DIAPOSITIVAS QUE SE

ENTREGAN COMO
COMPLEMENTO DEL MATERIAL
DE ESTUDIO

NIA 700
Formacin de la opinin y emisin del
informe sobre los estados contables
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del
15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/

Alcance de NIA 700

La responsabilidad del auditor de formarse una opinin
sobre EECC de utilizacin general
Forma y contenido del informe del auditor
Promueve la consistencia en la redaccin del informe de
auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias
ejecutadas segn NIAs y circunstancias inusuales
NIA 700 trata slo de informes de auditoria limpios
Informes no limpios : NIA 705 y 706
Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805

Objetivos del auditor

Formarse una opinin sobre los EECC
basada en las conclusiones derivadas de la
evidencia obtenida, y
Expresar claramente esa opinin mediante
un informe escrito que describa en qu se
basa la opinin

Definiciones

EECC de utilizacin general : preparados de acuerdo a un marco

normativo de aceptacin general (MNAG)
MNAG : conjunto de normas contables diseado para las
necesidades de informacin financiera de un gran nmero de
usuarios (NCPs, PCGAs, etc)
Opinin no modificada u opinin limpia : la emitida por el
auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG
aplicable
EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus
notas y preparados segn lo requerido por el MNAG aplicable

Marco Normativo de Aceptacin General

Provee los parmetros para que el auditor evale si los EECC han sido
preparados y presentados segn los requerimientos del marco normativo,
en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones,
cuentas y asuntos de exposicin.

Marco Normativo de Aceptacin General (MNAG)

Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda informacin
relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG
(raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG
De cumplimiento : presentar slo lo requerido en el MN aplicable
(generalmente leyes o regulaciones)

Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP

(RTs) en Argentina y los PCGA de distintos pases

Proceso de formacin de la opinin s/ EE CC

Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en
conjunto, estn libres de falla material debida a fraude o error
Concluir :
Que se obtuvo evidencia de auditoria vlida y suficiente ISA 330
Acerca de la materialidad de errores no ajustados, individualmente y
acumulados
Evaluar si:
Los EECC revelan adecuadamente las polticas contables aplicadas
Las polticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las
circunstancias
Las estimaciones gerenciales son razonables
La informacin en los EECC es relevante, confiable, comparable y
comprensible
Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones
significativos, a partir de la informacin en los EC
La terminologa utilizada en los EECC es apropiada
Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable

Formato de la opinin

Opinin no modificada segn NIA 700 (opinin limpia) : el auditor

concluye que los EECC estn preparados, en todos sus aspectos
relevantes, de acuerdo con el MN aplicable

Opinin modificada (NIA 705) cuando el auditor:

Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en
conjunto no estn libres de falla material
No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que
los EECC en conjunto, estn libres de falla material

EECC segn MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si

estn presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que
puedan inducir a error a los usuarios

Contenido del informe limpio de una auditoria efectuada de

acuerdo a NIAs

El informe debe ser escrito

Ttulo
Destinatarios
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la direccin del ente por los EC
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades de reporte del auditor
Firma del auditor
Fecha del informe
Domicilio del auditor

Ttulo del Informe y Destinatarios

Ttulo : debe indicar que el informe es de un auditor

independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas
los requisitos profesionales de independencia y
diferencia al informe de los emitidos por otros
Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron
al auditor o los rganos de gobierno del ente . Normas
o regulaciones pueden definir otros destinatarios

Prrafo introductorio

Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados

Dice que los EECC han sido auditados
Identifica los EECC auditados por su ttulo
Refiere al lector a las notas que resumen las polticas contables
relevantes y otras informaciones
Especifica la fecha de cierre y el perodo abarcado por los EC
Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga
otra informacin (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las
pginas del documento que contengan los EECC

Responsabilidad de la direccin del ente por los EC

Esta seccin del informe explica la premisa, referida a la

responsabilidad de la direccin (puede ser la gerencia o el rgano de
gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC

El informe indica que la direccin es responsable por :

Disear, implementar y mantener controles internos efectivos
para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes
Preparar y presentar EECC que revelen de manera verdadera y
razonable o que presenten razonablemente, en todos los
aspectos materiales la posicin financiera y los resultados del
ente, de acuerdo con el MN aplicable

Las expresiones entre comillas son equivalentes y su uso depende de

normas o practicas locales de cada pas

Responsabilidad del auditor

Expresar una opinin sobre los EC, basada en la labor de auditoria. (el
Auditor NO es responsable de preparar los EC)
Conducir la auditoria de acuerdo a NIAs (todas las que apliquen)
Cumplimiento de requerimientos ticos
Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable que los
EC estn libres de fallas significativas
Describir la auditoria
Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de
los EC
Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e
incluyen una evaluacin del riesgo de fallas por error o fraude
Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la
preparacin de EC, para disear procedimientos de auditoria
adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI
Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitir la frase subrayada
Evaluar la adecuacin de los criterios contables, la razonabilidad de
las estimaciones y la presentacin general de los EC
Indicar que la evidencia respalda la opinin

Opinin del auditor

La opinin sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor
concluye que los EC revelan de manera verdadera y
razonable o presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales la posicin financiera y los resultados
del ente, de acuerdo con el MN aplicable
Si el MN no es NIIF se debe identificar el pas de origen del
MN : . de acuerdo con las normas contables
profesionales generalmente aceptadas en Argentina
La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe
acerca del contexto en el que se expresa la opinin
NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de
informe de auditor significativamente distintos de las NIAs,
el auditor no incluir en su informe referencia a la ejecucin
de la auditoria de acuerdo a NIAs

Otras responsabilidades de reporte del auditor

Se incluyen en esta seccin del informe del auditor,
responsabilidades de reporte adicionales a las
requeridas por las NIAs
Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de
informar sobre los EECC, se las incluir en un prrafo
precedido por un ttulo especfico como por ejemplo:
Informe sobre otros requerimientos legales o
regulatorios
Cuando se use dicho ttulo especfico, todos los
prrafos anteriores del informe, referidos a los EECC,
se incluirn bajo un ttulo :
Informe sobre los Estados Contables

Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditor

Firma del auditor

O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones
requieren identificar la matrcula profesional del auditor y / o de la
firma a la que representa

Fecha del informe

Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado
conocimiento de hechos y transacciones
Nunca antes de reunir evidencia vlida y suficiente, Incluyendo
reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del
rgano competente de la entidad
Hechos posteriores a la fecha del informe : ISA 560

Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesin, incluyendo

localidad y jurisdiccin profesional

Informes de auditoria requeridos

por leyes o regulaciones

Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones

especficas para su informe, el auditor se referir a las NIAs slo si el
informe incluye, como mnimo:
Ttulo,
Destinatario,
Prrafo introductorio,
Descripcin de la responsabilidad de la direccin del ente,
Descripcin de la responsabilidad del auditor, incluyendo referencia
a NIAs y a las leyes o regulaciones y una descripcin de la auditoria
de acuerdo con todas esa normas
Prrafo de opinin
Firma, Fecha y Direccin del auditor

Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con

normas de auditoria locales (NALs) y NIAs

El informe referir a las NALs + NIAs, slo s:

No hay conflictos entre ambas que llevaran al auditor a:
Formarse una opinin diferente , o
No incluir un prrafo de nfasis requerido por las NIAs

El informe incluye lo requerido en slide 16

El auditor cumpli con todas las NIAs aplicables al caso
Si no hay conflicto, el informe referir tanto a las normas de auditoria
locales y a las NIAs, e identificar la jurisdiccin de origen de las
NALs
Si hay conflicto, el informe se referir slo a la norma de auditoria
(NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

Informacin suplementaria (IS)

presentada con los EECC
IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados
Auditor evala si IS est claramente diferenciada de los EECC
auditados
IS no diferenciada:
Requerir a la direccin cambiar la presentacin de IS
Si se niega, indicar en informe: IS no auditada
IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los
EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su
naturaleza y forma de presentacin debe ser cubierta por el informe del
auditor
IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar
inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720

Informe de auditor independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700 )

Informe de Auditor Independiente

Sres. Directores de ABC,
Informe sobre los Estados Contables
He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y
de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa
fecha, as como el resumen de polticas contables
significativas y otras notas explicativas.

Informe de auditor independiente

Responsabilidad de la direccin del ente por los Estados
Contables

El Directorio es responsable por la preparacin y la

presentacin razonable de los estados contables, de
acuerdo con las NIIF y por los controles internos
necesarios para la preparacin de estados contables
libres de fallas significativas debidas a fraude o error.

Informe de auditor independiente

Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los
EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He
conducido la auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren
que cumpla con requisitos ticos y que planee y
ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable
sobre si los estados contables estn libres de fallas
significativas

Informe de auditor independiente

Responsabilidad del auditor (Cont.)
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los
EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin del riesgo de fallas significativas en
los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su
evaluacin de riesgo, el auditor considera los controles internos de la
entidad relevantes para la preparacin y presentacin razonable de
los EC, a efecto de disear los procedimientos de auditoria
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin
sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una
auditoria tambin incluye evaluar lo adecuado de las polticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
de la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de
los estados contables.

Informe de auditor independiente

Responsabilidad del auditor (Cont.)

Considero que la evidencia de auditoria obtenida es

suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de
auditoria.

Opinin del Auditor

En mi opinin, los estados contables presentan de manera
verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus
aspectos significativos) la situacin financiera de ABC al 31 de
diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el patrimonio y
los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de
acuerdo con las NIIF.

Informe sobre otros requerimientos legales

En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los estados
contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y
que no existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad
Social
Firma, Fecha, Domicilio del auditor

NIA 705 Modificaciones al

Informe del auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del
15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/

NIA 705 Alcance y tipos de opiniones modificadas

Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado

cuando, en el proceso de formar su opinin de acuerdo con NIA 700,
concluye que es necesario modificar el prrafo de opinin

Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)

Opinin con salvedad
Abstencin de opinin
Opinin adversa

El tipo de OM depende de
La naturaleza de la cuestin que origina la modificacin, y
La evaluacin del auditor acerca de si la cuestin afecta los EECC
de manera generalizada o no

Tipos de opiniones modificadas

Naturaleza de la
cuestin que origina
la modificacin

evaluacin del auditor acerca de si la

cuestin afecta los EECC de forma
generalizada
Falla significativa
Falla significativa y
pero no generalizada generalizada

Los EECC contienen Opinin con

errores
salvedad
significativos

Opinin adversa

Imposible obtener
evidencia de
auditoria apropiada
y suficiente

Abstencin de
opinin

Opinin con
salvedad

Efectos generalizados en los EECC : definicin

NO se limitan a elementos, cuentas o tems

especficos de los EECC
Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o
tems especficos, representan o podran
representar una porcin substancial de los EECC
Tratndose de aspectos de exposicin, son
fundamentales para la comprensin de los EECC

NIA 705 - Objetivo

El objetivo del auditor es expresar

claramente una opinin modificada sobre los
EECC cuando:
Basndose en la evidencia obtenida, concluye
que los EECC en su conjunto no estn libres de
fallas significativas; o
No puede obtener evidencia de auditoria
apropiada y suficiente para concluir que los
EECC en su conjunto estn libres de fallas
significativas

Opinin con Salvedad

Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y

suficiente, el auditor concluye que las fallas,
individualmente o acumuladas, son significativas pero no
afectan los EECC de manera generalizada; o

El auditor no puede obtener evidencia de auditoria

suficiente en la cual basar su opinin, pero concluye que los
posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si
los hubiere, podran ser significativos pero no generalizados

Opinin Adversa
Habiendo obtenido evidencia de auditoria
apropiada y suficiente, el auditor concluye
que las fallas, individualmente o
acumuladas, son significativas y afectan los
EECC de manera generalizada

Abstencin de opinin
El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente
en la cual basar su opinin, y concluye que los posibles
efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los
hubiere, podran ser significativos y generalizados
En circunstancias extremadamente inusuales que involucran
mltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no
obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente
respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no
es posible formarse una opinin sobre los EECC debido a la
potencial interaccin de las incertidumbres y su posible
efecto acumulativo sobre los EECC

Imposibilidad de obtener evidencia por una limitacin impuesta por la

direccin del ente, despus de haber aceptado el trabajo

Si la limitacin al alcance de la auditoria pudiera derivar en

una opinin con salvedad o en abstencin, el auditor
requerir a la direccin del ente que remueva la limitacin
En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia
apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos
posibles de errores no detectados :
significativos y no generalizados : opinin c/ salvedad
significativos y generalizados : retirarse del trabajo o
abstencin de opinin. En caso de retirarse, comunicar a
la direccin las cuestiones que hubieran resultado en una
opinin modificada

Prohibicin de opinin parcial

Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin adversa o

una abstencin de opinin sobre los EECC en su conjunto:
El informe no incluir una opinin limpia sobre elementos, cuentas
o tems especficos de los EECC
Una opinin limpia parcial contradice la opinin adversa o la
abstencin sobre los EECC en su conjunto

No contradicen la opinin adversa o la abstencin:

Una opinin limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un
MNAG diferente
Una opinin limpia sobre el balance, cuando se emite abstencin
sobre el estado de resultados y el EFEf, porque la abstencin no
se refiere a los EECC en su conjunto

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin

modificada: prrafo descriptivo

Incluye elementos requeridos por NIA 700

Antes del prrafo de opinin : incluir prrafo describiendo la cuestin
que genera la modificacin
Ttulo : bases de la salvedad, abstencin o negacin
Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica
imposibilidad de cuantificar
Explica si se trata de revelaciones inexactas
Falta de revelaciones requeridas:
Describir la naturaleza de la informacin omitida
Incluir la informacin omitida si se ha obtenido evidencia
apropiada y suficiente
Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y
suficiente
Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran
requerido modificacin de la opinin y sus efectos, aun cuando se
emita una opinin adversa o una abstencin

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin

modificada: prrafo de opinin - 1/2

Ttulo: opinin con salvedad, adversa o abstencin

Opinin con salvedad por error significativo en EC
En opinin del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones
descriptas en el prrafo de bases para la salvedad, los estados
contables:
presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con
el MN razonable; o
Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento

Opinin con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente:

excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el
prrafo de bases para la salvedad

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin

modificada: prrafo de opinin - 2/2
Opinin adversa : en opinin del auditor, debido a la significatividad de las
cuestiones descriptas en el prrafo de Bases de la opinin adversa, los EECC:
no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con
el MN razonable, o
no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo
con el MN de cumplimiento
Abstencin de opinin por falta de evidencia apropiada y suficiente: el
prrafo de opinin indicar que
Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el prrafo de
Bases de la abstencin, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria
apropiada y suficiente en la cual basar su opinin y, por lo tanto, no
expresa opinin sobre los EECC

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin

modificada: Responsabilidad del auditor

Modificar prrafo de responsabilidad del auditor

cuando se emite :
Opinin con salvedad o adversa
Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad
(o adversa)

Abstencin de opinin
Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los EECC
adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las
NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases
para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia
apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria

Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC,

sin afectarlos de manera generalizada
Responsabilidad del auditor
. la direccin de ABC,
Base para la opinin con salvedad
Segn se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado
la depreciacin de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El
cargo por depreciacin por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de
2010, calculado por el mtodo de la lnea recta, ascendera a $
aplicando una tasa anual de depreciacin del 5 % para los edificios y 20
% para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso
debera reducirse por amortizaciones acumuladas de $ .. , el cargo
por impuesto a las ganancias y la prdida del ejercicio se
incrementaran en $ y $ , respectivamente y los resultados
acumulados se reduciran en $

Opinin con salvedad

En mi opinin, excepto por el efecto sobre los EC
de la cuestin mencionada en el prrafo de
Base para la opinin con salvedad, los EC
presentan de manera verdadera y razonable
( o presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos) la situacin financiera
de ABC ..

Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EECC, que los
afectan de manera generalizada
Responsabilidad del auditor
. la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados
contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinin adversa de auditoria.
Base para la opinin adversa
Segn se explica en la Nota X a los estados contables, la compaa no ha
consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante
2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos
activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisicin. Por ese
motivo, la inversin se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ
debi haber sido consolidada por tratarse de una compaa controlada. De
haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los estados
contables adjuntos habran sido significativamente afectados. No se han
determinado los efectos de la falta de consolidacin sobre los EECC de
ABC.
Opinin adversa
En mi opinin, debido a la significatividad de la cuestin mencionada en el
prrafo de Base para la opinin adversa, los EC consolidados no presentan
de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos
los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC y sus compaas
controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el
flujo de efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los

posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos
Responsabilidad del auditor de manera generalizada
. la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados
contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y
apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad.
Base de la opinin con salvedad
La inversin de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y
contabilizada por el mtodo de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $....
y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los
resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada
y suficiente acerca de la valuacin de la inversin de ABC en XYZ y su
participacin en los resultados debido a que se me neg el acceso a la informacin
financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido
determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados
Opinin con salvedad
En mi opinin, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestin
mencionada en el prrafo de Base para la opinin con salvedad, los EC presentan
de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos) la situacin financiera de ABC ..

Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de

auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EECC de
Responsabilidad del auditor (semanera
modifica este
prrafo como sigue)
generalizada
Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre losEECC adjuntos, basada en una
auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado
en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener
evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria
Bases para la abstencin de opinin
No presenci el recuento fsico del inventario de BC practicado el 30/12/2010, dado
que esa fecha fue anterior a mi contratacin como auditor de la compaa y no me
fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria,
acerca de las cantidades de BC que figuran en el balance por $ .
Consecuentemente, no he podido determinar si se requeriran ajustes a los saldos de
BC y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf
Abstencin de Opinin
Debido a la significatividad de la cuestin descripta en el prrafo de Bases para la
abstencin de opinin, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente
en la cual basar mi opinin. Por lo tanto, no expreso una opinin sobre los EECC.

NIA 706 Prrafos de Enfasis y de

Otras Cuestiones en el Informe del
auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del
15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/

NIA 706 Alcance

Trata sobre informacin adicional a incluir en el
informe del auditor cuando se considera
necesario llamar la atencin del usuario de los
EECC :
Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en los
EECC que, por su importancia, son fundamentales
para la comprensin de los usuarios de los EECC; o
Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en
los EECC que son relevantes para que los usuarios
comprendan la auditoria, las responsabilidades del
auditor o su informe

NIA 706 - Definiciones

Prrafo de nfasis
Prrafo en el informe del auditor que refiere a una
cuestin apropiadamente presentada o expuesta en los
EECC que, a juicio del auditor, es de tal que resulta
fundamental para que los usuarios entiendan los EECC.

