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REORGANIZACION DE

EMPRESAS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley N 20.628

Impuesto a las ganancias


Hecho imponible
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas:...
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos (...), obtenidos
por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de
las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales,...
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la
venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso...

CONCEPTO DE REORGANIZACIN
Art. 77 LIG

Cuando se reorganicen sociedades,


fondos de comercio y en general
empresas y/o explotaciones de
cualquier naturaleza en los trminos
de este artculo, (...)

CONCEPTO DE REORGANIZACIN
CARRO DE CASTELO, SOLEDAD, T.F.N. - Sala C, 28/2/86.
A los fines del impuesto a las ganancias, la expresin
reorganizacin comprende las distintas formas y cambios en su
estructura que eligen las empresas a fin de obtener una mayor
concentracin de capitales o ante la necesidad de expansin de las
entidades. Reorganizar significa el acto o proceso de organizar de
nuevo. Aplicado a sociedades implica el procedimiento y
transacciones por los que se efecta una sucesin de sociedades,
incluye la creacin de una sociedad que se hace cargo del activo
de otra y contina los negocios de la anterior

CONCEPTO DE SOCIEDAD
Art. 1648 Cod. Civ.
Habr sociedad, cuando dos o ms personas se hubiesen
mutuamente obligado, cada una con una prestacin, con el
fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que
dividirn entre s, del empleo que hicieren de lo que cada
uno hubiere aportado.
Art. 1 Ley 19.550
Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en
forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en
esta Ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la
produccin o intercambio de bienes o servicios participando
de los beneficios y soportando las prdidas.

CONCEPTO DE FONDO DE COMERCIO,


EMPRESA Y EXPLOTACIN

Fondo de comercio: Establecimiento comercial o industrial (art. 2


Ley 11.877)
Empresa: Organizacin industrial, comercial, financiera, de
servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier ndole que,
generada para el ejercicio habitual de una actividad econmica
basada en la produccin, extraccin o cambio de bienes o en la
prestacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el
cumplimiento de dicho fin la inversin del capital y/o el aporte de
mano de obra, asumiendo en la obtencin del beneficio el riesgo
propio de la actividad que desarrolla. (Dictamen DAT N 35/2009).
Explotacin: Est dada en economa por la actividad que se
caracteriza por la conjuncin de los factores: capital, trabajo,
produccin, distribucin y resultado. (Dictamen DAT N 35/2009).

EFECTOS
Art. 77 LIG

...los resultados que pudieran surgir como consecuencia


de la reorganizacin no estarn alcanzados por el
impuesto de esta ley...

En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales


establecidos en el artculo siguiente, correspondientes a
los sujetos que se reorganizan, sern trasladados a la o
las entidades continuadoras.

TIPOS DE REORGANIZACIN
Art. 77 LIG
Se entiende por reorganizacin:
a) La fusin de empresas preexistentes a travs de una
tercera que se forme o por absorcin de una de ellas.
b) La escisin o divisin de una empresa en otra u otras
que continen en conjunto las operaciones de la
primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a
pesar de ser jurdicamente independientes, constituyan
un mismo conjunto econmico.

EMPRESAS UNIPERSONALES
Art. 105 DR
Las disposiciones del presente artculo sern tambin
aplicables, en lo pertinente, a los casos de
reorganizacin de empresas o explotaciones
unipersonales.

MBITO DE APLICACIN
Fusin
Dictamen DAT 24/2012
Admite la fusin por incorporacin de una explotacin
unipersonal a una sociedad regular.
Dictamen DAT 25/2007
Rechaza la fusin de una sociedad extranjera que no
liquida por tercera categora.

MBITO DE APLICACIN
Escisin
Dictamen DATJ N 13/80

Admite la escisin de una sociedad de hecho en empresas unipersonales.

Carro de Castelo, Soledad T.F.N. - Sala C - 28/2/86

Rechaza la escisin de una sociedad regular en una persona fsica por cuanto sus rentas no
estarn comprendidas en la tercera categora. (En igual sentido: Dictmenes DAT 5/2006;
6/2009 y 35/2009.

