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U
N
S
A
RESUMEN DE LA NIC 19
Objetivo de la NIC 19
El objetivo de la NIC 19 (Revisada 1998) es prescribir la
contabilidad y la revelacin de los beneficios para
empleados (esto es, todas las formas de la consideracin
dada por una empresa a cambio por los servicios prestados
por los empleados). El principio que subyace a todos los
requerimientos detallados de esta Norma es que el costo de
proveerle beneficios a los empleados debe ser reconocido en
el perodo en el cual el beneficio es ganado por el empleado,
ms que cuando se paga o es pagable.
Alcance
La NIC 19 aplica a (entre otros tipos de beneficios para
empleados): sueldos y salarios ausencias compensadas
(vacaciones pagadas y licencias por enfermedad) planes de
participacin en acciones
CASOS PRACTICOS
La empresa Esperanza S.A. es una empresa
comercial que, al cierre del ejercicio 2012, tiene la
siguiente informacin:
El
La
determinacin
del
gasto
de
las
participaciones
de
los
trabajadores
correspondiente al ejercicio 2012 se calcular
sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores
de acuerdo con las normas del impuesto a la
renta, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg.
N 892.
SE PIDE
- Determinar el gasto de la participacin de los
trabajadores correspondiente al ejercicio 2012.
Realizar el Registro Contable y su
presentacin en el estado de resultados.
Solucin
Determinar el gasto de las participaciones de
los trabajadores
Caso prctico 2
El seor Luis Jimnez Ros, que labora en la empresa El
Caramelo S.A. durante el ao 2013, percibi una
remuneracin mensual de S/.5,100 y en el mes de marzo
percibi participacin de utilidades por S/.12,000. El
empleador del seor Jimnez, por error, ha retenido en
exceso por rentas de quinta categora la suma de S/.344.25
durante el ao 2013, debiendo ser el monto correcto la suma
de S/.8,762.70. El mencionado seor contina laborando en
el 2014 para el mismo empleador y decide compensar el
exceso contra futuras retenciones. El procedimiento errado
de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente: durante los meses de agosto a
diciembre se le ha retenido en exceso cada mes.
PROCESO INCORRECTO
Aos
T/C
Enero
aos 1
3.50
Dic
aos 1
3.80
Dic
aos 2
4.00
Dic
aos 3
4.80
Dic
aos 4
4.90
Enero ao 1
Dolares
100,000.00
T/C
Soles
3.50 350,000.00
Intereses
23,000.00
3.50
80,500.00
IGV
23,370.00
3.50
81,795.00
146,370.00
512,295.00
Contabilizacin
asiento 1
Debe
Haber
33 Inmueble,maquinaria y equipo
350,000.00
80,500.00
81,795.00
4011 IGV
diciembre ao 1
x/xPor la compra del activo f. al credito mas intereses e
igv
512,295.00
Diferencia de cambio y
contabilizacin
Determinando la diferencia
de cambio
Deuda pendiente
menos intereses
Dolares
146,370.00
-23,000.00
123,370.00
Asiento 2
67 Gastos financieros
Contabilid Diferenci
Soles
ad
a
556,206.00 512,295.00 43,911.00
-87,400.00 -80,500.00 -6,900.00
468,806.00 431,795.00 37,011.00
T/C
3.80
3.80
Debe
Haber
37,011.0
0
6,900.00
43,911.00
Asientos contables ao 1
Asiento 3
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas ctes en instituciones financieras
x/xPara cancelar la primera cuota
Dolares
48.790,00
T/C
Soles
3,80 185.402,00
Asiento 4
67 Gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
18 Servicios y otros contratos por anticipado
181 Costos financieros
x/xPor los intereses devengados correspondientes al
ao 1
Dolares
12.000,00
T/C
Soles
3,80 45.600,00
Asiento 5
68 Valuacion y deterioro de activos y provisiones
6869 Otras provisiones
39 Depreciacion,amortizacion y agotamiento
acumulado
391 Depreciacion acumulada
x/xPor la depreciacion del ejercicio acumulado
350000*25%
87.500,00
Debe
Haber
185.402,0
0
185.402,00
Debe
Haber
45.600,00
45.600,00
Debe
Haber
87.500,00
87.500,00
Tratamiento tributario
400.000,0
0 120.000,00
Resultado contable
Mas(+)
37.011,00
Depreciacion no considerada
30%
Impuesto
renta
-9.252,75
427.758,2
5 128.327,48
Diciembre ao 2
Diembre ao 2
Deuda en dolares
146,370.00
Primer pago
-48,790.00
97,580.00
Deuda pendiente
Menos interes
Dolares
97,580.00
-11,000.00
86,580.00
T/C
Soles
390,320.0
4.00
0
4.00 -44,000.00
346,320.0
0
Contabilizacio
n
Diferencia
370,804.00
-41,800.00
19,516.00
-2,200.00
329,004.00
17,316.00
Contabilizacin del ao 2
Asiento 6
67 Gastos financieros
676 Diferencia de cambio
18 Servicios y otros contratos por anticipado
181 Costos financieros
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
Para contabilizar la diferencia en cambio al
cierre del ao 2
Asiento 7
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas ctes en instituciones financieras
Para cancelar la primera cuota
Debe
Haber
17,316.0
0
2,200.00
19,516.00
Debe
Haber
195,160.