Prrafo de Otras Cuestiones

Prrafo en el informe del auditor que refiere a otras
cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC
que son relevantes para que los usuarios comprendan la
auditoria, las responsabilidades del auditor o su
informe

Prrafo de nfasis en el Informe del auditor

El auditor debe reunir evidencia adecuada y

suficiente acerca de que la cuestin en los
EECC no contiene errores materiales
Incluido inmediatamente antes de prrafo de
Opinin
Ttulo : Prrafo de nfasis u otro apropiado
Referencia clara a la cuestin enfatizada y
en qu seccin de los EECC se encuentra
Indica que la opinin del auditor no se
modifica por la cuestin enfatizada

Prrafo de nfasis en el Informe

del auditor

Casos en los puede ser necesario incluirlo

Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios
excepcionales o acciones de organismos reguladores
Aplicacin anticipada (cuando est permitida) de una nueva norma
contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su
conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva
Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o
contine afectando significativamente su situacin financiera
El uso indiscriminado disminuye su utilidad
Inclusin de ms informacin que la presentada en los EECC puede
implicar que la cuestin no fue apropiadamente presentada o revelada
como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones
presentadas o reveladas en los EECC

Prrafo de nfasis en el Informe del auditor

Su inclusin no afecta la opinin de

auditoria
No es un substituto de
Una opinin con salvedad, opinin negativa o de
una abstencin de opinin cuando alguna de
estas sean requeridas por las circunstancias
Revelaciones que el MN requiere sean incluidas
en los EECC

No debe usarse para evadir la emisin de

una opinin modificada

Prrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

Su inclusin no debe estar prohibida por

leyes o regulaciones
Ttulo : Otras Cuestiones (u otro apropiado)
Incluido inmediatamente despus del prrafo
de opinin, y del prrafo de nfasis o en otro
lugar del informe si el contenido se refiere a
Otras Responsabilidades de Reporte del
Auditor

Prrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

circunstancias que pueden requerirlo

Referidas a la comprensin de la auditoria por los usuarios

P.ej. Para explicar porqu el auditor no puede retirarse de la
auditoria
Referida a la comprensin de la Responsabilidad del auditor o el
Informe de Auditoria por los usuarios
P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer
explicaciones adicionales sobre su responsabilidad
Informe sobre ms de un juego de EECC
Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la
misma entidad emitidos bajo otro MNAG
Restriccin a la distribucin y uso del informe
Cuando los EECC estn preparados para usuarios especficos, el
auditor puede restringir la distribucin y uso del informe slo a
dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros

Prrafos de nfasis
Destacan cuestiones que afectan los estados
contables y son comentadas en mayor detalle
por nota a los EC
No afectan la opinin de auditoria
Preferiblemente, incluidos despus de la
opinin y antes de otras responsabilidades de
reporte
Se utilizan para :
Cuestiones significativas de empresa en marcha
Incertidumbres significativas cuya resolucin
depende de hechos futuros, fuera del control del
ente, que pueden afectar los EC

Prrafo de nfasis y nota relacionada (ejemplos)

Prrafo de nfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)
Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una
incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado
contra la Compaa por (nombre del tercero). Nuestra opinin no es
modificada por esta cuestin
NOTA X
La compaa es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a
ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalas e
indemnizaciones por daos. La compaa ha presentado una contra
demanda y las audiencias preliminares y los perodos de prueba de
ambos casos estn en curso. El resultado final de estas acciones no
puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen
provisin por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

REPONSABILIDAD DEL AUDITOR

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Como su nombre lo indica se refiere al compromiso que tiene el
profesional con la comunidad de sus colegas. En general en los
ordenamientos de las actividades profesionales se incluyen
principios a ser respetados para que una conducta profesional
pueda considerarse tica y las principales normas de actuacin
profesional derivadas de tales principios.

En nuestro pas los distintos Consejos Profesionales han sancionado

codigos de tica que contienen principalmente normas de actuacin
profesional haciendose referencia en los preambulos a principios y
normas
Las disposiciones de los Consejos tambien constituyen leyes pero no
en sentido formal sino en sentido material.

Responsabilidad profesional (Cont.)

En particular el cdigo de tica de la Provincia de Bs As distingue

entre normas generales que son las que establecen el marco
de referencia y las normas especiales que comprenden los
principios tcnicos, clientela, publicidad, secreto
profesional,
honorarios y solidaridad e incluye a continuacin un captulo sobre
incompatibilidades.
Las sanciones por violacion al Cdigo no estan dentro del Cdigo
sino dentro de la ley de ejercicio profesional en el captulo
de la potestad disciplinaria y son:
Advertencia; amonestacin; amonestacin en presencia del Consejo
directivo; censura pblica; suspensin de hasta un ao en el
ejercicio profesional y cancelacin de la matrcula.
Existen fallos de la justicia donde se declara que la cancelacin de
la matrcula no puede ser sine die estableciendose un plazo
mximo de cinco aos.

En el ao 1983 el Tribunal de Disciplina del Consejo Profesional de

Ciencias Econmicas de la Capital rechaza la apelacin de una
sancin impuesta a un profesional que reconoce no haber actuado
con independencia porque poda haber perdido su fuente de trabajo
con los siguientes argumentos: nadie puede ignorar el sufrimiento

que deriva del riesgo del desempleo pero no compete al Consejo

ablandar su funcin rectora del cumplimiento de las obligaciones
inherentes a la condicin profesional de sus matriculados sin que la
colectividad argentina le reproche a su turno, no haberla protegido
como corresponde del ejercicio espurio de una profesin para cuya
consecucin la misma colectividad ha suministrado los fondos

RESPONSABILIDAD LEGAL RESPONSABILIDAD CIVIL

La responsabilidad civil es la que surge de la aplicacin de la leyes
civiles compendiadas en el Cdigo Civil y cuyas penas tienen
consecuencias patrimoniales.
Esta responsabilidad puede estar originada en:
1. Incumplimiento de contrato
Siendo que el contrato de auditora constituye una locacin de obra,
el incumplimiento de las convenciones hechas entre el auditor
y su cliente acarrea la posibilidad de un resarcimiento a
cargo de la parte incumpliente.
Por este motivo es que resulta ampliamente conveniente que el
auditor deje expresamente establecido en una carta convenio,
cules han de ser las obligaciones de las partes y en
particular:

RESPONSABILIDAD LEGAL RESPONSABILIDAD CIVIL (Cont.)

A. Cual es la informacin sujeta a revisin,
B. Propsito de la auditora
C. Naturaleza del trabajo,
D. Informacin a ser provista por el cliente
E. Fechas de inicio y finalizacin de las tareas
F. Honorarios convenidos y forma de pago
G. Otros necesarios para que la labor no de lugar a errores de
interpetacin

Esta carta convenio no es obligatoria en nuestro pas, en cambio

la NIA 210 dispone que el auditor y su cliente deben
acordar
los trminos del compromiso. Los trminos deben ser confirmados
en una carta propuesta o en cualquier otra forma de contrato.
Tambin establece normas especficas para aquellos casos en que
antes de la finalizacin de su trabajo, sea requerido el
auditor
para cambiarlo por otro con un menor nivel de
fiabilidad,
disponiendo que no debe aceptar el cambio si
concluye que no
existe justificacin razonable para hacerlo.
Recuerden cuando hablabamos de las limitaciones impuestas por el
contratante a la labor de auditora y que debamos
preguntarnos si no nos estaban comprando un dictamen con
abstencin para escapar del dictamen adverso.

