ANLISIS PARTIDAS DEL

ACTIVO

ARQUEO DE CAJA

Una sana poltica de control interno en lo

referente a la Caja establece que cada cierto
tiempo y de manera sorpresiva se deben
hacer arqueos, por una persona autorizada
de la empresa en lo referente a los fondos
de la Caja Chica, para comprobar la
eficiencia y el correcto uso que se est
haciendo de este dinero, por parte de las
personas responsables.
2

Lo normal es que la suma de los diversos

comprobantes de egresos y el efectivo sea
igual al total del fondo asignado a la Caja
Chica; pero puede suceder que se haya
hecho un pago que no se ha relacionado, o
se cancela un comprobante por una suma
mayor o menor, o el cajero ha hecho un uso
indebido del mismo. Todo esto puede
originar faltantes o sobrantes de dinero en
la Caja Chica.

Valor

Cantidad

Importe

Total

Efectivo en Caja

Moneda fraccionaria

xx

xxx.xx

Moneda fraccionaria

xx

xxx.xx

Moneda fraccionaria

xx

xxx.xx

Billetes de $ 1000

xx

xxx.xx

Billetes de $ 2000

xx

xxx.xx

Billetes de $ 5000

xx

xxx.xx

Billetes de $ 10000

xx

xxx.xx

Billetes de $ 20000

xx

xxx.xx

xx.xx

Comprobantes nmero

xxx.xx

xxx.xx

xxx.xx

xxx.xx

Total

xxx.xx

Importe de la Caja Chica

xxx.xx

Faltante o sobrante

xxx.xx

En el caso de que se detecte un faltante, se tienen dos

alternativas:
Cobrarle el faltante al Cajero.
Considerar como un gasto para la empresa.
Si por el contrario arroja como resultado un sobrante,
el mismo se debe abonar a una cuenta de otros
ingresos.
Si llegada la fecha de cierre de un ejercicio
econmico, existen dentro de la Caja Chica
comprobantes de egresos que corresponden al
ejercicio que termina, y no se ha emitido el cheque de
reposicin o reembolso, se debe hacer el asiento con
cargo a los gastos, y con abono transitorio a la cuenta
de Efectivo en Caja, subcuenta Caja Chica.
5

CONCILIACIN BANCARIA
La conciliacin bancaria es la tarea de cotejar las
anotaciones que figuran en el extracto bancario
con el libro banco a los efectos de determinar el
origen de las diferencias.
La conciliacin bancaria NO es un registro
contable, es una herramienta de control.
Las diferencias generalmente se generan al
haber demoras en registrar algunas operaciones
por falta de informacin.

10

Uno de los casos ms comunes es cuando la

empresa entrega un cheque a un tercero.
Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y
en el libro banco, pero el banco recin lo har
cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo
deposite. Esta diferencia se conoce con el nombre
de cheque pendiente.
Otro caso de diferencias se da cuando la empresa
deposita cheques. sta los registra en seguida en
el libro banco, pero la acreditacin por parte del
banco no es inmediata, ya que estos cheques
entran en el canje interno (depsitos de cheques
contra el mismo banco pero sobre otras plazas).
Esta diferencia se denomina depsitos en trnsito
o depsitos no acreditados.
11

Los gastos de mantenimiento, de impresin de

cheques, comisiones por cheques rechazados, y
tambin los impuestos que graben estos servicios.
Tambin puede ocurrir que la diferencia entre los
registros de la empresa y el banco se deban a
errores u omisiones cometidas por cualquiera de
ellos. Estas s son diferencias reales que deben
corregirse si son de la empresa o reclamarse al
banco si el error es suyo.
El banco puede cometer los mismos errores.
En resumen:
DIFERENCIAS: Por falta de informacin
cheques pendientes, depsitos en trnsito, dbitos
o crditos no contabilizados. Errores u omisiones
de la empresa y/o del banco.
12

Conciliacin
Elementos necesarios:
Extracto bancario
Libro banco
Conciliacin del perodo anterior
Pasos:
1. Se confronta la informacin del Mayor de la
cuenta Banco de la Empresa con la Cartola
Bancaria con el objetivo de:
Determinar los cheques girados
Empresa y no pagados por el Banco.

por la
13

 Determinar los depsitos efectuados por la

Empresa an no reflejados en el Banco.
Determinar los cargos efectuados por el Banco
en la cuenta corriente y no contabilizados por
la Empresa, y;
Determinar los abonos efectuados por el
Banco no contabilizados por la Empresa.
2. Toda la informacin obtenida en el paso
anterior debe ser presentada en una hoja de
trabajo siguiente:

14

15

3. Con la informacin debidamente tabulada en

punto anterior, se procede a efectuar la
Conciliacin Bancaria.
Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del
resumen bancario, la conciliacin ha
terminado.
Si el SUBTOTAL no coincide y an existen
diferencias, corresponde revisar todo el
procedimiento.
Esta minuta se archiva junto con los extractos
como comprobante que justifica las
diferencias.
16

ESQUEMA CONCILIACIN
BANCARIA
CONCILIACIN BANCARIA AL: / /
BANCO...................
Saldo segn libro banco
ms:
cheques pendientes
notas de crdito no contabilizadas por la empresa
errores u omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo
errores u omisiones del banco que han incrementado el saldo
otros
menos:
depsitos no acreditados
dbitos no contabilizados
errores u omisiones de la empresa que incrementen el saldo
errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo
otros
SUBTOTAL
SALDO SEGN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO

17

BANCO

-Saldo Inicial
-Depsitos empresa
-Depsitos hechos
por el banco:
Prstamos.
Dcto. de Doctos.
Cobranza de Doctos.
Depsitos de
Sucursales.
Tarjetas de Crdito.

-Giros de Cheques
-Cargos bancarios:
Intereses
Comisiones
Talonarios de
Cheques
Devolucin de
Cheques
Otros cargos

18

Normalmente en la empresa, dentro del

disponible, figuran los saldos que deben
tener las cuentas corrientes bancarias. Si
existe mas de una cuenta, lo recomendable
es llevar su control por separado.
La cuenta Banco (con su nombre
correspondiente) tiene el siguiente
tratamiento contable:

19

Relaciones entre Empresa y Banco

Los cargos del Estado Bancario
corresponden a un ABONO de la contabilidad
de la Empresa.
Los abonos del Estado Bancario
corresponden a un CARGO de la contabilidad
de la Empresa.
Las diferencias generadas se solucionan a
travs de la Conciliacin Bancaria.