00
195,160.00
Contabilizacin ao 2
Asiento 8
67 Gastos financieros
676 Diferencia de cambio
18 Servicios y otros contratos por anticipado
181 Costos financieros
Debe
Haber
28,000.0
0
28,000.00
Dolares
7,000.00
T/C
Soles
4.00 28,000.00
Asiento 9
68 Valuacion y deterioro de activos y
provisiones
6869 Otras provisiones
39 Depreciacion,amortizacion y agotamiento
acumulado
391 Depreciacion acumulada
Por la depreciacion de la
maquina
350000*2
5%
87,500.00
Debe
Haber
87,500.0
0
87,500.00
Tratamiento tributario
305.000,
00 91.500,00
Resultado contable
Mas
30%
Impuesto
renta
17.316,0
0
-9.252,75
-5.771,99
307.291,
26 92.187,38
Ao 3
Deuda en dolares
146,370.00
Primer pago
-48,790.00
Segundo pago
-48,790.00
Deuda pendiente
48,790.00
Dolares
T/C
Soles
Contabilizacion
Diferencia
Deuda pendiente
48,790.00
4.80 234,192.00
195,160.00
39,032.00
Menos interes
-4,000.00
4.80 -19,200.00
-16,000.00
-3,200.00
44,790.00
214,992.00
179,160.00
35,832.00
Contabilizacin ao 3
Asiento 10
Debe
Haber
67 Gastos financieros
35,832.00
676 Diferencia de cambio
39,032.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
Asiento 11
46 Cuentas por pagar diversas-terceros
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas ctes en instituciones financieras
Para cancelar la primera cuota
Dolare
48,790.00
T/C
4.80
Soles
234,192.00
Debe
Haber
234,192.00
234,192.00
Asiento 12
67 Gastos financieros
676 Diferencia de cambio
18 Servicios y otros contratos por anticipado
181 Costos financieros
Debe
Haber
19,200.00
19,200.00
Dolares
T/C
4,000.00
4.80
Soles
19,200.00
Tratamiento tributario
Asiento 13
68 Valuacion y deterioro de activos y
provisiones
6869 Otras provisiones
39 Depreciacion,amortizacion y agotamiento
acumulado
391 Depreciacion acumulada
x/xPor la depreciacion de la
maquina
350000*25% 87.500,00
Debe
Haber
87.500,0
0
87.500,0
Resultado contable
Mas
Diferencia de cambio contabilizado como gasto
Menos
Depreciacion no considerada
25% de
37011
33.33% de 17316
30%
Impuest
o renta
48.000,0 14.400,
0
00
35.832,0
0
9.252,78
5.771,99
Diciembre ao 4
Asiento 14
68 Valuacion y deterioro de activos y provisiones
6869 Otras provisiones
39 Depreciacion,amortizacion y agotamiento
acumulado
391 Depreciacion acumulada
Debe
Haber
87.500,0
0
87.500,0
80.000,00
24.000,00
Mas
Depreciacion no considerada
25% de 37011
-9.252,78
33.33% de 17316
-5.771,99
50% de 35832
-17.916,00
47.059,23
14.117,77
Ao
Ao
Ao
Ao
1
2
3
4
Resultado financiero
diferencia de cambio
37,011.00
17,316.00
35,832.00
90,159.00
Diferencia
Resultado tributario depreciacion
9,252.75
15,024.74
32,940.77
32,940.77
90,159.03
27,758.25
2,291.26
2,891.23
-32,940.77
-0.03
Ao
Ao
Ao
Ao
1
2
3
4
Resultado contable
Resultado tributario
400,000.00
305,000.00
48,000.00
80,000.00
833,000.00
427,758.25
307,291.26
50,891.26
47,059.23
833,000.00
Diferencia
-27,758.25
-2,291.26
-2,891.26
32,940.77
0.00
EJERCICIO
SOLUCIN
La empresa CINTURN AZUL S.A.C., adquirir 3,500 euros al tipo de
cambio bancario de S/. 3.561, para ello pagar al banco S/. 12,463.50
(3,500 euros x 3.561).