2. EJECUCIN NEGLIGENTE
La negligencia existe cuando el auditor no realiza su trabajo o no
prepara su informe con el cuidado profesional esperado, pero sin
intencin de engaar.

Las normas del Cdigo Civil establecen la obligacin de reparar

cuando el que ejecuta un hecho con culpa o negligencia
ocasiona
un dao a outro
3. DELITO
Cuando el auditor ejecuta su tarea con intencin de perjudicar a un
tercero, queda dentro de las normas relativas a los delitos.
El acto ilcito puede ser un hecho negativo o de omisin o un hecho
positivo y hace nacer la obligacin de reparar el perjuicio
que por l resultare a otra persona, tanto al damnificado directo
como al indirecto, por ejemplo tanto al cliente como
a un
tercero que bas sus decisiones en dichos EECC

RESPONSABILIDAD PENAL
Cuando se habla de responsabilidad penal siempre se comienza
analizando las disposiciones que hacen referencia al
denominado comunmente delito de balance falso.

El artculo 300 inc. 3 del Cdigo Penal en el Libro Segundo de los

Delitos, Ttulo XII Delitos contra la fe pblica y en el captulo de
los fraudes al comercio y a la industria, establece que ser
reprimido con prisin de seis meses a dos aos:
el fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una
S. A. o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas
publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes,
actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o
reunin de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos
importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa,
cualquiera que hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo

Cual es la accin castigada?

Inventario falso o incompleto, Balance falso o incompleto, Cuenta de
ganancias y prdidas falsa o incompleta, Informes falsos o incompletos
Como puede verse la expresin ms usada es balance falso pero debera
llamarse tal vez estados contables e informes falsos o incompletos.
Cuales son los principales aspectos de la norma?
1.Debe ser a sabiendas
2.El delito ocurre por la simple autorizacin de los instrumentos falsos,
por ejemplo por el tratamiento por el directorio
3. Solo debe demostrarse la voluntad de engaar. No importa la finalidad
4. El delito se produce por accin, por ejemplo incorporando un dato falso
a los estados como una partida de mercadera inexistente o por
omisin, cuando no se comunica un hecho importante, por ejemplo
un
siniestro ocurrido con posterioridad al cierre del ejercicio
5. La norma incluye a todo el cuerpo de los estados contables.

Como puede observarse el contador como auditor no est

contemplado expresamente por lo que no podra ser acusado de
balance falso.

Est claro que el sindico podra responder por este delito.

A este respecto la RT 15 deja aclarado en la carta de indemnidad

que los accionistas se comprometen a no iniciar acciones contra el

sndico en relacin con sus funciones y actuacin excepto en el caso

de negligencia por mal desempeo del cargo y de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propositos ilcitos, pudieran
tener por objeto causar dao a la sociedad, a sus accionistas o a
terceros lo que parece como totalmente correcto pues la
negligencia y los actos intencionados no deben ser ocultados

La falsedad a que se refiere la norma del Cdigo penal est

referida a la falsedad documental con un evidente dao a la
fe y una falsedad ideolgica pues el documento es extrnsecamente
verdadero.
Se ataca la falsedad ideolgica ya que los estados contables son
verdaderos en cuanto a sus formas externas y falsos en cuanto al
contenido material que expresan o representan,
es decir que la
estructura material del documento es
correcta pero las
cifras que contienen no representan adecuadamente el patrimonio.
Este cambio de valores
econmicos permite que el fraude se
materialice

Otras disposiciones que pueden afectar al auditor

Defraudacin
Violacin del secreto profesional
Blanqueos impositivos
Actos ilegales de clientes
Fraudes y errores
Ley penal tributaria

Defraudacin
Esta situacin seria aplicable cuando el auditor engaara a su
cliente sobre el alcance de la tarea que realiz, por lo que
podra denominarse de calidad simulada del servicio (prisin de
un mes a seis aos)

Violacin del secreto profesional

El art. 156 reprime la divulgacin sin causa justa de secretos
que puedan causar dao
El profesional slo puede revelar conocimientos adquiridos en
ocasin de su labor cuando resulte de una obligacin legal o
para su defensa en actuaciones, judiciales, administrativas y
profesionales y slo en la medida que sea necesaria

Blanqueos impositivos
Se ha presentado en numerosas oportunidades cuando el fisco
establece normas de excepcin para la regularizacin
impositiva
liberando a sus responsables de las acciones
penales que
pudiera corresponderles. En muchos casos significa un
reconocimiento a una labor realizada con
negligencia o con dolo.

Actos ilegales de clientes

El auditor no es un detector de actos ilegales de clientes.
El auditor no es responsable de detectar los actos ilegales de los
clientes en la medida que haya realizado su tarea cumpliendo
con las normas de auditora. La RT 7 no contiene apreciaciones al
respecto.

Actos ilegales de clientes (Cont.)

Actos ilegales relacionados con normas previsionales, impositivas y l
aborales deberan ser detectados, pero tambin otros que
podran estar relacionados con medio ambiente, seguridad e
higiene, derechos de patentes, convenios de regalias y
otros.
Actualmente tenemos una ley relacionada con la legitimacin de
activos provenientes de ilcitos y con la obligacin de
denunciar
operaciones sospechosas que agregar un riesgo de
auditora
ms. Por el tipo de operaciones que se trata nos encontraramos
frente a un riesgo inherente, pues no ha de
esperarse que los
sistemas de control lo detecten cuando
resulta de una decisin
empresaria.
Si el auditor detecta un acto que aparenta ser ilegal debera
hacerse asesorar por un especialista, luego si efectivamente
es
ilegal debera cuantificar su efecto, determinando la
magnitud
de la contingencia e informarlo a las ms altas
autoridades del
cliente.

Fraudes y errores

Las Normas Internacionales dentro del captulo de las obligaciones

y deberes disponen que al planificar y llevar a cabo los
procedimientos de auditora as como al evaluar sus
resultados y al informar sobre los mismos, el auditor debe
tener en cuenta el riesgo de irregularidades significativas en los
estados contables resultantes de posibles fraudes o

errores.

Ley penal tributaria

La ley penal tributaria castiga con prisin a quienes defrauden al
fisco o realicen maniobras de las que pueda surgir un
perjuicio patrimonal para el fisco
Seala a la doble contabilidad, registraciones falsas o engaosas y
estados contables falsos o engaosos o inexactos
En el art. 13 se establece la pena que les corresponda por su
participacin en el hecho y la de inhabilitacin por el doble
de la condena
Para Fowler no cambia la situacin de auditores y sndicos, no
obstante establece una norma penal especfica an cuando
no se han visto casos.

EJERCITACION SOBRE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1.El Socio Gerente de AA. SRL le pide que ya que Ud es el Sndico

de la Sociedad sea tambin el auditor, sobre todo porque
estando los honorarios del sndico relacionados con los
resultados
segn surge del Contrato social, se podra hacer
algn incremento
para que se incluyeran ambos servicios.

2.Uno de los dueos de BB SA recurren a Ud por cuanto su actual

auditor ha enfermado y ha decidido prescindir de sus
servicios al tener mucho apuro para terminar la tarea
encargada.

3.Dada la relacin que existe con los administradores de CC Soc.

Col., Ud. ha decidido no establecer por escrito las
condiciones de contratacin de sus servicios habindolos
convenido
verbalmente.

4.En el transcurso de la auditora de los EECC de DD Ud. descubre

que no se respetan diversas normas sobre el tratamiento de
efluentes industriales. Conversado con el Presidente, ste le
informa que si bien no es legal nunca ha pasado nada, por lo
que continuarn con esa poltica hasta que exista un reclamo
concreto.
5.Habiendo advertido una diferencia entre el monto de mercaderas
declarado por el cliente a la fecha de cierre del ejercicio y
la includa en los estados contables a esa fecha que Ud.
audit, el Gerente del Banco Agrcolo-Ganadero lo intima para que
concurra a sus oficinas y brinde las explicaciones del caso, porque
de lo contrario realizar una denuncia penal
por los perjuicios.
6.El inspector de la DGI que est inspeccionando un cliente suyo,
advierte algunas diferencias entre sus determinaciones y las
cifras expuestas en los estados contables, por lo que
concurre a
sus oficinas y le pide los papeles de trabajo a
efectos de no
hacer ninguna incriminacin contra su persona.


7.El cliente EE le informa que ha decidido prescindir de sus servicios
porque no advirti el fraude que se estaba cometiendo con
las mercaderas devueltas por supuestas fallas y que lo
denunciar por incumplimiento de contrato.

8. Uno de los accionistas de FF S.A. le advierte que le va a iniciar

acciones judiciales por su actitud negligente cuanto habiendo
advertido que la empresa no depositaba en trmino las
retenciones impositivas no hizo la correspondiente denuncia
ante la AFIP.

9. El cliente GG SRL le informa su disconformidad con la auditora

que Ud. realiz, sintiendose defraudado por el dolo cometido
en su actuacin ya que la calidad de la tarea deja mucho que
desear.

LAVADO DE DINERO
LEGITIMACIN DE ACTIVOS
PROVENIENTES DE ILCITOS

LAVADO DE DINERO
DEFINICIONES
TODA OPERACIN, COMERCIAL O FINANCIERA
TENDIENTE A LEGALIZAR LOS RECURSOS,
BIENES Y SERVICIOS PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DELICTIVAS
LA TRANSFORMACIN DE DINEROS
OBTENIDOS EN FORMA ILEGAL, EN VALORES
PATRIMONIALES, CON EL PROPSITO DE
APARENTAR QUE SE TRATA DE UNA GANANCIA
LEGAL O LEGTIMA

LEY 25.246 (BO 11/05/00)

Art. 277: SER REPRIMIDO CON PRISIN DE SEIS
MESES A TRES AOS, EL QUE ...
AYUDARE A ELUDIR LAS INVESTIGACIONES
OCULTARE RASTROS, PRUEBAS, DINERO O
EFECTOS DEL DELITO,
NO DENUNCIARE LA PERPETRACIN DEL DELITO, o
AYUDARE AL AUTOR

EXCEPCIN: SI SE OBRA A FAVOR DEL CNYUGE O

PARIENTES DENTRO DE CIERTOS GRADOS

Art. 278: SER REPRIMIDO CON PRISIN DE

DOS A DIEZ AOS, EL QUE ...
CONVIRTIERE, TRANSFIRIERE, ADMINISTRARE,
VENDIERE, GRAVARE O APLICARE DINERO U
OTRA CLASE DE BIENES PROVENIENTES
DE UN DELITO

EN EL QUE NO HUBIERE PARTICIPADO

SI SU VALOR SUPERA LOS $ 50.000

si el monto no supera los $ 50.000 se aplica el artculo

277 precedente

DEBER DE INFORMAR
1. SUJETOS OBLIGADOS (art. 20)

ENTIDADES FINANCIERAS, AFJP

COMPRAVENTA DE DIVISAS
QUIENES EXPLOTEN JUEGOS DE AZAR,
AGENTES Y SOCIEDADES DE BOLSA,
REGISTRO PBLICO DE COMERCIO,
FISCALIZACION DE PERSONAS JURDICAS
REGISTROS PROPIEDAD INMUEBLE Y AUTOMOTOR
COMPRAVENTA DE OBRAS DE ARTE Y JOYAS
ASEGURADORAS, EMISORAS DE TARJETAS DE CRDITO,
ESCRIBANOS,
TRANSPORTE DE CAUDALES
ENTES QUE RECIBEN DONACIONES O APORTES DE 3ros.

Y .......... ????????????????????????????

DEBER DE INFORMAR
LOS PROFESIONALES MATRICULADOS
CUYAS ACTIVIDADES ESTN REGULADAS
POR LOS CPCE, EXCEPTO CUANDO ACTEN
EN DEFENSA EN JUICIO
NO PODRN INVOCARSE:
SECRETO BANCARIO O FISCAL
SECRETO PROFESIONAL
LOS COMPROMISOS DE CONFIDENCIALIDAD
SI EL REQUERIMIENTO LO FORMULA UN JUEZ
COMPETENTE

2. OBLIGACIONES (art. 21)

2.1.RECABAR DE
PRUEBEN:

SUS

CLIENTES

DOCUMENTOS

QUE

IDENTIDAD,
PERSONERA JURDICA,
DOMICILIO y
DEMS DATOS PARA REALIZAR CUALQUIER TIPO DE ACTIVIDAD
DE LAS QUE TIENEN POR OBJETO. SI ACTAN EN NOMBRE DE
TERCEROS IDENTIFICAR POR QUINES ACTAN.

