FENIC

IA

REVOLUCIO
N
INDUSTRIA
L
FRANCISCANO
FRAY LUCAS
PACCIOLI O
PACCIOLO

1494

El control interno segn las Normas y

Procedimientos de Auditora en su glosario
tcnico lo define como:

Est representado por el conjunto de

polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la
entidad.

Tiene varios objetivos como:

Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre
bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes
contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la
adherencia a las normas fijadas por la administracin.

En un buen control interno debe existir:

1. Una estructura jerrquica definida que permita de notar lneas de autoridad
responsabilidad en cada funcin.
2. Control sobre las transacciones contables (autorizacin, aprobacin, ejecucin
y registro).
3. Segregacin adecuada de funciones.
4. Documentos preenumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos activos.
7. Planes y presupuestos que fijen metas especficas a cada departamento.
8. Un departamento de Auditora Interna.
Adicionalmente se necesita una revisin continua del sistema implementado.

COMPRAS
PRODUCCION
VENTAS
PERSONAL
FINANZAS

APLICACIN DE
METODOS Y
MEDIDAS
ADMINISTRATIV
AS CONTABLES
FINANCIERAS
OPERACIONALES

RETROALIMENTACION

CONTROL
INTERNO
GENERAL DE
LA EMPRESA

La comisin de Procedimientos de Auditora del

IMCP, al estudiar las normas de auditora concluye
que el Contador Pblico debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente en
la empresa que examina, con el fin bsico de
determinar la confianza que puede asignar a cada
fase y actividad del negocio, para precisar la
naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar a
sus pruebas de auditora.

1. ESTUDIO Y EVALUACION DE
LA ORGANIZACION

2. ESTUDIO Y EVALUACION DE
SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

3. ESTUDIO Y EVALUACION DE
FLUJOGRAMAS

4. ESTUDIO Y EVALUACION DEL

SISTEMA DEL CONTROL INTERNO

5. ANALISIS FACTORIAL

La investigacin general como primera fase de la planeacin de la auditora tiende a

determinar los aspectos fundamentales y especficos de la empresa, que la distinguen y que
tienen relacin con el trabajo de la auditora.
Dichos aspectos que deben cubrirse en esta investigacin son, entre otros, los siguientes:
1.- Caractersticas Jurdicas
2.- Situacin Fiscal
3.- Caractersticas Comerciales
4.- Contabilidad
5.- Caractersticas Financieras
6.- Almacenes
7.- Situacin Laboral
8.- Aspectos Generales

1.3. identificacin de las

operaciones bsicas de
la empresa

Operaciones bsicas de la empresa

CAJA Y BANCOS
Se basa en los principios de :
separacin de funciones de autorizacin, ejecucin, custodia y
registro de caja y bancos
en cada operacin de caja y bancos, deben invertir cuando menos
dos personas
Ninguna persona que interviene en caja y bancos deben tener
acceso a los registros contables que controla su actividad
El trabajo de empleados de caja y bancos ser de complemento y
no de revisin
La funcin de registro de operaciones de caja y bancos ser
exclusivos del departamento de contabilidad

 INVENTARIOS
Se basa en los principios de:
Separacin de funciones de adquisicin , custodia y
registro contable.
Ninguna persona que intervienen inventarios debe tener
acceso a los registros contables que controlen su actividad

El trabajo de los empleados de almacn de inventarios

ser de complemento no de revisin
La base de valuacin de inventarios ser constante y
consistente

 COMPRAS
Se basa en los principios de:
separacin de funciones de adquisicin , pago y registro
de compras
ninguna persona que interviene en compras debe tener
acceso a los registros contables que controlen su actividad
el trabajo de los empleados que intervienen en compras
ser de complemento y no de revisin

La funcin de registro de operaciones de compras ser

exclusiva del departamento de contabilidad

 VENTAS
Se basa en los principios de:
separacin de funciones de ventas , cobro y
registro en contabilidad
- Ninguna persona que interviene en ventas debe
tener acceso a los registros contables que
controlen su actividad
- El trabajo de los empleados que intervienen en
ventas ser de complemento y no de revisin
- La funcin de registro de operaciones de venta
ser exclusiva de departamento de contabilidad

 PAGO
Se basa en los principios de:

separacin de funciones del personal encargado de

pagos y registro en contabilidad
Ninguna persona que interviene en pagos debe tener
acceso a los registros contables que controlen su
actividad
El trabajo de los empleados que intervienen en pagos
ser de complemento y no de revisin
- La funcin de registro de operaciones de pago ser
exclusiva de departamento de contabilidad

 CONTROL ADMINISTRATIVO
Se basa en los principios de:
separacin de funciones administrativas y registro en
contabilidad
Ninguna persona que interviene en funciones administrativas
debe tener acceso a los registros contables que controlen su
actividad
El trabajo de los empleados que intervienen en funciones
administrativas ser de complemento y no de revisin
- La funcin de registro de operaciones de funciones
administrativas ser exclusiva de departamento de contabilidad

1.6 REQUISITOS DEL CONTROL

INTERNO

 El artculo 8 de la Ley Orgnica de la

Contralora General del Estado establece que
"El Control Interno constituye un proceso
aplicado por la mxima autoridad, la direccin
y el personal de cada institucin, que
proporciona seguridad razonable de que se
protegen los recursos y se alcancen los
objetivos institucionales.

 El artculo 4 de la Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado establece que cada
institucin del Estado asuma la responsabilidad
por la existencia y mantenimiento de su propio
sistema de control interno. artculo 6 expresa
que en el marco de las normas, reglamentos
,disposiciones y ms instrumentos indicados,
cada institucin del Estado, cuando considere
necesario, dictar las normas, las polticas y los
manuales especficos para el control de las
operaciones a su cargo. La Contralora General
verificar la pertinencia y la correcta aplicacin
de las mismas.

 artculo 8 de la antes mencionada ley, aade

que el control interno, ser responsabilidad
de cada institucin del Estado, y tendr como
finalidad primordial crear las condiciones para
el ejercicio del control externo a cargo de la
Contralora General del Estado.

artculo 9 de la misma ley determina que Para

un efectivo, eficiente y econmico control
interno, las actividades institucionales se
organizarn en:
Administrativas o de apoyo,
Financieras,
Operativas; y,
Ambientales

1.7 EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

El control interno comprende el plan de organizacin y

todos los mtodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar
sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera y la complementaria administrativa
y operacional, promover eficiencia en la operacin y
provocar adherencia a las polticas prescritas por la
administracin.

 EL CONTROL INTERNO se produce cuando el sujeto

depende del ente cuyos actos supervisa. En este caso,
se realiza el control por un rgano de la propia
administracin cuyos actos fiscaliza, aunque esta
dotado de independencia funcional y orgnica respecto
del rgano controlado
EL CONTROL EXTERNO es realizado por un sujeto
independiente de la entidad controlada, tal es el caso
de la Contralora General de la Republica y las firmas
de Contadores Pblicos delegadas por esta.

El estudio del control interno tiene por objeto

conocer como es dicho control interno, no
solamente en los planes de la direccin sino en la
ejecucin real de las operaciones cotidianas.
La evaluacin del control interno es la estimacin
del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a
travs del estudio, y con base en sus conocimientos
profesionales, del grado de efectividad que ese
control interno suministre.

El Boletn 3050 emitido por la Comisin

de Normas y Procedimientos de Auditora,

Dentro de sus generalidades nos explica que el

estudio y evaluacin del control interno se efecta
con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del
trabajo que requiere que:
el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuado del control interno existente, que le sirva de base
para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que
va a dar a los procedimientos de auditora.

El control interno se divide en:

Control Administrativo, donde se debe observar
y aplicar en todas las fases o etapas del proceso
administrativo.
Control Financiero - Contable, orientado
fundamentalmente hacia el control de las
actividades financieras y contables de una
entidad.

A la conjuncin de estos dos elementos deriva en

el Sistema Integral de Control Interno.

La Comisin de Normas y Procedimientos de

Auditora del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos en su Boletn 5030

Muestra la metodologa para el Estudio y evaluacin del

control Interno, donde recomienda que ese proceso se
efecte por ciclos de transacciones, ya que un estudio por
cuentas pierde de vista la dinmica de las empresas.

Los ciclos bsicos de transacciones a considerar son:

ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera.

Formas de hacer el estudio y evaluacin del

control interno.
Mtodos:
Mtodo Descriptivo o de memorndum.
Mtodo Grfico.
Mtodo de Cuestionario.

Mtodo Descriptivo:

Consiste en la descripcin de las

actividades y procedimientos
utilizados por el personal en las
diversas unidades administrativas
que conforman la entidad,
haciendo referencia a los sistemas
o registros contables relacionados
con esas actividades y
procedimientos.

La forma y
extensin en la
aplicacin de este
procedimiento
depender desde
luego de la
prctica y juicio
del Contador
Pblico
observada al
respecto, y que
puede consistir
en:

Preparar sus notas relativas al estudio de

la compaa de manera que cubran
todos los aspectos de su revisin.
Que las notas relativas contengan
observaciones nicamente respecto a las
deficiencias del control interno
encontradas y deben ser mencionadas
en sus papeles de trabajo, tambin
cuando el control existente en las otras
secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.

Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las
operaciones a travs de los puestos o lugares donde
se encuentran establecidas las medidas de control
para el ejercicio de las operaciones.

Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los

puntos o aspectos donde se encuentran debilidades
de control, an cuando hay que reconocer que se
requiere de mayor inversin de tiempo por parte del
auditor en la elaboracin de los flujo gramas y
habilidad para hacerlos.

Existen dos tipos de grficas de

organizacin:
Cartas
Cartas Maestras.
suplementarias.
presentan las
muestran cada una,
relaciones existentes
la estructura de
entre los principales
departamento en
departamentos.
forma ms detallada.

Mtodo de Cuestionarios.
Los cuestionarios son formulados de tal manera
que las respuestas afirmativas indican la
existencia de una adecuada medida de control,
mientras que las respuestas negativas sealan
una falla o debilidad en el sistema establecido.

Al utilizar el mtodo de cuestionario se

debe considerar
Elaborar previamente una relacin de preguntas sobre los
aspectos bsicos de las normas, procesos, procedimientos u
operaciones a investigar y a continuacin se procede a
obtener las respuestas a las preguntas.
Formular preguntas de tal forma que una respuesta negativa
advierta debilidades en el control interno.
Las preguntas son las herramientas principales de una
entrevista
Las preguntas se inician por lo genrico, hasta llegar a lo
especifico y debe ser secuenciales y lgicas.
Usa palabras tipo preguntas: cmo, dnde, qu, quin,
cundo.
Las palabras deben ser cortas, con un lenguaje fcil de
entender.
Evitar preguntas negativas, hipotticas, ambiguas.

1.8 INFORME DE OBSERVACIONES Y

SUGERENCIAS DE MEJORA AL
CONTROL INTERNO

 La Norma de Auditoria Gubernamental

NAGUN 2.80.
Dispone que al finalizar la auditoria, el
auditor gubernamental deber
presentar por escrito un informe que
describa el alcance y los objetivos de la
auditoria y contendr los comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre
los hallazgos relacionados con los
objetivos de la auditoria.

Los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones se presentaran
agrupados por componentes del control,
sistemas o subsistemas de administracin
as como de otras reas que se considere
necesario desarrollar de acuerdo al
hallazgo.

Las recomendaciones y las observaciones que se

dan como resultado de la auditoria deben tener
las siguientes caractersticas:
1.- Presenta solucin a la condicin
2.- Ataca la causa
3.- Es viable
4.- Se explica por si sola.

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA.

Tcnicamente surge un hallazgo, establecido el
hallazgo se procede a la EVALUACION DE
CONTROL INTERNO.
En este aspecto resulta de mucha utilidad
precisar las causas y efectos, ya que al
identificar las causas, el auditor tiene mayores
elementos de juicio para proponer
recomendaciones adecuadas.

 Al realizar la sugerencia de las operaciones

de control interno se debe tomar como
responsabilidad del auditor el sealar
ciertos puntos de observacin y de las
posibles sugerencias para corregir, sin
embargo es responsabilidad de la
administracin de la entidad ponerlas en
marcha o hacer caso de las mismas.