Catedra KPMG

Precios de
Transferencia Introduccin
Contenido
1. Antecedentes
1.1. Introduccin
1.2. Concepto de precio de transferencia
1.3. Concepto de partes relacionadas
2. Marco legal
2.1. Antecedentes
2.2. OCDE
2.3. Mxico
3. Anlisis
4. Mtodos de precios de transferencia
5. Otras consideraciones
D.R. 2011 KPMG Crdenas Dosal, S.C. la firma Mexicana miembro de la red de firmas miembro de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Blvd. Manuel vila Camacho 176 P1, Mxico, 11650. El nombre y logo de KPMG, as
como cutting through complexity son marcas registradas o marcas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad
suiza. Todos los derechos reservados.
1.0
Antecedentes
Introduccin
Cuando los precios de transferencia no reflejan los precios de mercado y el principio de plena
competencia, los pasivos fiscales de las empresas asociadas y los ingresos fiscales de los pases
husped pueden estar distorsionados. Por consiguiente, los pases miembro de la OCDE han
acordado que para fines fiscales las utilidades de empresas asociadas pueden ser ajustadas como
sea necesario para corregir cualquier distorsin y, por ese medio, asegurarse que el principio de plena
competencia es aplicado.
Los pases miembro de la OCDE consideran que un ajuste apropiado es obtenido estableciendo las
condiciones de las relaciones comerciales y financieras que se esperara encontrar entre empresas
independientes en transacciones similares en circunstancias similares.
Concepto de precio de transferencia
Un precio de transferencia es el precio al que pactan la transferencia de bienes, servicios y

financiamiento distintos miembros de un grupo multinacional (partes relacionadas)
Qu diferencia existe entre un precio de transferencia y cualquier otro precio pactado en el

mercado?
a)
El elemento clave en una operacin de un mercado es que los agentes (partes involucradas en la
operacin, lo que es igual a los oferentes y demandantes) tienen como inters principal el
maximizar su propia utilidad, es decir, es el acuerdo que obtienen dos partes que tienen
intereses contrarios.
b)
Los miembros de un grupo multinacional o partes relacionadas tiene como objetivo comn el
maximizar la utilidad del Grupo en su totalidad no de cada parte, es decir, las partes
relacionadas no necesariamente tienen intereses contrarios .
Concepto de precio de transferencia
Qu factores consideran las partes relacionadas para determinar un precio de transferencia en sus
operaciones intercompaa?
Existen dos factores principales:
a) Estrategias corporativas.- Existen ciertas decisiones encaminadas a objetivos especficos del grupo
multinacional, generalmente enfocadas a la optimizacin de recursos. Por ejemplo:
i. Creacin de empresas arrendadoras de bienes muebles e inmuebles
ii. Creacin de empresas importadoras
iii. Separacin de personal sindicalizado y de confianza
iv. Reduccin de participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) a travs de la creacin de
empresas prestadoras de servicios de nmina, entre otros
b) Estrategias fiscales.- Este incentivo est relacionado con grupos multinacionales residentes en
diferentes pases (con diferencias en legislaciones). Los factores que pueden influir en dicha
determinacin pueden ser:
i. Diferencias en tasas impositivas locales
ii. Diferencias en posiciones fiscales de las empresas (prdidas fiscales acumuladas)
Concepto de parte relacionada
El concepto de parte relacionada se puede definir de la siguiente forma: (Art. 179 LISR)
a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de
la otra
b) Cuando una persona o un grupo de personas participan directa o indirectamente en la administracin,
control o capital de dichas personas
c) En el caso de asociaciones en participacin, sus integrantes as como las personas sealadas
anteriormente
d) En el caso de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes
de la misma, as como las personas sealadas anteriormente y sus establecimiento permanentes
e) Sociedades ubicadas en regmenes fiscales preferentes que lleven a cabo operaciones con
residentes en Mxico Se asume que son operaciones con partes relacionadas salvo que se
demuestre que no son partes relacionadas
Parte relacionada Ejemplo 1 Control accionario
99%
A1
99%
99%
A2
99%
B1
50%
B2
50%
a) La compaa X es parte relacionada de A?y de B?;

b) La compaa X es parte relacionada de A1 y de B1?;
c) La compaa A2 es parte relacionada de B2?;
Parte relacionada Ejemplo 2 - Control accionario y administrativo
Consejo de Administracin
1) Pedro
2) Mara
EXTRANJERO 3) Jos Luis
Accionistas de A
1) Juan Manuel
2) Pedro
3) Mara
MXICO
Accionistas de A2
Accionistas de A1
1)
2)
Compaa A - 99%
Carlos -1%
1)
2)
A1
Compaa A - 99%
Manuel - 1%
A2
a) Supongamos que A otorga servicios administrativos a A1 y a A2. Los servicios administrativos son operaciones entre partes
relacionadas? Por qu?
b) Supongamos que Pedro otorga asesora tcnica a A1 por un proyecto que el grupo desarrolla en Mxico. Pedro factura a A 1
los costos relacionados con dicha asesora (e.g. viticos, cuota por hora de Pedro). Dicha transaccin, es una operacin
entre partes relacionadas? Por qu?
c) Ahora supongamos que la persona que otorga la asesora tcnica a A 1 es Manuel. Es una operacin entre partes
relacionadas? Por qu?
2.0
Marco legal
Marco legal - Antecedentes
Una legislacin en materia de precios de transferencia impone parmetros (limitantes) a cmo se

pueden pactar los precios intercompaa entre distintas entidades de un grupo multinacional.
En principio, las legislaciones de precios de transferencia se limitan al mbito de los impuestos al

ingreso (Impuesto sobre la Renta). Salvo algunas excepciones, son la nica herramienta fiscal que
tienen los gobiernos para influir sobre la determinacin de los precios intercompaa.
Casi la totalidad de las legislaciones de precios de transferencia se sustentan en el marco establecido