20

21

COMPROBACIN CONCILIACIN BANCARIA

22

AJUSTES PRODUCTO DE LA CONC. BANCARIA

_________x_________
Gtos. Gnls
xx
Comisiones
xx
Cobranzas
xx
Banco
xxx
-Por los cargos en Cta. Cte.
_________x_________
Banco
xxx
Prstamo Bancario xx
Letra en cobranza xx
-Por los abonos en Cta. Cte.
23

24

25

26

NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIN

CUENTA CORRIENTE
Al interior de la empresa el Dpto. de Auditora Interna debe fijar las
normas por las cuales se deben regir las personas que administran las
cuentas corrientes bancarias.
Desde el punto de vista del Control Interno se sugiere:
1)Todas las cancelaciones deben ser efectuadas con cheques, con la
proteccin de un medio mecnico.
2)Se recomienda que los cheques sean girados con la autorizacin de
02 firmas a lo menos, previa revisin de los comprobantes que
justifican el giro.
3)Los cheques que por cualquier circunstancia se anulen, deben
destruirse, guardndose para fines de Control Interno su numeracin.
4)Las Cartolas Bancarias deben ser recepcionadas solo por las
personas de la Conciliacin Bancaria, que deben ser distintas a
aquellas que manejen Efectivo y/o Cuenta Corriente.
27

EXISTENCIAS

28

EXISTENCIAS (MERCADERIA): Normativa

que regula el rubro NIC 2

DEFINICION

Como existencia se definen el conjunto de bienes

propiedad de la empresa destinados a la venta
dentro del mbito de la explotacin ordinaria, o
bien para ser incorporados al proceso de
fabricacin.

29

Tipos de Existencias
Existencias Comerciales:
Comerciales Materiales destinados
exclusivamente a la venta, a los que no se le aplica
ningn proceso de transformacin.
Existencias Vinculadas al proceso productivo:
productivo
Materiales que sern objeto de utilizacin e
incorporacin en la produccin de la empresa, es
decir, que son objeto de transformacin formando
parte de un producto terminado.

30

Existencias en el proceso productivo

-Materias Primas
-Productos en cursos
-Productos semi-terminados
-Productos Terminados
-Subproductos, residuos y materiales recuperados

31

Dado que el Balance y la Cuenta de Prdida y Ganancia

se elaboran para un periodo concreto, debemos reconocer
los siguientes conceptos:

EXISTENCIAS INICIALES: Materiales disponibles

de toda clase al inicio del periodo

EXISTENCIAS FINALES: Elementos en propiedad al

cierre del periodo contable.

32

PROCEDIMIENTO CONTABLE
Inventario
Dada la importancia que en el resultado tienen las
existencias, las empresas suelen realizar un recuento
fsico de su almacn al cierre de cada ejercicio.
Este Inventario en el que se determinan las unidades
existentes de cada producto o materia prima, ha de ser
valorado posteriormente, con la finalidad de establecer
su valor en unidades monetarias para su inclusin en el
Balance y Estado de Resultado.

33

VALORACION DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2)

Las existencias deben ser valoradas al costo o
al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Costo de las Existencias
* Precio de compra, incluyendo:
-Los aranceles de importacin y otros impuestos
(no recuperable).
-Los transporte,
-El almacenamiento y
-Otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin.
34

Costos de conversin. Comprenden:

- Elementos del Costo: Materias Primas,
-Los costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa.
-Una
porcin,
calculada
de
forma
sistemtica, de los costos indirectos,
variables o fijos, en lo que se ha incurrido
para transformar las materias primas en
productos terminados.
35

METODO DE VALORIZACION

Productos
Especficos y
diferenciados

COSTOS
ESPECIFICOS

Productos no
diferenciados o
intercambiables

Mtodos de referencia
-FIFO
-PPP

36

FIFO (First In First Out) (PEPS):

Primera entrada primera salida,
considera que los productos se
venden o se incorporan a la
produccin en idntico orden al de su
entrada en almacn, es decir, que
primero se venden o incorpora las
existencias iniciales, despus la
primera entrada y as sucesivamente .
37

METODO DEL PRECIO PROMEDIO PONDERADO

(PPP)

Consiste en establecer una media ponderada de los

diferentes costos de adquisicin producidos en el ejercicio.

PPP = COSTO TOTAL

N DE UNIDADES

38

EJEMPLO
-A fecha 25/10, entraron 400 unidades fsicas
del producto al precio unitario de $ 10.
-A fecha 15/11 entraron 500 unidades fsicas
del producto a un precio unitario de $ 15.
-A fecha 25/11 vende 700 unidades del
producto.

39

FIFO (PEPS)
Entrada

Salida
s
P/U

(saldo)

Unid

P/U

Fecha

Unid

P/U

25/10

400

10

400

10

15/11

500

15

500

15

200

15

25/11

Unid

Exist.

700

400

10

unid

300

15
8.500

3.000

40

P.P.P.
Entrada

Salida
s

Unid

P/U

Unid

P/U

25/10

400

10

400

10

15/11

500

15

900

12.8

200

12.8

700

P/U

(saldo)

Fecha

25/11

Unid

Exist.

12.8

8.960

2.560

PPP = 400 * 10 + 500 * 15 = 11.500 = 12,8

400 + 500

900
41

Para el ejemplo:

COSTO DE VENTA POR PEPS: $ 8.500

COSTO DE VENTA POR PPP : $ 8.560

42

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 39

43

Instrumentos Financieros.
Reconocimiento y Medida

NIC 39

Instrumentos Financieros.
Presentacin y Revelacin

NIC 32

44

Cmo se miden los Instrumentos Financieros?

- De acuerdo o atendiendo a la intencin al obtenerlo
o generarlo.

45

NIC 39 Y NIC 32
Es una obligacin de entregar un activo
Activos Financieros.
financiero a otra empresa o bien
intercambiar instrumentos financieros
Un
financiero
es resultado.
un bien efectivo
1. Activos Financieros
a valor
justo por
conactivo
otra
empresa.
oEjemplo:
un derecho contractual para recibir
Ejemplo
2. Prstamos y Cuentas
por
Cobrar.
otro
activo
financiero
para
Un prstamo bancario
a largo oplazo.
intercambiar
3. Mantenidos hasta
su madurez.instrumentos financieros
con otra empresa.

