Contabilidade Internacional

Ativo Intangvel, Goodwill e

Capital Intelectual

Alceu Haruo Fuji (e-mail: ahfuji@uol.com.br)

Heider J. de Aquino Nascimento (heider.monica@uol.com.br)
1

SUMRIO
Conceitos
Brasil (Ibracon, CVM)
Normas Internacionais - IASB
Normas americanas - FASB
Comparao FASB x IASB x Brasil
2

Ativo Intangvel, Goodwill e Capital

Intelectual

CONCEITOS

CONCEITOS
ATIVO INTANGVEL - NATUREZA

Hendricksen e Van Breda, destacam que:

Vem do latim tangere, que significa tocar
Intangveis so bens que no podem ser tocados

Pontos crticos
Mensurao dos seus valores
Estimao de suas vidas teis
4

CONCEITOS
ATIVO INTANGVEL - RECONHECIMENTO

Segue a mesma regra vlida para todos os

ativos (Hendricksen e Van Breda).
Segundo Concepts Statement 5, item deve ser
reconhecido como ativo quando:
Corresponde definio apropriada
mensurvel
relevante
preciso

CONCEITOS
ATIVO INTANGVEL - CARACTERIZAO

Itens que poderiam ser classificados como

intangveis (Iudcibus):
Goodwill
gastos de organizao
marcas e patentes
certos investimentos de longo prazo
certos ativos diferidos de longo prazo

CONCEITOS
DEFINIO GOODWILL

a diferena entre o valor de mercado de uma

empresa e o seu valor contbil - definio usual e
no perfeita.
a diferena entre o valor da empresa e o valor
de mercado dos ativos e passivos - enfoque
correto, segundo Marion
7

CONCEITOS
GOODWILL

Considerado sobre trs perspectivas (Iudcibus)

excesso de preo pago pela compra de um patrimnio
sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos
nas consolidaes: excesso de preo pago pela
companhia-me por sua participao sobre os ativos
lquidos da subsidiria
valor atual dos lucros futuros esperados, descontados por
seus custos de oportunidade
8

CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL

EVOLUO
Era Industrial

Era do Conhecimento
9

CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL

Metfora da rvore (Marion)

Parte Visvel: facilmente

relatada pela contabilidade

Parte Oculta: nem sempre

relatada pela contabilidade

10

CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL

Formas de capital (Edvinsson e Malone)

Capital Humano:
(capacidade, conhecimento, habilidade e
experincia dos funcionrios)
Capital Estrutural:
(sistemas de informao, processos e tcnicas que
ampliam a eficincia)
Capital de Clientes:
(relacionamento com clientes, fidelidade)

11

Ativo Intangvel, Goodwill e Capital

Intelectual

NORMAS BRASILEIRAS

12

ATIVO INTANGVEL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON

Considera que os gastos que iro contribuir na gerao de receitas

por mais de um exerccio podem ser classificados como ativo
diferido.
Custos e gastos incorridos para a
formao
da entidade,
, da
para
Simultaneamente
ou isto
antes
Alguns exemplos podem ser dados como:
Incorridos
no
estgiode
pr-operacional,
que
a entidade
esteja
jurdica e
constituio
uma entidade,
Os
gastos
com
a
reorganizao
ou
reestruturao
despesas de organizao;
alm dosDespesa
custos
capitalizados
como
ativos
normalmente
incorrida
efetivamente
condies
de
processa-se
aem
elaborao
do
da entidade fixos,
no devem
ser diferidos,
abenefcios
noativos
ser que
custos de estudos
so
como
nacapitalizados
expectativa
de
e projetos; projeto
existir.
ou dos projetos a que se
contribuam para
a
formao
do resultado
de o
diferidos.
futuros.
Levar
sempre
em
conta
ir dedicar a entidade.
despesas pr-operacionais;
perodos subseqentes.
Acrscimos
na eficincia ou
conceito
de conservadorismo.
reduo nos custos no so considerados como
pesquisa e desenvolvimento;
contribuio para a formao de resultados
gastos incorridos com reorganizao
e reestruturao de
13
futuros.
entidade;

ATIVO INTANGVEL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON

Os valores classificados como ativo diferido devem estar ao custo.