por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).
11
Marco legal - Antecedentes
2007
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1995
1994
previo
Australia
Czech
Republic
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Poland
Singapore
Slovak
Republic
Sweden
United
States
Australia
Czech
Republic
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Latvia
OECD
Philippine
s
Poland
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
United
States
1996
Australia
Austria
Czech
Republic
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
OECD
Philippines
Poland
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
United
States
Australia
Austria
Brazil
Chile
Czech
Republic
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Mexico
New
Zealand
OECD
Philippines
Poland
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Ukraine
United
States
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Mexico
New
Zealand
OECD
Philippines
Poland
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Ukraine
United
States
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Mexico
New
Zealand
OECD
Philippines
Poland
Russia
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
Estonia
France
Germany
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Mexico
New
Zealand
OECD
Philippines
Poland
Russia
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
Estonia
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Germany
India
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Mexico
New
Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
Estonia
France
Germany
India
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Luxembourg
Mexico
Montenegro
Netherlands
New Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
South Africa
Sweden
Thailand
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Argentina
Australia
Austria
Brazil
Canada
Chile
China
Czech
Republic
Denmark
Estonia
France
Germany
Hungary
India
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Luxembour
g
Malaysia
Mexico
Montenegro
Netherland
s
New
Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Thailand
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Argentina
Australia
Austria
Belgium
Brazil
Canada
Chile
China
Colombia
Czech
Republic
Denmark
Estonia
France
Germany
Hungary
India
Indonesia
Italy
Japan
Korea
Latvia
Lithuania
Luxembour
g
Malaysia
Mexico
Montenegro
Netherland
s
New
Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Romania
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
South
Africa
Sweden
Taiwan
Thailand
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Argentina
Australia
Austria
Belgium
Brazil
Canada
Chile
China
Colombia
Czech
Republic
Denmark
Ecuador
Egypt
Estonia
France
Germany
Hungary
India
Indonesia
Italy
Japan
Korea
(Republic
of)
Latvia
Lithuania
Luxembour
g
Malaysia
Mexico
Montenegro
Netherland
s
New
Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Romania
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
Slovenia
South
Africa
Sweden
Taiwan
Thailand
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
2006
Argentina
Australia
Austria
Belgium
Brazil
Canada
Chile
China
Colombia
Czech
Republic
Denmark
Ecuador
Egypt
Estonia
France
Germany
Hungary
India
Indonesia
Israel
Italy
Japan
Korea Latvia
Lithuania
Luxembourg
Malaysia
Mexico
Montenegro
Netherlands
New Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Romania
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
Slovenia
South Africa
Spain
Sri Lanka
Sweden
Taiwan
Thailand
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Vietnam
Argentina
Australia
Austria
Belgium
Brazil
Canada
Chile
China
Colombia
Czech
Republic
Denmark
Ecuador
Egypt
Estonia
Finland
France
Germany
Greece
Hong Kong
Hungary
India
Indonesia
Ireland
Israel
Italy
Japan
Korea
Latvia
Lithuania
Luxembour
g
Malaysia
Mexico
Montenegr
o
Netherland
s
New
Zealand
OECD
Peru
Philippines
Poland
Portugal
Romania
Russia
Serbia
Singapore
Slovak
Republic
Slovenia
South
Africa
Spain
Sri Lanka
Sweden
Switzerland
Taiwan
Thailand
Turkey
Ukraine
United
Kingdom
United
States
Venezuela
Vietnam
12
Marco legal - OCDE
La mayor parte de las legislaciones aceptan como referencia local, para efectos de precios de
transferencia, las Guas de la OCDE en materia de precios de transferencia. Dichas guas
establecen:
a) Mtodos vlidos en materia de precios de transferencia, as como su preferencia (mtodos
tradicionales transaccionales y mtodos basados en la utilidad)
b) Criterios para la aplicacin de cada uno de ellos
c) Criterios respecto a transacciones especficas (i.e., acuerdo de reparticin de costos, servicios,
intangibles)
d) Otros criterios.
De acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) mexicana:
Para la interpretacin de lo dispuesto sern aplicables las Guas de Precios de Transferencia
para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico de 1995, o aquellas que la sustituyan,
en la mediad en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los
tratados celebrados por Mxico (LISR Art. 179)
13
Marco legal - OCDE
Las legislaciones de precios de transferencia que siguen el modelo de la OCDE tienen como elemento
fundamental el principio Arms Length, conocido en Mxico como el Principio de Plena Competencia o
Principio de Valor de Mercado.
De acuerdo a la LISR mexicana:
Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones
autorizadas, considerando para estas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes (LISR Art. 179)
De acuerdo a lo anterior, los puntos importantes a considerar son los siguientes:
a) No se establece de antemano un valor o rango aceptable de precios de transferencia (precios,
tasas o porcentajes, utilidad, etc.)
b) Es un criterio hipottico, el cual supone un parmetro de precios correctos contra los cuales se
pueden evaluar los precios pactados entre partes relacionadas. Es decir, el razonamiento es que
Dadas X circunstancias, el precio debera estar entre A y B
c) Para efectos de determinar A y B, el criterio a utilizar debe ser lo que hubieran pactado terceros
independientes en circunstancias comparables
14
Marco legal - OCDE
Es importante sealar que la definicin del Principio Arms Length implica que:
a) No se pueden estandarizar los criterios respecto a qu es un precio de transferencia correcto;
b) No existe algo como un precio de transferencia correcto, ya que aun y en casos de productos y/o
giros de actividad idnticos, un precio es el resultado de un contexto de negocio en el que se
lleva a cabo la transaccin; y
c) El anlisis se sustenta ms bien por principios econmico-financieros sobre cmo se forman
los precios y cmo operan los mercados.
El contexto de negocio se analiza mediante tres conceptos sobre qu hace cada parte involucrada
en la transaccin:
a) Funciones desarrolladas.- A un mayor nmero de funciones llevadas a cabo, mayor retorno;
b) Activos empleados.- A un mayor nmero y valor de activos, mayor retorno; y
c) Riesgos asumidos.- A una mayor cantidad de riesgos asumidos, mayor retorno.
15
Marco legal - Mxico
Antecedentes de la legislacin mexicana en materia de precios de transferencia

