Estado de Flujos de Efectivo

Estado de flujos de efectivo
Caso prctico
Enunciado
La empresa Broncos S.A. reinicia sus operaciones
comerciales en el ejercicio 2013 y presenta el siguiente
inventario inicial.
Activo
Pasivo y patrimonio
Efectivo y equivalente al efectivo
25 Proveedores
60
Cuentas por cobrar comerciales
30 Capital
80
Inventarios
40
Propiedades, planta y equipo
50
Depreciacin acumulada
(5)
Total activo
140 Total pasivo y patrimonio
140
Operaciones del periodo

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Se compraron mercaderas al crdito por S/. 50 ms IGV.

Se pag a proveedores deuda pendiente por S/. 60.
Se compr al crdito una fotocopiadora a S/. 70 ms IGV.
Se vendi mercaderas al contado S/. 190 ms IGV, costo
de venta S/. 80; al contado.
Se obtuvo prstamos a largo plazo por S/. 120
La depreciacin del ejercicio es S/. 5
Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/. 2
Pagos del personal S/. 15
Estimacin de cobranza dudosa S/. 3
Se compr acciones de cementos Pacasmayo en la bolsa
de valores por S/. 6 (pago al contado)
Se pide: Elaborar el estado de flujos de efectivo (mtodo

indirecto y el mtodo directo)
Solucin:
Broncos S:A.
1er. Paso: Mayorizacin con la finalidad de determinar el
estado de situacin financiera y el estado de resultados del
periodo.
12
10
25
60
30
224
224
120
15
40
224
42
34
60
13
60
60
83
6
369
83
256
224
22
34
60
203
Solucin
Broncos S:A.
20
40
33
80
50
90
80
45
70
10
120
62
15
80
0
80
19
15
190
80
190
80
6
0
69
30
3
0
0
70
50
120
68
50
120
0
39
2 paso
Formulacin del estado de situacin financiera y el estado de
resultados final
Broncos S.A.
Estado de situacin financiera (final)
Activos
Efectivo y equivalente al efectivo
Inversiones financieras
Pasivos y patrimonio
286 Tributos por pagar
6 Cuentas por pagar comerciales
12
142
30 Otras cuentas por pagar - Prstamo
Estimacin de cobranza dudosa
(3) Capital
80
Inventarios
10 Resultados acumulados
87
Gastos anticipados (IR)
Propiedad, planta y equipo
120
(10)
Total activos
120
441
Total pasivos y patrimonio
441
2 paso
Broncos S.A.
Estado de resultados (final)
Ventas
190
Costo de Venta
(80)
Utilidad Bruta
110
Gastos de Personal
(15)
Provisiones del Ejercicio
(8)
Utilidad del Ejercicio
87
3 paso
Elaboracin de los asientos extracontables con la finalidad de
eliminar los falsos movimientos de efectivo.
.
X
Resultado del ejercicio
Haber
Debe
87
Resultados acumulados
Estimacin de cobranza dudosa del ejercicio
87
3

Depreciacin del ejercicio
3
5
Inmuebles, maquinaria y equipo
Cuentas por pagar diversas
5
70
70
3 paso
Asientos extracontables
Resultado acumulados
Haber
Debe
87
Resultados del ejercicio

87
3
Estimacin de cobranza dudosa del ejercicio

3
5

5
70
Inmuebles, maquinaria y equipo

70
4 paso
Estos asientos extracontables se pasan a la columna (4) de la hoja de
trabajo, con la finalidad de efectuar los ajustes y eliminaciones
respectivas y as determinar las actividades de operacin, inversin y
financiamiento que corresponden al flujo de efectivo del periodo.
Broncos S.A.
Hoja de trabajo del estado de flujo de efectivo
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 y 2013
Partidas
Situacin
financiera
Variacin
Ajustes/
eliminacin
2013
2012
Aum.
286
25
261
-.-
Ctas. por cobrar comerciales
30
30
Eliminac. de cobranza dudosa
-.-
10
40
30
-.-
120
50
70
10
Tributos por pagar
12
-.-
12
Ctas. por pagar comerciales
142
60
82
120
-.-
120
Efectivo y equivalente
Inventarios
Gastos anticipados
Dism.
Debe
Haber
Actividades
Operacin
Aplic.
Actividades
inversin
Origen
Aplic.
Origen
Actividades
financiamiento
Aplic.
Origen
(3)(2)
30
2
70(4)
5(3)
12
70(4)
12
120
Broncos S.A.
Hoja de trabajo del estado de flujo de efectivo
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 y 2013
Partidas
Situacin
financiera
2013
2012
Variacin
Aum.
Dism.
339
339
Ajustes/
eliminacin
Debe
Haber
Actividades
Operacin
Aplic.
Actividades
inversin
Origen
Actividades
financiamiento
Aplic.
Origen
Aplic.
Origen
120
120
120
Eliminaciones y ajustes
87(1)
87
Estimacin de cobranza
dudosa del ejercicio
3(2)
(1)
(2)
(3)
165
Flujos
5(3)
165
261
147
149
1495
149
120
Mtodo indirecto
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo indirecto
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
Reconciliacin del resultado neto con el efectivo y
equivalente de efectivo de las actividades de operacin
87
Ajuste a la utilidad (o prdida) del ejercicio

Provisin de cobranza dudosa
Prdida, venta de activo

Otros
Cargas y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Aumento en cargas diferidas
(2)
Disminucin en mercaderas
30
Aumento en proveedores
12
Aumento en clientes
Aumento en cuentas por cobrar diversas
Aumento en tributos por pagar
12
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo indirecto
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
Actividades de inversin
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Compra de valores (inversiones financieras)
(6)
Aumento (disminucin) del efectivo provenientes de las actividades de inversin
(6)
Actividades de financiacin
Ingreso por prstamo bancario
120
Amortizacin de prstamo
Pago de dividendos
Aumento (disminucin) del ejercicio provenientes de las actividades de
financiacin
120
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo del ejercicio
261
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
25
Saldo efectivo y equivalente de Efectivo al finalizar el ejercicio
286
Mtodo directo
5 paso
Se procede a elaborar el estado de flujos de efectivo Mtodo directo
Ajuste
N
Estado
financiero
1.
S.F.
2.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total
-.-
Saldo al 1 de enero
Menos: Saldo al 31.12.2013
(6)
Flujo de efectivo
-0-
30
Saldo al 1 de enero
190
Ventas
34
IGV
254
Menos: Saldo al 31 .12.2013
(30)
Flujo de efectivo
224
(+) OP
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
3.
S.F.
4.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total

Saldo al 1 de enero
-0-
Provisin del ejercicio
(3)
Flujo de efectivo
-0-
Inventarios
Saldo al 1 de enero
40
Compras
50
90
Menos: Costo de ventas
(80)
Saldo al 31.12.2013
(10)
Flujo de efectivo
-0-
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
5.
S.F.
6.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total
Gastos anticipados
Saldo al 1 de enero
-0-
Pagos a cuenta I.R.
(2)
Flujo de efectivo
-0-

Saldo al 1 de enero
50
Compras
70

Flujo de efectivo
(120)
-0-
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
7.
S.F.
8.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total
Saldo al 1 de enero
Depreciacin del periodo
(10)
Flujo de efectivo
-0-
Tributos por pagar

a) Impuesto a la renta
Saldo al 1 de enero
Pagos a cuenta
Menos: saldo al 31.12.2013

Flujo de efectivo
0
2
(-) OP
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
8.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total
Tributos por pagar

b) IGV
Saldo al 1 de enero
(+) Ventas
34
(-) Compras
(22)
12

Flujo de efectivo
9.
S.F.
(12)
-0-
Cuentas por pagar comerciales

a) Proveedores
Saldo al 1 de enero
60
Compra de mercaderas
50
IGV
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
9.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total

b) Inversiones financieras
Saldo al 1 de enero
Compra s

Flujo de efectivo
(0)
6
c) Maquinaria
Saldo al 1 de enero
Compra s
70
IGV
13
83

Flujo de efectivo
(83)
-0-
(-) INV.
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
9.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total

d) Personal
Saldo al 1 de enero
-0-
Gastos periodo
15
15

Flujo de efectivo
10.
S.F.
(0)
15

a) Prstamos solicitados
Saldo al 1 de enero
120
Prstamos periodo
120
-0-
Prstamos pendientes recibidos
120
(+) FIN.
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
10.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total

b) Prstamos por pagar
Saldo al 1 de enero
-0-
Prstamos recibidos
120
Total
120

Flujo de efectivo
11.
S.F.
(120)
-0-
Capital
Saldo al 1 de enero
80
Aportes del periodo
-0-
Total
80

Flujo de efectivo
(80)
-0-
5 paso
Ajuste
N
Estado
financiero
12.
S.F.
Concepto
Ref.
parcial
Importe total
Resultados acumulados
Saldo al 1 de enero
Ms: Resultado del ejercicio
Flujo de efectivo
0
(ER)
87
(87)
-0-
Broncos S.A.
Mtodo directo
Hoja resumen flujos de efectivo del ao 2013
Ajuste
Concepto
Actividad
de operac.
Actividad
de invers.
Actividad
de financ..
Flujo de
efectivo
224
224
8.a.
Tributos por pagar
(2)
(2)
9.a.
Pago a proveedores
(60)
(60)
9.b.
Compra valores (inversiones financieras)
9.d.
Sueldos
10.a.
Prstamos del periodo
2.
Variacin neta de efectivo
(6)
(6)
(15)
147
(15)
(6)
120
120
120
261
Ms efectivo al inicio del ao 2013
25
Saldo de efectivo al 31 de diciembre del ao 2013
286
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo directo
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
Actividades de operacin
S/.
Cobranza a los clientes
224
Otros cobros de efectivo relativo a la actividad

Menos:
Pagos a proveedores
(60)
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
(15)
Pagos de tributos
(2)
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo

Proveniente de actividades de operacin
147
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo directo
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
actividades de inversin
S/.
Pagos por compra de valores
(6)

Proveniente de actividades de inversin
(6)
Actividades de funcionamiento
Ingresos por prstamos bancarios a corto y largo plazo
120

Proveniente de actividades de operacin
120
Aumento (dismin.) neto de efectivo y equivalente de efectivo
261
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
25
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio
286
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo directo
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo

de las actividades de operacin
Utilidad del ejercicio
Ms:
S/.
87
Ajustes a la utilidad (o prdida del ejercicio

Provisiones diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Prdida por activos monetarios y no monetarios
Otros
Broncos S.A.
(Notas 1 y 2)
Mtodo directo
Por el ao
Terminado al 31 de
diciembre de 2013
Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo

de las actividades de operacin
Menos:
S/.
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo

Utilidad en venta de valores
Ganancias por pasivos monetarios y no monetarios
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
(Aumento) disminucin de cuentas por cobrar comerciales
(Aumento) disminucin de cuentas por cobrar diversas
(Aumento) disminucin en gastos pagados por anticipado
(2)
Disminucin en inventarios
30
(Aumento) disminucin en otras cuentas por pagar

Aumento de cuentas por pagar comerciales
12
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo

del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013
Grficos
Solo variaciones
de la actividad
de operacin
Disminucin de inventarios
30
Origen +
Aumento de gastos anticipados
(2)
Aplicacin (-)
Aumento de tributos por pagar
12
Origen +
Aumento en cuentas por pagar comerciales
12
Origen +
Variacin de actividad de operacin
52
87
(+)
(+)
3
95
(+)
Variacin de actividad de operacin
Aumento de efectivo y equivalente de efectivo
52
147
Preguntas
Flujo de Efectivo de Actividades de Operacin (mtodo indirecto)
De acuerdo con la NIC 7 las actividades de

operacin son aquellas que constituyen la
principal fuente de ingresos ordinarios de la
empresa, incluyendo as mismo otras
actividades que no puedan ser clasificadas
como de inversin o financiacin.
El anlisis de los flujos de efectivo es vital ya

que una entidad que no genere excedentes
positivos de sus actividades de operacin
significa la incapacidad de su actividad
principal para financiar no slo actividades de
inversin o financiacin sino la falta de
liquidez para atender al pago de sus
obligaciones de explotacin como son las
derivadas de los gastos de personal o la
deuda con proveedores.
La primera seccin de un estado de flujos de

efectivo, son las actividades de operacin,
este estado puede ser preparado utilizando
dos mtodos diferentes, como el mtodo
directo y el mtodo indirecto.
Aqu vamos a estudiar el mtodo indirecto
para calcular los flujos de efectivo de las
actividades de operacin.
Frmula
La siguiente es la frmula del mtodo indirecto para calcular el flujo de Efectivo neto de las actividades de operacin:
Efectivo generado por las operaciones:

Utilidad Neta
(+) Los gastos no monetarios:
(Depreciacin, agotamiento y amortizacin de gastos)
(+) Las prdidas no operacionales:
(Prdida en venta de activos no corrientes)
(-) Las ganancias no operacionales:
(Ganancia por venta de activos no corrientes)
(+) Disminucin del Activo Circulante:
(Cuentas por cobrar, gastos pagados por anticipado, inventario , etc.)
(-) Incremento en el activo corriente
(+) Aumento de los pasivos actuales:
(Cuentas por pagar, pasivos acumulados, impuesto sobre la renta, etc.)
(-) Disminucin del Pasivo Corriente
= Flujo neto originado por actividades de explotacin
El siguiente ejemplo muestra el formato de los flujos de efectivo de

las actividades de la seccin operativa, por el mtodo indirecto:
Ejemplo
Utilice la siguiente informacin para el clculo de flujo de efectivo neto de las
actividades de operacin usando el mtodo indirecto:
Utilidad NetaS/. 7,000
Gasto de depreciacin 1,000
Aumento en cuentas por cobrar 4,400
Aumento de la renta pagada por anticipado 7,000
Disminucin de Seguro pre pagado 1,300
Aumento en cuentas por pagar14,000
Aumento de los salarios por pagar 1,000
Disminucin del impuesto sobre la renta por pagar
Utilidad en Venta de Equipos 1,800
700
Solucin
Efectivo generado por las operaciones:
Utilidad Neta S/. 7,000

Gasto de depreciacin 1,000
Utilidad en Venta de Equipos -1,800
Aumento en cuentas por cobrar -4,400
Aumento de la renta pagada por anticipado -7,000
Disminucin de Seguro pre pagado 1,300
Aumento en cuentas por pagar 14,000
Aumento de los salarios por pagar
1,000
Disminucin del impuesto sobre la renta por pagar -700
Flujo neto originado por actividades de Operacin 10,400
Fin

Estado de Flujos de Efectivo

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Estado de flujos de efectivo

Efectivo y equivalente al efectivo

Cuentas por cobrar comerciales

Propiedades, planta y equipo

140 Total pasivo y patrimonio

Operaciones del periodo

Se compraron mercaderas al crdito por S/. 50 ms IGV.

Se pide: Elaborar el estado de flujos de efectivo (mtodo

Cuentas por cobrar comerciales

30 Otras cuentas por pagar - Prstamo

Estimacin de cobranza dudosa

Gastos anticipados (IR)

Propiedad, planta y equipo

Total pasivos y patrimonio

Provisiones del Ejercicio

Utilidad del Ejercicio

Estimacin de cobranza dudosa

Resultados del ejercicio

Estimacin de cobranza dudosa del ejercicio

Depreciacin del ejercicio

Inmuebles, maquinaria y equipo

Ctas. por cobrar comerciales

Eliminac. de cobranza dudosa

Tributos por pagar

Ctas. por pagar comerciales

Cuentas por pagar diversas

Depreciacin del ejercicio

Ajuste a la utilidad (o prdida) del ejercicio

Provisin de cobranza dudosa

Prdida, venta de activo

Aumento (disminucin) del efectivo provenientes de las actividades de inversin

Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo del ejercicio

Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio

Saldo efectivo y equivalente de Efectivo al finalizar el ejercicio

Menos: Saldo al 31.12.2013

Cuentas por cobrar comerciales

Menos: Saldo al 31 .12.2013

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin del ejercicio

Menos: Saldo al 31.12.2013

Menos: Costo de ventas

Pagos a cuenta I.R.

Menos: Saldo al 31.12.2013

Propiedades, planta y equipo

Menos: Saldo al 31.12.2013

Depreciacin del periodo

Menos: Saldo al 31.12.2013

Tributos por pagar

Menos: saldo al 31.12.2013

Tributos por pagar

Menos: saldo al 31.12.2013

Cuentas por pagar comerciales

Cuentas por pagar comerciales

Menos: saldo al 31.12.2013

Menos: Saldo al 31.12.2013

Cuentas por pagar comerciales

Menos: saldo al 31.12.2013

Cuentas por pagar diversas

Prstamos pendientes recibidos

Cuentas por pagar diversas

Menos: saldo al 31.12.2013

Aportes del periodo

Menos: saldo al 31.12.2013