Santa Ana S.C.A. T.F.N. - Sala D - 28/8/87

Admite la escisin de una sociedad regular en empresas unipersonales. (En igual sentido:
Dictamen DAT 25/2010. En contra Dictamen DAT 17/2005 por no poder cumplir con la
inscripcin).
Dictamen DATJ N 19/2007

Admite la escisin de una sociedad de hecho en una explotacin unipersonal y en otra sociedad
de hecho.
Dictamen DATJ N 17/2012

Admite la escisin de una SCA no confirmada en empresas unipersonales.

MBITO DE APLICACIN
Inciso c)
Dictamen DATJ 7/81

Admite la reorganizacin de un organismo propiedad del Estado en una Sociedad del Estado.
Dictamen DATJ N 23/88

Admite la reorganizacin de la sucursal de una sociedad del exterior en una sociedad


constituida en el pas.
Dictamen DAT N 4/2002

Admite la reorganizacin de una empresa unipersonal en una sociedad constituida o no


regularmente por la incorporacin de un socio.
Dictamen DAT N 56/2003

Rechaza la reorganizacin de un fondo comn de inversin en un fideicomiso por no revestir la


condicin de sociedades, empresas o explotaciones.
Dictamen DATJ N 84/2003

Admite la la reorganizacin de sucursales argentinas de sociedades extranjeras por fusin de


sus casas matrices.

FUSIN
Art. 105 DR
A los fines de lo dispuesto en el artculo 77 de la ley
debe entenderse por:
a) fusin de empresas: cuando DOS (2) o ms sociedades
se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o
cuando una ya existente incorpora a otra u otras que,
sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo
menos,...

FUSIN POR INTEGRACIN


Art. 105 DR
...en el primer supuesto, el OCHENTA POR CIENTO
(80%) del capital de la nueva entidad al momento de la
fusin corresponda a los titulares de las antecesoras;...

FUSIN POR INTEGRACIN

(Ejemplo)

PN entidad A: $ 2.500.000.
PN entidad B: $ 3.500.000.
Capital nominal nueva entidad despus de la fusin: $ 200.000
Solucin:
PN nueva entidad: $ 2.500.000 + $ 3.500.000 = $ 6.000.000
Importe de la participacin a mantener por los titulares de las antecesoras:
80% s/ $ 6.000.000 = $ 4.800.000
Valor mnimo de participacin en el capital social de los titulares de las antecesoras:
80% s/ $ 200.000 = $ 160.000

FUSIN POR INCORPORACIN


Art. 105 DR
...en el caso de incorporacin, el valor de la participacin
correspondiente a los titulares de la o las sociedades
incorporadas en el capital de la incorporante ser aquel que
represente por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) del
capital de la o las incorporadas;...

FUSIN POR INCORPORACIN


(Ejemplo)

PN incorporante: $ 3.000.000.PN incorporada: $ 2.000.000.Capital nominal de la incorporante despus de la fusin: $ 100.000


Solucin:
PN luego de la fusin: $ 5.000.000
Importe mnimo de participacin de los titulares de la incorporada:
80% s/ $ 2.000.000 = $ 1.600.000.
Capital a mantener por los titulares de la incorporada:
$ 1.600.000 / $ 5.000.000 x 100.000 = $ 32.000

ESCISIN-FUSIN
Art. 105 DR
b) escisin o divisin de empresas: cuando una sociedad
destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o
participa con ella en la creacin de una nueva sociedad (...),
siempre que, al momento de la escisin o divisin, el valor de
la participacin correspondiente a los titulares de la sociedad
escindida o dividida en el capital de la sociedad existente o
en el del que se forme al integrar con ella una nueva
sociedad, no sea inferior a aquel que represente por lo
menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) del patrimonio
destinado a tal fin...

ESCISIN PROPIAMENTE DICHA


Art. 105
b) escisin o divisin de empresas: cuando una sociedad
(...) destina parte de su patrimonio para crear una
nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas
empresas jurdica y econmicamente independientes,
siempre que, al momento de la escisin o divisin, (...)
siempre que por lo menos el OCHENTA POR CIENTO
(80%) del capital de la o las nuevas entidades,
considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de
la entidad predecesora...

ESCISIN: IMPORTE DE LA PARTICIPACIN


Dictamen DAT 19/2007
La sumatoria de los capitales de las escisionarias
-equivalente al 80% como mnimo del capital de la empresa
predecesora- debe pertenecer a los titulares de esta ltima,
no importando que los mismos integren juntos o separados
cada nueva entidad. (En igual sentido Dictamen DATJ
19/85).
Dictamen 43/2008.
Para determinar el importe de marras se deber considerar para
cada firma que participa en la reorganizacin la relacin existente
entre sus capitales nominales y sus respectivos patrimonios netos
para que de esta forma despus de establecidas las posibles
relaciones de canje se precise cual ser el monto de capital nominal
a mantener. (En igual sentido Dictamen DAT 17/2012).

ESCISIN: REDUCCIN DE CAPITAL


Art. 105
La escisin o divisin importa en todos los supuestos la
reduccin proporcional del capital;
Dictamen DATJ N 11/84:
En la escisin de sociedades, la reduccin proporcional del capital a que
alude el art. 90 (actual art. 105) inc. b) del D.R. de la ley de impuesto a las
ganancias importa la rebaja del capital efectivo o real de la sociedad
(patrimonio neto), en oposicin al capital nominal fijado por el contrato. (en
igual sentido dictmenes DAT 20/2008, 43/2008 y 15/2010).

VENTAS Y TRANSFERENCIAS
EN CONJUNTO ECONMICO
Art. 105
c) conjunto econmico: cuando el OCHENTA POR
CIENTO (80%) o ms del capital social de la entidad
continuadora pertenezca al dueo, socios o accionistas
de la empresa que se reorganiza. Adems, stos
debern mantener individualmente en la nueva
sociedad, al momento de la transformacin, no menos
del OCHENTA POR CIENTO (80%) del capital que
posean a esa fecha en la entidad predecesora.

VENTAS Y TRANSFERENCIAS
EN CONJUNTO ECONMICO
Aporte de A (titular de la explotacin): $ 400.000
Capital de XX S.A. antes de la reorganizacin: $ 100.000
Solucin:
Participacin de A en XX S.A. antes de la reorganizacin:
No menos de $ 80.000 (80% s/ $ 100.000)
Capital de XX S.A. Al momento de la reorganizacin: $
500.000
Participacin de A en XX S.A. al momento de la
reorganizacin
No menor a $ 320.000 (80% s/ $ 400.000)

VENTAS Y TRANSFERENCIAS
EN CONJUNTO ECONMICO
Dictamen DI ALIR N 24/2012
En atencin a que el sujeto titular de la explotacin unipersonal,
transfiere a la sociedad annima el patrimonio de la explotacin
unipersonal y el usufructo sobre las tierras a cambio de acciones y
que las dems acciones de dicha sociedad si bien son
usufructuadas por ese mismo sujeto su nuda propiedad la detentan
sus hijos en forma individual o en condominio, se concluye que
cada una de las empresas involucradas tienen distintos titulares.
Al realizarse dicho traspaso entre empresas pertenecientes a
diferentes titulares, el mismo no se produce entre empresas cuyos
capitales sociales pertenezcan en un OCHENTA POR CIENTO
(80%) a los mismos dueos o socios, en consecuencia no cabra
aplicar a la reorganizacin planteada las disposiciones del inciso c)
del sexto prrafo del Artculo 77 de la ley del gravamen.

VENTAS Y TRANSFERENCIAS
EN CONJUNTO ECONMICO
"Banco Sudameris Argentina S.A. - Atlantis SA de Prstamos y
Edificacin, Gonzalo C. Porta, TFN, Sala A, 13/12/99
(L)a circunstancia de haberse abonado como contraprestacin una suma
de dinero, constituye fundamento suficiente que desvanece la
configuracin de una reorganizacin societaria, toda vez que el trmino no
incluye a la mera compra que una sociedad haga de las propiedades de
otra entidad si tal transferencia se efecta por dinero o se paga por medio
de documentos, ya que la caracterstica de la reorganizacin es que la
contraprestacin que se da por la operacin sean acciones o ttulos de la
sociedad. (En igual sentido Dictamen DAT 61/2008).

VENTAS Y TRANSFERENCIAS
EN CONJUNTO ECONMICO
Dictamen DATJ N 45/79
El inciso c) del artculo 70 (actual art. 77) est referido
exclusivamente a ventas y transferencias de fondos de
comercio. En igual sentido: SOCIEDAD ANONIMA LA
NACION - T.F.N. - Sala D - 22/4/86).

TRANSFORMACIN
Art. 74 LSC
Dictamen DATJ N 20/88
La situacin originada por una transformacin societaria no
se encuentra incluida en ningn tratamiento especial del
Impuesto a las Ganancias, por no encuadrarse dentro del
concepto de reorganizacin de sociedades. El ingreso de
nuevos socios, con el consiguiente aumento de capital y la
venta posterior de acciones no afecta las condiciones de la
transformacin como tampoco la ampliacin del objeto
societario. (Dictamen DATJ N 20/88). (En igual sentido
Dictamen DAT 3/05).

REGULARIZACIN
Art. 22 LSC
Dictamen DAT N 2/2006
El proceso de regularizacin consultado se encuentra encuadrado en el
artculo 22 de la Ley N 19.550 y sus modificaciones, no siendo de
aplicacin al caso ninguno de los supuestos previstos en el artculo 77 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias. (En igual sentido Dictmenes DAT
56/2007 y 90/2007).
Dictamen DAT N 8/2012
El proceso de regularizacin societaria contemplado en el Artculo 22 de la
Ley de Sociedades Comerciales, por el cual se transfiere a la sociedad
regularizada la titularidad de los inmuebles rurales inscriptos a nombre de
los socios de la misma, no genera hecho imponible incidido por impuesto
nacional alguno, en la medida que dichos inmuebles se encuentren
afectados a la explotacin en forma exclusiva y sin retribucin alguna.

ADECUACIN DE SOCIEDADES
ART. 124 LSC
Dictamen DAT 58/2005
El proceso de regularizacin societaria encarado en
funcin de lo previsto por la Resolucin General N
12/2003 (I.G.J.) implica una adecuacin al rgimen
jurdico nacional mediante la adopcin de un tipo
societario determinado, resultando sus efectos
impositivos compatibles con los emergentes de una
transformacin social.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
Atributos cuantitativos
1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2) Los saldos pendientes de imputacin originados en
ajustes por inflacin positivos.
3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones
especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al
monto computable en cada perodo fiscal y que fueran
trasladables a ejercicios futuros.
4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
5) Las franquicias impositivas pendientes de utilizacin a
que hubieran tenido derecho la o las empresas
antecesoras, en virtud del acogimiento a regmenes
especiales de promocin, en tanto se mantengan en la
o las nuevas empresas las condiciones bsicas tenidas
en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deber expedirse el organismo de
aplicacin designado en la disposicin respectiva.
6) La valuacin impositiva de los bienes de uso, de cambio
e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los
fines de la transferencia.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
7) Los reintegros al balance impositivo como
consecuencia de la venta de bienes o disminucin de
existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o
se ha practicado el revalo impositivo de bienes por las
entidades antecesoras, en los casos en que as lo
prevean las respectivas leyes.
10) El cmputo de los trminos a que se refiere el artculo
67, cuando de ello depende el tratamiento fiscal.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
Atributos cualitativos
8) Los sistemas de amortizacin de bienes de uso e
inmateriales.
9) Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al
ao fiscal.
11) Los sistemas de imputacin de las previsiones cuya
deduccin autoriza la ley.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES
Dictamen DI ALIR N 17/2008

En atencin a que la enumeracin prevista en el


Artculo 78 de la ley del gravamen no es taxativa,
el beneficio fiscal de deduccin de las diferencias
de cambio negativas comprendidas en los
trminos de la Ley N 25.561, de que gozaba la
firma antecesora es susceptible de ser trasladado
a la empresa continuadora hasta ser agotado.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los
apartados 8), 9) y 11) del presente artculo produjera la
utilizacin de criterios o mtodos diferentes para
similares situaciones en la nueva empresa, sta deber
optar en el primer ejercicio fiscal por uno u otro de los
seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se
refieran a casos respecto de los cuales puedan
aplicarse, en una misma empresa o explotacin,
tratamientos diferentes.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
Para utilizar criterios o mtodos distintos a los de la o
las empresas antecesoras, la nueva empresa deber
solicitar autorizacin previa a la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA, siempre que las disposiciones legales o
reglamentarias lo exijan.

DERECHOS Y OBLIGACIONES
FISCALES TRASLADABLES (Art. 78 LIG)
Los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las
franquicias impositivas pendientes de utilizacin, originadas en el
acogimiento a regmenes especiales de promocin, a que se
refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del artculo 78 slo
sern trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los
titulares de la o las empresas antecesoras acrediten haber
mantenido durante un lapso no inferior a dos (2) aos anteriores a
la fecha de la reorganizacin o, en su caso, desde su constitucin
si dicha circunstancia abarcare un perodo menor, por lo menos el
ochenta por ciento (80%) de su participacin en el capital de esas
empresas, excepto cuando stas ltimas coticen sus acciones en
mercados autorregulados burstiles.

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


(ART. 106 DR)
El traslado de los derechos y obligaciones a las
entidades continuadoras a que se refiere el artculo 78
de la ley, se ajustar a las normas siguientes:

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


(ART. 106 DR)
a) En los casos previstos especialmente en el artculo
antes mencionado, las empresas continuadoras
gozarn de los atributos impositivos que, de acuerdo
con la ley y este reglamento, posean las empresas
reorganizadas, en proporcin al patrimonio transferido;

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


(ART. 106 DR)
b) el saldo de ajuste por inflacin positivo a que se refiere
el apartado 2) del artculo 78 de la ley, es el constituido
por la parte del ajuste por inflacin positivo que la
empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 98 de la ley (texto ordenado en
1986 y sus modificaciones) y que, con arreglo a lo
establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a
ejercicios cerrados hasta el momento de la
reorganizacin;

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


(ART. 106 DR)
c) en el caso de escisin o divisin de empresas,
los derechos y obligaciones impositivos se
trasladarn en funcin de los valores de los
bienes transferidos.

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


Dictamen 42/74
La proporcionalidad estatuida por la norma
reglamentaria para la distribucin de los atributos
impositivos no debe entenderse en el concepto
exclusivamente matemtico, sino en su acepcin ms
amplia que admite el sentido de correspondencia y
adecuacin que debe guardar el procedimiento
distributivo de dichos atributos con la naturaleza de los
bienes divididos o segregados y la propia economa de
la ley sustantiva.
Los saldos de revalo que se transfieren deben seguir
la suerte de los bienes que los han generado.

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


Dictamen DAT 71/98
El saldo a favor tcnico (del IVA) trasladable no tiene
necesariamente relacin con la proporcin de capital trasladado,
sino con los insumos transmitidos afectados a la produccin de
bienes gravados en la continuadora.
Dictamen DI ALIR 19/2011

De acuerdo al criterio sustentado por el rea legal del


Organismo en virtud de la aplicacin literal del artculo 106 del
decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias el
traslado de los quebrantos debe efectuarse en funcin del
valor de los bienes transferidos a cada sociedad sin que
proceda analizar la conformacin los activos que se
transmiten

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES


(ART. 106 DR)
Asimismo deber comunicarse a la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, el
ejercicio de la opcin a que se refiere el penltimo
prrafo del artculo 78 de la ley y solicitarse su
autorizacin en los casos previstos en el ltimo prrafo
de dicho artculo.

TRANSFERENCIA PARCIAL
Art. 77 LIG
Cuando por el tipo de reorganizacin no se
produzca la transferencia total de la o las
empresas reorganizadas, excepto en el caso de
escisin, el traslado de los derechos y
obligaciones fiscales quedar supeditado a la
aprobacin previa de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.

TRANSFERENCIA PARCIAL
Dictamen DAT N 11/98.
(L)a transferencia de una de las mltiples actividades de una empresa se
considera, a los fines de este artculo, parcial, requirindose para que d
lugar a los efectos impositivos previstos para la reorganizacin de empresas,
de una empresa, ya que slo se traspasa una actividad de la misma (la
forestal).- Por lo tanto, para realizar la antedicha operacin la firma
consultante deber requerir la autorizacin previa de esta Direccin General.
De Alvear, Jorge Emilio. TFN. Sala A. 23/03/07.
(L)a actora, pese a contar en esta instancia con amplias posibilidades de
probar sus dichos, no ha acercado las pruebas que a su entender podran
haber demostrado que la transferencia del patrimonio de la empresa
unipersonal a la SRL, en el proceso de reorganizacin empresaria, fue
efectuado en forma completa, como consecuencia de que la deuda existente
con Autosur SA fue desafectada de la sociedad unipersonal pasando a
integrar su pasivo patrimonial personal con anterioridad a la reorganizacin.