4. Disponible para la venta.

Pasivos Financieros.

Ejemplo
Una inversin en acciones de otra
empresa

1. Pasivos Financieros a valor justo por resultado.

2. Otros Pasivos

46

Activos Financieros.
1.- Activos Financieros a Valor Justo por Resultado
Para negociar en el C.P.
Comprar y Vender
Incluye
aquellos
activos financieros adquiridos con
Se
compran
para trading
el objeto de venderlos en un futuro inmediato para
la obtencin de beneficios a Corto Plazo

47

Activos Financieros.
Qu es el Valor Justo?
El Valor Justo o Valor Razonable, es el valor al cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un Pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesados, debidamente informados y en
condiciones de independencia mutua.

48

DEPSITOS A PLAZO

49

Utilizaciones de dinero que hace la empresa

con el objetivo de invertir el disponible para
conseguir una rentabilidad adicional. Por
ejemplo:
1.Depsito a plazo fijo.
2.Depsitos hechos en libretas de ahorro,
sean reajustables o no.
3.Depsitos de ahorro en las AFP.

50

Tienen las caractersticas de ser temporales o

transitorias. Como normalmente lo que
persigue es una rentabilidad de recursos
ociosos, la
empresa debe invertir en
aquellos depsitos que sean fcilmente
liquidables.
En la prctica , pueden ser reajustables o no, en
tal caso el parmetro de ajuste es normalmente
la UF. A la fecha del balance stos depsitos
deben mostrarse a su valor actual, es decir, se
debe mostrar el capital debidamente reajustado
y con los intereses devengados a esa fecha.
51

Ejemplo:
El 01/12 se hace un depsito reajustable a 90
das al 09% de inters por $ 2.000.000. La
variacin de UF entre la fecha del depsito y
el 31/12 fue de 01%.
01/12_____x______
Depsitos a Plazo
2.000.000
Banco
2.000.000
-Por Depsito a Plazo
en UF.
31/12_____x______
Depsito a Plazo
80.000
Correccin Monetaria
20.000
Intereses Devengados
60.000
-Por C.Mon e Int. Dev.

52

Puede ocurrir en la prctica que un depsito a

plazo se contabilice a valor futuro cuando el
inversionista, al momento de hacer el depsito,
recibe un documento que le indica el valor que
va a recibir.
Ejemplo:
Se depositan el 01/12 $800.000 a 90 das con
una tasa de inters de 3,6%, por lo cual el
inversionista recibe un documento por $
828.800. La variacin de IPC entre el 01/12 y el
31/12 fue de un 01%.
53

01/12_____x______
Depsitos a Plazo
828.800
Banco
800.000
Inters por devengar 28.800
-Por Depsito a Plazo
Valor Futuro.
31/12_____x______
Depsito a Plazo
8.288
Correccin Monetaria
8.288
-Por C.Mon.
31/12_____x______
Intereses por devengar 9.600
Intereses Ganados
9.600
-Por Int. Ganados al
Estado Resultados.
54

El tratamiento de la cuenta Inters por

devengar se muestra en el Activo Circulante
como una cuenta complementaria:
ACTIVOS
Activo Circulante
Depsitos a Plazo
Intereses por Devengar

xxx
(xx)

55

INVERSIN EN BONOS
(Valores
Negociables/Instrumentos
Financieros)

56

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL

Al momento de reconocer inicialmente una

inversin en ttulos de deuda o de capital, el
inversionista debe registrarla al costo, el cual
corresponde
al
monto
de
efectivo
desembolsado o al VALOR JUSTO del activo
entregado a cambio. Los costos asociados
directamente con la transaccin debern
incluirse en el costo inicial de la inversin.

57

Valor justo de los ttulos de deuda y

capital
Es el monto por el cual puede ser
intercambiado un ttulo, entre un comprador y
un vendedor informados en una transaccin
libre, o sea, una venta que no es forzosa o una
liquidacin impuesta.
Las inversiones en ttulos de deuda a mantener
hasta su vencimiento se valorizarn al costo
amortizado utilizando, para el registro de
intereses, la tasa de inters efectiva.
58

Costo amortizado.
Es el monto al que fue reconocido
inicialmente un ttulo de deuda, menos los
reembolsos de capital, ms o menos los
devengos o amortizaciones de reajustes e
intereses, respectivamente, y menos el
menor valor por deterioro, si hubiere.
Tasa de inters efectiva.
Es la tasa de descuento que iguala los flujos
por pagos futuros hasta el vencimiento, con el
valor neto de libros del ttulo.
59

Deudores por ventas y Otra

s Cuentas por Cobrar.
Impuestos por Recuperar.
Otros Activos Corrientes.

60

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos
o determinables, que no se negocian en un mercado
activo, y que son distintos de aquellos clasificados
como mantenidos para negociar o de aquellos que la
entidad en el momento del reconocimiento inicial los
haya designado para su contabilizacin al valor
razonable con cambios en resultados o como
disponibles para la venta.
Esta cuenta deber presentarse neta del deterioro
determinado.

61

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

NIC 39

Comprende todos los crditos a favor de la empresa.

Deben percibirse dentro del plazo de un ao.
Consideraciones sobre ajustes al cierre de los Estados
Financieros.

62

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.

Documentos por Cobrar.
Deudores Varios.
Anticipos a Proveedores.
Anticipos a Trabajadores.

63

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Crditos No Documentados.
Por ventas de bienes o servicios propios del giro
o actividad principal de la empresa.
La empresa vendedora otorga financiamiento al
cliente o comprador durante el plazo concedido.
Intereses.

64

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
El recargo por intereses se materializa a travs de :
Fijacin de precios de listas por operaciones al Crdito,
distinto que al contado.
Estipulacin de una tasa de inters (Reajustes e
Intereses)
Explicitacin de una clusula de reajuste y tasa de
inters.

65

NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIN

CUENTAS POR COBRAR
Como las cuentas por cobrar tienen mayores relaciones con las
ventas, las normas propenden a mantener la exactitud en el control de
ellas y no permitir la apropiacin del dinero cuando ste se recupera,
por lo tanto, se recomienda:
1.Separar o segregar adecuadamente las funciones al interior de la
empresa, as por ejemplo: las personas que manipulen el efectivo no
deberan tener acceso al Kardex de cuentas por cobrar o a la
digitacin de la informacin de estas.
2.La custodia fsica de los documentos por cobrar sea efectuada por
una persona distinta de las que manipulan el efectivo o tienen acceso
a bases de datos.
3.Practicar estados peridicos de cuentas por cobrar y efectuar
conciliaciones entre ellas.
66

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Registro Contable:

Clientes

xx

Ventas

xx

Inters Ganado

xx

Iva Dbito Fiscal

xx

Caso en que el inters

ya est devengado. No
est sujeto a ninguna
condicin.

Por las ventas al crdito.

67

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Registro Contable:

Clientes

xx

Ventas

xx

Inters Diferido

xx

Iva Dbito Fiscal

xx

Por las ventas al crdito.

Caso
en
que
el
devengamiento del inters
est sujeto a que se
cumpla alguna condicin.
Valores a percibir por la
empresa por servicios o
actuaciones que deber
cumplir en el ejercicio
siguiente.
Adems,
existen
los
Cargos
Diferidos.
68

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Normalmente su origen est en las ventas y contablemente se
muestra bajo las cuentas: clientes, documentos por cobrar,
varios deudores, etc. El ciclo contable se inicia:
Clientes
Ventas
IVA dbito fiscal
Por las ventas
Documentos por Cobrar
Clientes
Por aceptacin de letras
69

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
A la fecha del balance las empresas no tienen la seguridad que
todas las letras por cobrar sern canceladas, motivo por el cual
normalmente se denominan como una Provisin de Ventas por
Cobrar; la cual tiene por finalidad: Permitir el Castigo posterior
de aquellas cuentas que, agotados los medios de cobro, sean
susceptibles de castigo.
El castigo de las cuentas por cobrar implica imputar a gastos del
periodo aquellas deudas que no se pagarn.
Para efectuar este castigo se reconocen contablemente 02
mtodos:
70

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.

Deudores Incobrables
Clientes
Por castigo D. Inc.

Mtodo Directo

Deudores Incobrables
Provisin Deudores Incobrables
Por Provisin para D. Inc.

Mtodo Indirecto
(Aceptado S.V.S.)

Para determinar peridicamente el monto de las deudas a

castigar, existen, entre otras, las siguientes:

71

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
1.- Determinar dicho monto en funcin de un porcentaje de las
ventas al crdito total, porcentaje que se determina por la
estadstica que la empresa registra.
2.- Determinar dicho monto considerando la antigedad que
tengan las ventas al crdito o las deudas y asignar un porcentaje
relativo de acuerdo a ello. Esto implicar utilizar una hoja de
trabajo que nos permita finalmente determinar el monto de
deudores incobrables.
Por ejemplo:

72

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.

Cuentas normales

0.5%

Menos de 30 das

1.0%

De 31 a 60 das

10.6%

De 61 a 90 das

15.0%

De 91 a 120 das

20.0%

De 121 a 150 das

25.0%

De 151 a 180 das

30.0%

Ms de 180 das

50%
73

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Cuando se usa el Mtodo Indirecto, implica que el monto as
determinado resulta suficiente (01) o insuficiente (02) para cubrir
las deudas que se castigan.
_____ _________
P.D.I.
Clientes
Por Castigo D. Inc.
01
_____ _________
P.D.I.
Ajuste Ejercicio
Clientes
Por Castigo D. Inc.

02
74

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
La cuenta DEUDORES INCOBRABLES corresponde a una
cuenta de ER: PRDIDA.
La cuenta P.D.I. corresponde a una cuenta de BALANCE:
PASIVO, complementaria de una cuenta de Activo Principal que se
presenta en el Balance disminuyendo el activo correspondiente.
Una deuda que ha sido castigada en un ejercicio normalmente
puede ser recuperada en los ejercicios siguientes. El tratamiento
contable deber ser el adecuado, las opciones son:

75

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
1.- La cantidad recuperada se puede agregar a la cuenta P.D.I.
Contablemente existen 02 formas:
a)__________ ______________
Caja
P.D.I
Por recuperacin deudas castigadas
b)__________ ______________
Clientes
P.D.I
Por reactivacin deuda castigada
__________ ______________
Caja
Clientes
Por ingreso de valores

76

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
El mtodo anterior es consistente con el mtodo Indirecto aceptado
por la S.V.S.
2.- Otra opcin es mostrar la recuperacin de la deuda castigada en
el ER:
______ _______
Caja
Recuperacin deudas castigadas
Por Recuperacin
3.- Directamente la cuenta de gastos utilizada al constituir la
Provisin:
______ _______
Caja
Deudores Incobrables
Por Recuperacin
77

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Intereses y descuentos: existen distintos tipos de criterios que, si
bien no alteran el resultado, si inciden en la informacin financiera
de la empresa.
DESCUENTOS:
Rebaja sobre el valor de la venta. Conviene diferenciar entre el
descuento COMERCIAL y el POR PRONTO PAGO.
Comercial: Liquidaciones por ejemplo, deshacerse de Inventarios.
En la Factura, el precio ya est rebajado.
Valor venta
Descuento 08 %
Valor venta
IVA
Valor venta

200.000
(16.000)
184.000
34.960
218.960

i) Valor Venta
Cto. Venta
Ut. Neta

184.000
(120.000)
64.000
78

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
ii) Valor venta 200.000
Cto. Venta
(120.000)
Ut. Bruta
80.000
ER
Dscto. Otorg. (16.000)
Otros Gastos Operacionales.
Ut. Neta
64.000
Contabilizacin:
______x_______
Clientes
218.960
Ventas
184.000
IVA Dbito F.
34.960
EN FACTURA IMPLICA UN MENOR VALOR DE VENTA,
POR LO TANTO, NO SE CONTABILIZA EL DESCUENTO.
79

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Por Pronto Pago: Tiene como respaldo una nota de Crdito, por
lo tanto, se contabiliza.
______x_______
Clientes
238.000
Ventas
200.000
IVA Dbito F.
38.000
______x_______
Dscto. Concedido 16.000
IVA Dbito F.
3.040
Clientes
19.040

80

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
INTERESES:
Mayor valor cobrado por venta al crdito o por atraso en pago.
Caben distinguir: COMERCIALES y FINANCIEROS.
Inters Comercial INCORPORADO en factura.
Ejemplo: Venta $ 200.000 con 50% al contado y saldo con 02
letras a 30 y 60 das con un inters de 03% mensual incluido en
letras.
Valor venta
IVA Dbito F.
Total