a) 1980 Presuntiva de ingresos;
b) 1995 Reglas para maquiladoras;
c) 1997 Reglas actuales;
d) 2000 Declaracin informativa de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el
extranjero;
e) 2001 Anlisis por tipo de operacin (base transaccional);
f) 2002 i) Nueva LISR (Modificacin de los artculos de precios de transferencia 58 vs. 86, 64-A vs. 215 y
65 vs. 216); ii) Fecha de presentacin de la declaracin informativa de operaciones con partes
relacionadas; iii) Aplicacin del mtodo en operaciones con partes relacionadas nacionales (Art. 86 Fracc.
XV).
g) 2003 Nuevo rgimen de maquiladoras (3 opciones);
h) 2006 Jerarqua de los mtodos.
i) 2008 IETU
j) 2014 Nueva LISR
16
Marco legal - Mxico
De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

a) Qu clase de contribuyentes estn regulados en materia de precios de transferencia?
(Titulo II LISR)
Las personas morales
b) Qu obligaciones tienen los contribuyentes? (Art. 76 LISR);
Obtener y conservar la documentacin comprobatoria en operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero (Fraccin IX)
Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio o con el Dictamen Fiscal, la
declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
(Fraccin X)
Pactar a valor de mercado las operaciones intercompaa y comprobar dichas transacciones
mediante la aplicacin de algn mtodo de la LISR (Fraccin XII)
17
Marco legal - Mxico

c) Qu requisitos debe tener la documentacin comprobatoria en materia de precios de
transferencia? (Art. 76 Fracc. IX LISR)
Nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas

relacionadas con las que se celebren operaciones;
Documentacin que demuestre la participacin directa o indirecta entre las partes

relacionadas;
Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por
el contribuyente por cada tipo de operacin;
Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos,
por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con
los datos que se establecen en el Art. 179 de la LISR;
El mtodo aplicado y la informacin soporte.
18
Marco legal - Mxico

d) Con qu metodologa cuenta el contribuyente para analizar sus operaciones intercompaa? (Artculo
180, LISR)
Mtodo de Precio Comparable No Controlado (MPC);
Mtodo de Precio de Reventa (MPR);
Mtodo de Costo Adicionado (MCA);
Mtodo de Particin de Utilidades (MPU);
Mtodo Residual de Participacin de Utilidades (MRPU); y
Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin (MMTUO).
e) Cul es la jerarqua para la aplicacin de los mtodos? (Art. 179 LISR);
Aplicar en primer trmino el MPC;
No utilizar otro mtodo, antes de verificar si el MPC puede ser aplicable;
Una vez comprobado que el MPC no es aplicable, se da prioridad al MPR y al MCA; y
En todos los casos, se debe de demostrar que el mtodo utilizado es el ms apropiado.
19
Marco legal - Mxico

f) Qu facultades tiene la Autoridad en materia de precios de transferencia?
Comprobacin (Art. 42-II CFF);
Efectuar ajustes (Art. 91 LISR);
Resolver APAs (Art. 34-A CFF); y
Utilizar operaciones comparables secretas (Art. 46 CFF).
g) Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la
documentacin en materia de precios de transferencia?
Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF);
Se pierde el beneficio de la reduccin de multas (Art. 76 CFF);
No deducibilidad de los pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero (Art. 31

Fracc. V LISR); y
Determinacin de los precios por parte de las Autoridades Fiscales (Art. 179 LISR).
20
Marco legal - Mxico

h) Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la
presentacin de la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas?
Multa (Art. 82, Fracc. XVII CFF); y
No deducibilidad de pagos al extranjero (Art. 31 Fracc. V LISR).
i) Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la
aplicacin de un mtodo de precios de transferencia para el anlisis de operaciones
celebradas entre partes relacionadas?
Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF).
21
Marco legal - Mxico

j) En que consiste un Acuerdo Anticipado de Precios (Advance Pricing Agreement o
APA)?
Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados
relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las
contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los trminos del Artculo
179 de la LISR, siempre que el contribuyente presente informacin, datos y documentacin,
necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones podrn
derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el que se tenga un
tratado para evitar la doble tributacin (Art. 34-A CFF)
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, pueden ser unilaterales o bilaterales.
La vigencia de los APAs podr surtir efectos en el ejercicio fiscal inmediato anterior y hasta
por los tres ejercicios fiscales siguientes a aqul en que se solicite. En decir, la vigencia es
por 5 aos. Excepcin: APAs bilaterales
El beneficio de obtener un APA es tener certidumbre jurdica.
22
Marco legal - Mxico
Resumen de marco legal

Obligacin de
cumplir con el
principio Arms
Length y
caractersticas
LISR 179
Reestructuras
corporativas
LISR 161
CFF 34-A
Definicin de
mtodos vlidos
LISR 180
Obligacin de
reportar
transacciones con
partes relacionadas
Transacciones con
parasos fiscales
LISR 76-X
LISR 28 XXIII
Implicaciones sobre
deducibilidad de
ciertas
transacciones
Operaciones
derivadas
LISR 28 XIX
Extranjeras
Documentacin
comprobatoria
(estudio realizado por
contribuyente)
LISR 76-IX
Nacionales
LISR 76-XIII
Obligacin de
auditor de reportar
cumplimiento
RCFF 54
Intereses bajo
esquema de
capitalizacin
delgada
Maquiladoras
disposiciones
especiales
Resoluciones
particulares (APAs)
LISR 28 XXVII
APAs, Safe Harbors,
Estudios
Sanciones
LISR 27 V, LISR 91, CFF 76.
Posibilidad de consideracin
como dividendos: LISR 140 VI
LISR 181-183
23
3.0
Anlisis
Anlisis
Un anlisis de precios de transferencia tiene tres componentes importantes:

a) Investigacin.- Recopilacin y discriminacin de hechos, reconciliacin de contradicciones
aparentes.
1. Tener en cuenta la operacin que estamos analizando (e.g., empresa de manufactura recibe
financiamiento de su parte relacionada en el extranjero).
b) Marco de anlisis.- Variables relevantes a considerar, caracterizacin de la transaccin y de la
empresa, contraste de hechos y supuestos de anlisis.
c) Elaboracin de modelos.- Seleccin de transacciones y/u operaciones comparables y
realizacin de ajustes pertinentes.
25
Anlisis
Cmo define la LISR una operacin o empresa comparable? (Art. 179 LISR)
Se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias
entre stas que afecten significativamente el precio o el monto de la contraprestacin o el margen
de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el Art. 180, y cuando existan
dichas diferencias, stas se eliminen mediante ajustes razonables
Qu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables?
a) Las caractersticas de las operaciones;
b) Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y los riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes relacionadas involucradas en la operacin;
c) Los trminos contractuales;
d) Las circunstancias econmicas; y
e) Las estrategias de negocio, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
26
Anlisis

a) Las caractersticas de las operaciones;
1. Operaciones de financiamiento: i) Monto del principal, ii) plazo, iii) garantas, iv) solvencia del
deudor, y v) tasa de inters;
2. Prestacin de servicios: i) Naturaleza del servicio y ii) si el servicio involucra o no una
experiencia o conocimiento tcnico;
3. Uso, goce o enajenacin de bienes tangibles (compra venta de productos, renta de inmuebles
y muebles): i) Caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien;
4. Explotacin o transmisin de un bien intangible: i) Si se trata de una patente o de una marca,
ii) nombre comercial o transferencia de tecnologa, iii) duracin y grado de proteccin;
5. Enajenacin de acciones: i) capital contable actualizado de la emisora, ii) valor presente de las
utilidades o flujos de efectivo proyectados, o iii) la ltima cotizacin burstil del ltimo hecho
del da de la enajenacin de la emisora.
27
Anlisis

b) Funciones;
1. Tipos de funciones:
- Investigacin y desarrollo y desarrollo de productos;
- Manufactura y ensamble;
- Compras y abastecimiento de insumos;
- Marketing y distribucin
- Transporte y almacn;
- Servicios administrativos, legales, contables, etc.
28
Anlisis

c) Trminos contractuales;
1. Contraprestacin: Razones de cambio y montos;
2. Volumen de la transaccin;
3. Garantas y su alcance;
4. Derechos de actualizar;
5. Periodo de vigencia;
6. Transacciones colaterales;
7. Trminos del crdito.
29
Anlisis
Caractersticas de
cada transaccin bajo
anlisis
En qu consiste la transaccin?, Qu funcin cumple en

las actividades de la empresa?, Cmo se fijan los precios
y qu tanto varan?, Quin absorbe variaciones en costos
y gastos?, Existen o no transacciones comparables?
(aspecto interno)
Funciones:
Actividades de
la empresa
por cada
transaccin
Activos:
(aspecto
interno)
Riesgos:
Mercado e
industria
(aspecto
externo)
Determinacin de
naturaleza de la
transaccin y existencia
de comparables directos
Hace diseo de productos?, Escoge

que productos vender?, Determina
precios de venta?, Selecciona
proveedores?, Hace publicidad?
Mantiene funciones de venta?
Utiliza activos de manufactura propios?, Qu
tan especializados son los activos usados?,
Mantiene inventario?, Usa o desarrolla
intangibles?
Seleccin de
comparables
Determinacin de perfil
de la empresa para
efectos del anlisis
Qu pasa si:
-Se incrementa el precio de sus insumos?
- Los precios de venta caen?
- Planta no puede operar a su capacidad ptima
-Un producto no funciona en el mercado?
-Hay un movimiento cambiario?
Cuntos competidores hay?, Cules son las
variables principales cmo compiten
competidores?, Qu bienes sustitutos hay?
Qu tan fcil es entrar o salir del mercado?,
Cul es la estrategia de la empresa?, Cmo
le ha ido en los ltimos aos?,Qu diferencias
relevantes hay con otros mercados?
Seleccin de
mtodos
Realizacin
de ajustes
relevantes
Determinacin de
variables claves de
anlisis comparables
Modelo final
30
4.0
Mtodos de
precios de
transferencia
Mtodo de Precio Comparable No Controlado
Compara el precio pactado en las transacciones con partes relacionadas con el precio pactado en
transacciones comparables con terceros independientes bajo circunstancias similares.
Requiere la identificacin de transacciones comparables celebradas entre terceras partes no

relacionadas.
Forma ms directa y confiable para probar el cumplimiento del principio de valor de mercado de las
transacciones efectuadas con partes relacionadas.
Requiere de un alto nivel de comparabilidad de los productos y funciones.
Slo se aplica si los productos iguales o semejantes que se compran o venden a partes
relacionadas tambin son comprados o vendidos a partes no relacionadas bajo las mismas
condiciones o si, a pesar de que existan diferencias, stas son mnimas o fcilmente cuantificables.
Es posible realizar anlisis del MPC interno o externo
32
Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 1
El MPC compara los precios pactados entre terceros independientes con aquellos pactados entre partes
relacionadas para el caso de bienes similares.
Vendedor brasileo
de caf A
Partes
relacionadas
Comprador de caf
A
Vendedor
colombiano de caf
B
Terceros independientes
Comprador de caf
B
Requisitos para poder aplicar el MPC

El caf debe de ser de la misma calidad, tipo y cantidad
Los productores deben de estar en el mismo mercado (o similar)
Los compradores deben de estar en el mismo nivel de mercado
Las transacciones deben de ocurrir en el mismo periodo de tiempo
Las transacciones deben de tener lugar durante la misma etapa del proceso de manufactura o
distribucin
Las transacciones deben de ocurrir bajo condiciones o similares.
33
Precisin y posibles ajustes