2.2. INFORMAR CUALQUIER HECHO U OPERACIN

SOSPECHOSA INDEPENDIENTEMENTE DE SU MONTO
2.3. ABSTENERSE DE REVELAR AL CLIENTE O TERCEROS
LAS ACTUACIONES QUE SE ESTN REALIZANDO

OPERACIONES SOSPECHOSAS
AQUELLAS QUE DE ACUERDO CON:

USOS Y COSTUMBRES DE LA ACTIVIDAD DE QUE SE

TRATE
COMO AS TAMBIEN DE LA EXPERIENCIA E IDONEIDAD
DE LAS PERSONAS OBLIGADAS A INFORMAR,
RESULTEN:

INUSUALES,
SIN JUSTIFICACIN
ECONMICA o JURDICA, o
DE COMPLEJIDAD INUSITADA o
INJUSTIFICADA,
SEAN REALIZADAS EN FORMA AISLADA

REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO

OMISIN DE INFORMAR A LA UIF

1 a 10 VECES EL MONTO DE LA OPERACIN

SI NO SE PUEDE ESTABLECER EL VALOR

DE LOS BIENES:
$ 10.000 a $ 100.000

RESOLUCION UIF 3/2004 - Directiva sobre reglamentacin del

articulo 21, incisos A) y B) de la ley n 25.246.
OPERACIONES SOSPECHOSAS
MODALIDADES, OPORTUNIDADES Y LIMITES DEL
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE REPORTARLAS
PROFESIONALES MATRICULADOS CUYAS ACTIVIDADES
ESTEN REGULADAS POR LOS CPCE
PROFESIONALES ALCANZADOS

1. AUDITORES Y SNDICOS
1.1. cuando se brinden servicios profesionales a las personas
fsicas o jurdicas incluidas en el artculo 20
1.2. como as tambin a las no alcanzadas por dicha norma que:
a) Posean un activo superior a pesos tres millones, o
b) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de
un (1) ao, de acuerdo a informacin proveniente
de los EECC auditados.

 Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones

sospechosas podrn entablar relaciones profesionales con
por lo menos dos tipos de clientes:
1. Clientes habituales: los que entablan una relacin
contractual con carcter de permanencia.
2. Clientes ocasionales: los que desarrollan una vez u
ocasionalmente negocios con los sujetos obligados.
PRESUNTA ACTUACIN POR CUENTA AJENA: Cuando
existan dudas sobre si los clientes actan por cuenta propia o
cuando exista la certeza de que no actan por cuenta propia,
los sujetos obligados adoptarn medidas razonables
a fin de
obtener informacin
sobre la verdadera identidad
de la persona por cuenta de la cual actan sus clientes.
El principio bsico en que sustenta la presente Directiva es la
internacionalmente conocida poltica conozca a su cliente.

 Especial atencin a los clientes no residentes en el Pas.

Se deber intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia
mientras no se pueda realizar un contacto directo y
permanente con el cliente.
Para las personas jurdicas extranjeras, solicitar la presentacin
de sus antecedentes y cumplimiento de la Res. IGJ 7/03.
En el caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deber
obrar con mayor diligencia.

EXISTENCIA DE RELACIN JUSTIFICADA

y/o USUAL ENTRE
La actividad econmica declarada y sus movimientos de fondos
La actividad econmica declarada y los servicios profesionales
demandados.

OPORTUNIDAD DE REPORTAR OPERACIONES

INUSUALES O SOSPECHOSAS
Si de la labor efectuada surgieran operaciones inusuales o
sospechosas, se deber emitir el reporte, que mediante

opinin fundada respecto de la inusualidad o

sospecha de las transacciones informadas deber ser
remitido a la UIF dentro de las 48 horas, acompaado
de la documentacin

LMITE MNIMO PARA REPORTAR OPERACIONES

INUSUALES O SOSPECHOSAS
$ 50.000 sea en un solo acto o por la reiteracin de hechos
diversos vinculados entre s

sniff...sniff...sniff...

(derogado Resolucin 4/2005 B.O. 10/05/05)

sniff...

GUA DE TRANSACCIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS

(- 38 supuestos - no taxativa -) a ser considerada cuando se
presten servicios a entes no alcanzados por el art. 20
1.

Potencial cliente remiso a brindar informacin

2. Ausencia de una relacin coherente entre la actividad,

fondos utilizados, inversiones y servicios demandados.
3. La formacin de empresas o fideicomisos sin aparente objeto
comercial o de otra ndole.
4. El uso de asesores financieros para hacer figurar sus nombres
como directores o fideicomisarios.
5. Compra y venta de valores negociables en circunstancias
inusuales = 20% de las ventas del ejercicio de tales valores
6. Solicitud de gestiones de negocios o transacciones con filiales
en parasos fiscales o no cooperativos por el G.A.F.I.
7. Formacin de filiales en parasos fiscales

8. Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que

alcancen al 10% de los pagos por compras del ejercicio
9. Prstamos a consultores o al personal, cuyos saldos
promedio anuales alcancen el 10% del activo
10. Compra/venta de bienes a precios significativamente
superiores o inferiores a los precios de mercado.
11. Transacciones inusuales con empresas del exterior.
12. Cobranzas anticipadas de prstamos comerciales o financieros
que alcancen el 20% del endeudamiento promedio
13. Compra/venta de activos no operativos que alcance el 10%
de su activo total
14. Aportes de capital recibidos en efectivo o transferencias sin
titular identificable, parasos fiscales o pases no cooperativos
14. Funcionarios o empleados que muestran un cambio repentino
en su nivel de vida o se niegan a tomar vacaciones

NORMAS GENERALES
Aceptacin y retencin de clientes
Cartas acuerdo de auditora y aceptacin de sindicatura
contemplar en las cartas las obligaciones legales
tareas adicionales de auditora y sindicatura
deber de no informar al cliente
Carta de la direccin
incorporar manifestaciones adicionales
Procedimientos de control interno y capacitacin
adoptar formalmente una poltica por escrito
fijar pautas de control de cumplimiento de la poltica
documentar el conocimiento por parte del personal
Para servicios en entes obligados a informar, disear,
implementar y monitorear las normas internas para
prevencin del lavado de dinero y dejarlo documentado

Los profesionales debern establecer polticas y procedimientos:

registros para identificacin de clientes, directores,
accionistas, apoderados
pasos a seguir en el caso de operaciones sospechosas que
deban ser informadas a la UIF
documentar el plan de capacitacin al personal del Estudio y
la propia de los titulares del Estudio
monitoreo y supervisin del cumplimiento de polticas y
procedimientos establecidos
Base de datos
Elaborar y mantener registros con la identificacin de los
clientes, accionistas controlantes, directores y apoderados y
con informacin sobre operaciones incluidas en las muestras

