Retenciones IGVAbr 2005

Retenciones del IGV
Normas, doctrina y casos

Carlos Quiroz Velsquez , LLM
Abril 27, 2005
Unidad de Negocio
Legis Colombia
Av. El Dorado No. 81 10
Bogot D.C.
www.legis.com.co
Retenciones IGV Definicin
Rgimen por el cual un grupo de contribuyentes

Designados por SUNAT efecta retenciones a
sus proveedores afectos al IGV que luego
entregarlas al fisco, con cargo a que el sujeto
de la retencin las descuente de su IGV
por pagar del mes.
Retenciones IGV Ambito de aplicacin
1. La Retencin se aplica a las siguientes operaciones

gravadas con IGV:
venta de bienes
prestacin de servicios
primera venta de inmuebles
contratos de construccin
(R. 037, Art. 1)
2. Operaciones EXCLUIDAS del mbito de aplicacin:

las que se hubieran efectuado con anterioridad al
1 de junio del 2002 (R 037, 1ra DF).
Ello significa aquellas operaciones cuyo IGV naci
con anterioridad al 1 de junio del 2002
(Inf 267-2002-SUNAT)
aquellas sustentadas con liquidacin de compra o

pliza de adjudicacin
(R. 037, Art. 2)

realizadas con proveedores "buenos contribuyentes"
(R. 037, Art. 5.a)
realizadas con proveedores "agentes de retencin"

(R. 037, Art. 5.b)
por las que se emitan documentos autorizados: ej,

luz, agua, telfono, boletos areos, cartas de porte
areo, cargos bancarios, documentos-joint ventures
petroleros (operador partcipe), etc.
(R. 037, Art. 5.c -> Rgto Comp Pago, Art. 4.6.1)
5
ventas y servicios en que no sea obligatorio emitir

comp de pago (ej., transf bienes / prest servicios por
sector pblico)
(R. 037, Art. 5.e; Rgto Comp Pago, Art. 7)
aquellas en que sea aplicable el SPOT

(R. 037, Art. 5.f)
aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del

Sector Pblico que sean "agente de retencin"
cuando las realicen a travs de un tercero en la
modalidad de encargo
(R. 037, Art. 5.g)

realizadas con proveedores "agentes de percepcin
ventas internas / combustible"
(R. 037, Art. 5.h -> R. 061-2005/Sunat)
por las que se emitan boletas de venta o tickets de

mquina registradora, que no permitan usar crdito
fiscal
(R. 037, Art. 5.d)
3. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligacin

de retener: todas aquellas en que:
el pago efectuado sea menor o igual a S/. 700,
y
el monto de los comprobantes involucrados no
supere dicho importe (R. 037, Art. 3)
Ambos son requisitos concurrentes!

Caso 1:
Factura
001-00010
001-00020
001-00022
Total
Importe
S/.
350
300
400
1,050
Pago
S/.
350
300
400
1,050
Fecha
01/04/2005
15/04/2005
27/04/2005
Procede retencin?
6%
No
Comentario: tanto el pago como el importe de los comp de pago son

inferiores a S/. 700.

Caso 2:
Factura
001-00010
001-00020
001-00022
Total
Importe
S/.
350
300
400
1,050
Pago
S/.
Fecha
Procede retencin?
6%
S
1,050
27/04/2005
63
Comentario: aunque cada comp de pago es individualmente

inferior a S/. 700, el pago es superior a dicho importe
10

Caso 3:
Factura
001-00010
Total
Importe
S/.
1,050
1,050
Pago
S/.
350
300
400
1,050
Fecha
01/04/2005
15/04/2005
27/04/2005
Procede retencin?
6%
21
18
24
63
Comentario: si bien cada pago es inferior a S/. 700, el comp de pago es superior
a dicho importe.
11
2. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligacin de

retener:
Cuando el pago incluye operaciones EXCLUIDAS, no
considerarlas en la evaluacin de si procede la
retencin
(Informe 260-2002-SUNAT)
12

Caso 4: Operacin excluida y Operacin incluida
Ej: suministro de energa y servicio de mantenimiento
Factura
recibo
F/. 001-001
Total
Importe
S/.
Pago
S/.
1,500
500
2,000
2,000
2,000
Fecha
15/04/2005
Procede retencin?
6%
No
No
Comentario: si el pago comprende una operacin excluida y una operacin incuida en

el rgimen, debe evaluarse slo respecto de la operacin incluida. En este caso,
por el suministro se extendi un "documento autorizado" el cual est excluido del
rgimen; y, respecto de la F/. 001 su importe el inferior a S/. 700.
13
4. Retencin vs Orden de embargo

Si al momento del pago concurrieran un embargo en
retencin (Poder Judicial o SUNAT) y la retencin
IGV, deber efectuarse en primer lugar la retencin
IGV.
(Directiva 003-2002/Sunat)
14
Retenciones IGV Sujetos obligados
1. Slo aquellos designados como tales por

SUNAT
(R. 037, Art. 4)
2. La designacin tiene efecto desde la fecha que

se indique en la notificacin
(R. 037, Art. 4)
3. SUNAT entregar un "Certificado de Agente de

Retencin"
(R. 037, Art. 4)
15
Retenciones IGV Nacimiento de la obligacin de retener
1. La obligacin de retener nace con el pago

(R. 037, Art. 7)
2. Pago parcial retencin parcial

(R. 037, Art. 7)
3. Cundo se considera efectuado el pago?

- Pago en especie: en el momento en que se
entreguen los bienes o sean puestos a disposicin.
(R. 037, Art. 1.f)
- Pago por compensacin: en el momento en que

se efecte la compensacin
(R. 037, Art. 1.f)
16
3. Cundo se considera efectuado el pago?

- Entrega de cheque: la fecha en que el cheque se
ponga a disposicin del acreedor la retribucin
(antes de su cobro efectivo)
- Entrega de cheque diferido: la fecha a partir del

cual el cheque podr presentarse al banco para su
pago
17
3.Cundo se considera efectuado el pago?
- Entrega de otros ttulos valores (letra de cambio,

pagar, etc.): en la fecha de vencimiento o aquella
en la que se haga efectivo, lo que ocurra primero.
Si se renovara el ttulo valor: la nueva fecha de
vencimiento o aquella en que se haga efectivo.
18
Retenciones IGV Base de clculo y tasa
1. Retencin es el 6% del importe de la operacin

(R. 037, Art. 6)
2. Importe de la operacin: la suma total a que queda
obligado a pagar el comprador o usuario, ms todos los
tributos que graven la operacin.
(R. 037, Art. 1.e)
No siempre ser el total de la operacin! adelantos o
anticipos...
19
Suma total
a que
queda
obligado a
pagar
Nacimiento de la
obligacin del
IGV
Factura
Contrato
Oportunidad
para emitir
Factura
20

Caso 1A: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago
Importe
S/.
F/. 001-001
F/. 001-002
F/. 001-003
Total
300
300
300
900
Pago
S/.
Fecha
300
300
300
900
01/04/2005
15/04/2005
27/04/2005
Procede retencin?
6%
No
Valor del contrato

Comentario:
En caso de adelantos anteriores a la entrega del bien, la factura se emite por
el importe que se perciba (Rgto IGV, Art. 3.3)
Como cada pago y cada factura es inferior a S/. 700, no procede la retencin.
21

Caso 1B: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago
Importe
S/.
F/. 001-001
F/. 001-002
Total
800
100
900
Pago
S/.
Fecha
500
300
100
900
01/04/2005
15/04/2005
27/04/2005
Procede retencin?
6%
S
S
No
30
18
48
Valor del contrato

Comentario:
Aunque los pagos son inferiores a S/. 700, el comp de pago por el primer adelanto
es superior a dicha cifra por lo que genera retencin.
22

Caso 1C: Adelantos en la venta de bienes
Comp Pago
Importe
S/.
F/. 001-001
F/. 001-002
F/. 001-003
Total
300
500
100
900
Pago
S/.
Fecha
800
100
900
Procede retencin?
6%
-
15/04/2005
27/04/2005
S
No
48
48
Valor del contrato

Comentario:
Aunque los comp de pago son inferiores a S/. 700, el pago por las F/. 001 y 002
23

Caso 2: Venta de bien con entrega al inicio
Comp Pago
Importe
S/.
F/. 001-001
Total
900
900
Pago
S/.
Fecha
400
250
250
900
15/04/2005
27/04/2005
Procede retencin?
6%
24
15
15
54
Valor del contrato

Comentario:
Aunque los comp de pago son inferiores a S/. 700, el pago por las F/. 001 y 002
24

Comentario final:
El tratamiento de los adelantos es similar al aplicable a servicios, construccin y
primera venta de inmueble, pues en todos estos cabe que las facturas y los pagos
sean inferiores al total del contrato
(Informe SUNAT 271-2002 - Construccin)
(Informe SUNAT 372-2002 - Primera Venta de Inmuebles)
25
3. Ajustes a los comprobantes emitidos:

- Notas de dbito: se aadirn al importe de la
operacin
- Notas de crdito: no modificarn retenciones ya
efectuadas ni autorizarn a su devolucin por el agente
de retencin.
Podrn deducirse de la retencin por futuras

operaciones con el mismo proveedor.
(R. 037, Art. 2)
26
4. Operaciones en moneda extranjera: se convertir a

nuevos soles con T.C. venta publicado por SBS en la
fecha del pago. Si no hubiese publicacin se tomar
el ltimo publicado.
(R. 037, Art. 7)
27
Retenciones IGV Formalidades
1. A cargo del agente de retencin:

a) Entregar un Comprobante de Retencin al
momento de efectuarla.
(R. 037, Art. 8)
Si hubiera acuerdo entre agente de retencin y

proveedor, se podr emitir un solo Comprobante de
Retencin respecto de las retenciones efectuadas en
un perodo determinado, siempre que la emisin y
entrega del comprobante tenga lugar en el mismo mes
en que se efectuaron las retenciones.
En este caso el comprobante deber indicar la fecha de
cada retencin. (R. 037, Art. 8)
28

a) Entregar un Comprobante de Retencin al
momento de efectuarla.
(R. 037, Art. 8)
Pago por tercero: el agente de retencin emitir el

Comprobante de Retencin al adquirente o usuario,
mas no al tercero que paga. (R. 037, Art. 7)
Por ej., descuento de letras de cambio: el aceptante
pagar al banco el importe neto de la retencin y
emitir el Comprobante de Retencin al proveedor
29

b) Declarar y pagar las retenciones efectuadas a
SUNAT PDT 626
(R. 037, Art. 9)
No se podr utilizar el saldo a favor del exportador para

pagar retenciones IGV.
(R. 037, Art. 9)
30
c) Llevar el Registro del Rgimen de Retenciones:

Informacin mnima:
-
fecha de la transaccin,
denominacin y nmero del documento sustentatorio,
tipo de transaccin: compra, ajustes, pagos parciales o
totales, compensacin, canje de facturas por letras de
cambio, etc.
importe de la transaccin: anotndolo en el debe o en el
haber segn el caso,
saldo resultante de la cuenta por pagar por cada
proveedor
31

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
PROVEEDOR: AAAA
FECHA DE
TRANSACCION
01/04/2005
15/04/2005
15/04/2005
NUMERO DE
COMP PAGO
001-00001
66987
001-001
RUC: 8888888888888
DENOMINACION
DEL COMP
Factura
Cheque
Cheque
TIPO DE
IMPORTE DE TRANSACCION SALDO
TRANSACCION
DEBE
HABER
Compra
Pago a proveedor
Retencin
7,520
480
8,000
-
8,000
480
-
32

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES
PROVEEDOR: BBBBB
FECHA DE
TRANSACCION
01/04/2005
15/04/2005
15/04/2005
27/04/2005
27/04/2005
NUMERO DE
COMP PAGO
002-3456
115006
001-002
225000
001-003
RUC: 1111111111111
DENOMINACION
DEL COMP
Factura
Cheque
Cheque
Cheque
Cheque
TIPO DE
IMPORTE DE TRANSACCION SALDO
TRANSACCION
DEBE
HABER
Compra
Pago a proveedor
Retencin
Pago a proveedor
Retencin
4,700
300
2,820
180
8,000
-
8,000
3,300
3,000
180
-
33
c) Llevar el Registro del Rgimen de Retenciones:

Si utilizara sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar el Registro totalizando las
transacciones con cada proveedor en el mes, siempre
que en el sistema de enlace se mantenga la informacin
antes requiera y pueda ser verificada.
(R. 037, Art. 13.a)
34

d) Abrir en la contabilidad una cuenta denominada IGV
Retenciones por Pagar: (R. 037, Art. 13.a)
35

e) Podr (opcional) abrir una columna en el Registro de Compras
consignando comprobantes de pago sujetos a retencin.
(R. 037, Art. 12)
36
2. A cargo del proveedor:

a) Abrir en la contabilidad una subcuenta denominada IGV
Retenido dentro de la cuenta IGV:

(R. 037, Art. 13.b)
37
2. A cargo del proveedor:

b) En los comprobantes de pago por operaciones
sujetas a retencin no podr incluirse operaciones no
gravadas con IGV.
(R. 037, 4ta DF)
Problema: recargo al consumo por restaurantes : no afecto al

IGV (Ley del IGV, Art. 14 / Ley 25988)
38
Retenciones IGV Acreditacin & Reembolso por SUNAT
1. El proveedor podr acreditar contra su IGV por

pagar del mes, las retenciones que le hubiesen
efectuado en dicho mes o en meses anteriores.
La norma no obliga al proveedor a realizar la
acreditacin en el perodo en que se hubiese
efectuado la retencin.
Pero, para dicha acreditacin, la retencin a l
efectuada en el periodo o en un anterior- s deber
consignarse en la DJ.
(R. 037, Art. 10 sustituido por R. 135-2002/Sunat)
39
40
2. Si no hubiera operaciones gravadas o no fuesen

suficientes, las retenciones efectuadas podrn
arrastrarse a los perodos siguientes hasta agotarse.
(R. 037, Art. 11)
No deben confundirse con el saldo a favor del exportador!
3. Las retenciones no pueden acreditarse contra

ninguna otra deuda tributaria distinta del IGV.
(R. 037, Art. 11)
41
4. Las retenciones no acreditadas por un plazo de

tres (3) meses sern reembolsadas por SUNAT a
solicitud del proveedor.
(R. 037, Art. 11 modificado por R. 061-2005/Sunat, Art. 2)
En la solicitud de reembolso (Form 4949) se

consignar como perodo tributario el ltimo vencido a
la fecha de presentacin y en cuya declaracin jurada
conste el saldo acumulado. Para posteriores
solicitudes, el plazo de tres (3) meses se computar a
partir del perodo siguiente a aquel consignado en la
ltima solicitud.
(R. 126-2004/Sunat, 1ra DF)
42
Si el proveedor tuviese condicin de cliente bajo el

rgimen de percepciones en Ventas Internas o Venta
de Combustibles, el plazo para solicitar el reembolso
ser slo de dos (2) meses.
(R. 189-2004/Sunat, 3ra DF; R. 126-2004/Sunat, Art. 2)
5. SUNAT debe reconocer intereses moratorios al

proveedor por las retenciones reembolsadas.
43
Retenciones IGV Sanciones por Incumplimiento
1) Si no efectu la retencin?
a) 50% del tributo no retenido, salvo que el agente de
retencin pague a SUNAT lo que debi retener dentro
del plazo establecido.
(Cd Trib, Art. 177, Numeral 13, Tabla I)
b) Rebaja por Gradualidad (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI):

- 95% si se subsana voluntariamente antes de
cualquier notificacin;
- 60% si se subsana con posterioridad a la
notificacin pero dentro del plazo que SUNAT seale.
Subsanacin: declarar y pagar la retencin omitida,
ms intereses moratorios.
44
c) Rebaja por gradualidad: (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)
Si la retencin omitida fuese menor o igual a S/.
1,200, el porcentaje de la multa estar entre 10% y
40% pero se aplicar sobre el 50% de la UIT (S/.
1,650) si el agente de retencin estuviera en Rgimen
General de Impuesto a la Renta (Tabla I).
45
Caso Prctico: Multa 177.13 y Gradualidad (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)

Regularizacin
Intereses moratorios (Art. 34 C.Tributario)
Periodo
importe a pagar
importe pagado
omisin
int moratorios
sub-total a pagar
Ene-05
70
(20)
50
10
60
Total
60
Pagar mediante PDT 600 rectificatorio
46

Multa: Art. 177.13
Comparar: retencin omitida vs 50% UIT (Art. 180.c) del Cdigo Tributario):
Retencin omitida
50
50% UIT - 2004
1,650
Esta ser la base de clculo pues
no puede ser menor al 50% UIT

(Cod Trib, Art. 180.c)
Porcentaje de multa aplicable (segn Anexo VI R. 159-2004/Sunat).
Omisin real
50
Escala aplicable
De 1 a 300 Nuevos Soles
% de multa segn escala:
10%
La multa ser el 10% de la base
de clculo
Base de clculo
Multa
Rebaja Gradualidad
Multa neta
int moratorios
sub-total a pagar
10%
95%
1,650
165
(157)
8
2
10
10
Pagar mediante Pago Fcil (F. 1662)

Total regularizacin
70
47
d) No se configura la infraccin prevista en el artculo
178 numeral 1 del Cdigo Tributario consistente en no
incluir en las declaraciones juradas tributos retenidos,
pues en este caso no existe tributo retenido que se
pudiera declarar. (RTFs 2754-1-2003, 2396-3-2002, 1261-2-2002,
entre otras varias) (Informe 067-2004-SUNAT)
48
e) Tampoco configura la infraccin prevista en el art.
178 numeral 4 del Cdigo pues sta consiste en no
pagar oportunamente a SUNAT los tributos
retenidos.
f) Si el proveedor que recibi el ntegro de su
factura- paga oportunamente el IGV que debi ser
retenido, SUNAT no podr requerir al agente de
retencin el pago de la misma ms intereses
moratorios
49
g) Despus del 31 de diciembre del ao siguiente a
aquel en que se debi efectuar la retencin, caduca el
derecho de SUNAT a requerir su pago al agente de
retencin, an cuando el proveedor no hubiese
pagado el impuesto.
Pero s cabe infraccin 177.13 Cdigo Tributario
(Cdigo Tributario, Art. 18.2)
(RTF 9050-5-2004)
50
2) Si efectu la retencin y la declar pero no la

pagu oportunamente a SUNAT?
a) 50% de la retencin omitida
b) Rebaja por Gradualidad:

notificacin pero antes de notificacin de orden de
pago, resolucin de determinacin o resolucin de
multa;
51

- 50% si se subsana con posterioridad a la orden o
resoluciones antes sealadas pero antes del inicio de
la cobranza coactiva.
(Cd Trib, Art. 179)

52

c) Rebaja por Gradualidad:
(R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)
53
3) Si efectu la retencin y no la declar ni la pagu

oportunamente a SUNAT?
b) 50% de la retencin omitida

54
3) Si efectu la retencin y no la declar ni la pagu

oportunamente a SUNAT?
c) No se aplica la mayor de las sanciones pues no
hay concurrencia de infracciones (Cdigo Tributario, Art. 171).
El Tribunal Fiscal (RTF 0907-2-2002) ha establecido que
efectuada la retencin, no declararla es un hecho
independiente de no pagarla. Por tanto si no declar
correctamente la retencin efectuada pero la pagu
oportunamente nicamente se configurara la infraccin del Art.
178 numeral 1 del Cdigo Tributario. Ello podra tener lugar por
ej., pagando la retencin efectuada sin PDT rectificatorio sino
va Pago Fcil (F. 1662- cdigo 1032).
55
4) Si efectu la retencin y no la declar pero la


notificacin pero antes de notificacin de orden de
pago, resolucin de determinacin o resolucin de
multa;
56

- 50% si se subsana con posterioridad a la orden o

resoluciones antes sealadas pero antes del inicio de
la cobranza coactiva.
(Cd Trib, Art. 179)

57

c) Rebaja por Gradualidad:
(R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)
58
legis@legis.com.pe
IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carcter legal; se atiene a la norma
conjunta, hoy en da internacional, adoptada de tiempo atrs por la Asociacin Americana
de Abogados -American Bar Association- y la Asociacin de Editores de los EE.UU., que
ordena advertir en cada edicin: "Esta publicacin est destinada a proveer informaciones
precisas y confiables con relacin a las materias en ella comprendidas, y se vende en el
entendido de que el editor no presta servicios de consultora legal. Si se requieren estos
servicios debe buscarse un abogado competente."
59

Retenciones IGVAbr 2005

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Retenciones del IGV

Normas, doctrina y casos

Retenciones IGV Definicin

Rgimen por el cual un grupo de contribuyentes

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

1. La Retencin se aplica a las siguientes operaciones

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

2. Operaciones EXCLUIDAS del mbito de aplicacin:

aquellas sustentadas con liquidacin de compra o

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

2. Operaciones EXCLUIDAS del mbito de aplicacin:

realizadas con proveedores "agentes de retencin"

por las que se emitan documentos autorizados: ej,

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

2. Operaciones EXCLUIDAS del mbito de aplicacin:

ventas y servicios en que no sea obligatorio emitir

aquellas en que sea aplicable el SPOT

aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

2. Operaciones EXCLUIDAS del mbito de aplicacin:

por las que se emitan boletas de venta o tickets de

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

3. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligacin

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Comentario: tanto el pago como el importe de los comp de pago son

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Comentario: aunque cada comp de pago es individualmente

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

2. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligacin de

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Comentario: si el pago comprende una operacin excluida y una operacin incuida en

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

4. Retencin vs Orden de embargo

Retenciones IGV Sujetos obligados

1. Slo aquellos designados como tales por

2. La designacin tiene efecto desde la fecha que

3. SUNAT entregar un "Certificado de Agente de

Retenciones IGV Nacimiento de la obligacin de retener

1. La obligacin de retener nace con el pago

2. Pago parcial retencin parcial

3. Cundo se considera efectuado el pago?

- Pago por compensacin: en el momento en que

Retenciones IGV Nacimiento de la obligacin de retener

3. Cundo se considera efectuado el pago?

- Entrega de cheque diferido: la fecha a partir del

Retenciones IGV Nacimiento de la obligacin de retener

3.Cundo se considera efectuado el pago?

- Entrega de otros ttulos valores (letra de cambio,

Retenciones IGV Base de clculo y tasa

1. Retencin es el 6% del importe de la operacin

Retenciones IGV Base de clculo y tasa

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Valor del contrato

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Valor del contrato

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Valor del contrato

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Valor del contrato

Retenciones IGV Ambito de aplicacin

Retenciones IGV Base de clculo y tasa

3. Ajustes a los comprobantes emitidos: