NORMA

INTERNACIONAL
DE AUDITORA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

1. PROPSITO DE ESTA NIA

Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor de considerar la existencia de fraude
o error en una auditoria de estados
financieros.

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

2. FRAUDE Y ERROR: Caractersticas

El trmino error - No intencional

Una equivocacin
en la compilacin y
proceso de datos con los cuales se preparan
los Estados Financieros.
Una Estimacin contable incorrecta que se
origina por descuido o mala interpretacin
de los hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de
principios de contabilidad relativos a
valuacin, reconocimiento ,clasificacin y
presentacin.

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

E l termino "Fraude Acto intencional

Manipulacin, falsificacin o alteracin de

registros o documentos.
Manipulacin, falsificacin o alteracin de
registros o documentos.
Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o
respaldo
Mala aplicacin de polticas contables

NIA 240
3.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

DOS
TIPOS
DE
REPRESENTACIONES
ERRNEAS
INTENCIONALES,
SON
RELEVANTES
PARA
LA
CONSIDERACIN DEL FRAUDE POR EL AUDITOR:

3.1. Representaciones errneas resultantes de informacin

financiera fraudulenta.

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros

contables o documentos.

Representacin falsa u omisin intencional en los Estados

Financieros de hechos, transacciones u otra informacin
importante.

Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad

relativos a cantidades, reconocimiento, clasificacin,
presentacin o revelacin.

Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar

cantidades registradas en los estados financieros .

las

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

3.2. Representaciones errneas, resultantes de malversacin

de activos.

Falsificar recibos (por ejemplo, malversando cobro de cuentas

por cobrar o desviando recibos por cuentas canceladas a
cuentas bancarias personales).

Robar activos fsicos o propiedad intelectual

Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no

recibidos (por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, pagos
especiales de vendedores a los agentes de compra de la
entidad a cambio de inflar los precios, o pagos a empleados
ficticios).

Usar los activos de una entidad para uso personal (por

ejemplo, usar los activos de la entidad como colateral para un
prstamo personal o un prstamo a una parte relacionada).

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

4. RESPONSABILIDAD QUE PUEDA EXISTIR:

4.1 Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin
de fraude y error descansa en la gerencia que debe
implementar y mantener sistemas de contabilidad
adecuados y crear una cultura empresarial
encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
4.2. Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual,
puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

NIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE

CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

5. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
(Requisitos NIA-200)

Debido a las caractersticas del fraude, la actitud

de escepticismo profesional del auditor es
importante cuando se considera los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude.

El auditor deber mantener una actitud de

escepticismo profesional durante la auditoria,
reconociendo la posibilidad de que puedan
existir circunstancias que ocasionen que los
estados
financieros
estn
materialmente
tergiversados
significativamente, debido a
fraude.

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN

LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

1. PROPSITO DE ESTA NIA

Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor
de
considerar
las
leyes
y
regulaciones en una auditora de estados
financieros.

NIA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

Cuando planea y desempea procedimientos

de auditoria y cuando evala y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deber
reconocer que el incumplimiento por parte de
la entidad con leyes y regulaciones puede
afectar sustancialmente a los
estados
financieros.

El termino incumplimiento segn se usa esta

NIA se refiere a actos de omisin o comisin
por la entidad que esta siendo auditada, ya
sea intencionales o no, que son contrarios a
las leyes y regulaciones vigentes.

NIA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

2.

RESPONSABILIDAD
DE
LA
ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO
DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS
La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la
administracin.

Monitorear los registros legales y asegurar

que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.

Instituir y operar sistemas apropiados de

control interno.

NIA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

3. CONSIDERACIONES DEL AUDITOR

SOBRE CUMPLIMIENTO DE LEYES
Y
REGULACIONES
El auditor no es, y no puede ser
considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento.
Para planear la auditora, el auditor deber
obtener una comprensin general del marco
de referencia legal y regulador aplicable a la
entidad y cmo la entidad est cumpliendo
con dicho marco de referencia.

NIA 250

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS

El auditor deber desempear procedimientos para ayudar a

identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y
reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento
al preparar los estados financieros, especficamente:

Averiguar con la administracin si la entidad esta en

cumplimiento con dichos leyes y reglamentos.

Inspeccionar
correspondencia
con
las
principales
autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos.

Cuando el auditor se da cuenta de informacin

concerniente a un posible caso de incumplimiento, el
auditor deber obtener una comprensin de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra
informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre
los estados financieros.

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA 260
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A
AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA
ENTIDAD

NIA 260

COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A

AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

1. PROPSITO DE ESTA NIA

Establecer
normas
y
proporcionar
lineamentos sobre la comunicacin de
asuntos de auditoria que surgen de la
auditoria de estados financieros entre los
encargados del mando y el auditor.

NIA 260

COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA

A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

2. ASUNTOS DE AUDITORIA DE INETERES

DEL MANDO QUE HAN DE COMUNICARSE

El enfoque general y el alcance global de la

auditoria.

La seleccin de, o cambios en, polticas y

practicas contables importantes que tengan, o
pudieran tener, un efecto de importancia relativa
sobre los estados financieros de la entidad.

Incertidumbre de importancia relacionada a

sucesos y condiciones que puedan proyectar
duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como negocio en marcha.

NIA 260

COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A

AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

Desacuerdos con la administracin sobre asuntos

que, individualmente o en agregado, pudieran ser
importantes para los estados financieros o para el
dictamen del auditor.

Modificaciones esperadas el dictamen del auditor

El Efecto potencial sobre los estados financieros

de cualesquiera riesgos de exposiciones
importantes, tales como litigios pendientes, que
se requiera ser revelado en los estados
financieros.

Cualesquier otros asuntos sobre los que convenga

en los trminos del trabajo de auditoria.

NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORA 265
COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA
DIRECCIN DE LA ENTIDAD

ALCANCES DE LA NIA

Trata acerca de la responsabilidad que tiene el auditor de

comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de
la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno
que haya identificado durante la realizacin de la auditora.
El auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear
procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno.

 DEFINICION:
DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO:
Existe una deficiencia en el control interno cuando:
1.

Un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve

para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados
financieros oportunamente; o

2.

no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,

oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.