Se em alguma situao houver dvidas em relao a recuperao
destes gastos em funo de resultados futuros, ou em relao
continuidade da entidade, os valores classificados como ativo
devem ser imediatamente baixados.
Esses valores devem ser amortizados pelo perodo em que se
espera obter os benefcios. Com base na legislao fiscal os
mesmos devem ser amortizados num prazo mnimo de 5 anos e
mximo de 10 anos conforme a legislao societria.
14

GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON

gio ou desgio na aquisio

...diferena para mais ou para menos, respectivamente,
entre o custo de aquisio do investimento e a
equivalncia patrimonial.
Fundamento econmico
valor dos bens do ativo da investida;
expectativa de rentabilidade futura;
fundo de comrcio, intangveis ou outras razes
econmicas.
15

GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON

Amortizao
valor dos bens do ativo da investida
amortizado na proporo que o ativo for sendo realizado na
investida.
expectativa de rentabilidade futura
amortizado no prazo e na extenso das projees que o determinaram
ou quando houver baixa ou perecimento do investimento.
fundo de comrcio, intangveis ou outras razes
econmicas
amortizado no prazo estimado de utilizao, de vigncia ou
de perecimento do investimento.

16

GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON
CVM

gio ou desgio na aquisio

...diferena para mais ou para menos, respectivamente,
entre o custo de aquisio do investimento e a
equivalncia patrimonial.
Fundamento econmico
valor dos bens do ativo da investida;
expectativa de rentabilidade futura;
fundo de comrcio, intangveis ou outras razes
econmicas.
17

GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS

IBRACON
CVM

Amortizao
valor dos bens do ativo da
investida
CONCLUSO:
amortizado na proporo que o ativo for sendo realizado na
investida. Nas prticas contbeis brasileiras no existe o
conceito de Goodwill, como reconhecido na
expectativa de rentabilidade futura
literatura internacional (FASB e IASB).
amortizado no prazo e na extenso das projees que o determinaram
Quando no houver essas duas fundamentaes
econmicas
No
exceder
a 10 anos
ou quando
houver
baixa ouentre
perecimento
investimento.
Brasil
- diferena
o valor
dedopode
aquisio
e o valor
a amortizao dever obedecer o seguinte:
patrimonial do investimento;
- em caso de desgio - apenas na alienao ou perecimento
FASB & IASB - diferena entre o valor de aquisio
do investimento;
e o valor justo dos ativos e passivos identificveis.
- em caso de gio - dever ser reconhecido, imediatamente,
como perda no resultado do exerccio.
18

Ativo Intangvel, Goodwill e Capital

Intelectual

NORMAS INTERNACIONAIS IASB

19

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Definio
... um ativo no monetrio identificvel sem substncia
fsica, mantido para uso na produo, ou suprimento de
bens ou servios, para ser arrendado a terceiros ou para
fins administrativos.

20

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

O que pode ser ativo intangvel?

...conhecimento cientfico e tcnico, projeto e
Nem todos
os itensprocessos
se enquadraro
na definio
implantao
de novos
ou sistemas,
licenas,
de ativo intangvel
(possibilidade
demercadolgico
identificao, e
propriedade
intelectual,
conhecimento
controle
sobre um recurso e a existncia de
marcas
registradas...
benefcios econmicos futuros)
Exemplos:
softwares, patentes, direitos de
reproduo, filmes cinematogrficos, listas de clientes,
licenas de pesca, quotas de importao, franquias,
relacionamento com clientes ou fornecedores, lealdade do
cliente, participao no mercado e direitos mercadolgicos.
21

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Ativo intangvel deve ser reconhecido apenas e unicamente

quando:
Deve ser avaliado a probabilidade de benefcios
exista controle sobre um recurso / controle do ativo;
econmicos futuros utilizando premissas razoveis e
for provvel que os benefcios econmicos futuros que so
documentadas
queum
representam
a melhor
estimativa
atribuveis
ao ativo
entraro
na entidade;
Controla
ativo
se tiver
o poder
de obter da
os
administrao
em
relao aofuturos
conjunto
de
condies
Benefcios
econmicos
que
advm
do recurso
o custo de um ativo possa ser calculado com segurana.
econmicas
existiro
durante
a vida
do ativo.
subjacente eque
tambm
puder
restringir
outil
impedir
o acesso de
(maior
peso
evidencia
externa) atravs de
outros
a esses
benefcios
(normalmente
direitos legais)

22

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Aquisio Separada
Custo de um ativo intangvel compreende seu preo de
compra, acrescido de impostos de importao e impostos
reembolsveis sobre a compra, bem como de todos os
dispndios atribudos diretamente preparao do ativo para o
seu uso pretendido. Descontos comerciais e abatimentos
devem ser deduzidos e os juros no caso de compra financiada
no devem ser includos.