En el caso de que existan pequeas diferencias entre las transacciones celebradas entre partes
relacionadas y terceros independientes ser necesario realizar ciertos ajustes con el objeto de
incrementar la precisin del anlisis. Por ejemplo,
En el caso de que diferentes cantidades de producto hayan sido adquiridas.
En el caso de que los trminos econmicos de ambas transacciones sean diferentes.
En el caso de que existan diferencias, resulta obligatorio realizar los ajustes oportunos. Sin embargo,
si no existe informacin para realizar los ajustes o si se trata de diferencias significativas, sera
necesario analizar si los ajustes desvirtan la comparabilidad o resultan aplicables. Es decir, si el
MPC es el ms apropiado o si resulta conveniente aplicar un mtodo ms indirecto.
34
Idnticas circunstancias para partes relacionadas y terceros independientes excepto ...
Manufacturero
Parte relacionada
Distribuidor A
Precio de venta F.O.B. Puerto de

salida
Tercero independiente
Distribuidor B
Precio de venta Ex-works

Fbrica del proveedor
35
Ajustes
La nica diferencia entre las transacciones controladas y no controladas son los trminos en los que
se detallan los precios de venta.
Las diferencias en el precio de venta del Distribuidor B pueden deberse a:
Costo de transporte del producto al Distribuidor A.
Costo del seguro de la entrega al Distribuidor A.
El MPC se podr aplicar confiablemente si existe una segmentacin del precio de venta del producto,
del costo de transporte y del seguro de tal manera que se puedan realizar los ajustes oportunos para
que exista comparabilidad entre los precios comparados.
36
Idnticas circunstancias para partes relacionadas y terceros independientes excepto ...
Vendedor
Parte relacionada
Comprador A
1,000 toneladas de producto

US$80 dlares por tonelada
Tercero independiente
Comprador B
500 toneladas de producto

US$100.00 dlares por tonelada
37
Est el precio de acuerdo con el principio arms length?

En un primer momento pudiera parecer que el vendedor le est dando un trato preferencial al
comprador relacionado.
Sin embargo, esta discrepancia se puede deber a:
Descuento en el precio por el volumen adquirido por el proveedor relacionado.
El anlisis se debe enfocar a transacciones entre terceros independientes en los mismos (similares)
mercados para poder identificar descuentos de mercado aceptados normalmente.
38
Mtodo de Precio de Reventa
Evala si el precio de adquisicin en una transaccin efectuada entre partes relacionadas es un precio de acuerdo con el principio de valor de mercado con referencia al margen
bruto de utilidad obtenido en transacciones comparables efectuadas entre partes no relacionadas
Mide el valor de las funciones desarrolladas y generalmente resulta aplicable en aquellas transacciones que involucran la compra y posterior reventa de bienes tangibles
No suele utilizarse en aquellos casos en los que el revendedor utiliza propiedad intangible para aadir valor a los bienes tangibles y se utiliza con mayor frecuencia para los
distribuidores que revenden productos sin alterarlos fsicamente o agregarles valor.
Parte del precio al cual un producto que ha sido comprado de una parte relacionada es revendido a un tercero no relacionado. De este precio de reventa se sustrae un margen bruto
de utilidad que representa el importe a partir del cual el revendedor tratar de cubrir sus gastos de operacin y, teniendo en cuenta las funciones desarrolladas, activos usados y
riesgos asumidos, obtener alguna utilidad.
Requiere menos ajustes de los que normalmente se necesitaran en el MPC para tener en cuenta diferencias en el producto debido a que, normalmente, pequeas diferencias en el
producto suelen tener menor efecto en el margen bruto del que tienen en el precio.
39
Mtodo de Precio de Reventa Ejemplo 1
Precio [de adquisicin]

a valor de mercado
= Precio de reventa
(precio cobrado
por el distribuidor)
margen de precio de reventa

(costos que el distribuidor debe cubrir
ms un beneficio razonable)
Subsidiaria A
Proveedor A No relacionado
Mismo producto
Misma marca
Mismo nivel de mercado
Mismo producto
Misma marca
Mismo nivel de mercado
Subsidiaria A - Ofrece garanta

Subsidiaria B Paga un precio superior
Subsidiaria B - Obtiene un menor
margen bruto
Proveedor A - No ofrece garanta

Subsidiaria B - Paga un precio ms bajo
Subsidiaria B: Obtiene un mayor
margen bruto
Venta de producto terminado
Subsidiaria B
Distribuidor - Tercero
40
Son comparables los mrgenes brutos?

A pesar de que el margen bruto de la Subsidiaria B es mayor cuando revende los productos del
Proveedor B es ms alto, no tiene en consideracin el costo de hacer frente a las garantas.
Antes de que los mrgenes puedan ser comparados, deben hacer los ajustes oportunos de tal forma
que se tengan en cuenta los costos en los que incurre la Subsidiaria B al hacer frente a las garantas.
41
Subsidiara A
$90
Subsidiara B
$100
Distribuidor C
Realiza la funcin de
otorgar garantas
$120
Distribuidor D
Enva los productos
garantizados de vuelta
al proveedor
42
Son comparables los mrgenes brutos?

Si el Distribuidor C contabiliza el costo de hacer frente a la garanta dentro de COGS, entonces el
margen bruto se ajusta automticamente
Sin embargo, si el Distribuidor C contabiliza el costo de hacer frente a la garanta como gasto de
operacin, su margen bruto ser mayor como consecuencia del precio de venta inferior al que
adquiere el producto de su proveedor
La razn detrs de esta situacin es que si el Distribuidor D incurriera en el costo de hacer frente a
la garanta, el proveedor le compensara con un precio menor (igual al que concede al Distribuidor
C
43
Mtodo de Costo Adicionado
Evala si el importe pagado en una transaccin con partes relacionadas cumple el principio de valor de
mercado con referencia al margen de ganancia sobre los costos incurridos obtenido en transacciones
comparables con partes no relacionadas.
El punto de partida es el costo incurrido por un proveedor de bienes o de servicios en una transaccin
con partes relacionadas. Se aade a este costo un margen de ganancia sobre costos adecuado con el
objeto de obtener una rentabilidad acorde con las funciones realizadas y las condiciones del mercado.
El importe que se obtiene despus de aadirle al costo incurrido el margen de ganancia sobre costos
adecuado puede considerarse como un precio que cumple con el principio de valor de mercado de la
transaccin controlada original.
44
Mtodo de Costo Adicionado Ejemplo 1
Precio [de venta]

=
a valor de mercado
Costo incurrido por el proveedor

del bien o servicio
Margen razonable
de utilidad
Transacciones con partes no relacionadas
Transaccin controlada
Fabricante A
25%
Fabricante X
Margen
sobre
utilidad
bruta
Subsidiaria B
SG&A contabilizados
como gastos de operacin
Fabricante Y
Fabricante Z
Mxico
20%
22%
25%
EUA
Comprador Q
Comprador R
Comprador S
SG&A contabilizados como CV
45
Mtodo de Costo Adicionado Ejemplo 1
Ajustes necesarios
Diferencias en los criterios de contabilizacin pueden tener un efecto importante en la comparabilidad
de los mrgenes.
Debido a que las transacciones con terceros independientes incluyen los GO como parte del CV, el
margen sobre costos lo reflejar.
La transaccin con partes relacionadas incluye GO como gastos de operacin, lo que origina que el
margen sobre costos sea ms alto de lo que en realidad debera ser.
Antes de que los mrgenes puedan ser comparados, es necesario realizar los ajustes contables
oportunos a la transacciones con terceros independientes de tal forma que los criterios de
contabilizacin sean idnticos y, por ende, los mrgenes sean comparables.
46
Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin
Evala la utilidad de operacin relativa a una base pertinente e.g., costos, ventas o activos- que obtiene
el contribuyente en una transaccin con partes relacionadas
Compara la utilidad de operacin de una transaccin con partes relacionadas con la de transacciones
comparables con partes no relacionadas.
En la mayora de los casos, la parte relacionada que va a ser evaluada no deber poseer propiedad
intangible
o activos nicos que la distingan de compaas comparables no relacionadas.
Se requiere menos comparabilidad funcional y menos similitud de productos para obtener resultados
confiables que bajo los mtodos transaccionales tradicionales (i.e., MPC, MPR y MCA).
47
Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 1
Transaccin controlada
Transacciones con partes no relacionadas
Fabricante A
Fabricante X
Fabricante Y
Fabricante Z
Mxico
5%
Margen
sobre
utilidad
de operacin
Subsidiaria B
5%
EUA
Comprador Q
SG&A contabilizados
como gastos de operacin
3%
1%
Comprador R
Comprador S
SG&A contabilizados como CV

Segn el indicador del nivel de utilidad
la diferente clasificacin no afectara
el resultado.
48
Informacin insuficiente
Qu sucede si la informacin necesaria para aplicar el Mtodo de Costo Adicionado no est
disponible?
En el Mtodo de Costo Adicionado necesitamos identificar los costos asociados con SG&A para
realizar los ajustes contables.
En el caso de que la informacin sobre dichos costos no est disponible, an es posible identificar el
margen neto obtenido en dicha transaccin. Esta informacin permitira utilizar el MMTUO como
mtodo alternativo.
49
Proveedor
Pas A
Pas B
Pas C
Distribuidor A
Distribuidor B
Distribuidor C
Distribuidor no exclusivo
Realiza aplicaciones tcnicas
Contabiliza el costo del
servicio como CV (no puede
ser identificado)
ser identificado)
Pas D
Distribuidor D
ser identificado)
ser identificado)
Pas E
Pas F
Distribuidor E
Subsidiaria
Contabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser
identificado)
Distribuidor exclusivo
Slo comercializa
el producto
50
Seleccin del mtodo

Razones para seleccionar el MMTUO:
Diferencia significativas de producto y de mercado para aplicar el MPC.
Debido a que los costos por servicios adicionales prestados no pueden ser especficamente
identificados, el margen bruto de los distribuidores independientes debera ser mayor, invalidando
as la aplicacin del Mtodo de Precio de Reventa.
51
Proveedor
Menor precio
Distribuidor A
Realiza la funcin de
otorgar garantas
Mayor precio
Distribuidor B
Enva los productos

garantizados de vuelta al
proveedor
52
Informacin no disponible...
Sucede igual que en el ejemplo #2 del Mtodo de Precio de Reventa.
Qu sucede si no es posible determinar los gastos por garanta del Distribuidor A?
- Sin la informacin sobre dichos gastos, el margen bruto del Distribuidor A no
podr ser ajustado.
Si no hay otras diferencias funcionales entre Distribuidor A y Distribuidor B y el
margen neto del Distribuidor A relacionado con sus ventas es conocido, entonces
Es posible aplicar el MMTUO utilizando el margen de operacin de
Distribuidor A y compararlo con el margen de operacin de Distribuidor B.
53
Mtodo de Particin de Utilidades
Evala si la asignacin de utilidad o prdida de operacin conjunta originada por una o ms transacciones
efectuadas entre partes relacionadas cumple el principio de valor de mercado teniendo en cuenta la contribucin
relativa de cada una de las partes relacionadas involucradas a dicha prdida o utilidad de operacin conjunta.
Suele aplicarse a transacciones muy interrelacionadas que no puedan evaluarse independientemente. Bajo
condiciones semejantes, podra esperarse que terceras partes no relacionadas establezcan un contrato de
sociedad o de asociacin en participacin.
Proceso de aplicacin:
Comienza al determinar la utilidad o prdida de operacin global o combinada de todas las partes relacionadas
involucradas en las transacciones sujetas a anlisis.
Esta utilidad o prdida representa la utilidad o prdida total que debe ser asignada.
La utilidad se divide con base en hechos y circunstancias de las transacciones, las cuales podran incluir
criterios tales como activos, costos y riesgos de las partes respectivas.
Una asignacin de utilidades confiable no necesariamente requiere que se realicen comparaciones a las
transacciones comparables con partes no relacionadas.
La confiabilidad de este mtodo es especialmente sensible a la calidad de los datos y supuestos utilizados.
54
Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 1
El grupo relacionado obtuvo los siguientes resultados:

Utilidad
(a)
Costos
(b)
Ventas
(c = a + b)
Empresa manufacturera
$5,000
$4,000
$9,000
Empresa distribuidora
$1,000
$5,000
$6,000
Total
$6,000
$9,000
$15,000
Nota:
La empresa manufacturera adquiere insumos de terceros y vende productos semiterminados a su parte
relacionada (i.e., empresa ensambladora).
La empresa distribuidora adquiere productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa manufacturera y vende
productos terminados a terceros.
Terceros independientes obtuvieron el siguiente indicador del nivel de utilidad:
Costo adicionado neto