El registro contable se realizar considerando el tipo de cambio SPOT
publicado por la SBS.
Pago:
Registr
o:
Diferen
cia:
euro
3.500,00 s
x
euro
3.500,00 s
x
3,561 =
3,558 =
S/.
12.463,50
S/.
12.453,00
10,50
DEBE
HABER
12,453.00
10.50
12,463.50
EJERCICIO
SOLUCIN
Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a
utilizar en la conversin, se recurrir a las normas tributarias
que as lo determinen:
Impuesto a la renta:
El articulo 61
Venta
Diferencia de cambio
IGV
Total venta
Moneda
extranjera
Tipo de
cambio
$ 15,000.00
2.669
$ 2,700.00
$ 17,700.00
Moneda
funcional
S/. 40,035.00
(S/. 5.40)
2.671
S/. 7,211.70
X
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES TERC.
DEBE
HABER
47.241,30
5,40
40.035,00
7.211,70
Intereses
Diferencia de cambio
IGV
Total venta
Moneda
extranjera
Tipo de
cambio
$ 900.00
2.669
Moneda
funcional
S/. 2,402.00
S/.- 0.32
$ 162.00
2.671
S/. 432.70
$ 1,062.00
2.669
S/. 2,834.48
DEBE
1631 Intereses
1212 Emitida en
cartera
GASTOS
67 FINANCIEROS
676 Perdida por diferencia de
cambio
37 ACTIVOS DIFERIDOS
373 Intereses diferidos
TRIB. Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y
40 SALUD
4011 IGV
x/x Por el registro de la venta al
crdito
HABER
2.834,48
0,32
2.402,10
432,70
CASO PRACTICO
Se adquiere una maquinaria para la
produccin, al crdito por US$ 25,000
(T/C 2.789). La cancelacin se realiza 3
meses despus cuando el tipo de
cambio es 2.890.
Compra de maquinaria US$ 25,000 x
2.789 = S/69,725.00
Cancelacin de la maquinaria US$
25,000 x 2.890 = S/72,250.00
Asientos contables
---------------------------------1-------------------------33 Maquinaria59,088.98
4011 IGV 10,636.00
42 Cuentas por pagar
69,725.00
x/x Por la compra del activo fijo
---------------------------------2-------------------------42 Cuentas por pagar69,725.00
67 Prdida por diferencia de cambio 2,525.00
10 Efectivo equivalente de
efectivo
72,250.00
x/x Por la cancelacin de la maquinaria
Asiento contable
---------------------------------2----------------------- Impuesto a la renta contable 40,410.00
Impuesto a la renta diferido 757.50
Impuesto a la renta tributario
41,167.50
31/12 Por el clculo del impuesto a la
renta
CASO PRACTICO
Se compra mercaderas al crdito por
US$ 3,000 (T/C 2.890). La cancelacin
se realiza a los 2 meses siguientes a
un tipo de cambio de 2.980
Asientos contables
---------------------------------1-----------------------------20 Existencias
7,840.34
4011IGV 1,489.66
42Cuentas por pagar
8,670.00
x/x Por la compra de mercaderas
---------------------------------2-----------------------------42 Cuentas por pagar 8,670.00
67Prdida por diferencia de cambio 270.00
10 Efectivo y equivalente de
efectivo
8,940.00
x/x Por la cancelacin de las mercaderas