NORMAS

FUNDAMENTALES
CDIGO
TRIBUTARIO
19 y 20 Agosto 2011
Ley
Ley
Ley
Ley
Ley
Ley
Ley

N
N
N
N
N
N
N

20.050.20.322.20.406.20.420.20.431.20.455.20.494.-

Christian Aste Mejas

Socio
Alliende, Villarroel, Contreras y Eguiguren I Lecaros y Aste

AVL ABOGADOS

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P. GENERAL

C. TRIBUTARIO

DERECHO
TRIBUTARIO
DL. 825 _IVA

DL. 824 _RENTA

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P. GENERAL
1.POTESTAD
TRIBUTARI
A

1.2.3.4.5.-

GENERALIDADES
CONCEPTO Facultad o Posibilidad Jurdica
FUNDAMENTO (manifestacin soberana del Estado / necesidad de financiar la actividad estatal)
Originario / Irrenunciable (Caso exenciones. Caso del cto. ley) / Abstracto / Territorial/ Imprescriptible /
CARACTERISTICAS
Legal / Limitado.
LIMITES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA

a.b.-

EXTERNOS (existencia de Estados Internacionales)

INTERNOS: Garantas Constitucionales del Contribuyente
Significado;
1.- PPIO DE LEGALIDAD:
-

2.- PPIO DE

IGUALDAD:-

Fundamento;
Relacin Seguridad Jurdica;
Manifestacin en un doble aspecto.
Consagracin Const. (Art. 63 N 14 Solo son materia de ley; art. 65 inc 2 Normas
tributos origen cmara diputados; art. 65 N 1 inc. 4, Corresponde al Presidente
Rep.);
Consecuencias.

Significado igualdad tributaria

Fundamento
Criterios o Parmetros (Capacidad contributiva; Origen renta; Beneficio Contribuyente)
Consagracin Const. ( art. 19 N 2, 20 y 22)
- No confiscatoriedad (art. 19 N 20 inc. 2 / at. 19 N 24 inc. 3)

3.- PPIO DE LA GENERALIDAD:

- Irretroactividad
- Contrato Ley.

4.- PPIO RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA:

Poder directo e inmediato
5.- PPIO PROTECCION JURISDICCIONAL:

2.TEORA DEL
TRIBUTO

1.- CONCEPTO TRIBUTO

2.- CARACTERISTICAS
3.- CATEGORIAS TRIBUTARIAS

A.- IMPUESTOS:

- Debido Proceso (art. 19 N 3);

- Recurso Amparo Econmico (Ley 18.971);
- R. Proteccin (art. 20 CPR);
- R. Inaplicabilidad, Trib. Const.. (art. 80 CP, Ley. 20.050 ao
2005)
- R. por Vulneracin de Derechos, introducido por la Ley 20.322

B.- TASAS:
C.- CONTRIBUCIONES:
D.- DERECHOS HABILITANTES:

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i.-

3.OBLIGACI
N
TRIBUTARI
A

1.- CLASIFICACIN (Principal /

2.- CONCEPTO OB. TRIB.
PRINCIPAL
3.- CARACTERISTICAS.
Vnculo jurdico personal

Obligaciones trib. accesorias de INFORMACIN:

1.- Obligacin de inscribirse en el Rol nico Tributario.
Obligacin de declarar inicio de actividades.
Accesorias) 2.3.- Obligacin de mantener informacin actualizada,
4.- Obligacin de dar aviso de trmino de giro.
ii.- Obligaciones tri.b accesorias de CONTROL:
1.- Obligacin de llevar contabilidad
2.- Timbraje de documentos
3.- Obligacin de emitir determinados documentos

Fuente (nica y exclusiva) mediata es la

ley

Consiste en pagar sumas de dinero

Objeto: prestacin suma de dinero

No crea derechos reales a favor del Fisco

Crea un crdito o derecho personal

Obligacin Civil o Perfecta = cuando es

Imperfecta? DE LA OB. TRIB. PPAL.
4.- ELEMENTOS

EXTERNOS

iii.- Obligaciones trib. accesorias de RECAUDACIN:

- Obligacin de presentar declaraciones de impuestos

- LEY

Prescripcin: extingue la Accin, no la

Obligacin.
1.- Debe estar prevista en la ley
2.- Debe tener una connotacin de carcter

Concepto
econmico.
3.- Genera el nacimiento de la obligacin tributaria
- HECHO GRAVADO Caractersticas
Elementos

ppal.
Elemento Material
4.- Sirve como elemento identificador del tributo.
Elemento Personal
Elemento Espacial

INTERNOS

SUJETOS

OBJETO

CAUSA

ACTIVO
PASIVO

Deudor Directo
Sustituto o Agente de
Retencin
Tercero Responsable

BASE IMPONIBLE
TASA
CAUSALISTAS
ANTICAUSALISTAS

5.- NACIMIENTO (importancia) / DETERMINACIN OB.

1. DECLARACION
de impuestos. Arts 29 al 36
TRIBUTARIA
PPAL.
2. LIQUIDACION de impuestos.
3. GIRO de impuestos art .24 y 37
4. PAGO de impuestos art .37 y 57

6.- EXTINCIN OB. TRIBUTARIA PPAL.

Remisin o Condonacin
Compensacin o
Imputacin
Confusin
Transaccin
Prescripcin (la accin)
Pago
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Desarrollo tema:

HECHOS
GRAVADOS.Ley del Impuestos a la
Ventas y Servicios,

Art. 2 N 1 Venta: Toda convencin independiente de la denominacin

que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella
o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de cuota
de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta.
Art. 2 N 2 Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza
para otra y por el cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera
otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendida en el N3 y 4 del artculo 20 LIR

Ley del Impuesto a la

Renta

Art. 2: Son renta, los ingresos que constituyan utilidades o

beneficios que rinda una cosa o actividad ( T del rdito producto)
y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio,
que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominacin ( T del rdito incremento patrimonial).

Ley de Impuesto
de Timbres y
Estampillas

Grava los documentos que dan cuenta de una operacin de

crdito en dinero y su base imponible est formada por el
monto numrico del capital indicado en cada documento.

Ley de Impuesto a
la Herencia

Fallecimiento del causante: el impuesto se aplica respecto de

CADA ASIGNACIN HEREDITARIA, sea sta testada o intestada.

Ley de Impuesto
Territorial

Propietario Inmueble: el Impuesto a los Bienes Races se determina

sobre el avalo de las propiedades y su recaudacin es destinada en
su totalidad a las municipalidades del pas, constituyendo una sus
principales fuentes de ingreso y financiamiento.
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Caso Prctico
El SII procede a citar el da 27 de abril del ao 2006 a don Jorge Lagos, en su calidad de persona natural
para que acredite el origen y disponibilidad en su patrimonio con cargo a los cuales realiz una inversin
durante el ao 2003, consistente en la compra de un departamento.
Para los efectos de dar respuesta a la citacin, solicita prrroga por el plazo de un mes, el da 25 de
mayo de este ao en curso. Mediante Resolucin Ex. N 12 de fecha 28 de mayo, autoriza la prrroga
por el trmino de 20 das, la que notifica el 29 de mayo.
Posteriormente el SII, emite Liquidacin N 28 de fecha 27 de Julio, en donde le cuantifica
diferencias por no haber desvirtuado las objeciones indicadas en la citacin.
PREGUNTAS = relacionadas con el caso y otras
generales.1. Puede concurrir personalmente a la citacin o puede actuar representado?, que
requisitos se exigen.
2.

Que es la Citacin.

3.

Se considera la prescripcin como un vicio o error manifiesto, y el SII declararla de

oficio administrativamente.

4.

Es valida la notificacin realizada por un abogado de la Oficina de Litigacin Civil del

SII.

5.

Puedo Reclamar de una Citacin.

6.

Como se notifica esta actuacin del SII? Que formas existen.

7.

Que es una liquidacin?, puedo presentar una Proc. General de Reclamo?, necesito
abogado?.

8.

Que plazo tiene el SII para proceder a efectuar una fiscalizacin.

9.

Puedo presentar una RAF.

10. Que etapa posterior sigue a la Liquidacin.

11. Como se computan los plazos.
12. Opera en este caso una interrupcin o una suspensin de la prescripcin.

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C. TRIBUTARIO

LTIMAS
MODIFICACIONE
S

NDICE

I.- NORMAS GENERALES DE APLICACIN

DEL C.T.
II.- COMPARECENCIA, ACTUACIONES Y
NOTIFICACIONES
III.- PROCESO DE DETERMINACIN Y FISC. DE LOS
IMPUESTOS
IV.- INFRACCIONES y SANCIONES
TRIBUTARIAS
V.- MEDIOS ESPECIALES DE
FISCALIZACIN
VI.- LIMITES A LA
FISCALIZACIN
VII.- PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

Ley N 20.322.- (D.O.

tributaria.
Ley N 20.406.- (D.O.
Ley N 20.420.- (D.O.
Contribuyentes.
Ley N 20.431.- (D.O.
contribuyente.
Ley N 20.455.- (D.O.
tributarios.

27.ENERO.2009) Establece nueva judicatura

05.DIC.2009; art. 62 y 62 bis C.T.) Secreto Bancario.
19.FEB.2010; art. 8 bis, 11, 26 y 59 C.T.) Derechos
30.ABRIL.2010) Incentivo calidad atencin al
31.JULIO.2010) Modifica diversos cuerpos legales
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ORGANIGRAMA SII

Direccin Regional Arica

Direccin Regional Iquique
Direccin Regional Antofagasta
Direccin Regional Copiap
Direccin Regional La Serena
Direccin Regional Valparaso
Direccin Regional Rancagua
Direccin Regional Talca
Direccin Regional Concepcin
Direccin Regional Temuco
Direccin Regional Valdivia
Direccin Regional Puerto Montt
Direccin Regional Coyhaique
Direccin Regional Punta Arenas
Direccin Regional Santiago Centro
Direccin Regional Santiago Poniente
Direccin Regional Santiago Oriente
Direccin Regional Santiago Sur

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I.NORMAS GENERALES
DE APLICACIN DEL
C.T.

