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PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
Gracia M Luchena Mozo
Profra. Titular de Derecho
Financiero
Y Tributario UCLM

La aplicacin de los tributos


Ttulo

III LGT:

Captulo I y II: principios generales y


normas comunes.
Derecho Tributario material: qu.
Derecho Tributario formal: cmo.

Instrumentos para la aplicacin de los


tributos

P. Seguridad jurdica: art. 9.3 CE.


P. de eficacia administrativa: art. 103. CE.
A favor de los obligados tributarios: art. 34
LGT.
Generales del resto de los administrados.
Particulares del Derecho tributario.
A favor de la Admn.:
Deber de colaboracin.
Medidas cautelares.

Las consultas tributarias


Arts.

88 y 89 LGT.
Definicin: peticiones a la
Administracin tributaria para que se
pronuncie sobre cuestiones tributarias
de quienes las efectan.
Es una facultad de los obligados
tributarios.

Legitimacin

para formular:

Art. 88.1 y 3 LGT.


Limitacin en las consultas individuales en
relacin a la LGT de 1963.
Legitimacin

para contestar:

Art. 88.5 LGT= DGT.

Procedimiento:

Art. 88 LGT.
Plazo: antes de que finalice el plazo para
la presentacin de la autoliquidacin o
declaracin.
Escrito dirigido al rgano competente
donde se haga constar la cuestin
tributaria.

Podr haber requerimiento al interesado.


Podr solicitar informes para evacuar la
consulta.
Contestacin por escrito en un plazo de 6
meses.
No silencio +.
No responsabilidad de la Admn. por no
contestar.

Efectos:

Art. 89 LGT.
Para el consultante:
No est obligado a seguir la manifestacin de
conocimiento de la consulta.
Si lo hace, no incurrir en responsabilidad.
No interrumpe los plazos para el cumplimiento
de la OT.
Puesto que no es una manifestacin de
voluntad no es impugnable.

Para la Admn.:
Carcter vinculante para los rganos
encargados de aplicar los tributos, no para los
TEAC.
Erga omnes.

Publicaciones y comunicaciones
Art.

86 LGT.
Art. 179.2.d) LGT:
Los OT que ajusten sus actuaciones a los
criterios manifestados por la Admn.
Tributaria en publicaciones y
comunicaciones consultas DGT,
RTEAC,..- quedarn exentos de
responsabilidad por infraccin.

Acuerdos previos de valoracin e


informacin sobre la valoracin de bienes
inmuebles

APC:
Art. 91 LGT.
Solicitud por escrito.
Cuando as se prevea en la regulacin especfica de
cada tributo.
Antes de la realizacin del HI.
Acompaada de una propuesta de valoracin.
S silencio +.
Vinculante para la Admn. Ddurante un plazo de 3
aos, salvo que se disponga otra cosa.
No impugnable.

IVBI:

Art. 90 LGT:
Anterior a la adquisicin o transmisin de
bienes inmuebles.
Carcter vinculante durante 3 meses.
No impide la comprobacin, pero no podr
recaer sobre el valor, sino sobre hechos y
circunstancias de la transmisin.
No silencio +.
No impugnable.

Deber general de colaboracin

P. de eficacia administrativa.
Fundamento jurdico: STC 110/1984.
El deber de contribuir al sostenimiento de los GP:
La colaboracin es esencial para alcanzar la
equidad fiscal.

Acuerdos de colaboracin:
Art. 92 LGT.
Objetivo: lograr una aplicacin de los tributos ms
eficaz.

El

deber de informacin:

Arts. 93 a 95 LGT.
Delimitacin subjetiva: arts. 93. 1 y 4 y 94
LGT.
Delimitacin objetiva: con trascendencia
tributaria: en proporcin al fin de la
investigacin tributaria.
STS 24 de julio de 1999.
STS de 2 febrero de 2001.

Lmites:

No el secreto bancario.
El secreto a las comunicaciones.
Datos con finalidad estadstica.
El secreto al protocolo notarial.
Secreto profesional: slo datos privados no
patrimoniales.
Carcter reservado: slo puede utilizarse en la
efectiva aplicacin de los tributos.

Medidas cautelares.

Art. 81 LGT: en cualquier procedimiento de


aplicacin de los tributos.
Ms usuales:
P. Inspector: art. 146 LGT.
P. Recaudacin: art. 162.a LGT.

Objeto:
Impedir la desaparicin o alteracin de pruebas
determinantes de la realizacin de un HI.
Asegurar el cobro de las deudas tributarias
liquidadas.

Deben ser proporcionales: no pueden causar


perjuicios de imposible o difcil reparacin.
Notificacin motivada.
Provisionales:
Cuando desaparezca la causa que las motiv.
Plazo mximo de 6 meses, ampliable por otros 6.
Puede sustituirse por otra garanta que se estime
suficiente.

Clases.

Aspectos comunes a los diversos


procedimientos.

La prueba en materia tributaria.


Arts. 105 a 108 LGT.
Carga de la prueba: quien pretende hacer valer su
derecho.
Principio de libertad de prueba y de libre
apreciacin.
Pruebas especficas:
Diligencias: art. 107 LGT.
Presunciones: art. 108 LGT
Documentos presentados por los OT: art. 108.4 LGT.

La obligacin de resolver.
Arts. 103 y 104 LGT.
De notificar y motivar.
Excepciones: causas distintas a la resolucin
expresa.
Plazo: en funcin del tipo de procedimiento.
Rg: mximo de 6 meses.
Excepcin: procedimiento de apremio art.
104.1 LGT hasta el plazo de prescripcin.

Efectos de la falta de resolucin expresa:


Deber recogerse para cada procedimiento.
Normas subsidiarias: art. 104.3 y 4LGT.
A instancia de parte: silencio + salvo
excepciones.
De oficio:
Con efectos favorables: silencio -.
Con efectos desfavorables: caducidad.

Impide el devengo de intereses de demora por


el exceso: art. 26.4 LGT.

Notificaciones.

Arts. 109 a 112 LGT: RG art. 58


LRJAPPAC.
Por cualquier medio que permita tener
constancia de la recepcin.
Lugar: domicilio sealado al efecto, y en su
defecto domicilio fiscal.
Legitimados para recibir la notificacin.
Notificacin por edicto.