Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la

Repblica Bolivariana de Venezuela

Comit Permanente de Normas de Auditora

Importancia de la determinacin de los

Riesgos en los Estados Financieros y de
la Materialidad de las cifras
(NIA 315 y NIA 320)
Lic. Miguel Lpez Rodrguez

 NIA 315
Identificando y Determinando el Riesgo de Representaciones Erroneas
Materiales a travs del Entendimiento de la Entidad

NIA 320
Materialidad en la Planeacin y Ejecucin de la Auditora

 El auditor debe realizar procedimientos de evaluacin de riesgos que

puedan afectar significativamente tanto a nivel de los estados
financieros como de las aseveraciones.
Estos procedimientos incluyen:
Indagaciones con la gerencia y otros
Procedimientos anlticos
Observacin e inspeccin

Es requerido entender la entidad y su entorno incluyendo su control

interno

 El control interno es un proceso

efectuado por la junta directiva, la gerencia y dems
empleados de una entidad
con el fin de brindar un grado razonable de certeza acerca
del logro de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Confiabilidad de la informacin financiera.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes y de la normativa aplicable.

 Identificar los controles internos a nivel de entidad, que

son importantes para la auditora.
Evaluar el diseo y determinar si se han implementado
dichos controles.
Efectuar una evaluacin general del control interno a nivel
de entidad.

 La comprensin del control interno a

nivel de entidad es necesaria para:
Planear la auditora
Determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de
nuestros procedimientos de
auditora
Ayudarnos a identificar los factores
que influyen sobre la eficacia
del control interno

Nos concentramos en aquellos

controles que son importantes
para la auditora.

Entorno de control
Evaluacin de riesgos
Informacin y comunicacin
Actividades de control
Monitoreo

 Marca el tono de una entidad y, de este modo, influye en

el nivel de conciencia que su gente tiene sobre los
controles.
Es la base de todos los dems componentes de control
interno, proporcionando disciplina y estructura.

 La identificacin y el anlisis de la entidad de los riesgos

pertinentes para el logro de sus objetivos, que sirven de
base para determinar cmo deben administrarse los
riesgos.

 La informacin es necesaria para dirigir el negocio y

brindar asistencia en el logro de sus objetivos relativos a
la informacin financiera, a las operaciones y al
cumplimiento.
La comunicacin es inherente a los sistemas de
informacin, los cuales deben brindarle informacin al
personal apropiado de modo tal que stos puedan llevar a
cabo sus responsabilidades respecto de la informacin
financiera, las operaciones y el cumplimiento.

 Las actividades de control son polticas y procedimientos

que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las
directrices de la gerencia.
Las actividades de control pueden categorizarse en:

Revisiones de desempeo
Procesamiento de la informacin
Controles fsicos
Segregacin de funciones incompatibles

 Es el proceso de evaluacin de la calidad de desempeo

respecto del control interno en el transcurso del tiempo.
Una de las actividades de monitoreo ms comunes es la
funcin de auditora interna:

Estado de situacin de la organizacin

Alcance de la funcin
Competencia tcnica
Debido cuidado profesional

Componente

Entorno de control
Evaluacin de riesgos
Monitoreo
Informacin y comunicacin
Actividades de control

Nivel de entidad

Nivel de
proceso/operacin

Riesgos clave
del negocio

Riesgo de Negocio
Riesgo resultante de condiciones,
eventos, circunstancias, acciones
significativas que pueden afectar
adversamente la habilidad de la
entidad de lograr sus objetivos y
ejecutar su estrategia

Riesgos
significativos

Riesgos
inherentes

Lo que
puede fallar

Efecto de los estados financieros

del ejercicio actual
Riesgos
inherentes

Lo que
puede fallar

Riesgo Significativo
Un riesgo identificado y determinado de
representaciones errneas materiales que a juicio del
auditor requieren consideracin especial de auditora

Probabilidad de
ocurrencia

Riesgos
significativos

Magnitud de la
posible aseveracin
equvoca

Probabilidad de ocurrencia

 Al identificar los riesgos significativos, tenemos en cuenta

lo siguiente:
Riesgos de fraude significativos
Acontecimientos significativos recientes de las resa
econmica y contable, entre otros
Complejidad de las operaciones subyacentes
Operaciones significativas entre partes relacionadas
Grado de subjetividad en la determinacin de los saldos o
revelaciones
Operaciones significativas o no habituales fuera del curso
normal del negocio

Riesgos
significativos

Riesgos
inherentes

RF

Lo que
puede fallar

RF

Efecto de los estados financieros del

ejercicio actual
Riesgos
inherentes

Lo que
puede fallar

RF

Riesgo de
fraude

Probabilidad de
ocurrencia

 El fraude es un acto intencional por parte de uno o ms

directivos, empleados o terceros que se traduce en una
aseveracin equvoca en los estados financieros.
El riesgo de fraude es siempre un riesgo significativo.
Vinculacin entre el control interno a nivel de entidad y el
riesgo de fraude.

El riesgo podra
tener un efecto
sobre los EEFF
del ejercicio
actual?

N
S
Este riesgo podra causar un
error significativo y es posible que
ocurra?

Se trata de un
riesgo de fraude
identificado?

El riesgo se
relaciona con los
posibles errores en el
flujo de operaciones?

* Todos los riesgos

de fraude son riesgos
significativos.

RN

RS

RF*

RI

Lo que
puede
fallar

 La documentacin de auditora debe incluir:

Discusiones y decisiones alcanzadas por el equipo
Elementos clave del entendimiento obtenido sobre cada aspecto de la
entidad y su entorno de control para cada componente de la estructura de
control interno, las fuentes de informacin y los procedimientos ejecutados
para la evaluacin de riesgo.
La identificacin y evaluacin de los riesgos materiales de aseveraciones
equvocas a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.
Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los que

obtuvimos entendimiento.

 Definicin de Materialidad
Magnitud de una omisin o aseveracin equvoca que, ya
sea en forma individual o total y en virtud de las
circunstancias existentes, hace probable que el juicio de
una persona razonable que se basa en los estados
financieros haya cambiado o se hubiese visto afectada por

dicha omisin o aseveracin equvoca.

La determinacin de la materialidad es un asunto de juicio

profesional y se ve afectada por la percepcin del auditor de las
necesidades de los usuarios de los estados financieros
El auditor asume que los usuarios:
1. Tiene un conocimiento razonable del negocio y de las
actividades econmicas y contables
2. Entienden que los estados financieros son preparados,
presentados y auditados a niveles de materialidad
3. Reconocen las incertidumbre inherentes en la medicin de los
montos basados en estimados, juicios y consideraciones de
futuros eventos
4. Toman decisiones econmicas razonables con base en la
informacin en los estados financieros

En la planeacin de la auditora hacemos juicios en cuanto al

tamao de los errores que sern considerados materiales.
Estos juicios proveen una base para:
1. Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de evaluacin de riesgo
2. Identificar y evaluar el riesgo de errores materiales, y
3. Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora adicionales

 Materialidad de Desempeo (MD)

Es el monto o montos establecidos menores a la materialidad para los
estados financieros en su conjunto para reducir a un nivel bajo apropiado
la probabilidad de que los errores no registrados o no identificados en su
conjunto exceda la materialidad para los estados financieros en su
conjunto.
Nuestra estimacin preliminar de materialidad, segn se relaciona con
los estados financieros tomados en su conjunto, realizada durante la
planeacin inicial debe ser re-evaluada durante el proceso de auditora.

 Determinar las cuentas significativas.

Desarrollar nuestras expectativas segn la precisin
deseada (procedimientos analticos).
Determinar el alcance de nuestros procedimientos de
auditora (muestras representativas, pruebas de rubros
clave).

 Materialidad para los estados financieros en su conjunto.

Si aplica, el nivel o niveles de materialidad para clases
particulares de transacciones, cuentas y divulgaciones.
Materialidad de desempeo.
Cualquier revisin de la materialidad durante el desarrollo
de la auditora.

Muchas Gracias!
Lcdo. Miguel Lpez Rodrguez Email: miguel.lopez@ve.ey.com Twitter: miguelzrod