200.000
38.000
238.000 / 2= $ 119.000.-

Abono Contado: 119.000

Saldo
119.000 / 2 Letras

81

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
59.500 + 03 %= 1.785= $ 61.285.
$ 124.355 / 2
59.500 + 06 %= 3.540= $ 63.070.
5.355
Valor total de recargo / 1.19
Valor neto
4.500
IVA Dbito F.
855
Factura:
Valor Neto Venta
+ Recargo
Venta Neta
IVA Dbito F.
Valor total

200.000
4.500
204.500
38.855
243.355

119.000
62.177
62.178
243.355

82

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores por Ventas o Clientes.
Contabilizacin:
________x_________
Clientes
124.355
Banco
119.000
Venta
204.500
IVA Dbito F.
38.855
Inters Comercial NO INCORPORADO en factura: el inters es
ingreso y se contabiliza como tal y se emite NOTA DE DBITO.
________x_________
Clientes
238.000
Venta
200.000
IVA Dbito F.
38.000
________x_________
Clientes
5.355
Intereses
4.500
83
IVA Dbito F.
855

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Documentos por Cobrar.
Esta cuenta puede estar destinada a registrar
exclusivamente las letras u otros documentos que respaldan
los crditos concedidos a los clientes.
Cheques a Fecha.
Letras.
Documentos por Cobrar
Clientes
Por documentacin de Deudas

84

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Operaciones con Documentos por Cobrar.
1. Documentos Enviados en Cobranza
Cobro de documentos a travs de un Banco, el cual
mediante el pago de una comisin se encarga de todos
los trmites relativos a su cobranza, abonando en
cuenta corriente el valor del documento a la fecha de su
vencimiento.
BancoDocumentos en Cobranza
Documentos
Documentos
en Cobranza
por Cobrar
Por elPor
pago
documentos
de documentos
enviados
enviados
en en
Cobranza.
Cobranza.
85

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Operaciones con Documentos por Cobrar.
1. Documentos Enviados en Cobranza
Documentos en Cobranza
Documentos por Cobrar
Por documentos enviados en
Cobranza.
El saldo de la cuenta documentos en cobranza al cierre del
ejercicio constituye un Activo de la empresa, puesto que no se
ha transferido la propiedad de estos documentos (siguen
siendo un recurso de la empresa).

86

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Operaciones con Documentos por Cobrar.
2. Documentos Descontados.
Operacin que consiste en transferir la propiedad de un
documento a favor de un banco, este hecho no significa que
haya cesado la responsabilidad del descontante frente a la
eventualidad de que el documento no sea pagado a su
vencimiento.

Documentos Descontados
Resp. Por Documentos Descontados

87

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Operaciones con Documentos por Cobrar.
3. Documentos Endosados.
Consiste en la entrega de un documento en pago de
una obligacin de la empresa, mediante el endoso
del mismo

88

Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.

Deudores Varios.
Esta cuenta se utiliza para registrar en ella los
crditos a favor de la empresa que no provengan de
las operaciones propias de su giro.
Anticipos a Proveedores.
Anticipos
Proveedores
Esta cuenta
est adestinada
a registrar pagos hechos por
adelantado, es decir,
Banco aquellos que correspondan a
mercaderas que el proveedor deber entregar en una fecha
futura. Pago anticipado de mercaderas
Representan un crdito a favor de la empresa.

89

Impuestos por Recuperar

Corresponde incluir en este rubro el crdito fiscal neto, por
concepto del impuesto al valor agregado, los pagos
provisionales que exceden a la provisin por impuesto a la
renta u otros crditos al impuesto a la renta, tales como gastos
de capacitacin, donaciones a universidades y el crdito por
compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los
P.P.M por recuperar por utilidades absorbidas por prdidas
tributarias. (Fecu-IFRS).

90

Impuestos por Recuperar

Impuesto Provisional P.P.M.
Tiene por objeto acumular durante el ejercicio los pagos a
cuenta del impuesto sobre las utilidades.
A la fecha del balance se debe calcular y contabilizar el
impuesto a la Renta, generando una cuenta de pasivo
Provisin de Impuesto Renta o Impuesto Renta por
Pagar.
A la fecha del balance se deben compensar ambas cuentas y
presentar aquella que posea mayor saldo.

91

Impuestos por Recuperar

Lo anterior implica que frente a los PPM es posible distinguir
03 situaciones normales:
1.Situacin Normal Pura: consiste en la obligatoriedad de la
empresa de pagar PPM por el solo hecho de ser contribuyente
y estar obligado.
2.Situacin Normal de Reclculo: de la tasa y que
normalmente implique un incremento producto de las
utilidades obtenidas en el ejercicio anterior.
3.La suspensin de los PPM porque se ha obtenido prdida del
ejercicio.

92

Impuestos por Recuperar

La Presentacin al balance de los montos pagados por la
empresa se presentan debidamente reajustados, el factor de
correccin es la variacin del IPC que ocurre entre el mes de
pago y la fecha del balance con el desfase de un mes.
Imputacin:
Los PPM deben ser imputados en primer lugar al impuesto de
1 Categora que afecta a la empresa. Si se produjera algn
excedente, puede ser dispuesto a la disposicin de los socios si
y solo si corresponde a Sociedad de Personas para el pago de
los impuestos del Global Complementario.

93

Impuestos por Recuperar

94

Impuestos por Recuperar

IVA Crdito Fiscal.
Tiene su origen en las compras de bienes y servicios. Se debe
comparar mensualmente con la cuenta IVA Dbito Fiscal y se
procede a cerrar la que acusa menor saldo. Por lo tanto, la
cuenta IVA Crdito Fiscal, slo presentar un saldo deudor a
la fecha del balance cuando despus de imputarle el Dbito
Fiscal, queda un valor neto a favor de la empresa.
Constituye un crdito a favor de la empresa, que se imputar
con futuros Dbitos Fiscales.

95

TRATAMIENTO
DEL
IVA
EN
CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES

LA

Transacciones Gravadas con IVA (Impuesto al Valor

Agregado)
-Venta de bienes corporales muebles e inmuebles de
propiedad de una empresa constructora.
-Servicios prestados por empresas donde predomine el
capital por sobre el esfuerzo fsico o intelectual.

96

CARACTERSTICAS DE IVA
-Impuesto de beneficio fiscal
-Tasa del 19 %
-Declaracin y pago mensual
-Es un impuesto de etapas mltiples, que admite la
deduccin del impuesto facturado en las etapas
anteriores.

97

EJEMPLO APLICACIN DEL IVA

DEBITO

CREDITO

IVA A

FISCAL

FISCAL

PAGAR

1.- Productor A (materia Prima)

Costo materia Vendida
19 % IVA
Total Venta

15.800
3.002

3.002

3.002

18.802

2.- Comerciante Mayorista

Costo de lo Adquirido
Utilidad
Precio de Venta

15.800

3.002

5.000
20.800

19 % de IVA

3.952

Total Factura

24.752

3.952

950

3.- Comerciante Minorista

Costo de lo Adquirido
Utilidad
Precio de Venta

20.800

3.952

6.000
26.800

19 % de IVA

5.092

Total Boleta

31.892

5.092

12.046

1.140

6.954

5.092

98

Entonces cuando es:

VENTA (Factura o Boleta)
-IVA Debito Fiscal
-Cuenta de Pasivo

COMPRAS (Slo Factura)

-IVA Crdito Fiscal
-Cuenta de Activo

99

NIC 16 ACTIVO FIJO

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
Norma General
NIC / IAS 16
Estas Normas en su conjunto, contemplan el tratamiento
Contable de los Inmovilizados materiales de carcter
Funcional (Activo Fijo), de la capitalizacin de gastos
Financieros relacionados con la financiacin de estos
NicActivos,
23
40Inmovilizados
as como el tratamiento deNic
otros
Costos
Por Intereses
Inmuebles
de Inversin
Materiales
mantenidos por la empresa
con propsitos
De Inversin

100

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA

Y EQUIPO
1. DEFINICIONES
a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo :
Activos tangibles que posee una empresa
para :
Ser utilizados en la produccin o
suministro de bienes y servicios, o
Alquilados a terceros o para propsitos
administrativos y, que se espera sean
usados durante ms de un perodo.
101

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

1. DEFINICIONES
b)

Depreciacin :
Distribucin del valor
de un bien de inmuebles, maquinaria y
equipo durante su vida til estimada.

c)

Vida til
:
Es :
Tiempo estimado de uso o
explotacin del bien de inmuebles,
maquinaria y equipo, o
Cantidad de produccin que se
espera obtener de la explotacin de
un bien de inmuebles, maquinaria y
equipo.
102

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

1. DEFINICIONES
d)
Costo :
Es el monto en efectivo o
sus equivalentes, o el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio.
e)

Valor residual :
Es el monto que se
espera obtener al final de la vida til del
bien inmueble, maquinaria y equipo
despus de deducir los costos esperados de su
enajenacin.
103

NIC 16 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

1. DEFINICIONES
f)
Valor razonable
:
Es el valor por el
cul un bien puede ser intercambiado entre
partes bien informadas y dispuestas a
intercambiar, en una transaccin de libre
competencia.
g)

Prdida por deterioro : Es el monto por el

que el valor contable de un bien excede su
valor recuperable.

h)

Valor contable : Es el valor por el cual un

activo es reconocido en el balance general
despus de deducir cualquier depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro
de activos acumulados.
104

CASOS PRACTICOS
CASO : VALUACION DE
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
La empresa Ediciones Alexis, S.A.C. ha adquirido
una mquina impresora con un costo CIF de
US$ 15,000 el 30 de Noviembre del Ao 1. La
mquina lleg al pas durante el mes de Diciembre
del citado ao,
incurrindose; adems, en
derechos de aduana por $4,600, y gastos de
agente de aduana por $ 2,618 incluyendo IVA sobre
la comisin de aqul.
Adicionalmente se contrat transporte local para el
traslado de la mquina con un costo de $ 550 ms
IVA de $ 104.50. La mquina fue guardada en
bodega de la aduana, servicio que cost US$
105
303.45 incluido IVA cancelado el 15 de Diciembre
del Ao 1.

CASO : VALUACION DE INMUEBLES,

MAQUINARIA Y EQUIPO
El piso de la fbrica donde se instal la mquina tuvo
que ser reforzado en lo que se invirti $ 5.355
incluido IVA. Para la instalacin y puesta en marcha
se tiene previsto contratar con el proveedor del
equipo, el envo de un tcnico en Enero del Ao 2, a
un costo total de US$ 3,200, quedando la mquina
operativa a partir de esa fecha.
El servicio de instalacin y puesta en marcha fue
pagado por adelantado el 30 de Noviembre del
Ao 1.

106

CASO : VALUACION DE INMUEBLES,

MAQUINARIA Y EQUIPO
Los tipos de cambio venta promedio ponderado
publicados por la Superintendencia de Bancos y
Seguros fueron :
Fecha
T.C.
30-11-Ao 1
$ 2.50;
15-12-Ao 1
$ 2.55;
31-12-Ao 1
$ 2.60
SE SOLICITA: Proceder entre el 30 de Noviembre
y el 31 de Diciembre del Ao 1 con:
a) Calcular el costo de la mquina.
b) Contabilizar el costo de la mquina
c) Tratamiento de Diferencia de Cambio
107

CASO : VALUACION DE INMUEBLES,

MAQUINARIA Y EQUIPO
SOLUCION
a)

Clculo del Costo de Mquina

US$

T.C.

Costo CIF
15,000 2.50
Derechos de aduana
4,600
Gastos de Agente de aduana (Sin IVA)
2,200
Transporte local
Bodega
255 2.55

S/.
37,500

550
650

Preparacin del lugar de emplazamiento

4,500

Servic.de instalac. y puesta en marcha

3,200 2.50

Costo de la Mquina al 15 Dic. Ao 1

8,000
108
58,000

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de mtodos de depreciacin
de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo seala tres mtodos : Lnea
Recta, Unidades Producidas y Saldos
Decrecientes.
a) Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente
cuando se espera usar el Activo Fijo en forma
similar y el producto o servicio en que se usa
el bien, no se descontina o decae.
Se calcula con la frmula siguiente :
Depreciacin
Anual

= Costo - Valor Residual

Vida til ( Aos )
109

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

2. METODOS DE DEPRECIACION
b) Mtodo de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con
la capacidad productiva estimada del
referido bien y se expresa en unidades de
produccin o tiempo (horas/ mquina).
Tasa por
Costo - Valor Residual
Unidad
Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas

Es recomendable su uso en empresas donde

la utilizacin del Activo Fijo no es uniforme y
vara peridicamente por las detenciones de
Planta o Fbrica.
110

I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

2.

METODOS DE DEPRECIACION
c)

Mtodo del Saldo Decreciente :

La tasa de depreciacin se aplica sobre
el valor neto del Activo Fijo. El ms empleado es
el denominado Saldo Doble Decreciente. En este
mtodo siempre queda un valor residual del bien.

111

CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION

LINEA RECTA
Una mquina se compra en $ 1.300.000 y tiene una
vida til estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos
de emplazamiento, instalacin y honorarios
profesionales relacionados con la mquina por un
total de $250.000.
El valor residual estimado de la mquina al final de su
vida til, es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciacin
anual.
112

CASO 1 :
DEPRECIACION

METODO DE
LINEA RECTA

SOLUCION
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina
$.
Adiciones al costo
Menos: Valor residual, 10%
Monto Depreciable
Depreciacin Anual

1.300.000
250.000
1.550.000
( 155.000)
1.395.000

$1.395.000 = $ 279.000
5 aos
113

CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION

LINEA RECTA

b)

Contabilizacin
DEBE

HABER

---- x ---Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo

279,000
Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo
279,000

114

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION

UNIDADES DE PRODUCCION

Se compra en el mes de Abril una mquina

laminadora de acero en $ 3.000.000, cuya vida til se
estima en razn de 240 mil toneladas mtricas.
SE PIDE :

Calcular y contabilizar la depreciacin

del bien por unidades de produccin;
teniendo en consideracin, adems,
que en el citado mes se han procesado
2,500 toneladas mtricas.
115

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION

UNIDADES DE PRODUCCION
SOLUCION
a)

Clculo de la Depreciacin

$ 3.000.000
240.000 TM = $ 12.50 de depreciacin por TM
producida.
$ 12.50 TM x 2,500 = $ 31,250

116

CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION

UNIDADES DE PRODUCCION

b)

Contabilizacin
DEBE HABER
---- x ----

Dep. Inmuebles, Maquinarias y Equipos 31,250

Dep. Acumulada Inmueb.,Maquinaria y Eq.

31,250

117

Otros Activos Corrientes

Este rubro comprender todos aquellos activos
corrientes que no puedan ser clasificados en alguna
de las definiciones anteriores.
Gastos Anticipados,
Derecho de Llaves,
Marcas Registradas,
Patentes,
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha.

118

Otros Activos Corrientes

Gastos Pagados por Anticipado.
Un Gasto es una partida propia del Estado de
Resultados.
Aplica en este caso la Hiptesis del Devengo.
Ajustes a la Fecha de Cierre de Estados
Financieros.
1. C.M. segn variacin de I.P.C. por
permanencia.
2. Reconocimiento del gasto devengado en el
periodo.
119

SISTEMA CENTRALIZADOR
Este sistema surge como una solucin al
problema del Sistema Jornalizador y grficamente se
puede describir as:
Transacciones
Comprobantes
Caja

Vetas

Compras
Diario
Mayor

Ajustes

Asiento
Apertura

Bce. de Comprob.
y de saldos

Banco
Libro Invent. y
Blces.

Estados Financieros

Registros Auxiliares del Sistema Centralizador:

El nmero de Registros Auxiliares a utilizar por una
empresa, as como su diseo o formato ser variable, por cuanto
depender de sus particulares caractersticas y de sus necesidades
de informacin. A continuacin se describirn los de uso ms
frecuente, adems de los que son obligatorios.
1. LIBRO AUXILIAR DE CAJA:
Su objetivo es registrar y controlar el movimiento de efectivo.
Existe una diversidad de formatos los cuales a su vez pueden
adecuarse a las caractersticas y necesidades de la empresa:
a) CAJA CLASICA: Tiene foliacin doble:
Al DEBE

se registran las Entradas de fondos.

Al HABER

se registran las Salidas de fondos.

El registro de las operaciones se hace cronolgicamente.

Si el movimiento de cheques se lleva a travs del Caja Clsica,
se hace necesario registrar un Movimiento Ficticio al DEBE de este
registro.

1. Formato.
DEBE

CAJA CLASICA

Fecha Detalle Parcial Total Fecha

HABER
Detalle Parcial Total

2. Operatoria.
a) El saldo para el prximo mes se anota al Haber.
b) En las anotaciones es conveniente identificar el
nombre de las cuentas.
c) Al final de cada mes para centralizar este libro se
puede optar por los siguientes dos procedimientos:

A) Hacer un resumen ordenado y clasificado de

las cuentas del perodo y copiarlo al final del Folio
correspondiente.
B) Ordenar el movimiento del perodo en un
nuevo Libro de Caja, ordenado por cuentas, el cual se
denomina Caja Mayor o en Limpio.

3. Asientos de Centralizacin:
centralizacin se
puede hacer:
a)Mediante dos asientos.
_________x__________
Caja

xxx
Clientes

xx

Letras por Cobrar

xx

Por los ingresos.

_________x_________
Proveedores

xx

Letras por Pagar

xx

Caja
Por los egresos

xxx

La

3. Asientos de Centralizacin: La centralizacin se

puede hacer:
B) Mediante un solo asiento.
_________x__________
Caja

xxx

Proveedores

xx

Letras por Pagar

xx

Clientes
Letras por Cobrar
Por el movimiento del Libro
auxiliar caja mes de xx.

xxx
xx

b) CAJA TABULAR:

- Es de foliacin doble (el Debe, para las entradas de

dinero; el haber para las salidas de dinero).
- El Debe y el Haber se encuentra subdivididos en
columnas (una para cada cuenta).
- El registro de las operaciones es cronolgico y por
partida simple.
- Puede llevarse un solo libro (para Ingresos y
Egresos) o dos, uno para los Ingresos y otro para los
Egresos.

b.1). Ventajas respecto del Caja Clsica.

- Al contar con columnas para cuentas, permite

adems de conocer el monto de las entradas y
salidas de dinero, conocer tambin su procedencia y/o
destino.
- Cuenta con una columna de control, lo que
contribuye a dar mas certeza al trabajo
realizado.
- La sumatoria de las columnas de las cuentas debe
ser igual a la sumatoria de las columna Control.

b.2) Formato.
DEBE

CAJA TABULAR
Varios

Fecha

HABER
Varios

Detalle Control Clientes Banco Valor Cta. Fecha Detalle Control Banco Proveed. Valor Cta.

b.3) Centralizacin.
________x________

_________x__________

Caja

Banco Chile

xx

xxxx
Clientes

xx

Proveedores

xx

Banco Chile

xx

Arriendos

xx

Letras por Cobrarxx

Caja

xxx

Por los Ingresos del mes de octubre Por los Egresos del mes de octubre
segn Lib.Auxiliar de caja Folio Nx segn Lib.Auxiliar de caja Folio Nx

c) CAJA AMERICANA.
Este Libro auxiliar adems de estar subdividido
en cuentas, y cada una de stas, se divide en Debe y
Haber, no obstante, la Cuenta Caja en este Libro, es
una ms entre todas las que posee y en ella se registra
exclusivamente el movimiento de efectivo y cheques.
El orden de registro es cronolgico y por
partida doble; es decir, se cargan y abonan cuentas en
cada anotacin (transaccin) y la centralizacin se
hace en un solo asiento cargando las cuentas por el
valor del Debe y abonando las cuentas por el valor del
Haber.

c.1) Formato.
Caja
Fecha

Banco

Clientes

Detalle Control Debe Haber Debe Haber

Proveed.

Debe Haber Debe Haber

c.2) Centralizacin:
_______x_______
Caja
Clientes
LxC

xx
xxx
xx

Varios
Debe Haber

Cta.

-------X-----Banco Chile

xxx

Proveedores

xx

Gastos Generales

xx

Caja

xx

Por Centralizacin Libro Auxiliar

de Caja, mes de Oct. Folio Nxx.

Este mismo formato, con columna control, es el que

se usa en el Sistema Contable DIARIO MAYOR o
SISTEMA AMERICANO, en tal caso se registran en l
las centralizaciones de los dems auxiliares y todas las
dems operaciones sin excepcin. Reemplaza por lo tanto,
al Libro Diario y al Libro Mayor.

2. LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS.

Despus del I.V.A. (1/03/75), el uso del Libro
Auxiliar de Compras, obligatorio (Art. 59 D.L. 825)
para la determinacin del Crdito Fiscal por lo que
deben registrarse en este Libro las Notas de Dbito y
Notas de Crdito recibidas por la Empresa.
Su diseo igualmente est determinado por las
necesidades de informacin de la Empresa, sin
embargo deber tener como mnimo los siguientes
datos:
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS mes de .......
Da

NDoc. Proveedor

Rut.

Neto

I.V.A. Total Observaciones

2) Centralizacin.
______x______
Mercaderas

xxx

Gastos Generales

xx

Activo Fijo

xx

I.V.A. Crdito Fiscal

xx

Proveedores

xxxx

Por las compras del perodo.

3) LIBRO AUXILIAR DE VENTAS.

Al igual que el Libro Auxiliar de compras, su
uso es obligatorio para registrar en l tanto las
Ventas como los Servicios prestados por la
Empresa y constituye un

medio de control tributario en lo que respecta a la

determinacin del Dbito y las Notas de Crdito
emitidas por la Empresa. Su diseo tambin depender
de las necesidades de la Empresa o negocio.
Debern anotarse por separado las Ventas con
Boleta y las Ventas con Factura.
1) Formato.
a) Ejemplo Ventas con Boletas.
Da

N Boletas

Total

300-319

45.880

320-410

64.750

411-580

83.106

b) Ejemplo: Ventas con Facturas.

LIBRO AUXILIAR DE VENTAS mes de ........
Da N Doc.

Cliente RUT.

Neto

I.V.A. Total

2) Centralizacin.
______x______
Clientes

xxx

Ventas xx
I.V.A.
Por las ventas del mes.

xx

Observaciones

4. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR

COBRAR.
Es aconsejable su uso cuando son muchos los
documentos aceptados por los clientes. Al final de
cada mes se hace la centralizacin por la totalidad de
documentos aceptados en el respectivo perodo.
1) Formato.
LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR
COBRAR
Da Librado Venc. Valor Observaciones

2) Centralizacin.
______x______
Documentos por Cobrar

xx

Clientes

xx

Por los Doctos. Aceptados en el mes

5. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR

PAGAR.
Se usa para registrar los documentos aceptados
durante el perodo, cuando este tipo de operacin se realiza
con frecuencia.
1) Formato.
Da

Librador

Venc.

Valor

Observaciones

2) Centralizacin.
______x_______
Proveedores

xx

Documentos por pagar xx

Por los documentos aceptados
A los proveedores durante el mes.

6. LIBRO AUXILIAR DE BANCO - GIROS.

Con el objetivo de descongestionar y
racionalizar el movimiento del Libro Caja, se habilita
este registro especialmente diseado para anotar todas
las operaciones que tienen relacin con los valores que
se desembolsan a travs de cuentas bancarias y que
por lo tanto constituirn una disminucin en nuestra
cuenta Banco.

Estas operaciones son:

- Giro de cheques.
- Comisiones de Cobranza.
- Intereses por Prstamos Bancarios.
- Gastos de Protestos (letras en el Banco), etc.
Cabe sealar que este Libro usado en la forma
recin descrita es complementario del Libro Caja, por
cuanto en este ltimo se seguir registrando el
movimiento de efectivo y el movimiento Bancario que
tenga relacin con los ingresos de dineros a las cuentas
bancarias.

1. Formato.
Gastos
Da Detalle Control Proveedores

Varios

General Valor Cuenta

7. LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES.

De acuerdo a lo que establece el Cdigo del
Trabajo es obligatorio para todas las Empresas con
cinco o ms trabajadores.
En lo que se refiere al Formato, las empresas
adaptan ste a sus caractersticas y necesidades. No
obstante, lo cual se pueden mencionar que un modelo
bsico deber el registro de al menos los siguientes
datos:

- Nombre de los trabajadores.

previsionales.

- Descuentos

- R.U.T. De los trabajadores.

- Descuentos legales.

- Sueldo base.
otorgados.

- Anticipos

- Sobresueldo.

- Lquido a pagar, etc.

- Gratificaciones.
retenciones.

- Otros descuentos o

- Otros haberes imponibles.

- Alcance lquido.

- Haberes no imponibles.

Este ltimo registro, que puede ser un libro o

una planilla es el que sirve de base para el asiento de
centralizacin correspondiente.