23

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Aquisio como parte de uma combinao de entidade

A adquirente reconhece um ativo intangvel que atenda aos
critrios de reconhecimento, mesmo que no tenha sido
reconhecido nas demonstraes contbeis da vendedora.

Custo = valor justo na data da aquisio

24

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Aquisio por meio de uma subveno governamental

... quando o governo transfere ou destina a uma entidade
ativos intangveis, como direito de aterrissagem em
aeroportos, licenas para operao de estaes de rdio ou
televiso,
licenas deo importao
ou quotas
de direitos
Reconhecer
ativo intangvel
pelo valor
justo de
acesso a outros recursos restritos.
ou pelo valor nominal, acrescido de qualquer desembolso
que possa ser diretamente atribudo preparao do ativo
para o uso. (IAS 20)
25

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Permuta de ativos
... Um ativo intangvel pode ser adquirido atravs de uma
troca total ou parcial por um ativo intangvel ou outro
ativo.
Reconhecer o ativo intangvel pelo valor justo recebido,
equivalente ao ativo disponibilizado. Caso o ativo recebido
possua um valor justo inferior ao ativo disponibilizado,
dever ser registrado uma perda.
26

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

gio gerado internamente

... Diferena entre o valor de mercado de uma entidade e
o valor contbil de seu ativo lquido identificvel.

No deve ser reconhecido como um ativo.

27

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Ativos intangveis gerados internamente

Caso no se consiga
Classificar a gerao de ativo em:
estabelecer uma distino
- fase de pesquisa; e
entre essas fases, dever ser tratado
- fase de desenvolvimento.
como se tivesse incorrido na
Fase de pesquisa

fase de pesquisa.

... Dispndio referente pesquisa (ou fase de pesquisa

de um projeto interno) deve ser reconhecido como
despesa, quando incorrido.

28

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Fase de desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
viabilidade tcnica para completar o ativo para que esteja
disponvel para uso ou venda;
sua inteno de completar o ativo intangvel, bem como us-lo
ou vend-lo;
sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
29

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Fase de desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
a forma como o ativo gerar eventuais benefcios econmicos
futuros, entre outras coisas, dever demonstrar a existncia de um
mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio
ativo intangvel ou, caso se destine ao uso interno, a utilidade do
ativo intangvel;
a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros
recursos adequados para completar o desenvolvimento e usar ou
vender o ativo intangvel; e
30

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Fase de desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
sua capacidade de mensurar de forma confivel o dispndio
atribuvel ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.

31

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Exemplos de atividade de desenvolvimento

o projeto, a construo e os testes de prottipos e de modelos
pr-produo
ou pr-utilizao;
Diferentemente
das atividades de desenvolvimento,
o projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que
as atividades de pesquisa podem ser identificadas sempre
envolvam tecnologia nova;
com os seguintes termos: atividades voltadas para
o projeto, a construo e a operao de uma fbrica-piloto, que
obteno;
busca; avaliao;
formulao
etc.
no seja deaescala
economicamente
vivel
para a produo
comercial;
(par. 44)
o projeto, a construo e os testes de uma alternativa escolhida
para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e
32
servios novos e aperfeioados.

