CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS

Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

- NO EMPRESARIAL -

ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES (SISTEMA CEDULAR)

Cmo se
categorizan
las rentas?

De Trabajo
(activas)

Rentas de 4ta.

Trabajo independiente

Rentas de 5ta.

Trabajo dependiente

Renta de Fuente
Extranjera
Impuesto a la
Renta - PN

Incremento Patrimonial
No Justificado

Presuncin
Arrendamiento de bienes
Cesin en uso bienes
()

Del capital
(pasivas)

Rentas de 1ra.
Dividendos, intereses,
Regalas ()

Rentas de 2da.

Enajenacin de inmuebles
Enajenacin de valores

IMPUESTO A LA RENTA: CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES Y SIMILARES

Atribuidas en partes
iguales (50/50)
Rentas Comunes
de Bienes Sociales

Persona
Natural

Sucesin
Indivisa

Uno de los cnyuges

declara 100% rentas
comunes (opcin)

Sociedad
Conyugal

Rentas Propias
Son declaradas
independientemente
por cada cnyuge

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Premisa
El seor Oscar Snchez con RUC 12345678911, de profesin abogado, y su esposa
Liliana Paredes, con DNI 09277459 de profesin odontloga, han optado, con
ocasin del pago a cuenta del mes de enero del 2011, por declarar y pagar el IR
como Sociedad Conyugal por las rentas generadas por bienes comunes, atribuyendo
la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la declaracin jurada.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el Ejercicio
gravable 2011 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas
correspondientes, as como la liquidacin del IR.

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

ARRENDAMIENTO - SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

La Sociedad Conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio
Predio San
Miguel

Uso

Casa Habitacin
(alquilada todo el
ejercicio 2011)
Predio Trujillo Casa Habitacin
Cesin gratuita
Todo el 2011
Predio Surco Casa Habitacin
Ocupada por Sociedad
Conyugal y parte por
Oficina de cnyuge
abogado (**)

Autoavalo
S/. 300,000

S/. 120,000

S/. 180,000

Mejoras incorporadas
Alquiler
mensual
US $ 300.00 S/. 5,000 (*)
(enerodiciembre)
Renta Ficta

No Genera
Renta

*Mejora es renta en el ejercicio que se devuelve inmueble siempre que no se reembolse

su valor. (Teora del Incremento Patrimonial).
** No genera renta alguna incluso oficina de esposo abogado

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

PREDIO SAN MIGUEL
El Sr. Snchez (arrendador) a efectuado los siguientes pagos a cuenta:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Alquiler en US
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
3,600

Tipo de cambio (1)

2.855
2.846
2.840
2.847
2.843
2.825
2.822
2.796
2.765
2.765
2.765
2.765

Alquiler en S/.
856.5
853.8
852
854.1
852.9
847.5
846.6
838.8
829.5
829.5
829.5
829.5
10,120.20

P/Cuenta (5%) (2)

43
43
43
43
43
42
42
42
41
41
41
41
505

(1) T/C Promedio ponderado compra SBS, del ltimo da de cada mes (devengo)
(2) Tasa efectiva 5% (Monto de alquiler-20% del alquiler x 6.25%)

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Renta Bruta Anual Predio de San Miguel

a.

Renta Devengada

Alquiler

10,120

Mejoras Incorporadas

5,000

Total Renta Devengada

15,120

a.

Se toma el mayor

Renta Presunta

Valor de Autoavaluo x 6%
300,000 x 6%

18,000

Total Renta Presunta

18,000 + 5,000

Renta Bruta Anual

23,000

Pagos a Cuenta efectuados

505 ( Lo aplicamos en la liquidacin)

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin de la Renta Ficta (Predio Trujillo)

Renta Ficta Anual (1)

S/.

Casa Trujillo
Valor de autoavalo x 6%
120,000

7,200

Total Renta Bruta Anual

7,200

(1) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligacin de efectuar pagos
Mensuales. Los ingresos se pagan y declaran anualmente.

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

SUBARRENDAMIENTO CASA DE PUEBLO LIBRE Renta Bruta Anual
La sociedad conyugal alquil un inmueble en Pueblo Libre por el que pago todo el ao
2011, la suma mensual de 800 soles al Sr. Lpez (Propietario). Dicho inmueble fue
subarrendado por todo el ao 2,011 a la Sra. Nereyda Bustamante por la suma de
1,000 soles MENSUALES . Se han efectuado pagos a cuenta mensuales por 120 soles.

Ingresos devengados por

subarrendamiento

1,000 x 12

12,000

(-) Monto de alquiler que debe pagar

propietario

800 x 12

(9,600)

Renta Bruta Anual

2,400

Pagos a cuenta mensuales efectuados (1)

120

(1) Tasa efectiva 5%

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Resumen de Pagos a Cuenta Primera Categora

Predio San Miguel

505

Renta Ficta

No aplica

Subarrendamiento Pueblo Libre

120

Total

625

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Resumen de Renta bruta Anual - Predios

Predio San Miguel

23,000

Predio Trujillo (Renta Ficta)

7,200

Predio Pueblo Libre

(subarrendado)

2,400

Total

32,600

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Liquidacin del Impuesto de Primera Categora

Concepto

S/.

