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INTRODUCTION
Le terme contentieux fiscal sentend le plus
souvent du contentieux de lassiette de limpt,
relatif au bien fond de limpt et aux modes de
son
tablissement
et
du
contentieux
du
recouvrement de limpt, relatif aux procdures
engages pour obtenir le paiement de limpt.
En plus du contentieux assiette et recouvrement,
on trouve le recours gracieux dont lobjet porte
principalement sur la remise totale ou partielle des
pnalits dassiette et des majorations de
recouvrement.
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En matire de contentieux de
limpt, on distingue deux phases :
- la phase administrative;
- la phase juridictionnelle.
PLAN
Les causes du contentieux
fiscalet le flux des
rclamations;
Actions de ladministration
fiscale pour rduire et prvenir
le contentieux;
Recours devant ladministration
fiscale;
Recours devant les commissions
darbitrage;
Nombre de rclamations
constitues en 2013
Nature dimpt
Nombre
pourcentage
T.H/TSC
20 541
26%
Taxe professionnelle
11 356
14%
IR
22 146
27%
IR/PF
10 746
13%
IS
5 107
6%
TVA
3 280
4%
Divers impt
6 172
8%
Enregistrement
1 824
2%
81 172
100%
TOTAL
Nombre de
dossiers
Pourcentage
T.H/TSC
9011
28.07%
Taxe professionnelle
6494
20.23%
IR
5924
18.45%
IR/PF
3638
11.33%
IS
3973
12.38%
TVA
1638
5.10%
Divers impt
1000
3.11%
426
1.33%
32 104
100%
Enregistrement
TOTAL
limportance du volume des recours gracieux qui reprsente une part non
ngligeable dans le flux des rclamations reues.
Pour faire face aux flux des rclamations reues par les diffrentes entits de la DGI,
des actions ont t prises tant sur le plan organisationnel que fonctionnel afin de
rduire et prvenir ce contentieux.
I- Rduire le contentieux
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Actions de lAdministration
pour rduire et prvenir le
contentieux
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a)Accueil et renseignement:
) Linformation des usagers de ladministration se fait
directement en sadressant au grand public ou par
lintermdiaire des partenaires.
) A cet effet, linformation sur papier se fait par
lintermdiaire
des
dpliants
et
brochures
et
linformation distance se fait par lInternet (site de la
DGI:tax.gov.ma).
) Parmi les moyens mis en uvre pour prvenir le
contentieux, le dveloppement des relations avec les
professionnels.
) Depuis quelques annes, la DGI invite les professionnels
(CGEM, LANMA, lordre des experts comptables etc)
donner leur avis sur les dispositions des lois des
finances et sur les circulaires dapplications .
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I- LE CONTENTIEUX ASSIETTE
A- RECLAMATION:
La rgle de la rclamation pralable est une rgle de base dans le
contentieux de lassiette. Les contribuables qui contestent tout ou partie
du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser
leurs rclamations au Directeur des Impts ou la personne dlgue par
lui cet effet, conformment aux dispositions de larticle 235 du CGI.
Ainsi le recours port directement devant le juge sans respecter cette
formalit est irrecevable.
1) Conditions de recevabilit des rclamations:
Le contribuable qui entend contester une imposition au titre de la taxe
professionnelle, de la taxe dhabitation, de la taxe sur les services
communaux, de 'impt sur les socits, de limpt sur le revenu, de la
taxe sur la valeur ajoute, des droits denregistrement ou de tout autre
impt ou taxe, doit adresser une rclamation au Directeur Gnral des
Impts ou la personne dlgue par lui cet effet.
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b- Forme et contenu
La rclamation doit tre crite, individuelle et signe par le
contribuable ou par la personne dlgue par lui cet effet et
dment habilite lengager. Elle doit permettre lidentification
du rclamant, mentionner limposition conteste, lanne
concerne, le numro darticle ou lidentifiant fiscal et contenir
lexpos sommaire des moyens du contribuable, appuy des
pices justificatives ncessaires.
Le rclamant doit prciser les circonstances de fait et les
moyens lgaux permettant de justifier sa demande.
L'inobservation des rgles de forme, ncessaires
lidentification du requrant et de lobjet de la rclamation, est
de nature entraner pour le contribuable le rejet de sa
rclamation.
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2- Objet de la rclamation
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1- Analyse de la rclamation
A ce titre, lanalyse doit porter sur les faits exposs dans la rclamation,
afin de sassurer de leur exactitude et de leur intrt pour rsoudre le
diffrend existant et de procder, sil y a lieu, une enqute auprs du
contribuable ou de tierces personnes pour plus de renseignements.
2- Seuils de comptence
Dans un souci de dconcentrer le pouvoir de prise de dcisionet
dorganiser le traitement du contentieux, le ministre de lconomie et
des finances dlgue la signature en prcisant le montant du
dgrvement partiel ou total ainsi que celui du rejet au niveau central
et rgional. Les seuils de comptences sont les suivants:
Etant prcis que les directeurs rgionaux peuvent se prononcer sur les
dgrvements doffice quel que soit leurs montants.
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C- Dcision de ladministration
a- Le Rejet
b- Dgrvement
Le Ministre charg des Finances ou la personne
dlgue par lui cet effet doit prononcer le
dgrvement total ou partiel soit doffice, soit suite
la rclamation du contribuable, des impositions qui
sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi,
en application des dispositions de larticle 236 du CGI.
C- Restitution
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres excde celui de limpt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution
dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise
larticle 84 du CGI.
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La restitution en matire dimpt sur les socits est rgie par les
dispositions de larticle 17 du CGI (3me paragraphe) qui stipule: "Si
le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de
liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence
entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts.
Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution
partielle ou totale desdits droits".
Ne sont pas sujets restitution, les droits perus sur des contrats
rsolus, mme lorsque la rsolution est prononce par un jugement et
ce, en application des articles du code des obligations et contrats.
d- COMPENSATION
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Annes
Anne 2012
Anne 2013
Evolution
2013/2012
Vrification
de
comptabilit
IS -IR
(professionn
el)-TVA
Contrles
d'IR/PF et
des DE
Total
1%
6%
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Annes
Anne 2012
Anne 2013
Evolution
2013/2012
Vrification
de
comptabilit
IS -IR
(professionn
el)-TVA
Contrles
d'IR/PF et
des DE
Total
-39%
-25%
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Composition de la Commission
Locale de Taxation
MEMBRES: Au nombre de quatre:
Un Magistrat, Prsident;
Un reprsentant du gouverneur de la province ou
prfecture;
Un reprsentant de ladministration fiscale
secrtaire-rapporteur;
Un reprsentant des contribuables.
DESIGNATION DES REPRESENTANTS DES
CONTRIBUABLES:
Par le Gouverneur de la province ou prfecture
Mandat de 3 ans susceptible dtre prorog de 3
mois maximum.
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FONCTIONNEMENT DE LA CLT
Fixation de la date de la tenue des sances;
Convocation des reprsentants des contribuables et de
ladministration dans un dlai de quinze jours suivant la
date fixe pour la runion.
Convocation ventuelle des parties en litige
Dlibrations: prsence du prsident et du reprsentant
des contribuables obligatoire au cours de la premire
runion
Possibilit de sadjoindre 1 ou 2 experts pour consultation.
Dcisions de la CLT doivent tre motives et dtailles;
Les dcisions sont notifies aux deux parties par les
secrtaires rapporteurs dans les quatre mois suivant la
date de la dcision;
Dcision prendre dans un dlai de 24 mois compter
de la date du pourvoi devant la CLT.
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FONCTIONNEMENT DE LA CLT
-Si la dcision nest pas prise aprs coulement du dlai prcit,
en informer le contribuable et linviter introduire un recours
devant la C.N.R.F. dans un dlai de 60 jours. A dfaut de quoi, il
sera tax sur les bases figurant sur la deuxime notification .
-Si les reprsentants des contribuables ne sont pas dsigns, le
dossier peut tre soumis sur demande du contribuable lavis
dune commission ne comprenant que trois membres dfaut
de quoi, ladministration transmet directement le dossier la
C.N.R.F.
-Dcision consigner dans un rapport sign par les membres
ayant dlibr.
- Sagissant des PF et des DE, les dcisions des CLT les
concernant sont dfinitives, lorsque le montant en principal de
limpt fix par celles-ci est infrieur ou gal 50.000,00
Dhs(LF 2010).
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FONCTIONNEMENT DE LA CNRF
I- Prsident de la CNRF:
Informe lautre partie chaque fois quil est saisi dun recours;
Notifie les dcisions prises par les sous-commissions dans un
dlai de 6 mois courant partir de la date de ladite dcision.
II- Secrtaire gnral:
Demande ladministration de lui transmettre les documents
relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant
la C.N.R.F. de statuer sur laffaire qui lui est soumise ;
Confie les recours, pour instruction, un ou plusieurs
fonctionnaires;
Rpartit les dossiers instruits par les fonctionnaires entre les
sous-commissions;
Fixe la date de runion des sous-commissions;
Convoque les reprsentants des contribuables et les parties
en liti
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Les Sous-Commissions
Nombre de sous-commissions: Sept;
Composition: 1 magistrat, 2 fonctionnaires tirs au sort et 2
reprsentants des contribuables;
Secrtariat: assur par le fonctionnaire ayant procd
linstruction des recours avec voix consultative;
Dlibrations: elles dlibrent valablement lorsque le prsident
et deux autres membres viss ci avant sont prsents.
Obligation de convoquer les parties en litige en vue de les
entendre.
Peut sadjoindre dans chaque affaire un expert ou deux
fonctionnaires ou non titre consultatif.
Dcision motiver et dtailler;
Dlai pour la prise de dcision: 12 mois;
Dcision susceptible de recours devant la justice.
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2011
2012
2013
Nbre de
recours
2157
2297
2621
2727
Evolution
par rapport
lanne
prcdente
----
+6%
+14%
+4%
50
En phase dappel:
Le nombre de recours devant les
deux cours administratives dappel de
Rabat (84%) et Marrakech a atteint en
2013, 569 recours dont 282
linitiative de ladministration fiscale.
En phase de cassation:
Le nombre de recours auprs de la
chambre administrative de la Cour
Suprme en 2013 a atteint 250
recours, dont 180 recours linitiative
de ladministration fiscale(68%).
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la caution:
Lobligation de constituer une garantie en cas de sursis excution au
recouvrement des droits, impts et taxes suite contrle fiscal;
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