(CAN = UO / (CV + GO)
5.00% - 10.00%
Margen de operacin
(MO = UO / VN)
1.0% - 3.00%
55
Al aplicar este mtodo,

la empresa manufacturera tendra que determinar su utilidad de acuerdo al costo adicionado
neto (i.e., UO / (CV + CO)) obtenido por terceros (ya que el costo es la variable no controlada
del manufactureroen este ejemplo)
la empresa distribuidora tendra que determinar su utilidad de acuerdo al margen de
operacin (i.e., US / VN) obtenido por terceros (ya que las ventas es la variable no controlada
del distribuidor en este ejemplo)
Valor inferior
Valor superior
del rango de utilidad
del rango de utilidad
Empresa manufacturera:
200 77%
Empresa distribuidora:
60 23% 180 31%
Total
580 100%
260 100%
400 69%
56
De acuerdo con la utilidad de operacin total del grupo, el rango de utilidad ser el que se
detalla a continuacin:
Valor del rango de Valor del rango de
utilidad utilidad
4,620 77%
4,140 69%
1,380 23%
1,860 21%
Total
6,000 100%
6,000 100%
A partir de esta informacin se obtienen los siguientes rangos de utilidad:
Lmite
inferior
Lmite
superior
4,140
1,380
Resultado
real
Mnimo
4,620
5,000
1,860
1,000
Ajuste
Mximo
380
380
860
860
57
El grupo relacionado obtuvo los siguientes resultados:

Utilidad
(a)
Costos
(b)
Ventas
(c = a + b)
$265,000
$570,000
$835,000
$25,000
$325,000
$350,000
Total
Terceros independientes obtuvieron el siguiente indicador del nivel de utilidad:

7.0% - 12.0%
Margen de operacin
(MO = UO / VN)
2.3% - 5.8%
58
El grupo relacionado obtuvo el siguiente resultados:
Utilidad
(a)
Costos
(b)
Ventas
(c = a + b)
$5,000
$4,000
$9,000
Empresa ensambladora
$2,000
$1,000
$3,000
$1,000
$5,000
$6,000
$8,000
$10,000
$18,000
Total
Utilidad
Empresa
manufacturera
Costos
Ventas
Venta de
productos
semiterminados
Empresa
ensambladora
Venta de
productos
terminados
Empresa
distribuidora
Nota:
La empresa manufacturera adquiere insumos de terceros y vende productos semiterminados a su parte relacionada
(i.e., empresa ensambladora).
La empresa ensambladora adquiere productos semiterminados a su parte relacionada (i.e., empresa manufacturera y vende
productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa distribuidora).
La empresa distribuidora adquiere productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa ensambladora) y vende productos
terminados a terceros.
59
Terceros independientes obtuvieron los siguientes indicadores del nivel de utilidad.

5.00% - 10.00%
3.00% - 7.00%
1.00% - 3.00%
Margen de operacin
(MO = UO / VN)
4.76% - 9.09%
2.91% - 6.54%
0.99% - 2.91%
Considerando esta informacin, qu indicador del nivel de utilidad elegiramos

para nuestro anlisis?
60
Al aplicar este mtodo,

la empresa manufacturera tendra que determinar su utilidad de acuerdo al costo adicionado
neto (i.e., UO / (CV + CO)) obtenido por terceros (ya que el costo es la variable no controlada
del manufacturero en este ejemplo)
la empresa ensambladora podra utilizar el retorno sobre activos de operacin; sin embargo,
no contamos con esa informacin. Para efectos de este caso, seleccionamos
arbitrariamente el costo adicionado neto
la empresa distribuidora tendra que determinar su utilidad de acuerdo al margen de
operacin (i.e., US / VN) obtenido por terceros (ya que las ventas es la variable no controlada
del distribuidor en este ejemplo)
Valores al utilizar el lmite
inferior del rango
Valores al utilizar el lmite

superior del rango
Utilidad de operacin
Utilidad de operacin
TOTAL
Porcentaje
250 69.44%
60 16.67%
50 13.89%
360 100.00%
500
70
150
720
Porcentaje
69.44%
9.72%
20.83%
100.00%
61
De acuerdo con la utilidad de operacin total del grupo, el rango de utilidad ser el que se
detalla a continuacin:
Porcentaje de
Utilidad
Porcentaje de
Utilidad
utilidad
correspondiente
utilidad
correspondiente
correspondiente
segn lmite
correspondiente
segn lmite
segn lmite inferior inferior del rango segn lmite superior superior del rango
del rango
del rango
69.44% 5,556
556
16.67% 1,333
-555
13.89% 1,111 111
556
-667
667
69.44%
9.72%
5,556
778
20.83%
1,667
TOTAL
100.00% 8,000
100.00%
A
partir de esta informacin se obtienen
los siguientes rangos de utilidad:
Lmite inferior Lmite superior Resultado real
de utilidad
de utilidad
obtenido
5,556
778 1,333
5,556
5,000
2.000
8,000
Ajuste [1]
Mnimo
Mximo
556
-556
556
-667
[1]
El signo negativo indica que el1,111
ajuste deber reducir1,667
la utilidad mientras1,000
que el signo positivo111
indica que se deber
667
incrementar la utilidad.
62
Mtodo Residual de Particin de Utilidades
Proceso de aplicacin:
Comienza con la determinacin de la utilidad o prdida de operacin global o combinada de todas
las partes relacionadas involucradas en las transacciones sujetas a anlisis.
Esta utilidad o prdida representa la utilidad o prdida de operacin total que debe ser asignada.
La utilidad se divide siguiendo dos pasos: (i) determinar un nivel mnimo de utilidad o prdida que le
corresponde a cada una de las partes relacionadas en funcin de las contribuciones rutinarias, sin
considerar los activos intangibles importantes; y (ii) dividir cualquier utilidad residual entre las partes
relacionadas con base en las contribuciones relativas de cualquier bien intangible valioso relacionado
con la actividad relevante del negocio.
Este mtodo es ms apropiado para analizar transacciones controladas muy interrelacionadas en las
que estn involucrados intangibles no rutinarios muy valiosos.
63
Actividades
Realiza act. de investigacin
Fabrica productos
Distribuye productos
XYZ EUA
Transaccin con partes relacionadas
Actividades
Realiza act. de investigacin
(adapta los productos al mercado)
Fabrica productos
Comercializa productos
Distribuye productos
EUA
Europa
XYZ Europa
Detalles de la transaccin
XYZ EUA desarrolla un detergente que posteriormente cede a su subsidiaria
europea.
XYZ Europa refina el producto para consumo europeo y lo comercializa bajo
marcas desarrolladas por ella misma.
64
XYZ EUA
No hay gastos relacionados con la licencia
del jabn o distribucin para el mercado europeo.
XYZ Europa
Ventas:
Gastos:
$500 millones
$300 millones
(antes de pago de regalas)
Utilidad:
$200 millones
(antes de pago de regalas)
Activos:
$200 millones
ROA promedio:
de la industria
10%
Utilidad rutinaria:
$20 millones
(10% * $200 millones)
Utilidad residual:
$180 millones
65
Regalas a valor de mercado

Anlisis de Particin Residual de Utilidad:
$180 millones se deben a algn activo valioso relacionado con el detergente.
Marca (XYZ Europa)
Frmula del jabn (XYZ EUA)
Modificaciones a la frmula (XYZ Europa)
El anlisis permite obtener los siguientes resultados:
XYZ EUA.- Costos de capitalizacin por I+D:
$0.20 por dlar de venta mundial
XYZ Europa.- Costos de capitalizacin por I+D y MKT: $0.40 por dlar de venta en Europa
Conjuntamente:
$0.60 por dlar de venta (conjunta)
XYZ USA: $0.20 por dlar de venta en Europa = 1
total : $0.60 por dlar de venta (conjunta)
3
El pago de regalas a valor de mercado debido a XYZ EUA por XYZ Europa es igual a 1/3 de la
utilidad residual:
1 * $180 millones = $60 millones
3
66
5.0
Otras
consideraciones
Prioridad de los mtodos Regla del mejor mtodo
Despus de analizar todos los factores de comparabilidad as como las fortalezas y reas de
oportunidad de los diferentes mtodos, es necesario aplicar aquel mtodo que permitir
comprobar el cumplimiento del principio de valor de mercado en las transacciones sujetas a
anlisis
Dependiendo de las circunstancias involucradas en cada transaccin, podra suceder que no

todos los mtodos resultaran aplicables
El principio de valor de mercado no requiere la aplicacin de ms de un mtodo de

comprobacin
68
Documentacin
El objeto de la documentacin de funciones, activos y riesgos (Anlisis Funcional) es detallar el

enfoque econmico del estudio. De esta forma, todos los supuestos de partida del anlisis
econmico deben estar incluidos en el Anlisis Funcional
La legislacin fiscal mexicana requiere documentar funciones, activos y riesgos. De esta forma, la
administracin fiscal traslada la carga de la prueba y obliga al contribuyente a elaborar la
documentacin en materia de precios de transferencia
La informacin relevante para cada compaa depende de los hechos y circunstancias especficas.
Sin embargo, existe cierta informacin general necesaria en cualquier anlisis de precios de
transferencia:
Informacin sobre empresas asociadas involucradas en las transacciones controladas
Transacciones sujetas a anlisis
Funciones realizadas (incluyendo activos utilizados y riesgos asumidos)
69
Documentacin
Informacin sobre empresas independientes que realicen transacciones similares o

realicen la misma actividad econmica
Otros factores
a) Naturaleza y trminos de la transaccin
b) Condiciones econmicas y propiedad involucrada
c) Cambios en las condiciones negociadas o renegociaciones de acuerdos
existentes
Descripcin de circunstancias especficas de transacciones comparables no

controladas
Informacin sobre precios, incluyendo estrategias de negocio y otras circunstancias

especiales que afecten la transaccin as como cualesquiera factores adicionales que
hayan afectado la determinacin de los precios o las polticas intercompaa
70

Catedra KPMG

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De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

Marco legal - Mxico

De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

Nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas

Documentacin que demuestre la participacin directa o indirecta entre las partes

El mtodo aplicado y la informacin soporte.

Marco legal - Mxico

De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

Mtodo de Precio Comparable No Controlado (MPC);

Mtodo de Precio de Reventa (MPR);

Mtodo de Costo Adicionado (MCA);

Mtodo de Particin de Utilidades (MPU);

Mtodo Residual de Participacin de Utilidades (MRPU); y

Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin (MMTUO).

e) Cul es la jerarqua para la aplicacin de los mtodos? (Art. 179 LISR);

Aplicar en primer trmino el MPC;

No utilizar otro mtodo, antes de verificar si el MPC puede ser aplicable;

Una vez comprobado que el MPC no es aplicable, se da prioridad al MPR y al MCA; y

En todos los casos, se debe de demostrar que el mtodo utilizado es el ms apropiado.

Marco legal - Mxico

De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

Comprobacin (Art. 42-II CFF);

Efectuar ajustes (Art. 91 LISR);

Resolver APAs (Art. 34-A CFF); y

Utilizar operaciones comparables secretas (Art. 46 CFF).

Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF);

Se pierde el beneficio de la reduccin de multas (Art. 76 CFF);

No deducibilidad de los pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero (Art. 31

Marco legal - Mxico

De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

Multa (Art. 82, Fracc. XVII CFF); y

No deducibilidad de pagos al extranjero (Art. 31 Fracc. V LISR).

Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF).

Marco legal - Mxico

De acuerdo a la legislacin mexicana vigente

De acuerdo a lo expuesto anteriormente, pueden ser unilaterales o bilaterales.

El beneficio de obtener un APA es tener certidumbre jurdica.

Marco legal - Mxico

Resumen de marco legal

Un anlisis de precios de transferencia tiene tres componentes importantes:

Qu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables?