente aceptados; los artculos
3, fraccin II, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica, as como 72, fracciones I y II y 73, fracciones I, II, IV, V, VI y XXVI
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin hacen alusin a las normas
de informacin financiera, y los artculos 9-A, fraccin IV, tercer prrafo de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y 23-A; 58, segundo prrafo y 95, cuarto
prrafo de su Reglamento refieren a ambas. Los artculos 254, fraccin IV;
257 Quter, fraccin V y 267, fraccin III de la Ley Federal de Derechos
aluden a las normas de informacin financiera mexicanas,
y el artculo 216- Bis, fraccin II, inciso a), subinciso i, numeral 1, primer
prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica o a los principios de
contabilidad generalmente aceptados internacionalmente.
En los supuestos a que se refiere el primer prrafo, las disposiciones fiscales
no distinguen si los principios o las normas son aqullas emitidas por un
organismo nacional o internacional; en ese sentido, basta con que sean las que
se encuentren vigentes en el lugar y al momento de su aplicacin, y que
resulten aplicables al contribuyente de que se trate.
En los supuestos a que se refiere el segundo prrafo de este criterio, las
disposiciones fiscales diferencian entre las normas mexicanas (Normas de
Informacin Financiera), los principios estadounidenses (United States
Generally Accepted Accounting Principles) y los principios internacionales
(International Financial Reporting Standards); por ello, respecto de los
preceptos jurdicos en anlisis, es necesario aplicar aqullos emitidos por el
organismo que corresponda, ya sea mexicano (Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C.),
estadounidense (Financial Accounting Standards Board) o internacional
(International Accounting Standards Board), que se encuentren vigentes al
momento de su aplicacin y que resulten aplicables al contribuyente de que
se trate.
Efectos de los pagos por separacin en el impuesto anual
Artculo 112 LISR. Cuando se obtengan ingresos por

concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separacin, se
calcular el impuesto anual, conforme a las siguientes
reglas:
I.
Del total de percepciones por este concepto, se
separar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual
ordinario, la cual se sumar a los dems ingresos por los
que se deba pagar el impuesto en el ao de calendario de
que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo,
el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el
total de las percepciones sean inferiores al ltimo sueldo
mensual ordinario, stas se sumarn en su totalidad a los
dems ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no
se aplicar la fraccin II de este artculo.
noviembre de 2014
214
II.
Al total de percepciones por este concepto se
restar una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual
ordinario y al resultado se le aplicar la tasa que
correspondi al impuesto que seala la fraccin anterior. El
impuesto que resulte se sumar al calculado conforme a la
fraccin que antecede.
La tasa a que se refiere la fraccin II que antecede se
calcular dividiendo el impuesto sealado en la fraccin I
anterior entre la cantidad a la cual se le aplic la tarifa del
artculo 177 de esta Ley; el cociente as obtenido se
multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento.
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215
PAGOS POR SEPARACIN
Artculo 139 RISR. El total de percepciones a que se

refiere la fraccin II del artculo 112 de la Ley, ser la
cantidad obtenida por prima de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, por separacin, disminuida
por la cantidad que resulte de aplicar lo dispuesto por el
artculo 109, fraccin X de la Ley.
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216
Artculo 143 RISR. Quienes hagan pagos por los conceptos a

que se refiere el artculo 110 de la Ley, para los efectos de
aplicar los procedimientos establecidos en los artculos 113 y 116
de la propia Ley, podrn considerar el salario mnimo general
del rea geogrfica que corresponda al lugar donde el
trabajador preste sus servicios, salvo que ste le hubiera
solicitado por escrito que se considere el salario mnimo
general del rea geogrfica que corresponda a su casa
habitacin. La solicitud antes mencionada, surtir sus efectos 15
das despus de la fecha en que el trabajador la presente a
quien le haga los pagos a que este artculo se refiere.
Una vez presentada la solicitud por el trabajador, tratndose de
la retencin a que se refiere el artculo 113 de la Ley, el
retenedor continuar considerando para los efectos de la
retencin, el salario mnimo general del rea geogrfica que
corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto
este ltimo le comunique por escrito que opta por que dicha
retencin se efecte considerando el salario mnimo general del
rea degeogrfica
que corresponda al lugar donde presta sus
noviembre
2014
217
servicios.
Calculo Anual del ISR
El calculo anual o ajuste anual a los salarios e

ingresos que se asimilan, es una de las obligaciones
formales de los retenedores o de los patrones, y ello
hace necesario considerar lo establecido en el
artculo 96 primer prrafo de la LISR, el cual a la
letra establece:
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las
personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente
Deducibilidad de los Salarios

Es relevante saber porque se hace el clculo ya que forma parte de uno
de los requisitos para las deducciones autorizadas y que en materia de
salarios y de ingresos que se asimilan, seala que para que los salarios e
ingresos que se asimilen a los mismos sean deducibles, debern reunir
los siguientes requisitos:
Estn debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas
una sola vez.
Cumplir con las obligaciones en materia de retencin y entero de
impuestos a cargo de terceros.
Cumplir con las obligaciones establecidas en los artculos de la LISR,

99 frs I, II, III y V de la misma, as como las disposiciones
que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los
trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando
estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad
social.

Las obligaciones para deducir del artculo 99 son:
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, tendrn las siguientes obligaciones:
I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 96 de
esta Ley.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les
hubieren prestado servicios subordinados, en los trminos del
artculo 97 de esta Ley.
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas
que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este
Captulo, en la fecha en que se realice la erogacin
correspondiente, los cuales podrn utilizarse como constancia
o recibo de pago para efectos de la legislacin laboral a que
se refieren los artculos 132 fracciones VII y VIII, y 804,
primer prrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de
Trabajo.
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
ARTICULO 99. Quienes hagan pagos por los

conceptos a que se refiere este Captulo,
tendrn las siguientes obligaciones:
V. Solicitar a las personas que contraten
para prestar servicios subordinados, les
proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran
sido inscritas con anterioridad, les
proporcionen su clave del citado registro.

Publicado en el D.O.F. del 11 de diciembre de 2013
ARTICULO DECIMO. Se otorga el subsidio para el empleo
en los trminos siguientes:
CONTRIBUYENTES QUE GOZARAN DE ESTE SUBSIDIO
I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se
refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 94
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, excepto los
percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del
subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto
que resulte a su cargo en los trminos del artculo 96 de
la misma Ley. El subsidio para el empleo se
calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al
mes de calendario de que se trate, la siguiente:
Obligaciones de retenedores
Ahora veamos el art. 97 y reiterando, el artculo 99

establece en su fraccin II, que quienes hagan pagos
por los conceptos a que se refiere el Captulo I del
Ttulo IV de la LISR (salarios e ingresos que se
asimilan a los mismos), tiene las siguientes
obligaciones.
Calcular el impuesto anual

II. Calcular el impuesto anual de las personas
que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los trminos del artculo 97
de esta Ley.
El artculo 97 de la LISR de la Ley del ISR, establece

a mecnica para efectuar el clculo anual del ISR de los
trabajadores y los asimilables.
A continuacin el citado artculo:
Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del

artculo 96 de esta Ley, calcularn el impuesto anual de cada persona
que le hubiere prestado servicios personales subordinados.
El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los
ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se
refiere este Captulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal subordinado que
hubieran retenido en el ao de calendario. Al resultado obtenido se le
aplicar la tarifa del artculo 152 de esta Ley. Contra el impuesto que
resulte a cargo del contribuyente se acreditar el importe de los
pagos provisionales efectuados en los trminos del artculo 96 de esta
Ley.
El artculo 97 de la LISR de la Ley del ISR, establece la mecnica

para efectuar el clculo anual del ISR de los trabajadores y los
asimilables.
La disminucin del impuesto local a que se refiere el

prrafo anterior, la debern realizar las personas obligadas
a efectuar las retenciones en los trminos del artculo 96
de esta Ley, siempre que la tasa de dicho impuesto no
exceda del 5%.
La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los

trminos de este artculo se enterar ante las oficinas
autorizadas a ms tardar en el mes de febrero siguiente al
ao de calendario de que se trate. La diferencia que
resulte a favor del contribuyente deber compensarse
contra la retencin del mes de diciembre y las retenciones
sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario
posterior.
El artculo 97 de la LISR de la Ley del ISR, establece la mecnica

para efectuar el clculo anual del ISR de los trabajadores y los asimilables.
El contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin
de las cantidades no compensadas, en los trminos que seale el Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
El retenedor deber compensar los saldos a favor de un contribuyente
contra las cantidades retenidas a las dems personas a las que les haga
pagos que sean ingresos de los mencionados en este Captulo, siempre
que se trate de contribuyentes que no estn obligados a presentar
declaracin anual. El retenedor recabar la documentacin
comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al
trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a
que se refiere el prrafo anterior o slo se pueda hacer en forma
parcial, el trabajador podr solicitar la devolucin correspondiente,
siempre que el retenedor seale en la constancia a que se refiere la
fraccin III del artculo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere
compensado.
A su vez, el ultimo prrafo, del art. 97 de la LISR en

sus tres incisos establece los casos por los cuales no se
hace el calculo y estos son:
No se har el clculo del impuesto anual a que se refiere

este artculo, cuando se trate de contribuyentes que:
a) Hayan iniciado la prestacin de servicios con
posterioridad al 1 de enero del ao de que se trate o
hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del
1o. de diciembre del ao por el que se efectu el calculo.
b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que
se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn
declaracin anual.
Artculo 152 RISR. Los contribuyentes que hayan dejado de

prestar servicios personales subordinados antes del 31 de
diciembre del ao de que se trate, podrn no presentar la
declaracin (la anual) a que se refiere el inciso c) de la fraccin
III del artculo 117 de la Ley, cuando la totalidad de sus
percepciones provengan nicamente de ingresos obtenidos por la
prestacin en el pas de un servicio personal subordinado, stos
no excedan de la cantidad sealada en el inciso e) de la citada
fraccin III del artculo 117 de la Ley, y no deriven de la
prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma
simultnea.
Lo dispuesto en el prrafo que antecede no es aplicable
tratndose de los ingresos sealados en las fracciones III y IV
del artculo 110 de la Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL

ARTCULO NOVENO. En relacin con la Ley del Impuesto
sobre la Renta a que se refiere el Artculo Sptimo de este
Decreto, se estar a lo siguiente:
X. Para los efectos de la obligacin de presentar las
declaraciones informativas y constancias establecidas en
los artculos 86, fracciones III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101,
VI, 118, III, V, 143, ltimo prrafo, 144 y 164 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que se abroga, se deber cumplir
con dicha obligacin en los trminos de esa Ley, a partir del
1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
Obligaciones patronales en Salarios para ISR
Opcin para expedir constancias o

copias a terceros de declaraciones
informativas
Miscelnea 2014
Opcin para expedir constancias de retenciones

por salarios
II.3.6.1. Para los efectos de los artculos 99,
fraccin III de la Ley del ISR y Noveno
Transitorio, Fraccin X, del DECRETO por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto
noviembre de 2014
231
Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto

a los Depsitos en Efectivo publicado en el DOF
el 11 de diciembre de 2013, los contribuyentes
que deban expedir constancias a las personas
que les hubieran prestado servicios personales
subordinados, a travs de la forma oficial 37 del
Anexo 1, podrn optar por utilizar en lugar de la
citada forma, el Anexo 1 de la forma oficial 30
Declaracin Informativa Mltiple, el cual
deber contener adicionalmente, sello, en caso
de que se cuente con ste y firma del empleador
que lo expide.
noviembre de 2014
232

Procedimiento y requisitos para la presentacin de la
constancia de sueldos pagados
II.3.6.2. Para los efectos de los artculos 99, fraccin III, de
la Ley del ISR y Noveno Transitorio, Fraccin X, del DECRETO
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo
publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los retenedores
que deban proporcionar constancias de remuneraciones
cubiertas a las personas que les hubieran prestado servicios
personales subordinados, debern asentar en la forma oficial 37,
una leyenda en la que se seale la fecha en que se present ante
el SAT la Declaracin Informativa Mltiple de los pagos de las
citadas remuneraciones; el nmero de folio o de operacin que le
fue asignado a dicha declaracin y manifestacin sobre si realiz
o no el clculo anual del ISR al trabajador al que le entrega la
constancia.
noviembre de 2014
233
Procedimiento y requisitos para la presentacin de la constancia de sueldos pagados
Tratndose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma

oficial 37, la impresin del Anexo 1 que emita el programa para la
presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple o el Anexo 1 de la
forma oficial 30, debern tambin asentar en los mismos trminos la
informacin a que se refiere el prrafo anterior.
Esta informacin se asentar en el citado formato, impresin o anexo,
segn se trate, en el anverso o reverso del mismo, mediante sello, impresin
o a travs de mquina de escribir.
La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentar en los siguientes
trminos:
"Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la
presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin
informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha
____________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o
de operacin __________, as mismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo
anual en los trminos que establece la Ley del ISR."
Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente imprimirse el
sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador que
expida la constancia.
Las constancias a que se refiere la presente regla, podrn proporcionarse a
los trabajadores a ms tardar el 28 de febrero de cada ao.
noviembre de 2014
234

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