LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

Dra. Rosa mara Flrez Zevallos

1/34

Al trmino de la clase el alumno :

1.

Conocer el contenido y alcance del Ilcito Tributario.

2.

Identificar las clases de Ilcitos Tributarios

Administrativos.

3.

Identificar los tipos de Ilcitos Tributarios Penales.

4.

Comprender las diferencias entre el Ilcito Tributario

Administrativo y el Ilcito Tributario Penal.

5.

Obtendr una Visin Panormica de los Ilcitos

Administrativos e Ilcitos Penales.
2/34

ILCITOS TRIBUTARIOS
ESTADO

TRIBUTO

LEY

(Hiptesis de
Incidencia Tributaria)
INCUMPLIMIENTO
DOLOSO
DELITO

VIOLACIN DE
RELACIN DEBER:
TRIBUTO NO NACE
O NACE VICIADO

NO DOLOSO
INFRACCION
VIOLACIN DE
RELACIN OBLIGACION:
TRIBUTO NACI, PERO
NO SE CUMPLE CON
LA OBLIGACIN

RELACIN DEBER

Hecho Generador
Imponible

RELACIN OBLIGACIN

DEUDA

CUMPLIMIENTO
INCLUSO COACTIVO
3/34

4/34

ILCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias

5/34

CONCEPTO: INFRACIN TRIBUTARIA

Cdigo Tributario
Art. 164

Toda accin u omisin que importe

la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes
que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

6/34

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases
INFRACCIN FORMAL:
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
Es de carcter eminentemente objetiva.
En el Per, la infraccin Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
7/34

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:
Inscribirse o acreditar la inscripcin.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros o registros contables.
Presentar declaraciones o comunicaciones.
Permitir el control de la administracin tributaria,
Informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T.

8/34

Tipo de Sanciones
Sanciones

Patrimoniales

Multa

Comiso de
bienes

MULTA SUSTITUTORIA
Art. 180 C.T.

Limitativas de Derechos

Internamiento
Temporal de
Vehculos

Cierre
temporal

Suspensin de
Licencias

9/34

RGIMEN DE INCENTIVOS
D.Leg. 1117 (07 de julio 2012). La
Segunda Disposicin Complementaria
deja sin efecto a partir del 06 de agosto de
2012 la aplicacin de este Rgimen de
Incentivos a las sanciones impuestas por
la SUNAT pero s permanece vigente para
las multas impuestas por las
Municipalidades, SENATI, SENCICO y las
dems Administraciones Tributarias.

Multas (178 1, 4,5)

Art. 179 del C.T. ,

Pago

90%

70%

50%

Si cumple con efectuar la

declaracin a la SUNAT
con
anterioridad al
requerimiento tributario.

Si declara con
posterioridad al
requerimiento de la
Administracin Tributaria,
pero antes
del vencimiento del plazo.

Cumplido el
plazo del
Art. 75 y
antes del
plazo del
Art. 117

ART. 75.- DESPUES DEL RESULTADO DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION.

PLAZO: NO MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO AL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA POR MEDIO DE
LA NOTIFICACION AL DEUDOR.
PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS HABILES
10/32

10/34

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

ILCITOS TRIBUTARIOS PENALES:

(Delitos Tributarios)

11/34

DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda accin u omisin dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad
Acto
Doloso

Ley

perjuicio

12/34

DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente
EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN DE
RENTAS DE ADUANA.
EL CDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
13/34

LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):

Decreto Legislativo N 813
DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Tipo Base o Bsico

Art. 1 de la LPT

Modalidades

Art. 2 de la LPT

Modalidad Atenuada(Derogado) Art. 3 de la LPT

Tipo Agravado

Art. 4 de la LPT

DELITO CONTABLE ART. 5 DE LA LPT

Incorporacin de los artculos 5, 5b, 5c y 5d.

14/34

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
TIPO BASE Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALINDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SER REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AOS

ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO

DOLO

TIPO SUBJETIVO

COMPORTAMIENTO:
TIPO OBJETIVO

OJO:

INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL ENGAO

TIPO BASE: 5 UIT A MS

5 A 8 AOS
15/34

TIPO AGRAVADO:

8 A 12 AOS

EJEMPLO

PEDRO
tiene un
almacn
clandestino de
productos

Si se comercializan
sin ser declarados
DOLOSAMENTE

Se reducira
o desaparecera
El monto del
Tributo a pagar

16/34

DELITO CONTABLE ART. 5

L.P.T

SER REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE

5 AOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligacin,

deja de anotar operaciones
realiza anotaciones falsas
destruya u oculta los libros o registros contables

17/34

CDIGO PENAL (C.P.)

DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271 y 272 del C.P.)

18/34

Delito de Elaboracin y Comercializacin

Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIN CLANDESTINA
Art 271 CDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadera gravada cuya
produccin sin autorizacin, est
prohibida
2.

PENALIDAD:
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA

Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad

3. Ocultar la produccin o existencia

de estas mercaderas

19/34

DELITO DE COMERCIALIZACIN CLANDESTINA DE

PRODUCTOS (Art. 272 del C.P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderas exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.

20/34

DELITOS DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN

CLANDESTINA DE PRODUCTOS:
PENAS
DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271 C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR
DE 1AO Y NO MENOR DE 2 DAS
21/34

LEY DE DELITOS ADUANEROS LEY N 28008

CONTRABANDO Art. 1
DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA Art. 4
RECEPTACIN EN DELITOS ADUANEROS Art. 6
FINANCIAMIENTO Art. 7
TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS Art. 8

22/34

CONTRABANDO ART. 1
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas, extrayndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificacin o reconocimiento fsico cuyo valor
sea SUPERIOR a 4 UIT*, ser reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 aos.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de
verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentacin
MENOS DE 4 UIT. INFRACCIN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA
MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 4 UIT.
* OJO: Modificado por D. Leg.
1111 del 29 de junio de 2012
(antes: 2 UIT)
23/34
23/32

DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4

EL QUE MEDIANTE TRMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVMEN

O LOS

DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA

IMPORTACIN O APROVECHE ILICTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6

EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIS CUYO VALOR
SEA SUPERIOR A 4 UIT

TENA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA

PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AOS Y CON 180 A 365 DAS- MULTA

24/34

FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SER REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AOS
Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA
ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAS
MERCANCAS POR CUANTA SUPERIOR A 4 UIT, CUYA
IMPORTACIN O EXPORTACIN EST PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8
NI MAYOR DE 12 AOS Y CON 730 A 1460 DAS MULTA
25/34

Diferencias entre Infraccin y Delito Tributario

Por el Aspecto Subjetivo

Delito Tributario imprescindible la existencia del elemento dolo

(engao, astucia, ardid)

Infraccin Tributaria la apreciacin de este elemento es irrelevante

para su configuracin, la misma que es objetiva

Por su investigacin
Delito tributario

proceso penal ante la

autoridad judicial

Infraccin tributaria

va administrativa

Por la naturaleza de su resolucin

Delito Tributario

Sentencia
judicial
personal y econmica

de

tipo

Infraccin Tributaria

Resolucin administrativa y de
tipo econmica

26/34

Diferencias entre Infraccin y Delito Tributario

Por la sancin aplicable
Delito Tributario

Infraccin Tributaria

Pena Privativa de Libertad y penas

accesorias : multa, comiso, etc.

Multa, comiso de bienes, cierre

temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehculos.

Por la naturaleza del sujeto activo

Delito Tributario

solo persona natural.

Infraccin Tributaria

contribuyente (persona
natural o jurdica)

Por la determinacin de la responsabilidad

Delito Tributario

Debe probarse la intencin

(dolo) de infringir la ley.

Infraccin Tributaria

Determinacin objetiva. Basta el

27/34
quebrantamiento de la ley tributaria.

CUESTIONARIO
1.

Cules son las diferencias entre Delito e Infraccin

Tributaria?
2. Cules son las clases de Infracciones Tributarias?
3. Cules son las clases de sanciones patrimoniales?
4. Cules es el rgimen de incentivos?
5. Cules son las clases de sanciones limitativas de derecho?
6. Mencione cules son los delitos aduaneros contemplados en
la ley?
7. En qu consiste el Delito de Defraudacin Tributaria?
8. Cules son los tipos agravados?
9. Cundo estamos ante un Infraccin de Contrabando?
10. Cules son los grados de participacin en el Delito de
Defraudacin de Rentas de Aduanas?
28/34

SENTENCIA DEL TC Y RTF

SENTENCIA DEL TC. EXP N 1803-2004-AA/TC

El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de
Gradualidad de Sanciones.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00229-1-2000

Se revoca en parte la apelacin en cuanto al periodo de cierre, que debe
ser establecido sin observar el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, ya
que el recurrente no ha reconocido la comisin de la infraccin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00073-3-2000

Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la
condonacin del inters moratorio devengado por el no pago del Impuesto
al Valor del Patrimonio Predial de los ejercicios 1991 a 1993, solicitado por
la recurrente, toda vez que la Administracin Tributaria mediante la
Resolucin de Alcalda N 028-94-A/MPH, nicamente condon las multas
por las infracciones tributarias cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993
29/34

LECTURAS SUGERIDAS

Gamba Valega, Csar M. (2003) Principios de

Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la
Administracin Tributaria En: Revista Anlisis
Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.

Ross Bravo, Jaime (1986) El sistema de infracciones y

sanciones como medio para inducir un mejor
cumplimiento En Boletn de la Direccin General
Impositiva. N 934, octubre, volumen 66, Buenos Aires,
pp. 448-449

Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito

Tributario: Criminalizacin y Tipificacin. En: Revista:
IPDT. Vol. 32, editada en junio de 1998. pg 49-68.
30/34

BIBLIOGRAFIA
1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima
Per. 358 p. Lecturas: Ley Penal Tributaria Ley de Exclusin o Reduccin de
Pena y Rgimen Excepcional de Exclusin de Penas previsto en la Ley N 27038
(pp. 29 a 39.)
2. Gamba Valega, Csar M. (2003), Principios de Derecho Penal y Potestad
Sancionadora de la Administracin Tributaria En: Revista Anlisis Tributario. oct. 2003.
Lima. pp. 22 a 24.
3. Luna-Victoria Len, Csar. (1998), Criminalizacin de las Infracciones Tributarias El
Delito Tributario En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 34.
jun 1998. pp. 5 a 33.
4. Ross Bravo, Jaime (1986), El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para
Inducir un mejor Cumplimiento En: Boletn de la Direccin General de Impuestos. Vol.
66 N 394. Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.
5. Martn, Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires Argentina. 447 p.
Lectura: Del Derecho Tributario Penal (pp. 323 a 365.)
31/34