EJEMPLO
POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR E IMPEDIR EL
LAVADO DE ACTIVOS
En virtud de las disposiciones de la Resolucin 3/2004 de la
UNIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA, los integrantes del
Estudio Blanco, Puro & Kristalino proceden a adoptar
formalmente las siguientes polticas y procedimientos
CAPACITACION DE LOS PROFESIONALES
El presente fascculo ser entregado a todos los miembros del
Estudio quienes expresarn por escrito su recepcin.
El socio E. Blanco tomar a su cargo el desarrollo de los programas
de capacitacin. Dichos programas incluirn las siguientes
actividades:
1. Entrega de la normativa relacionada con el Lavado de dinero,
incluyendo la Ley 25.246, su Decreto Reglamentario 169/01, la
Resolucin UIF 3/05, Resolucin 311/05 de la FACPCE as
como bibliografa especfica sobre el tema.

2. Una semana despus de ello, el Socio a cargo dictar un curso

para el personal, el que deber ser evaluado como requisito sine
quanon para continuar realizando sus tareas en el Estudio.
3. Asimismo, se dispone la asistencia a cursos que sean dictados
por el Consejo Profesional de Ciencias Econmica, la Facultad de
Ciencias Econmicas o por profesionales de reconocida versacin
sobre el tema, internos o externos al Estudio, al menos una vez
por ao.
4. Las situaciones que pudieren configurar operaciones sospechosas
sern divulgadas internamente, sin referencia al cliente donde
hubiere sido detectada y bajo extricto compromiso de
confidencialidad como forma de llamar la atencin sobre dichas
situaciones
5. El personal que se incorpore ser capacitado de la misma forma
6. Se conservar un registro actualizado de las actividades de
capacitacin, el personal asistente y las evaluaciones realizadas

INFORMACIN DEL CLIENTE

Actividad

Ref.

Fecha

Hecho
por

1. Constancia de inscripcin u otra documentacin que

permita acreditarla en el RPC y en la DGI
2. Nmina de directores y accionistas
3. En caso de apoderados, fotocopia de los poderes
4. Verificar que el ente no se encuentre en el listado
de terroristas u organizaciones terroristas
5. Inscripcin de personas jurdicas constituidas en
el extranjero

Accionistas personas jurdicas que conforman el grupo de control

1. Requerir constancia de inscripcin en el RPC y DGI
2. Idem punto 4. anterior
3. Solicitar informes comerciales para obtener
Referencias bancarias o profesionales

CONSERVACIN DE DOCUMENTACIN
la informacin utilizada para probar la identificacin del cliente
se archivar en legajo confidencial por el plazo legal o seis
aos el que fuera mayor, desde la ltima tarea realizada
planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y
directores firmada por un representante del cliente
fotocopias de documentacin recibida como prueba de su
identidad (DNI, pasaporte, estatutos, CUIT, etc)
constancias de comprobacin de domicilios (fotocopias de
impuestos, servicios, avisos de retorno de cartas, etc)
informes comerciales con referencias profesionales o bancarias
del cliente, accionistas, socios y funcionarios
en un legajo especial de auditora se archivarn por igual plazo:
planeamiento de los procedimientos especficos
evidencias de su aplicacin - conclusiones
informacin remitida a la UIF y seguimiento posterior

DEBER DE INFORMAR de Auditores y Sndicos

EN SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ARTCULO 20
Emitir informe especial con frecuencia anual
Emitido como parte del proceso de emisin del informe de
auditora o de sindicatura
Aplica procedimientos en el marco de la auditora
No disea por lo tanto procedimientos especficos para
detectar operaciones inusuales o sospechosas
No obstante, si observa dichas operaciones debe aplicar los
procedimientos especficos que correspondan
S debe aplicar procedimientos para revisar la existencia y
funcionamiento de los procedimientos de control interno
conforme al tipo de actividad
El resultado de la evaluacin puede ser informado al cliente

DEBER DE INFORMAR del Auditor Externo

EN SUJETOS NO OBLIGADOS
o los procedimientos especficos para la deteccin de operaciones
inusuales o sospechosas forman parte de la auditora
o el deber de informar se producir cuando la auditora se haya
completado y emitido el informe del auditor
o deber hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe
mediante el Reporte de Operacin Sospechosa junto con un
informe conteniendo opinin fundada respecto de ella y
acompaando la documentacin respaldatoria correspondiente
EN SUJETOS NO OBLIGADOS PERO QUE CUENTAN CON
POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS ANTILAVADO
el auditor efecta una revisin de dichas polticas y
procedimientos
segn su resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus
operaciones puede reducir significativamente sus pruebas
respecto de clientes que no cuentan con dicho programa

DEBER DE INFORMAR del Sndico - Compatibilidad

La necesidad de aplicar procedimientos especficos debe
interpretarse que se limita al marco de las tareas de auditora de
los estados contables, excluyendo as a las visitas trimestrales
El sndico que no es simultneamente auditor externo podr basarse
en su tarea, sin perjuicio de su responsabilidad total
Para ello debe:
analizar la planificacin de los procedimientos relacionados con
la revisin del control interno para los sujetos obligados o con la
deteccin de las operaciones inusuales o sospechosas
en los no
obligados
evaluar naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
aplicados mediante la revisin de los papeles de trabajo
del auditor y los resultados de su tarea
si no comparte algn enfoque aplicado deber realizarlos
complementariamente previa comunicacin al auditor externo

PAUTAS BASICAS PARA LOS INFORMES ESPECIALES A LA UIF

En sujetos obligados
verificar cumplimiento de las normas de la UIF
emitir informe especial con frecuencia annual
En sujetos obligados y no obligados
informar operaciones inusuales o sospechosas
mediante informe especial donde deje claramente definida
la responsabilidad que asume
en ningn caso informar operaciones sospechosas sin
adjuntar el informe especial
REQUISITOS DE LOS INFORMES
Deben cumplir con los requisitos de toda informacin y contener:
Identificacin del objeto; Tarea realizada; Prrafos ilustrativos
sobre objetivo del informe y alcance de la tarea; Opinin;
Elementos adicionales para mejor comprensin
No
debe incluir recomendaciones

RESOLUCIN JUNTA DE GOBIERNO 311-05

NORMAS SOBRE LA ACTUACIN DEL CONTADOR
PUBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Y SNDICO
SOCIETARIO EN RELACIN CON EL LAVADO DE
ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO