COLEGIO DE CONTADORES

PBLICOS DE LA LIBERTAD
CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIN EN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA

MDULO 1

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

MS. JUAN CARLOS UCEDA VARGAS
OCTUBRE, 2011

OBJETIVO

Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas

para la contabilizacin de los intangibles, excepto para:
Los activos intangibles que son tratados por otra NIC,
Los activos financieros definidos en la NIC 32,
Las

concesiones

exploracin,

mineras,

desarrollo

los

desembolsos

extraccin

de

para

minerales,

petrleo, gas natural y similares recursos no renovables,

Activos intangibles que surjan en las empresas de
seguros, por contratos con tenedores de las plizas.

DEFINICIONES

1. Un activo no monetario identificable

ACTIVO
INTANGIBLE
ES:

2. Sin sustancia fsica

la produccin
3. Destinado a
el suministro de
bienes y
servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos

Activos monetarios: Son el dinero en efectivo que posee

la empresa y otros activos por los que se recibirn unas
sumas fijas de dinero.

DEFINICIONES

Investigacin: Es todo aquel estudio original y planificado

que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender
nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos.
Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la
investigacin efectuada a un plan o diseo para la
produccin de materiales, aparatos, procesos, sistemas o
servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, con
anterioridad al inicio de la produccin comercial o su uso.

DEFINICIONES

Amortizacin: Es la distribucin sistemtica del

importe amortizable de un activo intangible durante su
vida til.
Importe amortizable: Es el costo de un activo, u otro
monto que lo sustituya en los estados financieros, menos
su valor residual.
Vida til:
Tiempo durante el cual la empresa espera usar el
activo, o
Nmero de unidades de produccin que la empresa
espera usas.

DEFINICIONES

Costo: Es el monto en efectivo pagado o valor

razonable de cualquier contraprestacin entregada para
adquirir el activo.
Valor residual: Es el importe neto que una empresa
espera obtener de un activo al final de su vida til,
despus de deducir el costo estimado de disposicin.
Valor razonable: Es el importe por el cual dicho activo
podra ser intercambiado en una transaccin de libre
competencia
informadas.

entre

personas

interesadas

bien

DEFINICIONES

MERCADO ACTIVO

Los bienes y servicios

intercambiados en el
mercado son
homogneos

En todo momento
existen compradores
y vendedores para un
determinado producto

Los precios se
encuentran disponibles
para el pblico

ACTIVOS INTANGIBLES

Frecuentemente las empresas emplean recursos

para

adquirir,

desarrollar

mantener

recursos

intangibles, tales como:

Conocimientos cientficos o tecnolgicos,
Diseo e implementacin de nuevos procesos o
sistemas,
Licencias,
Propiedad intelectual,
Conocimientos de mercado,
Marcas comerciales

ACTIVOS INTANGIBLES
Otros ejemplos comunes son:
Programas para computadora,
Patentes,
Derechos de autor,
Pelculas cinematogrficas,
Carteras de clientes,
Derechos sobre servicio de deuda hipotecaria,
Licencias de pesca,
Cuotas de importacin,
Relaciones con clientes o proveedores,
Lealtad de clientes.

ACTIVOS INTANGIBLES

No todos los activos antes mencionados cumplen con la

definicin de activo intangible:
Identificacin,
Control sobre el recurso,
Existencia de beneficios econmicos futuros.
Si una partida no cumple con la definicin de activo
intangible, debe reconocerse como gasto del ejercicio.

10

ACTIVOS INTANGIBLES - IDENTIFICACIN

Un activo intangible debe ser identificable para ser

distinguido claramente de la plusvala mercantil.
Un activo intangible puede distinguirse claramente si es
separable,

es

decir, puede

alquilarlo,

venderlo

intercambiarlo sin que tambin tenga que disponer los

beneficios econmicos futuros que fluyan de otros
activos.

11

ACTIVOS INTANGIBLES - CONTROL

La empresa posee control cuando:

Tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros provenientes del recurso, y
Pueda restringir el acceso de terceros a aquellos
beneficios.
La capacidad de una empresa de controlar los
beneficios

econmicos

futuros

se

sustenta

en

derechos legales que puede hacer valer ante

tribunales. A falta de estos derechos, es difcil
demostrar que existe control.

12

ACTIVOS INTANGIBLES CONTROL

Conocimientos tcnicos y de mercado: La empresa

controlar

los

beneficios

econmicos

que

estos

generen, cuando por ejemplo, ha protegido estos

conocimientos con derechos legales.
Equipo de profesionales capaces: la empresa no tiene
un control suficiente sobre los beneficios econmicos
futuros que se espera de este equipo de profesionales.
Por

esta

razn,

las

habilidades

tcnicas

profesionales no califican como activo intangible.

ACTIVOS INTANGIBLES - CONTROL

Cartera de clientes con los cuales hay

relacin de lealtad: si no hay derechos legales
que aseguren la relacin de lealtad de los
clientes, el control sobre los beneficios futuros no
es suficiente como para reconocer un activo
intangible.

13

ACTIVOS INTANGIBLES BENEFICIOS

ECONMICOS FUTUROS

Incluyen lo siguiente:
Los ingresos por la venta de bienes o servicios,
Los ahorros de costos, u
Otros beneficios resultantes del uso del activo por parte de
la empresa.
Por ejemplo el uso de la propiedad intelectual en un
proceso productivo puede reducir los costos de produccin,
en lugar de incrementar los ingresos futuros.

14

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Un activo intangible debe ser reconocido slo cuando:

Sea probable que los beneficios econmicos futuros
que son atribuibles al activo fluirn a la empresa, y
El costo del activo puede ser medido confiablemente.
El activo debe medirse inicialmente al costo.

15

ADQUISICIN POR SEPARADO

16

Cuando un activo se adquiere por separado, por lo general, el

costo se puede medir confiablemente.
El costo de un activo intangible comprende:
Precio de compra, incluyendo derechos de importacin e
impuestos de importacin no recuperables,
Desembolsos directamente atribuibles a la preparacin del
activo para el uso fijado (honorarios legales).
Descuentos comerciales y rebajas obtenidos.

ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA FUSIN

Cuando un activo intangible se adquiere en una fusin de

negocios, el costo de ese activo es el valor razonable que
tiene en la fecha de adquisicin.
Si no existe un mercado dinmico para el intangible, el
costo es el importe que la empresa hubiese pagado por el
activo en la fecha de adquisicin en una transaccin de
libre mercado, entre personas interesadas y bien
informadas, basadas en la mejor informacin disponible.
Se usa el resultado de transacciones recientes con
activos similares.

17

ADQUISICIN A TRAVS DE INTERCAMBIO DE 18

ACTIVOS

Si

Valor razonable
del
activo recibido

Sustancia
econmica
de la
permuta?
No
(*) Sustancia econmica

Importe en
libros del activo
entregado

a) La configuracin de los flujos de caja del activo recibido difiere es

distinta de la configuracin de los flujos de caja del activo entregado.
b) El valor especfico de la porcin de las operaciones de la entidad
afectada por la transaccin cambia como resultado de la permuta.
Si no se puede determinar el valor razonable del activo que se recibe, se
utilizar el valor razonable del que se entrega y si tampoco puede
determinarse, entonces se utilizar el valor en libros del activo

PLUSVALA MERCANTIL GENERADA

INTERNAMENTE

19

No debe ser reconocida como activo debido a que:

No es un recurso identificable controlado por la empresa, y
Su costo no puede ser medido confiablemente.
Las diferencias entre el valor de mercado de una empresa y el
valor contable de sus activos netos identificables puede deberse
a distintos motivos. Sin embargo, no se puede considerar que
dichas diferencias representen el costo de los activos intangibles
controlados por la empresa.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE

Algunas veces es difcil evaluar si un activo intangible

generado internamente cumple con los requisitos para ser
reconocido como tal. Con frecuencia es difcil:
Identificar si existe un activo identificable que genere
probables beneficios econmicos futuros y
Determinar el costo del activo de manera confiable.
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificar la generacin
del activo en dos fases: Investigacin y desarrollo.

20

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE INVESTIGACIN

No debe reconocerse a ningn activo intangible que

surja de la investigacin. Debe reconocerse como
gastos.
La NIC 38 adopta el punto de vista que en la fase de
investigacin de un proyecto, la empresa no puede
demostrar que existe un activo intangible que
generar probables beneficios econmicos futuros.

21

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE INVESTIGACIN (EJEMPLOS)

Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones
de los resultados de la investigacin u otro conocimiento,
Bsqueda de alternativas para materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios, y
Formulacin, diseo, evaluacin, y seleccin final de
posibles

alternativas

para

nuevos

mejorados

materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o

servicios.

22

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE DESARROLLO
Slo se reconoce como activo cuando pueda demostrar
todo lo siguiente:
Factibilidad tcnica,
Intencin de completar el activo,
Capacidad para usar o vender el activo,
Forma en que el activo generar beneficios futuros,
Disponibilidad de adecuados recursos tcnicos,
financieros y de otra clase, para completar el desarrollo
y usar o vender el activo,
Capacidad para medir el desembolso atribuible al activo
intangible durante el proceso de desarrollo.

23

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE DESARROLLO (EJEMPLOS)

Diseo, construccin y pruebas de prototipo, en una etapa

preliminar a su produccin o uso,
Diseo de herramientas, plantillas, moldes y matrices que
implique una nueva tecnologa,
Diseo, construccin y operacin de una planta piloto que
no tenga una escala econmicamente factible para
produccin comercial,
Diseo, construccin y pruebas de una alternativa elegida,
ya sea de nuevos o mejorados materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios.

24

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE DESARROLLO

No se deben reconocer como activos intangibles:

Marcas,
Membretes,
Ttulos de publicaciones,
Lista de clientes,
Partidas semejantes.
La NIC 38 asume que estos costos no pueden
diferenciarse del costo incurrido en desarrollar la actividad
empresarial tomada en su conjunto

25

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO26

INTERNAMENTE

Es el total de los desembolsos incurridos desde la fecha en

que el activo intangible cumple por primera vez con los criterios
de reconocimiento establecidos en la NIC 38.
El costo incluye lo siguiente:
Materiales y servicios usados o consumidos,
Sueldos, salarios y otros costos de personal,
Desembolsos directamente atribuibles (honorarios para
registrar la propiedad, amortizaciones de licencias, etc.)
Gastos indirectos necesarios para generar el activo y que
pueden ser distribuidos al mismo (depreciacin, primas de
seguro y alquileres).

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE

GENERADO INTERNAMENTE

Los siguientes conceptos no forman parte de un activo

intangible generado internamente:
Gastos de venta, administracin y otros gastos
generales indirectos, salvo que puedan asignarse
directamente a la preparacin del activo para el uso
al que ser destinado,
Ineficiencias claramente identificadas y las prdidas
iniciales de operacin incurridas antes de que el
activo alcance el rendimiento planeado, y
Los desembolsos para la capacitacin del personal
que trabajar el activo.

27

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Los desembolsos en una partida intangible deben ser

reconocidos como gastos a menos que:
Formen parte del costo de un activo intangible que
cumpla con los criterios de reconocimiento, o
La partida haya sido adquirida en una fusin de
negocios y no pueda ser reconocida como activo
intangible.

28

RECONOCIMIENTO COMO GASTO - EJEMPLOS 29

Desembolsos en actividades de puesta en marcha (costos de

inicio). Estos pueden comprender costos:
De constitucin (legales y secretariales),
De preapertura (desembolsos por apertura de un nuevo medio
de produccin o negocio),
Preoperativos (desembolsos para iniciar una nueva operacin o
para el lanzamiento de nuevos productos o procesos),
Desembolsos en actividades de capacitacin,
Desembolsos en actividades de publicidad y promocin, y
Desembolsos por la reubicacin o reorganizacin de una
parte o de toda la empresa.

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA

30

ADQUISICIN

Deben ser reconocidos como gastos, a menos que:

Sea probable que dichos desembolsos permitirn al activo el
generar beneficios econmicos futuros en exceso a sus
estndares de rendimiento originalmente calculados, y
Estos desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al
activo, de manera confiable.
La naturaleza de los activos intangibles es tal que en muchos
casos no es posible determinar si el desembolso posterior
podra mejorar o mantener los beneficios econmicos futuros.
En consecuencia, raramente los desembolsos incurridos
posteriormente sern capitalizados.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 31

INICIAL MODELO DEL COSTO

Despus de su reconocimiento inicial, el activo

intangible debe ser contabilizado a su costo menos
cualquier amortizacin acumulada y prdida acumulada
por desvalorizacin.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

INICIAL MODELO DE REVALUACIN

Despus de su reconocimiento inicial, el activo intangible

debe ser contabilizado a su valor revaluado menos
cualquier amortizacin acumulada y prdida acumulada
por desvalorizacin.
El valor revaluado es igual al valor razonable en la fecha
de revaluacin, determinado por referencia a un mercado
dinmico.
Las revaluaciones deben hacerse peridicamente a
menos que el valor razonable del activo revaluado no
difiera significativamente de su valor contable.

32

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

INICIAL MODELO DE REVALUACIN

33

Si el valor razonable de un activo intangible revaluado ya

no

puede

continuar

determinndose

por

no

tener

referencia a un mercado dinmico, el valor contable del

activo debe ser igual al importe revaluado a la fecha del la
ltima

revaluacin

efectuada,

menos

cualquier

amortizacin acumulada y prdida acumulada.

El hecho que ya no exista un mercado activo para un
activo intangible revaluado puede indicar que el activo
intangible se ha desvalorizado y que necesita ser
evaluado segn la NIC 36.

AMORTIZACIN PERODO DE AMORTIZACIN34

El importe depreciable de un activo intangible debe

ser distribuido de forma sistemtica durante la vida til
que mejor se haya estimado.
Hay una presuncin que puede ser desestimada de
que la vida til de un activo no puede ser mayor a 20
aos.
La amortizacin se inicia desde el momento en que
el activo est disponible para ser usado.

Amortizacin Perodo de amortizacin

35

(factores)

Uso esperado de activo,

Ciclos de vida para dicho activo,
Obsolescencia tcnica u de otro tipo,
Estabilidad de la actividad econmica en la cual opera el
activo,
Acciones que se espera de los competidores,
Perodo de control sobre el activo y las limitaciones legales
o similares para el uso del activo.

AMORTIZACIN PERODO DE
AMORTIZACIN

En raros casos puede haber evidencia convincente de

que la vida til de un activo intangible puede ser mayor a
20 aos. En estos casos, la empresa:
Amortizar el activo intangible durante dicha vida til,
Estimar el monto recuperable del activo intangible por
lo menos anualmente,
Revelar en una nota las razones por las cuales se
desestima la presuncin, as como los factores que
tuvieron un rol importante en la determinacin de la vida
til del activo.

36

AMORTIZACIN PERODO DE
AMORTIZACIN

Cuando el control sobre los beneficios econmicos

futuros de un intangible es conseguido mediante
derechos legales que tendrn vigencia durante un
perodo limitado de tiempo, la vida til del activo no
deber exceder el perodo establecido por tales
derechos legales, salvo que:
Los derechos legales sean renovables, y
Esa renovacin sea virtualmente segura.

37

AMORTIZACIN MTODO

El mtodo utilizado debe reflejar el patrn de consumo

por parte de la empresa, de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo. Cuando este patrn no se
puede determinar confiablemente, se usa el mtodo de
lnea recta.
Rara vez se puede sustentar el uso de un mtodo
distinto al de lnea recta.
El cargo por amortizacin debe ser reconocido como
gastos a menos que pueda capitalizarse segn otra NIC
aplicable.

38

VALOR

39

RESIDUAL

Debe asumirse que el valor residual de un activo intangible

es igual a cero, a menos que:
Exista un compromiso con un tercero para que compre el
activo al final de su vida til, o que
Exista un mercado dinmico para dicho activo y que:
El valor residual pueda ser determinado por referencia a
ese mercado, y
Sea probable que tal mercado subsista hasta el final de la
vida til del activo.
El importe depreciable del activo se determina despus de
deducir su valor residual.

REVISIN DEL PERODO Y EL MTODO DE

AMORTIZACIN

Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ao.

Si la vida til estimada del activo es significativamente
diferente de las estimaciones iniciales, el perodo de
amortizacin debe ser cambiado.
Si se ha producido un cambio significativo en el patrn
estimado de generacin de beneficios futuros, debe
cambiarse el mtodo de amortizacin.
Los cambios en la vida til y en el mtodo de amortizacin
deben

tratarse

contables.

como

cambios

en

las

estimaciones

40

PRDIDAS POR DESVALORIZACIN

41

Para determinar si un activo intangible ha perdido valor se

debe usar la NIC 36.
Adems de lo establecido en la NIC 36, la empresa debe
estimar el importe recuperable de los siguientes activos
intangibles, por lo menos, al final de cada ao:
Los activos intangibles que an no estn disponibles para
ser usados, y
Los activos intangibles que son amortizados durante un
perodo que excede los 20 aos.

42

RETIROS Y DISPOSICIONES

Un activo intangible debe dejar de ser reconocido al

momento de su disposicin o cuando no se esperen
beneficios

econmicos

futuros

derivados

de

su

utilizacin o posterior disposicin.

Las ganancias o prdidas que surjan del retiro o
disposicin se registran como ingresos o gastos en el
estado de ganancias y prdidas.

REVELACIONES

Se debe revelar por cada clase de activo intangible:

Vidas tiles,
Mtodos de amortizacin usados,
Movimiento del costo y amortizacin acumulada.
Informacin sobre los activos intangibles desvalorizados,
segn la NIC 36.
En caso que un activo se amortice en ms de 20 aos,
las razones que justifiquen esto.
Desembolsos para investigacin y desarrollo que estn
registrados como gastos.

43

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS

DE LA LIBERTAD

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN