Impt sur le Revenu salarial

Pr. Moumsik Anass

ENCG Casablanca

Limpot sur le Revenu (IR)

Revenus salariaux

Dfinition
Le salaire Brut
Les dductions sur salaire brut imposable
Les dductions financires
Le calcul de lIR
Les dduction familiales
Le salaire net

Dfinition

Sont considrs comme revenus salariaux

au titre de lIR :
les traitements ,
les salaires ,
les indemnits et moluments ,
les allocations spciales et autres
rmunrations alloues aux dirigeants ,
les pensions ,
les rentes viagres
avantages en argent ou en nature

Le salaire brut
le salaire brut est compos de :
Supports par lentreprise :
Le salaire de base
Les primes
Les indemnits
Les avantages
Support par la CNSS :
- Allocations familiales

Le salaire de base
RMUNRATION DE BASE

La dure normale du
travail ne peut
excder:
44 heures par
semaine
Salaire de base =
Nombre dheures
normales x taux
horaire normal

HEURES SUPPLMENTAIRES

Les heures
supplmentaires sont
payes avec
majoration de:
25% le jour.
50% la nuit. ( 20h
6h )
100% les jours fris

Exemple 1

M. Fadil travaille dans une entreprise o

les salaires sont pays quotidiennement.
Le taux horaire normal est de 10 DH.
Le salaire de base de M. Fadil pour un
jour ouvrable de 8 heures de travail est
de:
8 H x 10 DH = 80 DH

Exemple 2

Mr Rami travaille dans une entreprise ou

les salaires sont verss mensuellement .
Pendant le mois de juin ,sa rmunration
de base est de 38.000 DH il a travaill :
25 heures supplmentaires avant 21
heure
8 heures la nuit
2 jours fris
Calculez le salaire de Base du a Mr Rami

Les primes

Une prime est un complment au salaire

accord un employ titre
dencouragement et de rcompense.
On peut parler de deux types de primes :
les primes obligatoires et les primes
facultatives ( ou gratifications )
Les primes sont considres comme des
complment de salaires et donc elle sont
toutes imposables

Les primes
LES PRIMES OBLIGATOIRES

Ce sont des primes ajoutes

aux salaires de tous les
salaris ayant les conditions
danciennet requises.
La prime est de:
5% de la rmunration de
base aprs 2ans de service
10% aprs 5ans de service
15% aprs 12ans de service
20% aprs 20ans de service
25% aprs 25 ans

LES PRIMES FACULTATIVES

Ou gratifications ,
notamment :
Le treizime mois
Les primes de
vacances
Les primes
dinventaire

Les indmnits

Ce sont des
sommes dargent
attribues un
salari en :
Rparation dun
dommage ou dun
prjudice;
Compensation de
certains frais;

Exemples:
Indemnit de
rsidence;
Indemnit de
dplacement;
Indemnit pour
travaux pnibles et
dangereux;
Indemnit de
panier ou de repas.

Les indemnits

Elles sont en
principe
considres
comme des
remboursement de
frais au salari,
cependant
certaines
indemnits sont
purement et
simplement
assimiles des
primes,

Sort fiscal des

indemnits :
Indemnit
caractre de prime:
Imposable
Indemnit
caractre de
remboursement de
frais: Non
imposable

Les indemnits

Elles sont exonrs quand elles

remplissent 2 conditions suivantes :
Etre destines couvrir des frais engags
dans lexercice de la profession.
Etres justifies, quelles soient
rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
Ex : Indemnits de transport Indemnits dhabillement ..

Les avantages

Ce sont des rmunrations accessoires

en argent ou en nature attribues par
lemployeur ( une partie ou lensemble
de son personnel) en plus des
rmunrations proprement dites.

Les avantages
LES AVANTAGES EN
ARGENT

Ce sont des allgements

des dpenses
personnelles pour le
salari prises en charges
en totalit ou en partie par
lemployeur. Par exemple:
Le loyer du logement
personnel;
Les impts personnelles;
Les primes personnelles
dassurance vie.

LES AVANTAGES EN
NATURE

Ce sont les diverses

prestations et fournitures
accordes par lemployeur
et reprsentes entre autres
par:
Les dpenses deau et
dlectricit, de chauffage et
de tlphone;
Les dpenses relatives aux
voitures de service affecte
titre permanent un
employ.

Les avantages

Les avantages sont

normalement
imposables sauf
ceux exonrs par
la loi

Les avantages non

Imposables sont numrs
par les dispositions de la
loi.
Exemples :
- La voiture de service
utilises pour les besoins
dexploitation.
- Les bourses dtudes.
- Aides de scolarits, jouets
de choura...
- Aide au plerinage.
- Tlphone des cadres de
lentreprise

Les allocations familiales

Ce sont des prestations

de services par la caisse
nationale de scurit
sociale (CNSS) aux
salaris ayant des
enfants en charge.
Le montant des
allocations familiales est
de 200 Dh par mois pour
chacun des 3 premiers
enfants et de 36 Dh par
mois pour chacun des
trois suivants.

Exemple :
Le montant mensuel
des allocations
familiales reu par M.
Fadil, salari, mari et
ayant 7 enfants est
de:
(200 DH x 3)+(36 DH
x 3)= 708 DH
NB : Ces allocations
ne sont pas
imposables

II-Les retenues sur salaire

Le salaire brut nest pas vers

intgralement au salari, diverses
retenues sont opres lors de chaque
paie.
Les cotisations salariales la CNSS;
(4,48%) Salaire plafonn 6 000 Dh.
Cotisation lAMO (2%) (Sans plafond)

Les retenues sur salaire

Les cotisations salariales la

CIMR (Caisse
interprofessionnelle
marocaine); ou un autre
organisme de retraite
complmentaire.
Les cotisations salariales aux
organismes de prvoyance
sociales (mutuelles);
La part salariale des primes
dassurance-groupe (maladie,
maternit...);
La part salariale des primes
dassurance-groupe (vieillesse
et vie de retraite);

Les autres retenues

:
Limpt gnral
sur le revenu
Les avances et
acomptes
rcuprs;
Les cessions de
salaires;
Les oppositions;

Les cotisation a la CNSS

La part salariale des cotisations de CNSS

slve a 4,48% dont voici les dtails :

Les prestations sociales

LES PRESTATION SOCIALES
A COURT TERME

Les indemnits
journalires de maladie;
Les indemnits
journalires de maternit;
Les indemnits
journalires daccident;
Les allocations en cas de
dcs.
Indemnits pour perte
demploi (Nouveaut
2015)

LES PRESTATIONS
SOCIALES A LONG TERME

La pension vieillesse
ou de retraite;
La pension
dinvalidit;
La pension de
survivants.

Cotisations CNSS

Les cotisations salariales pour la

couverture des prestations sociales sont
calcules sur lensemble de la
rmunration brute (salaire brut) dans la
limite du plafond de 6 000 DH par mois et
par salari.
Exemple :
Salaire Brut

Taux

Cotisations
salariales

2500

4,48%

112,00 DH

7000

4,48%

268,80 DH

Assurance maladie obligatoire

Les salari du secteur priv doivent tre

dclars lassurance maladie
obligatoire, les employeurs sont tenus de
prlever la source leurs salaris les
cotisations au taux de 2% appliqu au
salaire brut imposable sans limitation .

Exemple

Pour le mois de N , la rmunration dun

salari se prsente comme suit :
Salaire de base : 5500
Heures supplmentaires : 300
Prime danciennet : 300
Indemnit de transport : 200
Indemnit de repas : 300
Calculer le montant des cotisation de la
CNSS ainsi que le montant de lAMO

Les cotisations
conventionnelles

La cotisation CIMR :
le taux est dtermin selon la convention
, plusieurs formules sont proposes
La base de calcul est dfinie par la
convention, mais trs souvent ,sauf
mention contraire, les avantages en
nature ne sont pas retenus pour la base
de calcul des cotisations de la CIMR ainsi
que les lments exonrs en matire
dIR.

Exemple CIMR

Pour le mois davril N, la rmunration dun

salari se prsente comme suit:
Salaire de base: 2000
Heures supplmentaires: 240
Prime danciennet: 224
Logement (avantage en nature): 500 DH
Indemnit de dplacement (justifie): 100 DH
Salaire brut = 3064 DH
Salaire brut imposable : 3064 - ( 500+100) =
2464 DH

Les cotisations conventionelles

MUTUELLES

LA PART SALARIALE DES

PRIMES DASSURANCE-GROUPE

Les taux et les bases

de calcul sont
variables dun
organisme lautre.

Lemployeur peut souscrire

auprs dune compagnie
dassurance un contrat
dassurance au profit de
lensemble de son personnel
pour la couverture des risques
de maladie, de maternit,
invalidit et dcs
La part salariale sera retenue
dans la limite du plafond
prvu par le contrat
dassurance.

Les retenues sur salaires

nets

Le salaire brut est diminu des

cotisations salariales obligatoire et
conventionnelles et de lIR afin de
dterminer le salaire net. Celui-ci peut
tre diminu dautres retenues dues soit
des avances , des remboursement de
prts ou des dcisions de tribunal.

Les retenues sur salaires

nets

Les avances et acomptes rcuprs

Les cessions de salaire
Les oppositions

Limpot retenu au salari

La dtermination de la base imposable :

Determination de lIR

Determination de la Base
imposable

Les lment exonrs :

les indemnits alloues au salari pour le
ddommager de certains frais exposs dans
lexercice de ses fonctions: indemnits de
dplacement, de transport, de reprsentation...
les indemnits lgales de licenciement; les
indemnits de dmnagement;
les indemnits pour frais de bureau;
les indemnits pour travaux pnibles et dangereux;
les allocations familiales et dassistance la
famille.
LIR

Les dductions

les frais inhrents la fonction ou

lemploi :20% appliqu au salaire brut
imposable diminu des avantages ,
plafonns a 30.000 DH /ans
les cotisations salariales la CNSS
(4,48% du salaire brut imposable
plafonn a 6000 DH )
Les cotisations dAMO ( 2% du salaire
brut imposable sans limitation )
Les cotisations conventionnelles

Exercice

Mr AYMAN met votre disposition les lments

suivants relatifs son revenu salarial au titre du
mois de mai 2010.
Salaire de base

5200

Prime danciennet

520

Indemnit de
responsabilit

600

Indemnit de
dplacement J

500

Allocations familiales

400

Mr AYMAN est mari et pre de 2 enfants

Prime de rendement
700
Determniez le salaire net imposable sachant
que MR AYMan cotise a la CIMR a hauteur de
6%