1.- Estructura del C.T.

Ttulo Preliminar
Libro Primero (Arts. 9 al 92) De la administracin, fiscalizacin y pago
Libro Segundo (Arts. 93 al 114) De los apremios y de las infracciones y
sanciones.
Libro Tercero (Arts. 115 al 202) De los tribunales, de los procedimientos y
de la prescripcin
(Ley 20322 De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos
tributarios, de los procedimientos y de la prescripcin)
Contribuciones de bienes
races.

Permiso Circulacin:
fiscal; = excluido Tributos Municipales

Patentes Municipales:
= excluido Tributos Aduaneros

2.- mbito de aplicacin de las normas (Art.1)

a.- Materias de tributacin
b.- interna;
c.- De competencia del SII.

= presente y futuros (ejemplo IVA, Renta, timbre, Herencia)

3.- Aplicacin supletoria del derecho comn (Art. 2 / Art. 148)

D comn: aquel que contiene las reglas aplicables a las relaciones o negocios jurdicos de la misma
especie y a falta de otras que las regulen en formaespecial. Se aplica en subsidio.
Art. 4 CC Las disposiciones contenidas en los Cdigos de
Comercio, de Minera, del Ejercito y Armada, y dems

Derecho Constitucional
especiales, se aplicaran con preferencia a las de este
Principio

Derecho Administrativo:
Cdigo;

Derecho Civil:
Especialida
Art. 13 CC Para el caso de un mismo cuerpo legal: Las

Derecho Comercial:
d

disposiciones de una ley, relativas a cosas o negocios

Derecho Penal

Derecho Procesal Civil y

particulares, prevalecern sobre las disposiciones generales
Penal
de la misma ley, cuando ente las unas y las otras hubiere
oposicin.

4.- Vigencia y efectos de la ley tributaria en el tiempo (Art. 3)

a.- Regla general derecho comn: Promulgacin y Publicacin, art. 6 y 7 C. Civil;

b.- Materia Tributaria: Si la ley seala la fecha de su entrada en vigencia, se esta a ella. Si nada
dice:
Normas impositivas: da primero del mes siguiente de su
publicacin. Es la regla general en d tributario
Ej. Ley N 18.768, publicada
Infracciones y Sanciones: si favorece al contribuyente o
el 29.12.88., puso topes a
lo exime =efecto retroactivo
las sanciones del art. 97 N
10 y 16. La circular N 9, de
Impuestos anuales: 1 enero del ao siguiente.
23.01.89. sealaba que slo
Inters moratorio: rige la tasa vigente al momento el
se deba aplicar la nueva
pago.
ley a los fallos que se
dictasen
a
contar
del
Normas procesales: Art. 14 LER, tiene aplicacin
01.01.89
inmediata, salvo plazos y actuaciones ya realizadas.
Los Tribunales Superiores de
c.- Presuncin de conocimiento de la ley tributaria (Art. 8
Justicia revocaron las sentencias
C.C), = Atenuada Art. 107 y 110 C.T.
dictadas, en que se no aplicaba la
nueva ley

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I.- NORMAS GENERALES DE APLICACION DEL C.T.

5.- Atribuciones del SII y los Directores (Art. 6)

a.- Facultades del Director Nacional***
1.- Interpretar Administrativamente las disposiciones tributarias (Circular N 25/2000)
-

CIRCULARES:
INTRUCCIONES:
OFICIOS:

Publicidad de la
Ley 20.420 Nuevo articulo 26, inciso segundo:
Interpretacin
Presuncin Art. 26
inc1
2.- Absolver consultas de sus funcionarios u otras autoridades.
3.- Autorizar a los Subdirectores a actuar Por Orden de (Ej.Resolucin N 139, 29/10/2008.
4.- Ordenar la publicacin o notificacin de avisos de carcter general.
5.- Disponer colocacin afiches.
7.- Mantener canje de informacin con otros pases.
DFL 7 Otras Ej Decidir ejercitar o no la accin penal tributaria.

b.- Facultades del Director (s) Regional (s)

1.- Absolver consultas de los particulares (Oficios) (Art. 26) Circular N 71/ 2001
2.- Solicitar aplicacin de apremios. Artculos 93 al 96 del Cdigo
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones adm. (multa, incautaciones, etc.) Circular N
42/2006
4.- Condonar los intereses penales por la mora (atraso) en el pago de los impuestos (Art. 56)
Idem
5.- Resolver administrativamente los asuntos de carcter tributario, incluso corregir de
oficio los vicio o errores manifiestos.
Limitaciones: 1) Debe tratarse de un error manifiesto; 2) No debe existir pronunciamiento
judicial; 3)
1) Circular N51/2005; 2) RAF
Ley

20.322,

enero

2009.-

Establece

Nueva

(Nuevo inc. 2 Ley 20322 Director Regional

no puede resolver materias planteadas en sede
Judicatura Tributaria
jurisdiccional
6.- Resolver las Reclamaciones (Art. 123) Art. 116 Derogado Trib. Const. / Resolucin
Contiendas
de Competencia (Art.7)
N118 (04/10/2006):
(Ley 20322 Disponer cumplimiento sentencia)
Residencia / Domicilio (CC)

6.7.- Conceptos definidos por el CT

8.- (Art.8)
Derechos del Contribuyente (Art.8
bis)
Ley
20.420, D.O. 19.02.2010.

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I.- NORMAS GENERALES DE APLICACION DEL C.T.

Desarrollo tema:

DOMICILIO /
RESIDENCIA

POTESTAD TRIBUTARIA: es Territorial, se ejerce sobre bienes

o personas que se encuentren bajo la jurisdiccin del Estado,
independiente de su nacionalidad.
Por regla general, los tributos slo afectarn a las
Como se manifiesta?

personas domiciliadas o residentes, siempre que

se d el supuesto de hecho, dentro de su
territorio.

RESIDENCIA = Art. 8 N 8 Cdigo Tributario

"toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis

DOMICILIO = Art. 59

meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total,

dentro de dos aos tributarios consecutivos",

Cdigo Civil: El domicilio

consiste
en
la
residencia,
acompaada,
real
o
presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.
mbito de
Aplicacin
de los
impuestos

Ao calendario: 1 enero al 31 de
diciembre.
Ao tributario: ao en que se pagan
los impuestos, por lo tanto, el ao
tributario 1999 corresponde al ejercicio
comercial del ao 1998
2 Elementos
Residenci
a:
COPULATIVOS
Animo:

Distinguir:
1.Domiciliados o residentes en Chile:
Las
rentas
de los domiciliados o residentes en Chile se
Art.
3
gravan de acuerdo al principio del domicilio o
LIR,
residencia, sin importar la fuente de dicha renta.
2.No domiciliados o no residentes en Chile:
Se gravan de acuerdo al principio de la fuente,
puesto que grava nada ms que las rentas de fuente
chilena.
Excepcin: Extranjero art. 3 inciso 2 de la LIR (3 aos tributa solo por
renta chilena)
Manual del SII, Vol.VI, Prrafo 6,

Como pierdo Domicilio o Residencia

en Chile?

14.Mayo.1973
Oficio N 910, 28.04.1997
Oficio N 4.920, del 27.12.2000

Por la Prdida de Residencia, junto con otras circunstancias calificadas, por

aplicacin del art. 4 LIR
Ejemplo 1. (art. 4 LIR) Sin conservar el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de personas.
s:
2. Oficio N910 (28/04/1997) Ej, Sin mantener un vinculo de subordinacin y dependencia
con un empleador en Chile, que paga parte de sus remuneraciones., por cuanto se
entendera que no existe un animo de no permanecer en Chile.

Lo anterior sin perjuicio LIR, prrafo 6, titulo II De las normas relativas a la doble tributacin
internacional. ART. 41 A, B y C,
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I.- NORMAS GENERALES DE APLICACION DEL C.T.

Desarrollo tema:

Ley N 20.420 de fecha 19.02.2010.

Artculo 8 bis.-Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las

D
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
Ley N 20.431, Abril 2010,
CONTRIBUYENT
normas incentivo calidad de
1 Derecho a ser atendido cortsmente, ser informado y asistido por el Servicio.
atencin al contribuyente:
bono anualE
Principios

Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones tributarias, debidamente

actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia
a revisar,
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales
Principios
aportados.
Sustanciales
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter
,
reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
Administrati
vo8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
tributarios
innecesarias Art. 59 inc. 2
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales
antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario Proc.
competente.
Especial de Reclamo por Vulneracin de Derechos, Art. 155 a 157
Procedimiento
10 Derecho aArt.
plantear,
respetuosa
y conveniente,
sugerencias y quejas sobre las
Cdigo
Tributario.
19 N
21en
(D forma
a desarrollar
cualquier
actividad econmica).
actuaciones
de
la
Administracin
en
que
tenga
inters
o
que
le
afecten.
Art. 19 N 22 (D a la igualdad en el trato que debe dar el E en materia
econmica).
Art. 19 N 24 (D de propiedad).
de Relacin,
De Buenas
Costumbres

Tribunal
Competente

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos
de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del
Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.
Artculo transitorio.- Si a la fecha en que entre en vigencia esta ley no se encontrare instalado el
competente Tribunal Tributario y Aduanero, conocer de los reclamos interpuestos en conformidad
al inciso segundo del artculo 8 bis del Cdigo Tributario el juez civil que ejerza jurisdiccin en el
domicilio
del contribuyente."
Nuevo art.
59.-Plazo: 9 -12 meses;

Fiscalizacin

(Circular N 49, Agosto 2010)

Certificacin: Desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que

todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin;
Actuacin determinada: Para, alternativamente, citar para los efectos referidos en
el artculo 63, liquidar o formular giros
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II.COMPARECENCIA Y
ACTUACIONES DEL
SERVICIO
CIRCULAR
N 54, DE
1. Comparecencia de los contribuyentes (Art
9)

Acto de presentarse ante el Servicio 20.09.02

para realizar alguna diligencia o actuacin
relacionada con tributos.

a.-

b.-Comparecenc
Formas de Comparecer:
ia:
1.- Personalmente (Actuaciones

Comparecencia
Personal
Obligatoria: Art. 34; Art. 60 inc. 8
Comparecencia
por
medio
2.- Representado: puede ser Legal o Voluntaria.
Representante Obligatoria: Legal.
i.- Rep. Legal: art. 43 CC (Padre, Madre, Adoptante o Tutor), es decir, cuando lo designa la
ley.

Un acto jurdico unilateral, como cuando se confiere

ii.- Rep. Voluntaria: puede tener su origenpoder,
en: o
Admva. y judicial) =
Solo pueden exigir al contribuyente su cedula de identidad
(personas naturales)

Administrativa:

En un contrato, como en el mandato, o

En un cuasicontrato, como ocurre en la agencia
oficiosa
Art. 9 inciso 2 Cdigo Tributario:

Requisito: Art. 9 constar por escrito

Obligacin de Acreditar la Rep. (Art. 9
inc 2)
Comparecencia
Circular n 54 ,Verbal
de 2002, (Pg.. 4), seala que

si las firmas no estn autorizadas por un ministro de fe, se

exigir que dentro de 5 das, se autoricen o el mandante ratifique, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud.
Art. 22 de la Ley N 19.880 (El poder deber constar en escritura pblica o documento privado suscrito
ante notario

Facultades Representante mbito administrativo.

Judicial: (Art. 6 y 7 CPC y art. 129 y 148 C.T.) Procedimiento General de Reclamos.
Requisito: 1.- Por Escritura publica

2.- Por Declaracin escrita Mdte. autorizado ministro fe

(secretario).
No requiere Patrocinio de Abogado
a) Causas cuanta no exceda de 32 UTM
Situacin Ley. 20.322.b) Proc. vulneracin de derechos
c) Proc. aplicacin de sanciones del art. 165
d) Recurso Reposicin Administrativo art. 123 bis C.T.

c.- Extincin representacin:

Poder especifico / Poder General) Art. 9 inc. 3 C.T. Dar aviso.

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II.- COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SII

2. Actuaciones del Servicio de Impuestos Internos (Art 10)

todo acto o gestin que sus funcionarios competentes
a.- Concepto actuacin:
funciones que las leyes le hayan encomendado

b.- Requisitos:
1.2.3.-

efecten en cumplimiento de las

Acto Administrativo, Art. 3 Ley 19.880. Procedimiento Administrativo, art. 8 Ley 19.880.-

Validamente Notificada.
Practicada por ministro de fe (Art. 86 CT / Art. 51 DFL N 7)
Practicada en da y hora hbil
Para
Ley 20.431 D.O. 30.04.2010 modifica Art.
10)el
a.b.-

Da hbil: los no feriados; de Lunes a

Viernes (son inhbiles los Sbados,
Domingos y festivos).
Hora hbil: 08:00 a 20:00

caso de los plazos de das

insertos
en
los
procedimientos
administrativos establecidos en este
Cdigo
son
de
das
hbiles,
entendindose que son inhbiles los
das sbado, domingo y festivos.

Excepcin: salvo que lo exija la naturaleza del acto fiscalizado.

c.- Plazos en materia tributaria / cmputo:

1 Plazo de das, meses y aos.- Art. 48 C.Civil.
2 Plazo de das = distincin = Procedimiento administrativo / judicial.- art. 10 inc. 3
C.T.

Concordar = art. 25 de la Ley N 19.880,de Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de la
administracin publica (D.O. 29.05.03) establece que: los plazos de das establecidos en esta ley son de das
hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, los domingos y los festivos

Ejemplos de Procedimientos Administrativos:

1.- Aplicar las sanciones administrativas que correspondan respecto de las
infracciones tributarias.2.- RAF (Revisin de la Actuacin fiscalizadora) Circular N 26/2008; y Circular N13/2010.
3.- Caso Procedimiento Especial Sanciones (Art. 165) con la Reforma ley 20.322.
3 Caso da Sbado.4 Desde cuando se cuentan?.- art. 10 inc. 4 C.T.= da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto

5 Caso del llamado Feriado Judicial.- art. 131 C.T.

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II.- COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SII

3. Notificaciones:
Comunicacin
a- Concepto de notificacin.

escrita que tiene por objeto poner en

conocimiento de una persona una determinada resolucin o
actuacin del SII.
b.- Importancia de notificar:
1)
2)
3)
4)

Normalmente si la resolucin o actuacin no se notifica, no produce efectos.

Por tanto, de tratarse de una Liquidacin o giro cuya notificacin es nula, no produce el efecto de
interrumpir la Prescripcin.
Corren Plazos (nuevo art. 10) A partir del da siguiente.
Caso Ley 18.320, fija Unidad SII (Ley 20.322 nuevo art. 59 bis) (lo mismo si la Unidad efectu una
Citacin)

Circular N 4 y N 17 de 1995, y Circular N 53, de 2003

c.- Normas comunes a toda notificacin
a.b.c.d.e.-

Qu se entiende por Domicilio? = Art.

Practicada por ministro de fe.

13
CT
El conste
de la iniciacin de actividades.
Practicada en tiempo hbil.
El que indique el interesado o en su presentacin o
Practicada en lugar Hbil. Clases
actuacin.
El que conste en ltima declaracin de impuestos.
Constancia.
En la Habitacin del notificado o su representante.
No
requiere
consentimiento En los lugares en que estos ejerzan su actividad
notificado.
N. por Carta Certificada: Domicilio Postal

d.- Regla
N. Personal: En
habido
General:
Art. 11 inciso 1: toda notificacin se har
personalmente, por cedula o por carta
certificada, por lo tanto, cualquiera de estas
formas constituira una regla general.
Pero el Servicio ha instruido a sus funcionarios en
cuanto a que, como norma general, las
notificaciones se practiquen por carta certificada,
salvo disposicin expresa en contrario

cualquier lugar que se encuentre o fuere

El
sistema
de
notificaciones cambia
de acuerdo a la Ley
N
20.322,
sobre
Tribunales Tributarios
y Aduaneros

e.- Personas hbiles para ser notificadas:

1) Personas naturales sin perjuicio de su representante legal o mandatario.

2) Personas jurdicas, art. 14
3) Comunidades. se notifica al mandatario comn designado por escritura publica; de no
haberlo, se debe notificar a cada comunero.
4) Sociedades en liquidacin: al liquidador.
5) Personas declaradas en quiebra: al Sindico.
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II.- COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SII

f.- Tipo de Notificaciones:

1. Personal Se entrega en la persona misma del notificado, copia integra de la
Art. 12 inc.
2
2. Por
cdula

Art. 12 inc.
1

resolucinen su domicilio, o en cualquier lugar donde este se encuentre

o
habido
(Ley 19.506)
Sefuere
entrega
a persona
adulta en el domicilio el notificado, o en su defecto
estampada en su puerta, copia ntegra (hombre mayo 14 aos; mujer
mayo 12 aos)
1- El acta de denuncia articulo 161, deber notificarse personalmente o por cdula.
2- Las denuncias por infracciones sancionadas en los nmeros 6, 7, 10, I7, I9 y 20
del artculo 97 del Cdigo Tributario, deben ser notificadas personalmente o por
cdula, por los funcionarios del Servicio. (Articulo 165, N 2, del Cdigo Tributario).
3- En la notificacin de la sentencia que falle un reclamo conforme el procedimiento
especial para la aplicacin de ciertas multas. (Articulo 165, N 5, del Cdigo
Tributario).
4- Cuando el DR as lo decide.

Casos de
notificacin
personal o por
cdula

Se remite al domicilio del contribuyente, copia integra a

3. Por carta certificada***(R/G)
Art. 11 inc.
1
Etapas:

1.2.3.4.-

travs de carta certificada, y a falta de domicilio, o en la

habitacin o lugar donde ejerce su actividad, entregando a
cualquier persona adulta.
ENTREGA de la carta certificada
CMPUTO de los plazos en las notificaciones por carta certificada.
CONSTANCIA y DEVOLUCIN de la carta al SII. CasosEFECTOS DEVOLUCIN.-

4. Por avisos postales simples

Art.55 CPC: Aunque no se haya verificado notificacin
5. Por avisos en el diario Oficial alguna o se haya efectuado en una forma diferente a lo que
dispone la ley, se tendr por notificada una resolucin
6. Por avisos en los diarios
desde que la parte a quien afecte realice en el juicio
cualquiera gestin que suponga conocimiento de dicha
7. Por el estado diario
resolucin, sin haber reclamado la falta o nulidad de la
8. Tcita
notificacin.que la nulidad sin perjuicio
(Principio
9. Publicacin Sitio Internet (R/G Leyno
20.322)
opera)
10. Correo Electrnico (Art. 11)
Ley N 20.420 (D.O. 19.Feb.2010) Art. 11 inc. 1
g.- Nulidad de las
Notificaciones:
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II.- COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SII

Regla General
Notificacin
Procedimientos
Tributarios Ley
20.322

Antiguo
sistema
Se notificarn a las partes
mediante la publicacin de
su texto ntegro en el SITIO
EN
INTERNET
DEL
TRIBUNAL.

La notificacin por
Carta certificada era
la regla general.

Juez dicta
resolucin

El mismo da se publicara la
resolucin completa en el sitio
Web del T.T.A.

Se dejar TESTIMONIO
EN EL EXPEDIENTE y
en el sitio en Internet de
haberse efectuado la
publicacin y de su
fecha

Las partes tomarn

conocimiento de las
resoluciones
ingresando al sitio
Web del T.T.A.

Adicionalmente, si la
parte lo ha requerido,
se enva correo
electrnico

Cualquiera de las
partes
podr
solicitar para s, el
aviso
mediante
CORREO
ELECTRNICO, del
hecho de haber
sido notificado de
una
o
ms
resoluciones.
En todo caso, la
falta de este aviso
no
anular
la
notificacin.

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II.- COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DEL SII

Casos Prcticos
1.-

Qu efecto produce en la prescripcin una

citacin (AT 2007) cuya notificacin se hace
mediante carta certificada, considerando que la
entrega a la oficina de correos se hace el da 28
de abril del ao 2010.2.Produce algn efecto la notificacin efectuada
mediante carta certificada, si la carta por negligencia de
la oficina de correos se extrava.
3.- Produce algn efecto, una notificacin por carta
certificada, si el Cdigo Tributario instruye
realizar la notificacin personalmente o por
cdula.
4.- Produce algn efecto, una notificacin personal o por
cdula, en la que exista algn error en el RUT del
contribuyente.
5.Es vlida o no una notificacin por cdula
dirigida al mismo domicilio al que fue enviada la
citacin, si el contribuyente da aviso de cambio
de domicilio entre la fecha de la citacin y la
segunda notificacin.
6.Es vlida o no una notificacin por cdula dirigida al
mismo domicilio al que fue enviada la citacin, si el
contribuyente da aviso de cambio de domicilio el mismo
da de envo de la segunda.
7.- Es vlida o no la notificacin por carta certificada
que se enva a travs de un correo privado.
8.Qu consecuencia produce la declaracin de
nulidad de una notificacin.
9.- Produce efecto la notificacin personal en la que
el acta de notificacin que se le entrega al
contribuyente no se indica fecha.
10.Produce efecto la notificacin personal en la que
el acta de notificacin que se le entrega al contribuyente
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no se indica lugar o domicilio en la que se efectu.

III.DETERINACIN Y
FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO

1.

ETAPAS

1. DECLARACIN de impuestos. Arts 29

DECLARACIN de
impuestos.
- (FISCALIZACIN)
2.
LIQUIDACIN de
impuestos.
3.
GIRO de impuestos.
4. 36 PAGO de impuestos.
al

1) Ppio. detrs de las declaraciones: art 21 (onus probandi)

Peso o Carga de la prueba

Falta de Declaracin estando obligado. SANCIN

2) Formalidades o requisitos de presentar la declaracin: art.30

Por escrito y bajo juramento

En las OFICINAS del SII

En la forma que determine el SII, esto es por INTERNET

Por medio de FORMULARIOS especiales

3) Lugar presentacin declaraciones:

Propuesta de Declaracin.
Formulario Electrnico.
Software Certificado.

Tesorera General de la Repblica

Entidades privadas

4) Plazo presentar declaraciones: art31 y 36

a.- Declaracin y pago al 30 de abril de cada ao

Impuesto 1 categora L.I.Renta.

Impuesto 2 categora, art. 42 N 2 L.I.Renta.
Reliquidacin impuesto nico de las rentas del trabajo cuando se obtengan de ms de un empleador (2 categora), art. 47
L.I.Renta.
Impuesto Global Complementario (L.I.Renta).
Impuesto Adicional
(L.I.Renta).
b.- Declaraciones
mensuales,
entre los das 1 y 12 de cada mes.

Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), D.L.825 (Caso IVA Diferido , solo Importadores)

Impuesto de 2 Categora, art. 42 N 1, L.I.Renta, Impuesto nico al trabajo.

c.- Impuesto Territorial, se paga durante los meses de Abril, Junio, Septiembre y Noviembre de cada ao.
d.- Impuesto a la Herencia: declaracin y pago simultaneo, dentro del plazo de DOS AOS, contado desde la fecha de
FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE.

5) Secreto de las declaraciones: art.35 inc2. Art. 8 bis N 7

1. Para publicar datos estadsticos

Excepciones al secreto:2. Para dar cumplimiento a las disposiciones del CT u otras normas legales

3. Cuando lo requiera la justicia en juicio sobre impuestos, alimentos, o cuando lo

requiera el Ministerio Publico

6) Sancin al contribuyente que no pta. declaracin estando obligado.

art. 22
7) Documentos accesorios a las declaraciones: art.33
8) Quienes estn obligados a atestiguar bajo juramento

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III.- DETERMINACIN Y FISCALIZACIN DEL

IMPUESTO

2. LIQUIDACIN de impuestos.
Acto escrito dirigido a uno o mas contribuyentes, mediante el cual
1) Concepto liquidacin

el SII manifiesta su pretensin de cobrar un impuesto, hacindose

liquida la obligacin tributaria ppal.

Ver CIRCULAR N 58, DE 2000, SOBRE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

2) Casos en que procede una liquidacin:

cuando existen diferencias de impuestos.- Regla General: Art. 24
Casos en que procede la
a) no
se presenta declaracin.
No responde Citacin
o:
liquidacin
aun
existiendo
b) antecedentes no fidedignos.
contabilidad
fidedigna
1)
problemas
de
gastos
no
c) cuando no se satisface la citacin del
deducibles
art. 63.
2) problemas de interpretacin de
a.Provisorias:
todas
la ley
3) Tipos de liquidacin: art. 25
b.- Definitivas: Cuando se emite el certificado de trmino de giro, no me

4) Contenido o requisitos formales de una

liquidacin:
5) Limites a la facultad de emitir liquidacin:
1)
2)
3)
4)

Prescripcin art. 200

ART. 21
ART. 63
ART. 26

6) Notificaciones de las liquidaciones:

fiscalizan ms.;
Por sentencia de 1 instancia dictada por el
tributario en mrito de un Reclamo tributario

juez

1) Lugar y fecha
2) Numero correlativo
3) Individualizacin del
contribuyente
4) Antecedentes que le sirven de
base
5) Base imponible o partidas
6) Monto de los impuestos
7) Intereses y multas
8) Firma y timbre del funcionario

A lo menos por carta certificada

Excep: cuando esta por vencer (tres das), se debe notificar personalmente o por cedula.
Se ha instruido que si faltan menos de 30 das para que prescriba, tambin se notifique personalmente o por cedula

7) Efectos de una liquidacin

a.- Comienza a correr el plazo de 60 das (art.124) o 90 das (Ley. 20.322), para reclamar la
liquidacin.
b.- No presentacin del reclamo, deja a firme la liquidacin, procediendo la emisin del giro.
c.- La prescripcin se interrumpe, naciendo nuevo plazo de 3 aos.

8) Reliquidacin:Consiste en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y

periodos ya liquidados. tiene lugar frecuentemente cuando el juez acoge en

parte un reclamo y ordena a volver a liquidar los impuestos correspondientes a
un periodo ya liquidado

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III.- DETERMINACIN Y FISCALIZACIN DEL

IMPUESTO

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III.- DETERMINACIN Y FISCALIZACIN DEL

IMPUESTO

3. GIRO de impuestos art .24 y 37

1) Concepto giro Orden escrita mediante la cual la administracin dispone el pago de
un impuesto.
Ley 19.738, la Tesorera General deja de tener facultades para emitir,
2) Institucin a cargo de emitirlo:
modificar, recalcular, actualizar o anular giros de impuestos, quedando el SII
a)
3) Tipos de giro
b)

con la facultad exclusiva de efectuar y procesar los giros de

impuestos.

En atencin al N de contribuyentes que se les ordena pagar: roles / giros individuales

En atencin a si exigen liquidacin previa o no: giros previa liquidacin (son la regla general) / giros
sin liquidacin.

1)
4) Requisitos del giro
2)
3)
4)
5)
6)

fecha y numero
si existe liquidacin, debe sealarse su n
tipo de impuesto, intereses, reajustes y multas
periodo al que corresponde
disposiciones legales
plazo de pago

5) Oportunidad de emisin de un giro:

1) Giro en base a peticin del contribuyente, cuando no existe liquidacin.
2) Giros derivados de una liquidacin previa:
i.-

Si el contribuyente no reclama en 60 das, el SII puede girar. El plazo de tres aos que se posee para
girar, se cuenta desde la fecha de la notificacin de la liquidacin
ii.- Si el contribuyente reclama, se puede girar cuando se dicta la sentencia de primera instancia que
falla el reclamo tambin esta la situacin particular del art. 135
iii.- Habiendo liquidacin, el contribuyente puede pedir el giro en cualquier momento, antes de la sentencia,
(relacin art. 54)
iv.- Si el reclamo se tiene por no presentado por defectos en el plazo o forma, la sentencia interlocutoria que
se dicta tiene iguales efectos que la definitiva.

3) Giro sin liquidacin previa.

i.-

impuestos de recargo o retencin o traslacin, no declarados oportunamente y que deriven de

sumas contabilizadas, art. 24 inciso 4
ii.las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin sern consideradas como impuestos
sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y sanciones y para la
aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso 4 del art. 24
iii.se giraran de inmediato las cantidades devueltas o imputadas, en relacin con las que se
ejerci la accin penal por presunto delito tributario
iv.- el servicio podr girar de inmediato todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la
verificacin que deba efectuar el fisco en el proceso de quiebra

6) Efectos del giro

1)
2)
3)
4)

fija la suma adeudada

permite pagar
es titulo ejecutivo (en principio)
interrumpe la prescripcin
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III.- DETERMINACIN Y FISCALIZACIN DEL

IMPUESTO

FORMULARIO GIRO

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III.- DETERMINACIN Y FISCALIZACIN DEL

IMPUESTO

4. PAGO de impuestos art .37 y 57

Art. 1560 CC: Prestacin de lo que se debe
1) Concepto general. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria .
2) Quien puede pagar.-

3) A quien se debe

Cualquier persona extraa, la que se entender que acta en representacin

deudor.
del
Sujeto
activo de la obligacin tributaria .
pagar. Si es un impuesto municipal, al Municipio respetivo.

Tesorera General de la Repblica

4) Donde se debe pagar

Banco del Estado de Chile, Bancos Comerciales y otras instituciones

financieras,
Municipalidad si es un impuesto Municipal.
Medios
art.(moneda
39 inc. final
1.- tecnolgicos
Dinero Efectivo
curso legal)
5) Cual es la forma de pago
2.- Vale vista bancario, nominativo a la orden de la Tesorera respectiva.
3.- Letra Bancaria, a la orden de Tesorera
6) Comprobante de pago 4.- Cheque cruzado, nominativo o a la orden de Tesorera
5.- Tarjetas de dbito.
Art. 38
6.- Tarjetas de crdito
Segn cada disposicin legal y reglamentaria
7) poca del pago, o cuando debe
vigente
Importancia para efectos del computo plazos
pagarse art. 36
prescripcin.
8) Pago indebido o en exceso
1.- Pedir
.- al SII su devolucin;
Art. 124 inc. 2 Podr

Art. 126

9) Mora en el pago de un
.- Art. 53
10)
11)

2.- Solicitar que se compense su crdito con

la obligacin que, a su turno, tenga con el
Fisco;
3.Pedir
que,
una
vez
hecha
la
compensacin,
se
le
devuelva
el
1) El capital
remanente
que pudiere resultar a su favor
impuesto

reclamarse, asimismo, de la
resolucin
administrativa
que deniegue cualquiera de
las peticiones a que se
refiere el artculo 126.

2)

Reajustado por la variacin del IPC habida entre el ultimo da del segundo mes
que precede al del vencimiento del plazo para pagar y el ultimo da del segundo
mes que precede al de su pago
3)
Inters del 1,5% por mes o fraccin de mes (se calcula sobre el valor
reajustado)
- si se paga fuera de plazo, pero dentro del mes calendario, no se reajusta.
Pago por equivalencia
- no reajustes ni intereses cuando el atraso en el pago se debe a causa
imputable al SII o a tesorera
- El Director Regional o el Tesorero, deber declararlo as
Pagos provisionales mensuales
4) Multas
- art. 97 n 2
- art. 97 n 11

12) Efecto del pago. cumplimiento

forzado
Entre otros, Medida cautelar
13) Garantas para los Crditos
contratos (Ley. 20.322)
Tributarios

de prohibicin de celebrar actos o

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IV.MEDIOS ESPECIALES
DE FISCALIZACIN
ACCIN
FISCALIZADORA

Fiscalizacin del
Cumplimiento Tributario
Facultad que la ley reconoce al Servicio de Impuestos Internos,
para que dentro de los plazos de prescripcin, examine y revise las
declaraciones presentadas por el contribuyente.
Artculo 59 C.T..- Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Ley N 20.420 (febrero 2010): (punto seguido)"Cuando se inicie una fiscalizacin
mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por
el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han
sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el
artculo 63, liquidar o formular giros.
Agreg nuevos incisos segundo, tercero y cuarto, nuevos

Circular N 49,
de 12 Agosto
2010

FISCALIZACIN

Relacionar con art. 8 bis N 8.- Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin
dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

1.-

Concepto: conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los

contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos.

a) Procesos masivos. planes que enfrentan a un nmero

significativo de contribuyentes (ej. Operacin Renta, Operacin
2.IVA).
Clases:
b) Procesos selectivos: planes orientados a actividades
econmicas o grupos de contribuyentes especficos (Ej.
Cambios de Sujeto de IVA, la Revisin de Devolucin de IVA
3.- FuncionesExportadores
u
a) Control del cumplimiento tributario.
Objetivos:
b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario.
c) Persecucin del fraude fiscal.
d) Presencia Fiscalizadora.
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AUDITORIA
TRIBUTARIA

1.-

Concepto: serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el

correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes
2.Etapas: en un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas
de las siguientes situaciones:
a. Notificacin
b. Citacin
c. Liquidacin
Circular N 58 del 2000, Procedimientos de Auditoria.
d. Giro
Circular N 63 del 2000, Formularios a y procedimientos
especficos Auditorias
Normativa
Circular N 67 del 2001, Aplicacin de las normas de la Ley
relacionada:
18.320.
Circular N 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del
2001

3.-

FISCALIZACIN
EN TERRENO
MEDIOS DE
FISCALIZACIN

Procedimiento de revisin permanente cuyo objetivo principal es que los

contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias relativas a la
emisin de los documentos legales, su registro, declaracin y pago
de los impuestos que procedan.
La labor consiste principalmente en visitar y controlar a los
contribuyentes, verificar el nivel de cumplimiento de las disposiciones
tributarias vigentes, conocer la actividad comercial que desarrollan y
promover el cumplimiento tributario.

Actuaciones
del SII

La informacin: Fuentes externas e internas de la

informacin
Exigencia del RUT: (Art. 66 Cdigo Tributario)
Declaracin de iniciacin de Actividades
Revisin y confeccin de inventarios (Art. 60 CT) 1. Control de la emisin y registro de documentos,
2. Controles puerta a puerta,
La citacin (Art. 63 Cdigo Tributario
3. Puntos fijos (control al interior de un local por tiempo
Declaracin Jurada (Art. 60 CT)
determinado),
4. Empadronamientos,
Examinar la contabilidad (Art. 60 CT)
5. Captura de informacin,
Incautar
6. Tasacin de negocios espordicos,
7. Controles carreteros,
Trmino de giro (Art. 69 CT)
8. Controles mviles,
Facultad de tasar (Art. 64 CT)
9. Presencia mayorista y,
10. Fiscalizacin de expendedoras de combustibles y
Fiscalizacin en terreno (Circular 64 de 2001)
puntos industriales.

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IV.- MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIN

Desarrollo tema:

CITACIN.1.- Citacin Art. 63 ***

a.- Concepto

Aquella actuacin del SII que consiste en la Comunicacin o llamado que se dirige al
contribuyente, emplazndole para que dentro del plazo de un MES, PRESENTE una
DECLARACIN, corrija, ample o confirme una ya hecha

b.- Finalidad de la citacin (Ley 20.322, etapa prueba Reclamo General)

importante medio de fiscalizacin

nueva oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones, o errores
Fija la competencia de la unidad del SII (Nuevo art. 59 bis Ley 20.322)
Fijar los antecedentes a presentar en el Nuevo Proc. General de Reclamo (Ley
20.322)

c.- Funcionario competente para formular la citacin.

Directores Regionales (delegado en los Jefes de los Departamentos de Fiscalizacin, Jefes de Grupos de
Fiscalizacin y Jefe de Unidad
Jefe de la Oficina de Anlisis y Prevencin del Delito Tributario

d.- Contenido y notificacin de la citacin.

Debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar,
aclarar.

Personalmente, por cdula o por carta certificada.

1.
La citacin es una comunicacin escrita que se hace al contribuyente.
2.
Tener fecha cierta, enumerada
3.
Perodo total comprendido en la revisin.
4.
Firmada por el Jefe de la oficina
5.
Etc.
Citacin como Trmite Facultativo: R/G.
e.- Procedencia de la citacin.
Citacin como Trmite Obligatorio: cuando? En tres casos:

Art.21. Antecedentes o Contabilidad No Fidedignos

Art22. Cuando el Contribuyente, estando obligado a presentar una
declaracin de impuestos, no la hubiera presentado
Art27 inc. 1 y 2 Separacin o Prorrateo de ingresos o gastos

f.- Plazo para responder la citacin/ Prorroga.

g.- Efectos de la citacin (caso prescripcin)

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IV.- MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIN

Ejemplos
I.- El SII procede a notificar por cdula citacin el da 27
de abril del ao 2006 a don Jorge Lagos, en su calidad de
persona natural para que acredite el origen y
disponibilidad en su patrimonio con cargo a los cuales
realiz una inversin durante el ao comercial 2003,
consistente en la compra de un departamento.
Para los efectos de dar respuesta a la citacin, solicita
prrroga por el plazo de un mes, el da 25 de mayo
2006. Mediante Resolucin Ex. N 12 de fecha 28 de
mayo, autoriza la prrroga por el trmino de un mes, la
que notifica el 29 de mayo de ao 2006.
Posteriormente el SII, emite Liquidacin N 28 de fecha 27
de agosto del ao 2006, en donde le cuantifica diferencias
noprocede
haber desvirtuado
las27objeciones
indicadas
en la
II.-por
El SII
a citar el da
de abril del
ao 2005
a
citacin.
la empresa SSS LTDA., para los efectos de que justifique el
origen y disponibilidad de fondos con los realiz una
inversin durante el ao comercial 2002.
La inversin consiste en la adquisicin de un inmueble por
la suma de $35.000.000. En la respuesta a la referida citacin, el contribuyente
acompaa escritura de compraventa, mutuo e hipoteca
en donde se indica que mediante escritura pblica de
compraventa suscrita ante el notario pblico don Juan
Prez N., con fecha 1 de diciembre del ao 2003, se
estableci que el precio ascendente a $35.000.000, se
pagara de la forma siguiente: Con la suma de
$10.000.000, que la compradora haba entregado con
anterioridad a la firma del contrato y con $25.000.000.que el comprador se oblig pagar directamente y en
representacin del vendedor a Cimenta Mutuo Hipotecario,
en adelante, Cimenta, con la finalidad de extinguir la
obligacin que aquel mantena con esta ltima.
No obstante la respuesta presentada por el contribuyente,
el SII, procedi a emitir con fecha 27 de julio del ao
2006, la liquidacin N158.
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IV.- MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIN

2.-

Facultad de Tasacin
a.- ConceptoFacultad del SII para establecer el valor o precio corriente en plaza de determinados

bienes o la base imponible de un impuesto con los antecedentes que tenga en su poder
(ORD. N 548, DE 06.04.2010).
1. Documentacin no fidedigna, art. 21 inc. 2
Previa Citacin:
b.- Procedencia de la Tasacin.
2. Falta de declaracin estando obligado a declarar. Art.22,
3. No concurrencia a la citacin, o respuesta insatisfactoria
Sin gestin 1. Precio compraventa notoriamente inferior corriente en plaza.
art. 64 iii
o tramite
2.
Caso de delito tributario N 4 art. 97 y perdida libros
previo:
contables art. 65
c.- Legitima Razn de Negocios.
3.
Caso de ventas de productos mineros por el explotador
minero a personas relacionadas o residentes en Chile.- N 5
del nuevo
64 ter
L.I.R.,
Ley N(negocios),
20.469 (21.10.2010)
una
Art.
Bsqueda de una utilidad o inters, mediante la realizacin
deart.
ciertos
actos
jurdicos
que tengan
34 Ncuya
2 LIRfinalidad sea distinta al mero ahorro fiscal.
causa ajustada en forma y fondo (razn) a la ley (legtima),

3.4.5.6.7.-

Revisin (examen de libros y documentos de carcter tributario)

Peticin de Estado de Situacin
Ratificacin y confeccin de inventarios
Citacin a testigos o peticin de declaracin jurada.
Apremio.
a.Concepto
b.c.d.-

8.9.-

Caractersticas
Casos En Que Procede.- Art. 95 Inc. 1
Procedimiento

Otros (Aduanas, Notarios, etc.)

Obligacin de llevar CONTABILIDAD
a.- CONCEPTO DE CONTABILIDAD
b.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD
c.- CONTAB. COMO MEDIO DE PRUEBA
TRIBUTARIA

A juicio del SII, Contabilidad Fidedigna es:

Aquella que se ajusta a las normas legales
y reglamentarias vigentes y que registra
fiel, cronolgicamente y por su verdadero
monto,
las
operaciones,
ingresos,
desembolsos, inversiones y existencia de
bienes relativos a las actividades del
contribuyente que dan origen a las rentas
efectivas que la ley obliga acreditar, excepto
aquellas partidas que la ley autorice omitir
su anotacin (Circular N 08, de 07 Febrero
2000)
1.Qu es contabilidad fidedigna (circular N
08/2000)
2.-

Peso de la prueba en la obligacin

1.- CONTABILIDAD COMPLETA

tributaria
d.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
2.-

CONTABILIDAD SIMPLE O
SIMPLIFICADA.www.avlabogados.cl

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
FORMALES

Ciclo de vida del

contribuyente

10.- Inscripcin en el Rol nico Tributario

Art.
66 C.T.Registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos los contribuyentes del pas y,
a.- Concepto:
en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos, en razn
de las actividades que desarrolla.

b.- Obligacin de inscripcin en el

Art. 66 C.T. Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades
RUT
o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser
(Formulario 4415)

sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin

causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el
Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del reglamento
respectivo."

11.- Aviso de iniciacin de actividades Art. 68 C.T. / Circular N 31, de 01.06. 2007

a.-Circular
Plazo para07
dar/ 2008
Dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que se d comienzo a las
aviso:

actividades. (Ejemplo: inicia las actividades el 15 de mayo, tiene hasta el 31

de
julio)
Plazo de 2 meses Improrrogable.
Se cuenta desde que se efecte cualquier acto de comercio, que constituya
elemento necesario para la determinacin de los impuestos
peridicos.

b.- Modificaciones a los datos de la iniciacin de

actividades:

c.- Delitos tributarios relacionados: art.

97 N 23 Proporcionar maliciosamente
datos falsos en la declaracin inicial o en
declaraciones para timbrar documentos.

Modificaciones de Razn Social

Cambio de domicilio
Modificaciones a la Actividad o Giro declarado (nuevos giros
o cambio de giro )
Apertura, cambio o cierre de una Sucursal
Modificacin del domicilio postal (Casilla, o Apartado Postal, u
Oficina de Correos)
Ingreso, retiro o cambio de socios (cesin de derechos)
Aporte / Disminucin de capital de personas jurdicas
Cambio de representante legal y sus domicilios
Conversin de empresa individual en Sociedad, etc.

12.- Aviso de trmino de giro Art.

69
C.T.
a.- Concepto:
Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, dentro de
los 2 mese siguientes, debe cumplir con las siguientes obligaciones :
1.- dar aviso escrito al SII;
2.- acompaar un balance final o los antecedentes que el SII estime necesarios y,
3.- pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.

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Desarrollo tema:

Agiliza trmites
Inicio de
Actividades

Ley N 20.494 de Enero 2011.

Segn el informe Doing Buisness del Banco Mundial, Chile se ubic
durante el ao 2010 en el puesto 69 (de 183) de los pases donde ms
tiempo lleva, como trmites burocrticos, iniciar actividades de una
empresa.

Con la entrada en vigencia de la Ley N 24.494, publicada el 27 de enero del presente ao se

intenta revertir esta situacin, viniendo a modificar tres grandes reas, a saber la Ley de Rentas
Municipales, el Cdigo Tributario y los Trmites de Publicacin en el Diario.
Respecto de la modificacin al Cdigo Tributario, se incorporan los artculos 8 ter y 8 quter
nuevos, que en resumen establecen para los contribuyentes que por primera vez inicien
actividades,el derecho a recibir todos los documentos tributarios que sean necesarios
para comenzar su actividad. De esta manera:
Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn derecho a que se les
autorice en forma inmediata al inicio de actividades la emisin de los documentos tributarios
electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta
opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.

En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos
documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada simple sobre
la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o
giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.

Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn derecho a que el Servicio de
Impuestos Internos les timbre en forma inmediata al inicio de actividades tantas boletas de
venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades
declaradas por aquellos.

Adems los contribuyentes tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato al inicio de

actividades de facturas de aquellas que no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio,
las que debern cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca
mediante resolucin. Se cambia el sujeto de IVA, de vendedor o prestador del servicio, al
comprador o beneficiario

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V.LIMITES A LA
FISCALIZACIN

A.- Referido al tiempo dentro del cual se pueda ejercer tal facultad:
Existencia de un derecho que pueda ejecutarse
Inaccin de Acreedor
Que haya sido alegada, y que no haya sido
renunciada.
4- Transcurso del tiempo
5-. Que no haya operado interrupcin de la
prescripcin.
incentivo6-tributario.
Que no se encuentre suspendida la prescripcin.

1) Plazos de Prescripcin

2) Ley 18.320, sobre

123-

3) Plazo de 9 a 12 meses_art. 59 C.T._Ley N 20.420.

B.- Referido a la utilizacin de ciertos medios de fiscalizacin:
3) Derechos Constitucionales del ContribuyentePpio. Legalidad

4) Derechos del Contribuyente establecidos en

Ppio. Igualdad.
Ppio. Generalidad
Ppio. Respecto Propiedad
Privada
Ppio. Proteccin
Jurisdiccional.
el nuevo art. 8 bis C.T. (Ver

diapo. N 14)

4) Reserva de la cuenta corriente bancaria (Art. 61, 62 y 62 bis)

5) Secreto profesional (Art. 61) Aplicacin, alcance, personas obligas y sancin al
Secreto profesional

6) Excepcin a la obligacin de prestar declaracin (Art. 60)

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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

Desarrollo tema:

PRESCRIPCIN.1.- CONCEPTO GENERAL.Artculo 2492 del Cdigo Civil.

.. Modo de adquirir la cosas ajenas o de extinguir las acciones y derechos ajenos,
por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos
durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales.

2.- CLASIFICACION DE LA PRESCRIPCION.-Adquisitiva:

Elemento comn: El TIEMPO.

Se diferencian por FINALIDAD
que persiguen y el EFECTO que
una y otra producen.

Sirve para adquirir el dominio.

Artculo 588 del Cdigo Civil.

Extintiva :
Sirve para liberar de las
obligaciones extinguindolas.
N10 del artculo 1567 Cdigo Civil.

3.- CONCEPTO DE PRESCRIPCION EXTINTIVA.-Artculo 2492 CC: Es un modo de extinguir las acciones y

derechos ajenos por no haberse ellos ejercido durante

cierto tiempo, y concurriendo los dems requisitos
legales.

4.- PRESCRIPCION EXTINTIVA EN MATERIA

TRIBUTARIA.

Artculo 200 del Cdigo Tributario.

Artculo 201 del Cdigo Tributario
Artculo 202 del Cdigo Tributario derogado por
la Ley N 19.903 Art. 19 D.O. 10.10.2003,
Circular N 73 del 2001,
Circular N 63 del 2006.

5.- PRESCRIPCION Y CADUCIDAD.-

En materia tributaria, constituye

un
modo
de
extinguir
la
obligacin tributaria por no
haber ejercido el Fisco en un
perodo de tiempo determinado,
las acciones para hacer cumplir
dicha obligacin.

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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

6.- ACCIONES DEL FISCO OBJETO DE LA PRESCRIPCIN .-

Sanciones que se aplican por

infracciones
tributarias
de
a.- ACCIN PERSEGUIR LA SOLA SANCIN PECUNIARIA. carcter administrativo y penales,
cuando el Director decide slo
A.- Sanciones pecuniarias que acceden a los impuestos adeudados
aplicar
pecuniaria.

El plazo ser de 3 o 6 aos, segn si la declaracin respectiva fue presentado

o seisla
si sancin
no fue presentada,
o fuere
maliciosamente falsa.
Este plazo se cuenta desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto al cual acceden.
Ejemplo art.97 N2 y el N11del C.T.

B.- Sanciones pecuniarias y otras que no accedan a los impuestos adeudados:

Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto,
prescribirn en 3 aos, contados desde la fecha en que se cometi la infraccin.
El plazo de los 3 aos, se cuenta desde la fecha en que se cometi la infraccin.

b.- ACCIN PENAL

Que permite el ejercicio de las acciones penales y

emanadas de un delito o ilcito tributario.

las penas

En este caso debemos comprender el ejercicio de

las atribuciones que tiene el Fisco a travs del
Servicio de Impuestos Internos, liquidar un
impuesto, revisar cualquier deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos.
En este caso debemos entender
que
se
comprende
el
valor
d.- ACCIN DE COBRO DE LOS IMPUESTOS
histrico de los impuestos, los
(Tesorera).
reajustes, intereses y sanciones.
Esta
accin
permite
cobrar
forzadamente
los
impuestos
adeudados.
7.- REQUISITOS DE LA PRESCRIPCIN EXTINTIVA
a-.-Existencia de un derecho que pueda
ejecutarse
b- Inaccin de Acreedor
c- Que haya sido alegada, y que no haya sido
renunciada.
d- Transcurso del tiempo
e-. Que no haya operado interrupcin de la
prescripcin.
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c.- ACCIN
(SII).

DE

FISCALIZACIN

V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

1 Requisito=
Existencia de un
derecho que pueda
ejecutarse

2 Requisito =
Inaccin del Acreedor
3 Requisito =
Que haya sido
alegada, y que no
haya sido renunciada

Que es la facultad que posee el Fisco para fiscalizar y cobrar el

tributo.
Artculo 1567 N 10 del Cdigo Civil.
Se extingue mediante la prescripcin el derecho o accin, no la
obligacin.
** La prescripcin extingue la ACCIN del fisco pero no la
OBLIGACIN del contribuyente, esto es, si este paga el
impuesto an estando prescrita la accin, paga bien, y no
puede pedirse la restitucin de lo pagado. En consecuencia la
prescripcin convierte a la obligacin civil en obligacin
natural. la accin de cobro se extingue pero no la obligacin.
**
Esto es, del Fisco.

La ley establece, por regla general, que "el que quiera

aprovecharse de la prescripcin debe alegarla; el juez no puede
declararla de oficio" (Artculo 2.493 del Cdigo Civil).
Excepciones o casos en los cuales puede el Juez declarar de
oficio la prescripcin y ellos son:
-

La accin ejecutiva.
En materia penal.
En materia tributaria: Artculo 136, inciso 1 del C. T.
El art. 136, establece que el Director Regional DEBE disponer en la
sentencia que falla de reclamo, la anulacin de las partidas de una
liquidacin reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de
los plazos de prescripcin.
Ley 20.322: Reemplzase, en el inciso primero, la expresin "Director
Regional" por "Juez Tributario y Aduanero", y la frase "de la liquidacin
reclamada" por "del acto reclamado".
Oficio N2517 (28/07/1988) La prescripcin no puede ser declarada por la
va administrativa, sino que en juicio o reclamacin tributaria
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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

4 Requisito =
Transcurso del
tiempo

6 Requisito =
Que no haya
operado la
Suspensin

2) PLAZO EXTRAORDINARIO.- 6 aos

- Que no se presente declaracin, estando obligado
(art. 22 CT)
- Que la presentada fuere maliciosamente falsa.
Aumento de los Plazos de
Prescripcin.-

Efecto de la interrupcin: Hace perder el tiempo corrido y el de empezar

a correr uno nuevo plazo siempre de 3 aos, sin importar si el plazo
interrumpido haya sido de 3 6 aos

CASO
S

La interrupcin se produce en los tres casos contemplados en el

artculo 201 del C.T.
1 Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2 Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin.
3 Desde que intervenga requerimiento judicial.

De los artculos 2509 y 2520 del C. C, se desprende una definicin

de Suspensin de la prescripcin.
Detencin del cmputo del plazo de prescripcin, en razn de
circunstancias especiales que se encuentran previstas en la ley, para dar
lugar a la reanudacin una vez que han cesado o desaparecido tales
razones.
1.- Por impedimento de girar impuestos reclamados
2.- Por la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad.
3.- Por ausencia del contribuyente

CASO
S

5 Requisito =
Que no haya
operado la
Interrupcin

Los plazos de la Accin de Fiscalizaron y de Cobro, corren en

forma paralela.Plazo
Ordinario
y Extraordinario
1) PLAZO
ORDINARIO.3 aos de Prescripcin.-

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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

8.- EJEMPLOS DE PRESCRIPCIN EXTINTIVA TRIBUTARIA .-

28/04/07
a)
a) Citacin
Citacin
(aumento)
(aumento)

3 meses

30/07/07
Prorroga
1 mes

30/04/04

30/08/07

30/04/07

3
Nuevo Plazo 3 aos

b)
b)
Interrupcin:
Interrupcin:

28/04/07

30/04/10

Notificacin Admva.
Liquidacin /Giro

Nuevo Plazo 5 aos

28/04/07
Reconocimiento escrito
Obligacin

30/04/12
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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

b)
b)
Suspensin:
Suspensin: 28/04/07
Notificacin
Administrativa
Liquidacin

Reclamo
tributario
60 das

Sentencia
definitiva

Notifica giro
30/03/10

30/04/09
30/04/04

Requerimient
o judicial
31/05/10

30/04/07

30/07/04
Perdida libros
contables

30/04/07

30/07/09

30/04/12

Reconstitucin
libros contables

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V.- LIMITES A LA FISCALIZACIN DEL SII

Desarrollo tema:

SECRETO
BANCARIO.-

Ley N 20.406.- (D.O. 05.DIC.2009); art. 62 y 62 bis

C.T.)

45

50

SERVICIO
NOTIFICA AL
BANCO

BANCO
COMUNICA
AL TITULAR

45/
+

75
TITULAR
RESPONDE
AL BANCO

15

TTA DICTA
SENTENCIA

das

das

(siguientes a la
notificacin del
Sii)

(desde el 3 da del
Si acoge, banco
envo de la
debe entregar
comunicacin del
informacin dentro
banco)
FORMAS:
ACTITUDES
de 10 das.
:
1. Carta certificada, 1. Autoriza.
Sentencia
enviada a
2. No autoriza: en
susceptible de
domicilio; o
tal caso el banco
Apelacin, 5 das.
no entrega
2. Correo electrnico
informacin.
sealado
Servicio solicita autorizacin
expresamente
judicial
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VI.INFRACCIONES Y
SANCIONES
TRIBUTARIAS
N 1
N 2
N 3
N

Infraccin
Administrat
iva
Art. 97

N
N
N
N
N

N
N
N
N
N
N

Delito
Tributari
o
Art. 97

N
N
N
N
N
N
N
N
N
N

1.- Evasin y Elusin Tributaria

a.- Concepto

Ver
Presentacin
Infracciones

2.- Infracciones Tributarias

b.- Elementos
c.- Clasificacin

Retardo u omisin de declaraciones o presentaciones que no son base de impuestos

Retardo u omisin de declaraciones que son base de impuestos
Declaracin incompleta o errnea que induce al clculo de un impuesto inferior al que
corresponde
6
No exhibicin de los libros de contabilidad o documentos y cualquiera otra forma de
entrabar la fiscalizacin
7
No llevar contabilidad o llevarla en forma indebida o atrasada
10 No otorgamiento u otorgamiento sin los requisitos exigibles de documentos tributarios
11 Retardo en el pago de impuestos de retencin o recargo
15 Inconcurrencia a prestar declaracin o a una citacin efectuada por el SII
16 Prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o de los documentos
- Delito tributario: Prdida o inutilizacin dolosa de los libros de contabilidad o de los documentos que
los sustenta
- No dar aviso oportuno de la prdida de la contabilidad o documentos o no reconstituir la contabilidad
en el plazo fijado
17 Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles en vehculos de transporte sin la gua
de despacho o factura correspondiente
19 No exigir el otorgamiento de factura o boleta o no retirarlas del establecimiento del emisor
20 Deduccin en la renta de gastos o el uso de crdito fiscal, o desembolsos rechazados, en
forma indebida y reiterada
21 Evasin
La no comparecencia
injustificada
segundo requerimiento
4
de impuestos obtenida
por al
procedimientos
dolosos efectuado por el SII
5 Omisin maliciosa de declaraciones de impuestos.
8 Comercio sobre mercaderas, valores o especies que no han pagado el impuesto
correspondiente
9
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria
10 (REITERACIN)
12 Reapertura de establecimiento clausurado por el SII
13 Destruccin o alteracin de sellos o cerraduras puestos por el SII
14 Substraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del infractor por el
SII
18 Compra y venta de fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en
forma ilcita
22 Uso malicioso, para defraudar al Fisco, de cuos verdaderos o de otros medios
tecnolgicos de autorizacin del SII
23 Proporcionar maliciosamente datos falsos en la declaracin inicial o en declaraciones para
timbrar documentos
24 Recibir en forma dolosa y reiterada contraprestaciones por donaciones que otorgan
beneficios tributarios
25 ctuar como usuario de Zona Franca sin estar habilitado o utilizar la habilitacin
para
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Casos Prcticos
1.- Un contribuyente constando que con fecha 28 de abril del ao 2007 no contaba con ciertos documentos, procede a dar aviso
al SII del extravo de parte del libro mayor.
Cabe tener presente que el contribuyente estaba autorizado para llevar contabilidad en hojas sueltas, y que dicha prdida
afect a la hoja 1 y 16.000.
El capital propio de la sociedad es de 5.000.000.000.Por lo anterior el SII una vez analizado los antecedentes, le notifica la infraccin contemplada en el artculo 97 N16 del
Cdigo Tributario.
2.- Un contribuyente que gira en el rubro supermercado, utiliza el siguiente procedimiento respecto de la caja
factura.
Toda persona que adquiera mercadera con factura, debe pasar por una caja predeterminada, la que emite un
vale en reemplazo de la factura, la que simultneamente se emite en el empaque central.
Sin embargo varios compradores, luego de efectuar compras no retiran la correspondiente factura o bien la
retiran con posterioridad a dicha fecha.
Lo anterior, tuvo como consecuencia que el SII le curs una infraccin al supermercado, tipificada en el artculo
97 N17 del Cdigo Tributario.
3.- Un camin de trasportes, una vez que carga la mercadera y antes de salir del recinto (portera) es fiscalizado por un
funcionario del SII, quien al constar a eso de las 10:40 AM que no llevan facturas o guas de despacho le informa que le
cursara la infraccin prevista en el artculo 97 N17 del Cdigo Tributario.
Sin embargo antes de la notificacin obliga al camin a volver al lugar de carga, constatando que las guas de despacho
haban sido emitidas a las 9:50 AM., por lo que procede a dejar constancia de esta circunstancia en tales documentos.
Posteriormente, notifica la infraccin antes sealada.
4.- Son fecha 30 de abril de 2007 se le pide a contribuyente por parte del SII la entrega de informacin contable y
tributaria correspondiente a perodos comerciales 1995 a 2001.
Si embargo y al no acompaarse esta informacin, la autoridad tributaria notifica la infraccin establecida en
el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario.
5.- El SII procede a cursar a un Hotel la infraccin contemplada en el artculo 97N10 del CT, por considerar que no haba
emitido la boleta y/o factura por el consumo diario de los pasajeros all alojados.
6.- El SII procede a cursar a un Hotel la infraccin contemplada en el artculo 97N10 del CT, pues estim que en el
traslado de mercaderas al comprador la factura que se emiti no cumpla con los requisitos legales y
reglamentarios, ya que no indicada el RUT del comprador. Se hace presente que junto con la factura se
encontraba la gua de despacho, documento que s consignaba el RUT.
7.- Un contribuyente luego de efectuar el llenado de 2 facturas se percata de que estas no se encontraban timbradas por el SII.
Por lo anterior concurre a la unidad respectiva para requerir el timbraje de facturas entre ellas las referidas 2 facturas. Sin
embargo el SII le cursa la infraccin prevista en el artculo 97 N10 del CT.
8.- Un contribuyente extrava un talonario con 10 facturas sin timbre y sin emitir. En su opinin existe o no
infraccin.
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VII.PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
1.Reclamaciones
por Aplicacin
de las Normas
Tributarias:

2.-

Aplicacin de
Sanciones,
por
infracciones a
las
Ob.
Tributarias

3.Administrati
vos
NO
Contencioso
4.- s
Cobro
Ejecutivo
Obligacin
Tributaria de
Dinero
5.-

Proc.
por

Penal
delito
tributario

Ley 20.322
Nueva Justicia Tributaria y
Aduanera

Procedimiento General de Reclamaciones Modifica

Reclamo de los Avalos de Bienes Races Modifica
Reclamo del Imp. de Timbres y Estampillas
No Modifica

Revisin de la actuacin Fiscalizadora (RAF)

Incorpora
Proc.
Reposicin
Administrativo
Incorpora:
Reclamacin
por
Vulneracin de Derechos
Modifica
Proc. GENERAL Aplicacin sanciones
Art. 161
Modifica
Proc. ESPECIAL Aplicacin Multas
Art.165
No modifica de forma alguna:
Sistema Simplificado de
Sanciones. Art. 126
Entidad a cargo:
SERVICIO
TESORERA.

Etapas:

Decide accin penal :

Director Nacional
(delegado Subdirector
Jurdico SII).

Conoce
:

1.
2.

Cobranza Administrativa
Primera etapa de la Cobranza
Judicial
3. Segunda Etapa de la Cobranza
Judicial
Justicia ordinaria penal: Juzgado de
Garanta / Tribunal Oral en lo penal
Ver
Presentacin
Infracciones

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VII.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ESQUEMA RECLAMOS
Procedimiento
Revisin de la
Actuacin de
fiscalizacin (RAF)

Norma
Circular
N 26
2008

Materia
1. Liquidaciones
2. Giros
3. Resoluciones que:

-.
-.

- Administrativo
.

Recurso de
Reposicin
Administrativa

Art. 123 bis CT

Agregado por
ley 20.322
Circular
13/2010

1.2.3.4.-

- Administrativo
-

Incidan en el pago de un
impuesto
Incidan en los elementos
que sirven de base para
determinar un impuesto
Denieguen peticiones a
que se refiere el artculo 126
del Cdigo Tributario.
Liquidacin.
Giro
Pago
Resolucin que:
incidan en el pago de un
impuesto o
Incidan en los elementos que
sirven de base para determinar
un impuest
Denieguen peticiones a que se
refiere el artculo 126 del Cdigo
Tributario

Plazo/Conoce
Sin plazo.
Tener presente que el plazo para
reclamo es de 60 das.
Conoce Departamento Jurdico u
Oficina Jurdica

Tramite Previo al Reclamo

15 das hbiles
Conoce Departamento Jurdico o
de Procedimientos Administrativos
Tributarios

60 Das hbiles.

Procedimiento
General de
Reclamo

Art. 123
al
148 CT

Idem

1 ao si paga dentro de dicho

plazo.
1 Instancia: Director
Regional SII
(Tribunal Tributario)
No requiere abogado

- Judicial

2 Instancia:
C. Apelaciones

Reclamo Especial
por Vulneracin de
Derechos

Art. 155 al 157

CT
Agregado por
ley 20.322

- Judicial

Reclamo Especial
Avalo Bienes
Races

Art. 149 al 154

CT

- Administrativo

Reclamo Especial

Art. 158 al 160

-N 21: Derecho a desarrollar

cualquier actividad econmica
-N 22: No discriminacin arbitraria
en materia econmica
-N 24: Derecho de Propiedad
Adems: Art. 8 bis C.T

Dos Procedimientos:
-Avalo General
-Avalo Especfico.

15 das hbiles desde ejecucin

u ocurrencia del acto:

(Especifico) 1 mes contado

desde el envo del aviso respectivo.
Conoce D. Regional SII
(Tribunal Tributario)

Ley 20.322
Se cambia gradualmente por el
Recurso de Reposicin
Administrativa
Art. 123 bis
No requiere Abogado

Este Procedimiento tiene vigencia gradual, a

medida que la nueva justicia tributaria se instala
en las regiones del pas, derogando gradualmente
la Circular N 26/2008 sobre Procedimiento RAF.
No requiere Abogado

Se modifica =
- Ampla a 90 Das hbiles.
- Mantiene plazo de 1 ao.
- Mantiene mismas materias
1 Instancia:
Tribunales tributarios (18), depende
directamente de la Corte Suprema y no del SII
como era antes.
Comparecencia en juicio con abogado, causa
sobre 32 UTM
2 Instancia: C. Apelaciones, con salas
especializadas.
Tribunal Tributario y Aduanero en cuya
jurisdiccin se hubiere producido tal acto u
omisin
Articulo transitorio Ley N 20.420, D.O.
19.02.2010, no vigente la reforma, conoce el
juez civil que ejerza jurisdiccin en el domicilio
del contribuyente."
No requiere Abogado
Se modifica =
Tribunales tributarios (18),
depende directamente de la Corte Suprema y
no del SII como era antes.
Las Apelaciones las conoce el TEA

Derog el artculo 119

y 159 del
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VII.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ESQUEMA APLICACIN SANCIONES

Procedimiento
Procedimiento
General de
Aplicacin de
Sanciones

Norma
Art. 161 CT

Art. 165
CT

- Administrativo

Procedimiento
Cobro Ejecutivo
Ob. Tributaria
Ppal. (dinero)

Acta de denuncia por:

- Art. 97 N 3, 15, 16, art. 109.

- Delito tributario cuando el

Director decide NO querellarse,

- Administrativo

Procedimiento
Especial de
Aplicacin de
Sanciones

Infracciones

Art. 168 a 199

CT

Plazo/Conoce
Contribuyente puede reclamar
ante Director Regional (Tribunal
Tributario)

(Art. 97 Ns. 4, 5, 8, 9, 12, 13 y

14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26)
Delegada Res. 138/2008 jefes
de los departamentos jurdicos
regionales.

No requiere Abogado

Infracciones Administrativas:
165 N 1: MULTAS Art.
97 N 1, 2, 11
165 N 2: INFRACCIN:
Art. 97 N 6, 7, 10, 11,
17, 19, 20, 21

15 das para reclamar.

Cobrar compulsivamente los

impuestos insolutos, liquidados y
girados previamente por el SII
(remate de bienes)
Interrumpe la Prescripcin

Conoce Servicio Tesorera

Delito tributario: cuando el

Director decide querellarse
(delegada en el Subdirector Jurdico
SII,
Res. 138/2008)

Dentro de los Plazos de

Prescripcin
Conoce:
Juez Garanta.
Tribunal Oral en lo
Penal.

Contribuyente puede reclamar

ante Director Regional (Tribunal
Tributario)

Titulo Ejecutivo: Nomina

deudores morosos (giros)

- Judicial

Procedimiento
Penal por Delito
Tributario

Art. 162
y Art. 161 N 10
CT

- Judicial

Procedimiento
Aplicacin
Simplificada de
Sanciones y
Condonaciones

Norma

Infracciones

Art. 106 CT
Circular 1, 2004
Circular 42,
2005 (PASCNET)

Art. 97 N 6, 7, 10, 15,

16, 17, 19, 20 y 21, CT
Art. 109 CT
Graduacin de las Penas.

Ley 20.322
Se modifica =
- Delito tributario cuando el Director decide no
querellarse, art. 97 Ns. 4, 5, 8, 9, 12, 13 y 14,
18, 22, 23, 24, 25 y 26.
- Conoce siempre el Juez Tributario y
Aduanero, exista o no reclamo por parte del
contribuyente.
Judicial
- Requerir Abogado causa sobre 32 UTM
Se modifica =
Distinguir:
1.- Si el contribuyente no reclama de la denuncia,
la
sancin
pecuniaria
se
aplica,
administrativamente, por la autoridad regional
(DR)
2.- Si el contribuyente reclama, conoce del
procedimiento el Juez Tributario y Aduanero
NO Requiere Abogado
No modifica
Etapas =
1.Cobranza Administrativa
2.Primera etapa de la Cobranza
Judicial
3.Segunda etapa de la Cobranza
Judicial
No modifica
Recopila Antecedentes el SII

Plazo/Conoce
Sin plazo.
Plan simplificado de sanciones,
conoce el Director Regional,
delegado en el Jefe de los Dpto. u
Oficina Jurdica.

Ley 20.322
No modifica
Constatada la infraccin, se notifica el acta de
denuncia, citndose para el sexto da hbil

Procedimiento NO
contencioso

Solicitud
Devolucin
Pago Indebido de
Impuesto

Art. 126 CT
Art. 6 letra b)
N 5 CT
Circular 71,
2001

Peticin
devolucin
de
impuestos, por sumas pagadas
indebidamente o en exceso.
No constituye reclamo.
La resolucin que deniega la
solicitud si puede reclamarse.

3 aos contados desde el acto o

hecho que le sirva de fundamento.

No modifica

Procedimiento NO
contencioso

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NORMAS FUNDAMENTALES
CDIGO TRIBUTARIO

Fin
Christian Aste Mejas
Socio
Alliende, Villarroel, Contreras y Eguiguren I Lecaros y Aste

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