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DE
INFORMACIN FINANCIERA 2006
NECESIDAD DE LA CONVERGENCIA
NECESIDAD DE LA CONVERGENCIA
QU ES EL CINIF?
CINIF
Centro
de
Investigacin
y
Desarrollo
Independiente con financiamiento de instituciones
internacionales e instituciones privadas
CINIF
Objetivos
1
NIF A-1
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
DE INFORMACIN FINANCIERA
MARCO CONCEPTUAL
Postulados
bsicos
JUICIO PROFESIONAL
EN LA APLICACIN DE LAS NIF
Se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos
y experiencia necesarios para seleccionar posibles
cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro
del contexto de la escencia econmica de la
operacin a ser reconocida; debe ejercerse con un
criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en
seleccionar la opcin ms equilibrada.
JUICIO PROFESIONAL
EN LA APLICACIN DE LAS NIF
NIF A-2
POSTULADOS BSICOS
POSTULADOS BSICOS
Y SU EQUIVALENCIA CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD DEL BOLETN A-1
Post ulad os b sicos NIF A-2
Sust ancia econm ica
NIF A-3
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
NIF A-4
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
CARACTERSTICA(S)
FUNDAMENTAL
PRIMARIAS
Confiabilidad
Informacin
financiera
til
para
la
toma
de decisiones
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
SECUNDARIAS
RESTRICCIONES
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Informacin
suficiente
Oportunidad
Posibilidad
de prediccin
y confirmacin
Importancia
relativa
Relacin entre
costo y beneficio
Equilibrio entre
las caractersticas
cualitativas
NIF A-5
ELEMENTOS BSICOS
TIPOS DE ENTIDADES
QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS
Lucrativas:
Constituidas por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros, conducidos
y administrados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecucin de los
fines de lucro de la entidad, siendo su principal
atributo la intencin de resarcir y retribuir a los
inversionistas su inversin a travs de reembolsos
o rendimientos.
TIPOS DE ENTIDADES
QUE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS
No lucrativas:
Constituidas por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportacin, coordinados
por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los
que fue creada, principalmente de beneficio
social, y que no resarce econmicamente la
contribucin a sus patrocinadores.
Activos Tipos
Efectivo y equivalentes
Derechos a recibir efectivo
o equivalentes
Derechos a recibir bienes o servicios
Bienes disponibles para la venta o para
su transformacin y posterior venta
Bienes destinados al uso o para su
construccin u posterior uso
Los que representan una participacin
en el capital o patrimonio contable
Estimaciones
Activos contingentes
Tipos
Pasivos
Provisiones
Pasivos contingentes
Patrimonio
contable
(entidades
no lucrativas)
Tipos segn
su origen
Capital contribuido
Capital ganado
Mantenimiento
Tipos segn
su grado
de restriccin
Mantenimiento
Patrimonio restringido
permanentemente
Patrimonio restringido
temporalmente
Patrimonio no restringido
Ordinarios
No ordinarios
Anticipos
Tipos
Costos y gastos
Ordinarios
No ordinarios
Costos expirados
Depreciaciones
y amortizaciones
Estado de Resultados
Presentacin con base en NIF A-5
PCGA
1 OPERACIONES CONTINUAS
1.1 Actividades de operacin
Ingresos propios del giro
Costos de ingresos propios del giro
Gastos de operacin
Utilidad (prdida) de la operacin
1 OPERACIONES ORDINARIAS
Actividades propias del giro, frecuentes o no
Ingresos
Costos de ingresos
Gastos de operacin
Utilidad (prdida) de la operacin
2 OPERACIONES NO ORDINARIAS
Actividades no propias del giro, frecuentes o no *
Costo Integral de Financiamiento
Otros gastos/productos
Utilidad antes de ISR y PTU
ISR y PTU de operaciones continuas
Utilidad (prdida) antes de operaciones
discontinuadas
NIF A-5
Movimientos
de propietarios
Tipos
Creacin de reservas
Utilidad o prdida integral
Aportaciones de capital
Reembolsos de capital
Decretos de dividendos
Capitalizaciones de partidas
del capital contribuido
Capitalizaciones de utilidades
o prdidas integrales
Capitalizaciones de reservas
creadas
Origen de recursos
Aplicacin de recursos
Tipos
De operacin
De inversin
De financiamiento
Tipos
De operacin
De inversin
De financiamiento
NIF A-6
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
NIF A-6
RECONOCIMIENTO
Debe cumplir obligadamente con 6 condiciones:
1 Provenir de:
a. Transacciones (compra-venta)
b. Transformaciones internas (produccin en
proceso)
c. Eventos externos (inflacin)
NIF A-6
RECONOCIMIENTO
3
NIF A-6
RECONOCIMIENTO
Reconocimiento Inicial
Valuar, presentar y revelar una partida por primera
vez en los E.F. al considerarse devengada
(postulado)
Reconocimiento Posterior
Es la modificacin de una partida reconocida
inicialmente
Originada por eventos posteriores
Con objeto de preservar su objetividad
NIF A-6
VALORES DE ENTRADA
Costo de adquisicin (histrico)
Representa el monto de efectivo o su equivalente
utilizado para la adquisicin de un activo
Costo de reposicin y costo de reemplazo
Representa el monto de efectivo o equivalente que
sera pagado, si un activo idntico fuese adquirido en
el momento actual.
NIF A-6
VALORES DE ENTRADA
Valor razonable, prrafo 38 NIF A-6
Es el monto de efectivo o equivalente que
participantes en el mercado estn dispuestos a
intercambiar para la compra-venta de un activo o
para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin
entre partes interesadas dispuestas e informadas en
un mercado de libre competencia.
Cuando no se tenga un mercado observable puede
entonces utilizarse una tcnica de valuacin (valor
de uso)
VALORES DE SALIDA
Valor de Realizacin
Es el efectivo o su equivalente que se lograra al
poner en venta un activo en un mercado de libre
competencia.
Las cuentas por cobrar, las inversiones financieras
temporales (acciones, cetes, pagars) los inventarios,
los activos fijos solo en el caso en que se dispongan
para su venta.
VALORES DE SALIDA
Valor de Liquidacin
Es el monto de efectivo o su equivalente que se
espera sea pagado para liquidar una obligacin en el
curso normal de una operacin (negocio en marcha)
Este valor debe utilizarse cuando valuamos pasivos
con bancos, proveedores, acreedores e instrumentos
financieros.
VALUACIN
VALOR PRESENTE
Sirve para valuar la recuperacin de una cuenta por
cobrar o por pagar
Para determinar el valor de liquidacin de un pasivo
Para determinar el valor razonable de un activo o un pasivo
La tcnica de valor presente debe aplicarse a activos o
pasivos monetarios de larga duracin, obligaciones tales
como laborales, pensiones, jubilaciones o en su caso
arrendamientos
VALUACIN
VALOR PRESENTE ESTIMADO
VALUACIN
VALOR PRESENTE ESPERADO
NIF A-6
VALORES DE ENTRADA
VALORES DE SALIDA
Valores de entrada
Sirven de base para valuar confiablemente el
registro de partidas a los E.F.
Valores de salida
Son los valores que deben otorgar a los bienes a su
salida de la entidad
- A su disposicin (activos fijos)
- A su liquidacin (pasivo)
NIF A-6
VALORES DE ENTRADA
(AL MOMENTO DE LA ADQUISICIN)
a. Costo de adquisicin
b. Costo de reposicin
c. Costo de reemplazo
d. Recurso histrico
(valor inicial)
(valor posterior)
(valor posterior
(valor inicial)
NIF A-6
VALORES DE SALIDA (VENTA)
Valor de realizacin
Valor de liquidacin
Valor presente
Cuando los valores aqu expresados no representen
las condiciones del libre mercado deber optarse por
el valor razonable
NIF A-6
LIMITES DE LA VALUACIN
CONCEPTO
Efectivo
Cuentas por cobrar L.P.
Derechos por Servicios
(auditora)
Activos fijos a la venta
Activos fijos para el uso
LIMITE VALUACIN
Valor nominal
Valor presente
Valor razonable
Valor de realizacin
Valor de uso o valor de
realizacin, el mayor
NIF A-6
LIMITES DE LA VALUACIN
Pasivos
Obligaciones de transferir
efectivo o equivalente
A su valor presente
Obligaciones de transferir
bienes o servicios
A valor de liquidacin
o valor razonable, el
menor
NIF A-6
RECONOCIMIENTO
Ejemplo:
Puede reconocerse por ejemplo:
La creacin de valor producto de la capacidad de la
direccin (recurso humano)
NIF A-6
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
EJEMPLOS
VALORES DE ENTRADA
La empresa Acme, S.A. Adquiere 10 camiones de
volteo pagando por cada uno $450,000 cuando en el
mercado dichas unidades idnticas y nuevas cuestan
$ 395,000
Cmo debe reconocerlo?
a) A costo de adquisicin
b) A valor de mercado
NIF A-6
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
EJEMPLOS
VALOR POSTERIOR
En la empresa Acme, S.A. Una maquinaria extractora
tiene un valor neto reexpresado por $ 2,800,000 cuando
un estudio refleja que su valor de uso alcanza solo
$ 1,535,000
A qu valor deber reportar dicha mquina en los
estados financieros?
A valor de uso
NIF A-7
PRESENTACIN Y REVELACIN
NIF A-7
PRESENTACIN Y REVELACIN
INFORMACIN FINANCIERA BSICA
1 Balance general
2 Estado de resultados
3 Estado de variaciones en el capital contable
4 Estado de cambios en la situacin financiera
* Notas a los estados financieros
NIF A-7
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIF A-7
ORDEN DE PRESENTACIN DE LAS NOTAS
a)
b)
c)
d)
NIF A-7
ORDEN DE PRESENTACIN DE LAS NOTAS
f)
NIF A-7
PRESENTACIN
Se refiere a la forma de mostrar la informacin
financiera y sus notas para que sirvan para la
eficiente toma de decisiones.
NIF A-7
PRESENTACIN
CORTO Y LARGO PLAZO
Corto Plazo
Cuando se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de las operaciones de la entidad hasta por
doce meses
Largo Plazo
Todas las dems
NIF A-7
REVELACIN
NIF A-7
REVELACIN
Polticas Contables
Son los criterios de aplicacin de las normas
particulares; por ejemplo:
Bases para la reexpresin
Mtodos de depreciacin
Valuacin de inventarios
Valuacin de activos intangibles
Estimaciones para cuentas de cobro dudoso
NIF A-7
REVELACIN
NIF A-7
REVELACIN
NEGOCIO EN MARCHA
Cuando la administracin tenga indicios que
cuestin es la viabilidad de la entidad para continuar
en negocios; esto debe revelarse, estos indicios
pueden ser:
insuficiencia en el capital
prdidas de operacin recurrente
flujos negativos de operacin
incapacidad para liquidar prstamos
NIF A-7
PRESENTACIN Y REVELACIN
RESPONSABILIDAD PUNITIVA
NIF A-7
PRESENTACIN Y REVELACIN
RESPONSABILIDAD
NIF A-8
SUPLETORIEDAD
NIF A-8
SUPLETORIEDAD
En ausencia de NIF
Obligatorias
Se debe acudir a las NIIF al IASC
Opcional
En ausencia de las NIIF, se puede acudir a
cualquier otra que:
- Este vigente
- No se contraponga al M.C.
- Se apruebe por organismo independiente
- Cumpla plenamente la operacin
- Por ejemplo: US - GAAP
NIF A-7
SUPLETORIEDAD
Ante la ausencia de la NIF
NIF A-7
NORMA SUPLETORIA
NIF A-7
SUPLETORIEDAD
EJEMPLOS
NIC-18
NIC-20
NIIF-02
NIIF-04
NIIF-06
NIF B-1
CAMBIOS CONTABLES Y
CORRECCIN DE ERRORES
NIF B-1
CAMBIOS
1 Cambios en la estructura del ente econmico
(modificacin en el nmero de entidades que
consolidan)
2 Cambios en estimaciones contables (cambio en
el pasivo contingente laboral debido a
cambios en en entorno, la tasa de inters)
3 Cambio en norma particular
(ya sea por eleccin o por una nueva norma)
4 Reclasificaciones
(cambios en la presentacin del balance)
NIF B-1
ERRORES
Errores en E.F. previamente emitidos
Errores aritmticos
Errores en aplicacin de normas particulares
Omisin o mal uso de informacin
NIF B-1
TRATAMIENTO CONTABLE
CAMBIOS O ERRORES
RETROSPECTIVAMENTE
Cambios en normas particulares
Reclasificaciones
Correccin de errores
NIF B-1
TRATAMIENTO CONTABLE
CAMBIOS O ERRORES
PROSPECTIVAMENTE
NIF B-1
CAMBIO RETROSPECTIVO
La empresa Acme, S.A. No ha depreciado un
activo con un valor de 400 cuya vida til es de 20
aos
EMPRESA ACME, S.A.
Utilidad operacin
Gastos operacin
Depreciacin
Ajuste por error
Depreciacin Maq.
En millones de pesos
2004
2005
2006
305
403
475
170
195
203
0
0
0
< 20>
<20>
-20
20
20
NIF B-1
APLICACIN RETROSPECTIVA
REVELACIN
Causas que provocaron el ajuste
Efecto atribuible a cada rubro
NIF B-1
APLICACIN RETROSPECTIVA
IMPRCTICO
NIF B-1
APLICACIN RETROSPECTIVA
IMPRCTICO
NIF B-1
APLICACIN PROSPECTIVA
Cambios en la estructura
NIF B-1
APLICACIN PROSPECTIVA
NIF B-1
APLICACIN PROSPECTIVA
CAMBIOS EN LA ESTRUCTURA DEL ENTE
ECONMICO
Un cambio en la estructura debe reconocerse a
partir del momento en que ocurre y no ser
retrospectivo, pues reflejara situaciones que
nunca sucedieron ( por ejemplo; un grupo que
consolida)
NIF B-1
APLICACIN PROSPECTIVA
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
Nuevos elementos de juicio adicionales a cuando se
realiz la estimacin contable puede modificar las bases
sobre las que se realizaron las estimaciones y por
consecuencia una falta de comparabilidad en la situacin
financiera
Estimaciones tales como:
- Cuentas de cobro dudoso
- Obsolencia de inventarios
- Vida til de activos
- Deterioro de activos
Bancos
Clientes
Estimacin Ctas. Cobro Dudoso
Inventarios
En millones de pesos
2004
2005
2006
400
450
475
2 320
2 850 3 000
232
285
225
4 000
4 230 4 500