Total Renta Bruta de Primera

Categora
(-) Deduccin 20% de Renta Bruta

32,600

Renta Neta de Primera Categora

26,080

Prdidas de ejercicios anteriores

Impuesto Calculado (6.25% x Renta

Neta)
Crdito con derecho a devolucin
Pagos a cuenta
Saldo por regularizar a favor del
Fisco

6,520

1630
625
1,005

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Ganancias de Capital

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

En el mes de marzo de 2011, la sociedad conyugal ha comprado acciones de Minera

Oruro SAC, por un monto total de S/. 50,000. Cuando el precio de mercado subi
en julio del 2011, vendi las acciones en rueda de bolsa a un precio de
S/. 83,000, obteniendo una ganancia de S/. 33,000.
Asimismo, en junio 2011 compr acciones de la empresa Ave Fnix SAC por un monto
de S/. 20,000 cuando el precio de mercado baj, decidi vender las acciones en
Rueda de Bolsa por S/. 18,000 generando una prdida de S/. 2,000.

CAVALI es agente retenedor desde el 01/11/11

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

El Sr. Oscar Snchez cobr en el mes de febrero del 2011 regalas por los derechos
de autor, de su libro Tributo & Dogma por un monto de S/. 30,000.
Ediciones Grijley, Lima-Per.
Dicha renta no paga impuesto, porque las regalas por
derecho de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio
nacional se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto
en el artculo 3 de la
ley 29165, Ley que modifica la Ley 28086,
Ley de democratizacin del Libro y
de Fomento de la Cultura.

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin de la Renta Neta Imponible y Liquidacin del Impuesto Anual de
2da. Categora
Renta Bruta total de ganancias de
capital por enajenacin de acciones
Deduccin de 5 UIT (X 3,600)
Renta Bruta
Deduccin de 20% sobre Renta Bruta
Total Renta Neta
Prdida de capital por enajenacin de
acciones
Total Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (6.25% sobre RNI)
Pagos a cuenta directos
Retenciones
Saldo a favor del fisco

33,000
(18,000)
15,000
(3,000)
12,000
(2,000)

10,000
625
0
0
625

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

RENTAS DE TRABAJO
+
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Renta Neta de Cuarta categora

Ingresos segn Libro de Ingresos y Gastos

58, 500

(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (criterio

de lo Percibido)
Total Renta Bruta

(3,900)

(-) Deducciones 20% de Renta bruta (Trabajo

Independiente)
(+) Ingresos como director de empresas (dietas)

(10,920)

Renta Neta de Cuarta Categora

47,680

54,600

4,000

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin de la renta Bruta de Quinta Categora

Concepto

Monto Bruto S/.

Remuneracin de enero a
diciembre

84,000

Gratificaciones julio y
diciembre

14,000

Bonificacin por metas

2,500

CTS

(7,000)

Gratificacin extraordinaria

2,000

Monto Retenido S/.

INAFECTACIN LEGAL

Otros ingresos considerados 4,500

como de 5ta. Categora
Renta Bruta de 5ta.
Categora

107,000

12,270 (acumulado de
todas los conceptos afectos)

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin de la Renta de Cuarta y de Quinta (Renta Neta de Trabajo)

Concepto

S/.

Renta Neta de Cuarta Categora

47,680

Renta de 5ta. Categora

107,000

Total de Rentas de Cuarta y de Quinta

Categora
(-) Deduccin 7UIT (7 x 3,600)

154,680

Renta Neta de Cuarta y de Quinta Categora

129,480

(25,200)

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Renta de Fuente Extranjera

Concepto

S/

El 2 de julio del 2011, el contribuyente percibi la

suma de $ 600 dlares por su participacin como
expositor en un evento realizado en Bostwana (Tipo
de cambio 2.825). No existe retencin en Bostwana.
y si existiera retencin en la fuente?

1,695

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin del Monto de Donaciones

En el 2011 el Seor Oscar Snchez ha efectuado las donaciones que se sealan a
continuacin:
Hogar Clnica San Juan de Dios ..6,000 (Registro de entidades perceptoras)
Club 11 amigos3,500

Deduccin por donacin: no puede exceder 10% de la Renta Neta de Trabajo + Renta Neta
De Fuente Extranjera. 129,480 + 1695 = 131, 175 (10%)= 13,117.8
Por lo tanto se asume los 6,000 como deduccin.

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Determinacin de la Renta Neta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera

Renta Neta de Trabajo

129,480

Deducciones
(-) ITF (segn constancia de retenciones bancaria)

(28)

(-) Donacin Clnica San Juan de Dios

(6,000)

(-) Prdida de ejercicios anteriores

+ Renta Neta de Fuente Extranjera

1695

Total de Renta Imponible de Trabajo y Fuente

Extranjera

125,147

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Clculo del Impuesto a la Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera

Tramos

Renta Neta
Global Anual

Tasa

Parcial

Acumulado

Hasta 27 UIT

97,200

15%

14,580

14,580

Por el exceso de 27,947

27 UIT hasta 54
UIT

21%

5,868

20,440

Por el exceso de 0
54 UIT

30%

20,440

Impuesto Calculado

20,440

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Liquidacin del Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera

Impuesto Calculado

20,440

Crditos Sin Derecho a Devolucin

Por Rentas de Fuente Extranjera

Crditos con Derecho a Devolucin

Pagos Directos de 4ta.
Retenciones 4ta.
Retenciones 5ta.

(2,310)
(3,550)
(12,270)

Saldo por Regularizar

2,310

IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES

Otros Ingresos

Ingresos Exonerados
Intereses por depsito a plazos en Banco de
Crdito

Ingreso Inafecto
Compensacin por Tiempo de Servicios

500

7,000