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Custo de um ativo intangvel gerado internamente

... soma dos dispndios incorridos a partir da data em que
o ativo intangvel atende primeiramente aos critrios de
reconhecimento.
... inclui todos os gastos que podem ser diretamente
No podem
ser reclassificados
os dispndios
atribudos
ou alocados
com base razovel
e consistente
criao,
produo
e preparao
dodemonstraes
ativo para o fim a que
reconhecidos
como
despesa em
se destina.
contbeis anuais ou demonstraes contbeis
Intermedirias ou anteriores.
33

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Exemplo
Uma entidade est desenvolvendo um novo processo de produo.
Durante o ano de 20X5, o dispndio incorrido foi de 1.000, dos
quais 900 foram incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 e
100 foram incorridos entre 1 e 31 de dezembro de 20X5. A
Ao finalpode
do exerccio
20X5,
o processo
produo
reconhecido
entidade
demonstrar
que,
em 1 de de
dezembro
de20X5,
o
como um
intangvel
aoaos
custo
de 100para
(dispndio
incorrido a
processo
de ativo
produo
atendia
critrios
reconhecimento
data em que os critrios de reconhecimento foram
comoPartir
ativo da
intangvel.
satisfeitos). O dispndio incorrido antes de 1 de dezembro de
20X5 (900) reconhecido como uma despesa.
34

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Dispndios reconhecidos como despesa quando incorrido:

relacionados pesquisa;
relacionados ao incio das atividades;
relacionados treinamento;
Exceto aqueles dispndios que
relacionados publicidade
e promoo;
estejam
includose no custo de um
item do ativo imobilizado
remanejamento ou reorganizao do todo ou parte da
(IAS 16)
entidade.
35

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Dispndios subseqentes com um ativo intangvel, depois de

sua compra ou de sua concluso, devem ser reconhecidos
como despesa, exceto se:
exista a probabilidade de que possibilitar ao ativo gerar
benefcios econmicos futuros maiores do que o padro de
desempenho avaliado originalmente; e
possa ser medido e atribudo ao ativo de forma segura.

36

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Mensurao subseqente ao reconhecimento inicial

Tratamento recomendvel
... um ativo intangvel deve ser contabilizado pelo seu
valor de custo menos a amortizao acumulada e
quaisquer prejuzos por Se
reduo
no valor
recupervel.
o resultado
da reavaliao
for
negativa, deve ser reconhecido
Tratamento alternativo permitido
como despesa e, caso seja positiva
como
... um ativo intangveldeve
deveser
serreconhecido
contabilizado
peloreserva
seu
de reavaliao
no patrimnio
valor reavaliado, correspondente
ao seu valor
justo na data
lquido.por reduo no
da reavaliao, menos quaisquer prejuzos
37
valor recupervel acumulados subseqentes...

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Amortizao
O valor amortizvel de um ativo intangvel deve ser
apropriado de forma sistemtica durante a melhor estimativa de
expectativa
uso pela
entidade
e se poder
ser administrado
sua
vida til.deExiste
uma
suposio
refutvel
de que a vida til
por outra
equipe
de um ativo intangvel
no
devegerencial;
exceder a vinte anos, a partir da

ciclos
tpicos
de vida til de
tipos similares;
amortiza
oativo
ativoestiver
intangvel
durante
o uso. A amortizao
data
em que
o
disponvel
para
obsolescncia tcnica, tecnolgica etc;
perodo
correspondente
estiver
melhor
deve
comear
quando
o
ativo
disponvel
para uso.

estabilidade no segmento industrial e mudanas

na demanda
do
estimativa de sua
vida
til;
mercado;
divulgaasiniciativas
razes pelas
quais a
de concorrentes;
dispndios
para ea manuteno
desse ativo;
suposio
refutada
os fatores que
perodo
de controle desse
tiverampapel
significativo
paraativo; e
vida til depende da vida til de outros ativos.
determinar
a vida til do ativo.
38

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Exemplo de amortizao superior vinte anos

Uma entidade comprou o direito exclusivo de gerar energia
hidreltrica por sessenta anos. Os custos para a gerao de energia
hidreltrica so muito menores do que os custos para obter
energia de fontes alternativas. Estima-se que a rea geogrfica que
circunda a usina de energia demandar um volume significativo
de energia da estao por, no mnimo, sessenta anos.
A entidade amortiza o direito de gerar energia durante
sessenta anos, a menos que haja evidncia de que sua vida
til seja mais curta.
39

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Mtodo de amortizao
O mtodo de amortizao utilizado deve refletir o padro
segundo o qual os benefcios econmicos gerados pelo ativo so
consumidos pela entidade. Se esse padro no pode ser
determinado de forma segura, deve ento
ser utilizado o mtodo
Exemplo:
linear. O encargo com amortizao
para
perodo
deve ser
Concesso
porcada
quotas
diferentes
reconhecido como despesa... ou
compondo
o valor
de outro
a cada
exerccio
social.
ativo.

40

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Reviso do perodo e mtodo de amortizao

O prazo e o mtodo de amortizao devem ser revistos, no
mnimo, ao final de cada perodo contbil. Se a vida til do ativo
for muito diferente das estimativas anteriores, o prazo de
amortizao deve ser mudado. Se houve uma mudana
significativa no padro estimado de benefcios econmicos
gerados pelo ativo, o mtodo de amortizao tambm deve ser
alterado.

41

ATIVO INTANGVEL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Divulgao (para cada classe de ativo intangvel)

vidas teis ou taxas de amortizao utilizadas;
mtodos de amortizao utilizados;
valor contbil bruto e a amortizao acumulada (somada aos
prejuzos por desvalorizao acumulados), no incio e no final do
perodo;
as linhas da demonstrao do resultado
nas quais
a
No exigida
informao
amortizao dos ativos intangveis est includa;
e
comparativa.
uma conciliao entre o valor contbil no incio e no final do
perodo.
42

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

gio na aquisio
...excesso do custo de aquisio sobre a parte da
adquirente, no valor justo dos ativos e passivos
identificveis adquiridos, na data da transao de troca...
Encontrado a partir da valorizao dos ativos valor de mercado,
valor presente, valores estimados, valores de venda, custo de
reposio, expectativa
de realizao etc.; quanto aos passivos,
Fundamento
econmico
apropriaes de juros, valor presente, provises para descontinuidade
Podem resultar
de uma sinergia
de ativos
ou reduo
de atividades
etc. adquiridos, ou
mesmo, do aproveitamento de um ativo intangvel.

43

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Amortizao

Mtodo linear prefervel,

...deve ser amortizado exceto
em umaquando
base sistemtica
exista um durante a sua
No
ultrapassar
vidadeve
til.
outro mais apropriado
a vinte anos
...mtodo de amortizao usado deve refletir o modelo no qual
espera-se que O
osperodo
benefcios
futuros sejam
e o econmicos
mtodo de amortizao
devem
consumidos... ser revisados, pelo menos, a cada data do
balano. Caso a vida til dos benefcios
esperados tenha sido alterada, deve ser
procedido um ajuste, tanto no PL, quanto
no resultado. (IAS 8)
44

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Fatores a serem considerados na estimativa da vida til

- natureza e durao previsvel do negcio adquirido;
- estabilidade e durao previsvel do setor econmico ao qual o
gio est relacionado;
- divulgao das caractersticas do gio em negcios ou atividades
similares e ciclo de vida em negcios similares;
- efeitos da obsolescncia do produto, mudanas na demanda e
outros fatores econmicos relacionados ao negcio adquirido;
- expectativa de tempo de servio, de indivduos-chave ou grupo
de empregados, e se o negcio adquirido pode ser administrado
45
eficientemente por outra equipe gerencial;

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Fatores a serem considerados na estimativa da vida til

- nvel de gastos com manuteno ou de provimento de fundos
necessrios para a obteno dos benefcios econmicos futuros
estimados do negcio adquirido e a habilidade e inteno da
entidade em atingir tal
nvel;
difcil
estimar vida til!!!
- aes esperadas por parte de concorrentes ou concorrentes
potenciais; e
- perodo de controle do negcio adquirido e disposies legais,
regulamentares ou contratuais, afetando sua vida til.

46

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Em alguns casos possvel amortizar o gio em prazo

superior 20 anos, assim:
- divulga-se as razes pelas quais a presuno refutada e o(s)
fator(es) que teve (tiveram) um papel significativo na
determinao da vida til do gio;
- amortiza-se o gio durante a melhor estimativa de sua vida til;
e
- estima-se o valor recupervel do gio, pelo menos anualmente,
para identificar qualquer prejuzo por reduo do valor
recupervel.
47

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Aps a constituio inicial do gio, o mesmo dever ser

Para aqueles para
giosverificar
com prazo
de
analisado, em perodos subsequentes,
a sua
dedos
amortizao
20 anos
manuteno. Caso o valor
benefciossuperior
econmicos
futuros
deve-se,
menos,
por
tenham sido reduzidos em
relaopelo
ao saldo
douma
giovez
constitudo
ano analisar
o seu
recupervel,
inicialmente (20 anos iniciais),
dever
servalor
efetuado
um ajuste ao
mesmo que no exista indcios da
resultado. (IAS 36)
sua deteriorao.

48

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Desgio na aquisio
...excesso do valor justo dos ativos e passivos
identificveis adquiridos sobre o custo de aquisio...
Antes do reconhecimento do desgio
importante verificar se os ativos
identificveis no foram super-avaliados
e/ou os passivos identificveis no foram
sub-avaliados.
49

GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS

IASB

Amortizao
Expectativas de prejuzos e gastos futuros devem ser amortizados
quando os prejuzos e gastos futuros forem reconhecidos;
Desgio que no exceder o valor justo dos ativos no monetrios
devem ser amortizados de forma sistemtica durante a vida til
mdia ponderada remanescente dos ativos identificveis;
Desgio excedente em relao aos valores justos dos ativos no
monetrios identificveis adquiridos devem ser reconhecido de
imediato como receita;
No caso de ativos monetrios o ganho reconhecido de imediato
50
na receita.

Ativo Intangvel, Goodwill e Capital

Intelectual

NORMAS AMERICANAS FASB

51

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

Escopo

FASB

- Combinao de empresas em que:

uma entidade adquire os ativos lquidos de outra

uma entidade adquire as aes de uma ou mais
entidades e obtm o controle sobre a entidade
reconhecimento inicial de ativos intangveis e goodwill

52

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

Aplicao

FASB

do Purchase Method:

Determinar o custo de aquisio da entidade adquirida

Alocar o custo de aquisio para os ativos adquiridos e
passivos assumidos, avaliados pelo fair value
Incluir na alocao os ativos intangveis
Reconhecer como goodwill, a diferena que houver
53

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

FASB

Alocao dos ativos intangveis deve ser

considerado parte do goodwill se:
surgir de direitos legais ou contratuais
(ex: lista de pedidos acordados em contrato, direitos
autorais sobre obras artsticas, patente de uma
tecnologia)
se puder ser separado da investida (vendido, trocado,
etc.)
(ex: lista de clientes)
54

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

FASB

Custo de aquisio > valor justo dos ativos

lquidos adquiridos = Goodwill
Valor justo dos ativos lquidos adquiridos >
Custo de aquisio = Goodwill negativo
Tratamento:
Alocar o valor para os ativos no circulantes
Se restar algum excesso, reconhecer como ganho
extraordinrio do exerccio

55

 Goodwill Negativo - Exemplo 1 Alocao ativos

FAS 141 BUSINESS COMBINATION
Caixa
Estoques
Imveis
Total ativo

Vlr contbil
20.000
5.000
10.000

Vlr. Justo
20.000
15.000
30.000

35.000

65.000

Custo de Aquisio: 50.000

Goodwill Negativo:
50.000 - 65.000 = -15.000

FASB

Nas demonstraes Consolidadas

Caixa
Estoques
Imveis
Total ativo

Vlr. Justo
20.000
15.000
15.000
50.000

56

 Goodwill Negativo - Exemplo 2 Ganho Extraordinrio

FAS 141 BUSINESS COMBINATION
Caixa
Estoques
Imveis
Total ativo

Vlr contbil
20.000
5.000
10.000

Vlr. Justo
20.000
15.000
30.000

35.000

65.000

FASB

Nas demonstraes Consolidadas

Custo de Aquisio: 30.000

Goodwill Negativo:
30.000 - 65.000 = -35.000

Caixa
Estoques
Imveis
Total ativo

Vlr. Justo
20.000
15.000
0
35.000

Ganhos Extraordinrios: 5.000

57

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

FASB

Goodwill negativo : motivos para a adoo do

procedimento:
ou
valor decorrente 1.
deObrigao
erro na mensurao
dos ativos
presente,
lquidos a valorresponsabilidade
justo
prevendo liquidao futura.
2. Compromete
a entidade,
permitindo
reconhecimento
de ganho
extraordinrio
enfatiza a
pouca
liberdade
para evitar
sacrificio
natureza no
usual
e infreqente
dooitem
futuro.
3. Transao j ocorreu

goodwill negativo no atende a definio de passivo

58

FAS 141 BUSINESS COMBINATION

FASB

Evidenciao nas demonstraes financeiras:

As razes primrias para a aquisio, incluindo os
fatores que contriburam para o reconhecimento do
goodwill
o montante total e o individual para os principais ativos
intangveis
o montante dos valores residuais significativos
o perodo de amortizao mdio para os ativos sujeitos
a amortizao
o montante total do goodwill e o montante do goodwill
59
por segmento (reportable segment)

FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Escopo:
Contabilizao e registro de ativos intangveis
adquiridos individualmente ou com um grupo de outros
ativos (exceto os ativos intangveis adquiridos numa
combinao de empresas)
Contabilizao e registro de ativos intangveis e
goodwill depois do reconhecimento inicial, efetuado
segundo o FAS 141 Business Combination
Contabilizao de ativos intangveis desenvolvidos
internamente

60

ATIVO INTANGVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Ativo intangvel desenvolvido internamente

deve ser reconhecido como despesa se:
No seja especificamente identificado
Tenham vida til indeterminada
Seja inerente a continuidade do negcio e relacionado
com a entidade como um todo
61

ATIVO INTANGVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Ativo intangvel adquirido: contabilizao

com base na vida til do ativo intangvel:
Ativos com vida til definida devem ser amortizados
Ativos com vida til indefinida no so amortizados

Vida til do ativo intangvel o perodo

pelo qual espera-se que ele contribua para
os fluxos de caixa futuros da
entidade
62

ATIVO INTANGVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Ativos Intangveis sujeitos a amortizao:

Amortizao deve refletir o padro na qual os
benefcios econmicos do ativo intangvel consumido
Se no houver um padro adota-se um mtodo de
amortizao linear
Valor de amortizao o montante inicialmente
registrado menos o valor residual
Reavaliar a vida til remanescente a cada demonstrao
63

ATIVO INTANGVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Ativos Intangveis no sujeitos a amortizao:

Deve realizar o impairment test anualmente ou mais
freqentemente se eventos demonstrarem que houve
perda
Impairment test consiste na comparao do valor justo
do ativo intangvel com o valor contbil registrado
valor contbil registrado > valor justo = perda
Reverso de uma perda reconhecida proibida
64

ATIVO INTANGVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Apresentao nas demonstraes

financeiras:
ativo intangvel linha separada no balano
despesa de amortizao e perdas com impairment
item separado na demonstrao de resultados dentro do
grupo de resultados no operacionais (continuing
operations)
65

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
Contabilizao

FASB

do Goodwill:

Reporting
unit
Goodwill no dever ser amortizado,
e sim
ser testado
segmento
operacional
para impairment no nvel um
de uma
reporting
unit ou um

nvel abaixo deste (componente). Uma

unidade de negcios que possua informaes
financeiras separadas.

Impairment test deve ser realizado anualmente ou

extraordinariamente em outros perodos se eventos
tenham modificado o valor justo do goodwill

66

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
Impairment

FASB

test do Goodwill:

Etapa 1: Comparar o valor justo da reporting unit com o

valor contbil registrado

Se valor justo > valor contbil = Goodwill no deteriorado

Se valor contbil > valor justo = Realizar etapa 2
67

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
Impairment

FASB

test do Goodwill:

Etapa 2: Comparar o valor justo do goodwill com o

valor contbil registrado
Se valor contbil > valor justo do goodwill = Perda
Reverso de uma perda de Goodwill reconhecida
proibida
68

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets
Impairment

FASB

test - Definio do valor justo do

goodwill:
Valor justo do goodwill deve ser definido da mesma
forma que o goodwill reconhecido na Business
Combination (FAS 141)
Definir o valor justo para se adquirir a reporting unit

O processo de alocao
somente
avaliarunit
o goodwill,
sendo e
Alocar o valor justo
da para
reporting
para os ativos
o registro
deunidade
ativos
passivos, avaliados a proibido
fair value,
daquela
intangveis, que no foram previamente
O valor estimado de goodwill
a diferena entre o custo
reconhecidos.

da reporting unit e o valor dos seus ativos e passivos

69

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Impairment test - Exemplo:

Etapa 1: Valor justo da Reporting Unit
Valor contbil
Diferena
Etapa 2
Vlr contbil
Vlr. Reporting unit 65.350
Caixa
20.000
Estoques
10.000
Imveis
5.000
Patentes
5.000
Obrigaes
(5.000)
Total ativo lquido
Valor goodwill

35.000
30.350

Vlr. Justo
65.000
20.000
10.500
4.500
5.100
(5.000)
35.100
29.900

65.000
65.350
(350)
Perda com
Impairment:
29.900
30.350
(450)

70

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Mensurao do valor justo:

Ativos (ou passivos): valor de compra ou venda numa
transao corrente entre partes interessadas
Reporting unit: valor pelo qual a unidade, como um
todo, pode ser vendida numa transao corrente
preo de aes no mercado, se disponvel, uma das
melhores evidncias do valor justo
tcnica do valor presente freqentemente uma boa
medida do valor justo
71

GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets

FASB

Apresentao nas demonstraes

financeiras:
na investidora lanamento nico em investimentos
na demonstrao consolidada linha separada no
balano
perdas com impairment item separado na
demonstrao de resultados consolidada, antes do
subtotal do grupo de resultados no operacionais
(continuing operations)

72

ATIVO INTANGVEL
COMPARATIVO

Normas Brasileiras
x
IASB
x
FASB
73

ATIVO INTANGVEL
Adquiridos numa combinao negcios

BR GAAP
no so registrados separadamente

Comparativo

IASB

FASB

so reconhecidos

sero reconhecidos
como item separado
se:

se enquadre na
compe o valor do definio de ativo
intangvel
gio ou desgio
potencial de benefcios econmicos
futuros
mensurvel

surgir de contrato
ou direito legal
for separvel
74

ATIVO INTANGVEL
Amortizao

BR GAAP

Comparativo

IASB

de acordo com a
vida til do ativo

de acordo com a
vida til do ativo

limite de 10 anos

limite de 20 anos

FASB
de acordo com a
vida til do ativo:
se definida:
amortiza, sem prazo
limite
se indefinida: no
amortiza e realiza o
impairment test
75

GOODWILL
Reconhecimento

Comparativo

BR GAAP

IASB

FASB

tratado como gio

na aquisio de investimentos

reconhecido

reconhecido

custo de aquisio
menos valor justo
dos ativos e passivos
identificveis
(incluindo os intangveis)

custo de aquisio
menos valor justo
dos ativos e passivos
identificveis
(incluindo os
intangveis)

diferena entre o
valor pago e o valor
contbil

76

GOODWILL
Amortizao

Comparativo

BR GAAP

IASB

FASB

limite mximo de
10 anos

limite mximo de
20 anos

no amortizado
realiza o
impairment test

77

GOODWILL
Reconhecimento do Goodwill negativo

Comparativo

BR GAAP

IASB

FASB

registrado como
desgio

registrado como
goodwill negativo

no reconhecido

conta redutora de
investimentos

nas demonstraes
consolidadas evidenciado como redutora de investimentos

alocado aos ativos

no circulantes
saldo restante
reconhecido como
ganho
extraordinrio78

BIBLIOGRAFIA
Edvinsson, L. e Malone, M.S. Capital Intelectual. So Paulo: Makron
Books, 1998.
Financial Accounting Standards Board. SFAS no. 141 - Business
Combinations, June 2001.
_____. SFAS no. 142 - Goodwill and Other Intangible Assets, June
2001.
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Aturias e Financeira.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes - 5 edio - So
Paulo: Editora Atlas, 2000.
Hendriksen, E.S. e Van Breda. M. Teoria da Contabilidade, So Paulo:
79
Editora Atlas, 1999.

BIBLIOGRAFIA
Iudcibus, S.de e Marion, J.C. Introduo Teoria da Contabilidade - 3
edio - So Paulo: Editora Atlas, 2002.
Iudcibus, S.de. Teoria da Contabilidade - 6 edio - So Paulo:
Editora Atlas, 2000.
Normas Internacionais de Contabilidade 2001 - So Paulo:
IBRACON, 2002
Schmidt, P. e Santos J. L. dos. Avaliao de ativos intangveis

80