CDIGO

TRIBUTARIO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

El artculo 74 de la Constitucin contiene las facultades y limitaciones que, en el ejercicio
del Poder Tributario detenta el Estado:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la creacin,
modificacin, o derogacin de los tributos, e incluso para establecer
exoneraciones respecto del tributo creado. Y en el caso preciso de
aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercer su potestad tributaria
mediante Decretos Supremos.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo pueden
ser creados, regulados e introducidos al ordenamiento jurdico, a travs
de una Ley o norma de rango anlogo.
Elemento Personal - A Quin gravo?
Elemento Material - Qu gravo?
Elemento Espacial - Dnde gravo?
Elemento Temporal - cundo gravo?

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE IGUALDAD
La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma
capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en forma
simtrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma
condicin, no habra limitacin para tratar de manera diferenciada a
quienes estn en situaciones dismiles. Tal es el caso del Impuesto a la
Renta que grava a las personas naturales por su renta de trabajo, donde
se aplica tasas progresivas acumulativas diferencias de 15%, 21% y 30%
de acuerdo con su base imponible.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Es el lmite impuesto al Estado para que en ejercicio de su potestad
tributaria no afecte el derecho de propiedad de los particulares.
El examen de la confiscatoriedad se debe realizar teniendo en
consideracin las circunstancias que rodean a cada caso concreto, el cual
debe efectuarse en sede jurisdiccional.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el lmite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su potestad
tributaria no vulnere los derechos fundamentales del contribuyente, tales
como: la intimidad personal, el secreto bancario y la reserva tributaria, el
secreto profesional, la inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y
trnsito, debido proceso, propiedad, entre otros.

EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

ESTADO

TRIBUTO

INSTRUMENTO
LEGAL

POTESTAD

Poder legislativo

Impuestos y
contribuciones

Ley del Congreso

Originaria

Poder Ejecutivo

Impuestos y
contribuciones

Decreto
Legislativo

Delegada

Poder Ejecutivo

Tasas y aranceles

Decreto Supremo Originaria

Gobiernos
locales

Tasas y
contribuciones

Ordenanza
Municipal

Originaria

Gobiernos
Regionales

Tasas y
Contribuciones

Ordenanza
Regional

Originaria

El Sistema Tributario Peruano

Derecho Tributario y Cdigo Tributario

Tributos

Ley Penal Trib.- Ley Delitos Aduaneros

GOBIERNO NACIONAL

GOBIERNOS LOCALES

OTRAS ENTIDADES

Impuesto a la Renta

Imp. Predial

SENATI

IGV

Imp. Alcabala

SENCICO

ISC

Imp. a los Juegos

ESSALUD

Nuevo RUS

Imp. a las apuestas

ONP

ITF

Imp. al Patrimonio Vehicular

ITAN

Imp. a los Esp.Pblicos No Deportivos

Imp.Juegos Casino y Maq. Trag.

IPM

IVAP

Imp. al Rodaje

Imp Extr. Prom.Des.Tur.Nac.

Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Derechos Arancelarios

Tasas

Tasas

Contribucin Esp. Por obras Pblicas

Impuesto Especial a la minera

mbito de Aplicacin
El Cdigo Tributario rige las
relaciones jurdicas
originadas
por los tributos del Sistema
Tributario Peruano

CDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTO

IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES

TASAS

El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe tener un destino

ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin

CDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa
a favor del contribuyente por parte
del fisco: por ejemplo el IGV, Impuesto
a la Renta.

CDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CONTRIBUCIN
Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
Por ejemplo Contribucin de Mejora,
Contribucin a Essalud

CDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIN DE TRIBUTOS

Arbitrios
Son tasas que se pagan por la
Prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico

Derechos

TASAS

Son tasas que se pagan por la

prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso
O aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias
Son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especficas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control

CDIGO TRIBUTARIO: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las Disposiciones Constitucionales
Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el presidente de la Repblica. Por ejemplo Convenios para evitar la doble
imposicin: Decisin 578, Per-Canad, Per-Chile, Per-Brasil

Las leyes tributarias y normas de rango equivalente

Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias
La jurisprudencia
Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
tributaria
La doctrina jurdica

CDIGO TRIBUTARIO: CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Deudor

Acreedor
Vnculo Jurdico

ESTADO

Caractersticas
Obligacin ex lege: nace de la ley
Genera una relacin jurdica de Derecho Pblico
Objeto: cumplimiento de prestacin tributaria (obligacin de dar)
Es exigible coactivamente (Estado acta con Ius Imperium)

CDIGO TRIBUTARIO: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.
Aspectos

Hiptesis de incidencia

Personal - Quin?
Material - Qu?
Espacial - Dnde?
Temporal - cundo?

Plano abstracto
SUBJUNCIN

Hecho generador

Plano concreto o fenomnico

Nacimiento de la obligacin tributaria

CDIGO TRIBUTARIO: EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cuando debe ser determinado

por el contribuyente

Cuando debe ser determinado por

la Administracin Tributaria

Desde el da siguiente del plazo fijado

en el cronograma de pagos aprobado
Por SUNAT

Desde el da siguiente al vencimiento

del plazo para el pago que figure en
la resolucin que determine la deuda
tributaria

CDIGO TRIBUTARIO: CRONOGRAMA DE PAGOS

CDIGO TRIBUTARIO: EL ACREEDOR TRIBUTARIO

El acreedor tributario es aquel a favor

del cual debe realizarse la prestacin
tributaria

Gobierno Central
Gobierno Regional
Gobierno Municipal
Entidades de Derecho Pblico
cuando la ley les asigne la
tal condicin (SENCICO, SENATI)

CDIGO TRIBUTARIO: EL DEUDOR TRIBUTARIO

Contribuyente

Sujeto que realiza o respecto del cual

se produce el hecho generador de la
Obligacin Tributaria

Responsable

Sujeto que sin tener la condicin de

Contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste

Deudor Tributario

CDIGO TRIBUTARIO: EL RESPONSABLE TRIBUTARIO

Agente retenedor: Por ejemplo el empleador en el

caso de las rentas de 5ta. categora

Responsables
(Sujetos pasivos de hecho)

Agente de percepcin : Recibe el importe del

tributo del contribuyente, generalmente incluido
en el precio o servicio que debe pagar este ltimo.
Por ejemplo el sujeto perceptor en el Rgimen de
Percepciones del IGV

CDIGO TRIBUTARIO: EL RESPONSABLE SOLIDARIO

Por Representacin: Por ejemplo el representante legal de
RESPONSABLE
SOLIDARIO
La deuda tributaria
puede ser exigida total
o parcialmente a
cualquiera de los
deudores Tributarios.
El responsable
tributario coexiste con
el deudor tributario.
Respecto de la
obligacin tributaria.

una empresa. SUNAT debe probar dolo, negligencia grave o

abuso de facultades del representante legal.
Debe existir acto administrativo previo.

En calidad de adquirente: Por ejemplo los herederos y

Legatarios hasta el lmite del valor de los bienes que reciben.

Por hecho generador: Cuando la obligacin tributaria

se ha originado respecto de una pluralidad de sujetos
involucrados en un acto. Por ejemplo los copropietarios
Respecto de un bien inmueble que produce rentas de
1ra. Categora en el Impuesto a la Renta.

CDIGO TRIBUTARIO: TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por causa de muerte : cuando el deudor fallece y tiene herederos
y/o legatarios , los que tienen derecho sobre la masa hereditaria,
es transmisible la obligacin slo hasta el monto de lo heredado o
Legado.

Obligacin Tributaria

No existe transmisin convencional

No se transmiten sanciones

CDIGO TRIBUTARIO: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

TRIBUTO INSOLUTO

INTERS
MORATORIO

MULTA INSOLUTA

INTERS
MORATORIO

CDIGO TRIBUTARIO: TASA DE INTERS MORATORIO EN MONEDA NACIONAL

TIM DIARIA

TIM MENSUAL

Pago extemporneo

1.2

0.04

FECHA DE
PUBLICACI
N

BASE LEGAL VIGENCIA

TASA DE INTERS
MORATORIO (TIM)

DEVOLUCIN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO

DEVOLUCIN POR
RETENC. Y/O PERCEPC. NO
APLICADAS DEL IGV

M.N.

M.N.

M.E.

M.N.

CDIGO TRIBUTARIO

M.E.

17.02.2010

R. De S. 532010/SUNAT

Del 01-032010

31.12.2009

R. De S. 2892009/SUNAT

Del 01-012010 al 31-122010

0,50

0,30

1,5 (1)

07.01.2009

R. De S. 2442008/SUNAT

Del 01-012009 al 31-122009

0,60

0,34

1,5

03.01.2008

R. De S. 0012008/SUNAT

Del 01-012008 al 31-122008

0,80

0,30

1,2

07.01.2007

R. De S. 0092007/SUNAT

Del 01-012007 al 31-122007

0,80

0,30

1,2

09.06.2006

R. De S. 0932006/SUNAT

Del 15-062006 al 31-122006

13.01.2006

R. De S. 0092006/SUNAT

Del 01-012006 al 31-122006

0,60

0,20

12.01.2005

R. De S. 0052005/SUNAT

Del 01-012005 al 31-122005

0,60

0,15

31.01.2004

R. de S. 0282004/SUNAT

Del 01-022004

09.01.2004

R. de S. 0012004/SUNAT

Del 01-012004 al 31-122004

0,40

0,15

06.02.2003

R. de S. 0322003/SUNAT

Del 07-022003

1.2

0.6

1,2

0,75

1,5

0,84

M.E.

CDIGO TRIBUTARIO: ACTUALIZACIN DE DEUDA

SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debi pagar S/.1000 , correspondiente a la
obligacin mensual de IGV ENERO-2011 , hasta el da16 de febrero 2011 (segn
cronograma). Sin embargo el pago se produce el da 20 de abril del 2011. Calcule el inters.

TIM= 1.2 mensual

TIM diaria 1.2/30= 0.04
Das de mora= 63 CALENDARIO *
*Incluye el da de pago
Inters aplicable=63x0.04=2.52

Deuda insoluta al 16 Febrero S/. 1,000

Inters aplicable al 20 de abrilS/. 25.2
Total de deudaS/. 1025.2

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Obligacin Tributaria se extingue por los siguientes medios:

PAGO

CONSOLIDACIN

V
COMPENSACIN

Resolucin por Deuda de

Cobranza Dudosa

CONDONACIN

Resolucin por Deudas

De Cobranza Onerosa

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Pago
Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica
Tributaria, lo que presupone la existencia de una suma lquida exigible a favor del
Fisco.

Imputacin del Pago

1 Inters
Moratorio

2 Tributo o
Multa
* De existir costas o gastos
de un Procedimiento Coactivo,
estos se imputarn primero

Modalidades de Pago
Moneda Nacional
Moneda Extranjera
Notas de Crdito Negociable
Cheques
En Especie (Resol. MEF)

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Compensacin
De acuerdo con el artculo 40 del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr ser
compensada total o parcialmente por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

Automtica
Cuando la Ley permite la
compensacin de los crditos
por saldos a favor de IR , IGV
Saldos a Favor de Exportador,
Por citar ejemplos.

De Oficio
Es efectuada por la
Administracin cuando
durante una fiscalizacin
determina una deuda y
tambin la existencia de
crditos por tributos

A Solicitud de parte
Previo cumplimiento
de requisitos y
condiciones

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Condonacin
El artculo 41 del Cdigo Tributario seala que la deuda tributaria solo podr ser
condonada por norma expresa con rango de ley, y que excepcionalmente , los
gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters y las sanciones,
respecto de los tributos que administra.
La Condonacin no es una forma normal ni general de extincin de la obligacin
tributaria, es ms bien una excepcin a la regla (lo que supone pagarla).
en ese sentido, exige estar sustentada en los principios de legalidad y de justicia
y en la estricta valoracin de la capacidad econmica de los beneficiados con esta
medida.
Ejemplos de Condonacin: Regmenes de Fraccionamiento (D. Leg. 848, RESIT, SEAP
a travs de los cuales se ha condonado deuda tributaria por multas e intereses
moratorios.

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Consolidacin
La deuda tributaria se
Extingue por
consolidacin
cuando el acreedor de
la obligacin tributaria
se convierte en deudor
de la misma como
consecuencia de la
transmisin de bienes
o derechos que son
objeto del tributo

As por ejemplo, opera la extincin de la obligacin

Cuando el gobierno local acreedor del Impuesto
Predial, recibe en legado el inmueble que origina
el tributo, pero como tambin recibe la obligacin,
en ese momento se consolida y extingue.

CDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Deuda de Recuperacin Onerosa

Deudas de Cobranza Dudosa

Se entiende aquella que consta en su

respectiva resolucin y cuyo monto
no justifique su cobranza.

La Administracin podr declarar

como deuda de cobranza dudosa
que constan en las respectivas
resoluciones y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que
sean posibles ejercerlas.

De la misma forma estn incluidas,

aquellas deudas autoliquidadas por
el deudor y cuyo saldo no justifique
la emisin del valor. Siempre que no
se trate de valores que estn
en fraccionamiento o aplazamiento.

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTAD DE FISCALIZACIN

El Ejercicio Discrecional de la Fiscalizacin Tributaria

La Facultad de Fiscalizacin
de la Administracin Tributaria
se ejerce en forma DISCRECIONAL
de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributaria

Cuando la Administracin Tributaria

se encuentra facultada para actuar
Discrecionalmente optar por la
Decisin administrativa que considere
Ms conveniente para el Inters
Pblico, dentro del marco que establece
La ley.
Norma IV Ttulo Preliminar

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTAD DE FISCALIZACIN

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:

Inspeccin

Investigacin

Control de Cumplimiento
De Obligaciones Tributarias

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE FISCALIZACIN

Exigir al deudor tributario la

exhibicin y/o presentacin
de libros, registros, documentos,
correspondencia comercial ()
susceptible de generar obligaciones
tributarias

Requerir a terceros informacin

,exhibicin o presentacin de sus
libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito
correspondencia () relacionada
con hechos que determinen tributacin

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE FISCALIZACIN

Solicitar la Comparecencia de los

deudores tributarios o de terceros
para que proporcionen la informacin
necesaria relacionada al
cumplimiento de obligaciones
tributarias

Efectuar Tomas de Inventarios de

bienes, efectuar comprobacin fsica,
valuacin, registro; as como arqueo de
caja, valores, documentos y control de
Ingresos.

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE FISCALIZACIN

Practicar incautaciones de libros,

archivos, documentos, registros en
general, cuando la SUNAT presuma
la existencia de Evasin Tributaria.
Debe existir autorizacin de Juez
Penal

Practicar inspecciones en los locales

ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los
medios de transporte. Cuando los
locales estuvieran cerrados o se trate de
domicilios particulares se necesitar
Autorizacin Judicial.

CDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE FISCALIZACIN

Solicitar informacin a las Empresas

Del Sistema Financiero sobre
Operaciones Pasivas con sus clientes
(Reserva Tributaria); as como de
Operaciones No Pasivas

Investigar los hechos que

configuran infracciones tributarias
asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor

Solicitar a terceros informacin

tcnica o peritaje