INFRACCIONES Y SANCIONES

TUO CODIGO TRIBUTARIO

D.S. 133-2013-EF

ESQUEMA GENERAL
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME
DE
SANCIN

INFRACCIONES
Discrecionalidad
/ Gradualidad
SANCIONES

REBAJA DE
SANCIN
SIN REBAJA
DE
SANCIN

EXTINCIN DE
SANCIONES

TIPOS DE INTERVENCION
VERIFICACIONES
Cruce de informacin
Verificacin IGV y Renta
OPERATIVOS
Control mvil
Ferias
AUDITORA TRIBUTARIA (Fiscalizaciones)
Horizontal
Vertical

Sesiones Acadmicas

CONCEPTOS Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN (ART. 164 DEL C.T)

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de
pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos,
formas y condiciones de control implementados por el
Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Vnculo entre el Estado y el contribuyente o

responsable.
Es un vnculo jurdico originado por el TRIBUTO,
establecido por Ley.
OBJETO: Cumplimiento de la prestacin
tributaria
Exigible coactivamente.

LA PRESTACIN TRIBUTARIA
De dar

-Pago de tributo
Retencin o percepcin
Pago de multas e intereses
Pago de gastos y costas

Obligacin
Sustancial

De
hacer

Entregar comprobantes de pago

Presentar declaraciones juradas
Llevar libros y registros

Obligacin
Formal

De no
hacer

No registrar operaciones en
moneda e idioma extranjeros

Obligacin
Formal

De
tolerar

Permitir las inspecciones

Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin
Formal

Prestacin

INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO
Accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias
Se determina en forma objetiva
Se
presume
veracidad
de
lo
comprobado
por
agentes
fiscalizadores
DETERMINACION
Para determinar si se ha cometido una
infraccin bastar con verificar si la
conducta realizada por el deudor tributario
calza dentro de la descripcin de una
conducta tipificada como infraccin.
Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligacin legalmente
establecida a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal. Conducta infractora
definida
en la ley.
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el
incumplir con la obligacin tributaria, la responsabilidad
es por el solo hecho del incumplimiento.

EXCEPCIONES A LA
OBJETIVIDAD:
Cuando el incumplimiento de una obligacin formal
obedece a un ilcito penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la AT para determinar
infracciones administrativas.
Hechos imputables a la AT. (Directiva N 0072000/SUNAT del 19.07.2000)

Sesiones Acadmicas

DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPO DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

DETERMINACIN DE LA INFRACCIN

Para determinar si se ha cometido una infraccin bastar

con verificar si la conducta realizada por el deudor tributario
calza dentro de la descripcin de una conducta tipificada como
infraccin.

Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda
atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada
en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no
est tambin determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N. 010-2002-AI/TC), el
principio impone tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que
la ley sea anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa
un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).

RTF N 819-3-1999
Los intereses moratorios no constituyen sancin porque
tiene naturaleza indemnizatoria, dado que restituye al
fisco por la demora en el cumplimiento del pago.

Sesiones Acadmicas

CLASIFICACIN DE SANCIONES

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES

TRIBUTARIAS
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin (173
CT)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos (174 CT)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos (175 CT)
De presentar declaraciones y comunicaciones (176 CT)
De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma (177 CT)
Otras obligaciones tributarias (178 CT)

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario

Sesiones Acadmicas

FACULTAD
SANCIONADORA

SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO

Pena administrativa que se impone al

responsable de la comisin de una
infraccin administrativa

Consecuencia
incumplimiento
tributarias

jurdica
por
el
de las obligaciones

CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES

TRIBUTARIAS
Dinerarias:
Multas.
No dinerarias:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.
Otras: Accesorias:
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

TIPOS DE SANCIN
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones
Colocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTA
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes
parmetros:
UIT:

La Unidad Impositiva Tributaria.

IN:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un
ejercicio
gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS.
El monto del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.

Sesiones Acadmicas

PRINCIPIOS DE LA FACULTAD
SANCIONADORA

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar

sanciones de acuerdo con:
Principio de legalidad
Principio de tipicidad
Principio non bis in idem
Principio de intransmisibilidad
Principio de no concurrencia de infracciones
Principio de irretroactividad
Principio del debido procedimiento
Principio de proporcionalidad
Principio de Razonabilidad
Principio de Causalidad
Principio de presuncin de licitud
Principio de competencia
Otros principios constitucionales y administrativos

BASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario

Sesiones Acadmicas

FACULTAD DISCRECIONAL

POTESTAD SANCIONADORA
Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional
de
determinar
y
sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede
aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Incluye:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario

Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras
BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

FACULTAD DISCRECIONAL
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para

el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE
SANCIONES E INTERESES
1. Interpretacin equivocada de la norma.

Aclaracin mediante Ley, Decreto Supremo (MEF),

Resolucin de Superintendencia o RTF.

Intereses devengados improcedentes: hasta 10 das

hbiles siguientes de la publicidad de la aclaracin.

2. Duplicidad de criterio por parte de la Administracin

Tributaria, mientras estuvo vigente el criterio anterior.

EXTINCIN DE LAS SANCIONES

TRIBUTARIAS
Se extinguen por los siguientes medios:
Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin,
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa.

ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

Inters aplicable: artculo 33 CT, aplicando el inters diario
Oportunidad : desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario

TABLAS DE SANCIONES EN EL CODIGO

TRIBUTARIO

TABLA I

Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora

TABLA II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y
entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

TABLA

III

Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.

INFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR

FRECUENCIA EN FISCALIZACIN
Artculo Numeral

Descripcin

Gradualidad

Discrecionalidad

178

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados//

Aplica

Aplica

177

No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta

solicite.

Aplica

Aplica

177

No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer

fuera del plazo establecido para ello.

Aplica

Aplica

177

No proporcionar la informacin o documentos que sean

requeridos por la Administracin sobres sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Aplica

Aplica

175

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Aplica

Aplica

INFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR

FRECUENCIA EN FISCALIZACIN
Artculo Numeral

Descripcin

Gradualidad

Discrecionalidad

TUO
D.Leg.
940
175

Art. 12

El sujeto obligado que incumpla con efectuar el integro del

depsito a que se refiere el Sistema, en el monto establecido.

Aplica

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

Aplica

Aplica

177

13

Aplica

No Aplica

176

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,

salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Aplica

Aplica

175

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

Aplica

No Aplica

Sesiones Acadmicas

RGIMEN DE
GRADUALIDAD

RGIMEN DE GRADUALIDAD
FACULTAD DISCRECIONAL
Determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
Aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Fijar, mediante RS los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as
como ara determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en
las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga
recurso de apelacin ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de Ordenes de Pago
o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario Dec. Leg. 1117

RGIMEN DE GRADUALIDAD
El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el
31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)
Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012.
(publicada el 03.08.2012, vigente a partir del 04.08.2012) y
Resolucin de Superintendencia N 195-2012. (publicada el
25.08.2012, vigente a partir del 26.08.2012)

RGIMEN DE GRADUALIDAD
TTULO II
Infracciones relacionadas
con emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago
COMPREND
E
TTULO III
Otras infracciones del
Cdigo Tributario
sujetas a gradualidad

Gradualidad
mbito de
aplicacin
Se pueden acoger al rgimen de gradualidad (conforme a
reglas particulares) las sanciones de:

Multa

Internamiento Temporal de vehculos

Comiso

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas.

NO-

Gradualidad
CMO SE APLICA LA
GRADUALIDAD?
A

C/P

Anexo A: Multa o cierre

Anexo B: Multa que sust.
cierre

TABLAS

NO C/P

Anexo I:
Criterios
aplicables

Anexo II al V:
Casos
especficos

RGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS
PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA
EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Acreditacin
Autorizacin expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanacin
Cancelacin tributo y Fraccionamiento aprobado

Gradualidad
B

No Vinculadas a Comprobantes de Pago

CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?

ACREDITACIN
AUTORIZACIN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIN

Gradualidad
No Vinculadas a Comprobantes
B de Pago
Frecuencia

El nmero de oportunidades en las

que el infractor incurre en una
misma infraccin.

Subsanacin

Regularizar la obligacin
incumplida, en la forma y
momento que se sealen.

Pago

Cancelacin TOTAL de la multa

rebajada + los intereses a la
fecha de pago.

REGIMEN DE GRADUALIDAD PARA INFRACCIONES

DEL 178 NUMERALES 1, 4 Y 5:
1. La sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el
numeral 1 podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.
2. Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrn ser
rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%.

ARTICULO 178 NUMERAL 1

Declarar Cifras y datos falsos

Base
Legal

Rgimen
de
Gradualid
ad

SIN OF

95%

Infracciones
registradas
RS N
y
Subsanacin
180- detectadas Voluntaria
2012 a partir del
6 de Agosto
del 2012 (*)

CON OF

95%

85%

70%

La deuda
Presenta la
materia de
Si se
DDJJ
requerimie
cancela el
rectificatori
nto cuenta
Tributo
a y cumple
con un
Omitido +
con pagar
Fraccionami
Intereses
la multa
ento
rebajada
Aprobado

60%

40%

Cumple con
pagar los
valores
notificados,
antes del
vencimiento
del plazo
establecido
en el art.
117 de
notificada la
REC.

Cumple con
pagar los
valores
reclamados
antes del
vencimiento
del plazo
para apelar

(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada
ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

ARTICULO 178 NUMERAL 4

Retenciones No Pagadas

Rgimen
BASE
de
LEGAL Incentivos
Infracciones
registradas y
Art. 179 detectadas
del C.T hasta el 5 de
Agosto del
2012

Rgimen
de
BASE gradualida
LEGAL
d
Resoluci Infracciones
n de
registradas y
Superint detectadas a
endencia partir del 6 de
N 180Agosto del
2012
2012 (*)

SIN OF

CON OF

90%
Subsanacion
Voluntaria

95%

Subsanacion
Voluntaria

70%

50%

Subsanacin Inducida por Auditoria: Subsanacin Inducida y antes de 7

Con posterioridad a la notificacin das de notificada la REC, siempre
de la OF pero antes que surta
que no interponga medio
efecto la OP RD RM
impugnatorio alguno.
correspondiente

70%

Presenta la DDJJ rectificatoria y

cumple con pagar la multa
rebajada

60%

40%

Cumple con
Cumple con pagar
pagar los
los valores
valores
notificados, antes
reclamados
del vencimiento del
antes del
plazo establecido
vencimiento del
en el art. 117 de
plazo para
notificada la REC.
apelar

(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa
rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

ARTICULO 178 NUMERAL 5

No pagar en la forma y condiciones establecidas
por AT
Regimen
de
BASE gradualida
LEGAL
d

95%

70%

60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
Resoluci Infracciones
valores
pagar los
n de registradas
notificados,
valores
Superin
y
Presenta la DDJJ rectificatoria y
antes del
Subsanacion
reclamados
tendenc detectadas
cumple con pagar la multa
vencimiento
Voluntaria
antes del
ia N a partir del
rebajada
del plazo
vencimient
180- 6 de Agosto
establecido en
o del plazo
2012 del 2012 (*)
el art. 117 de
para apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 02502-5-2011

Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectu la cancelacin de la multa
incluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el
5 de julio de dicho ao, mediante PDT 660, present la declaracin jurada
anual de IR del ejercicio 2007, determinando obligacin de S/. 0,00.
Que en tal sentido, se configur una subsanacin voluntaria con pago, toda
vez que, tanto la presentacin de la declaracin jurada de IR 2007, como el
pago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificacin de la
Esquela. En consecuencia, corresponda que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realiz, por lo que al
encontrarse sta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005 de 25 de de agosto

de 2005, que constituye precedente de Observancia Obligatoria.
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con
exhibir la documentacin solicitada por la Administracin al
vencimiento del plazo otorgado para tal efecto.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00573-1-2006

Al analizar la realizacin de una diligencia realizada fuera del horario de
atencin de la recurrente se ha dejado establecido que
ello no invalida su notificacin desde que an en el supuesto que
la misma se hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106 del
Cdigo Tributario dispone que las notificaciones surten sus efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin o ltima
publicacin, no especificando que la recepcin del acto administrativo deba
efectuarse, necesariamente, en hora hbil, lo
que resulta coherente con el criterio desarrollado por este Tribunal en su
Resolucin N 926-4-2001 de 18 agosto de 2001,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
prdida del libro robado de quince das contado
desde el da siguiente de ocurridos los hechos, y
un plazo de 60 das calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recin con
ocasin de la fiscalizacin iniciada comunic la
referida sustraccin, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisin de la infraccin
tipificada en el citado numeral 1 deI artculo 175
del Cdigo Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 08560-5-2008
La prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para
aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario por omitir llevar el registro de
inventario permanente se comienza a computar el 1 de enero
siguiente a la fecha en que es detectada, fecha en que se
considera cometida la infraccin segn el criterio establecido por
este Tribunal, en diversas resoluciones como la N 10041-3-2007
de 23 de octubre de 2007 y la N 00102-1-2005 de 7 de enero de
2005.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario alude al hecho general de omitir llevar libros y registros
contables exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la omisin
a un periodo de tiempo determinado ni diferenciar entre el nmero de
libros que los contribuyentes omiten llevar, de modo que la infraccin
ser una sola an si omiten llevar ms de un libro o si la omisin est
referida a ms de un periodo, correspondiendo, por tanto, la
imposicin de una sola multa.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006
La infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario alude al hecho general de llevar los libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la SUNAT sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes, de modo
que la infraccin ser una sola an si en una misma fiscalizacin se
verifica que ms de un libro o registro no observa las formas o
condiciones establecidas por las normas aplicables.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 517-3-2009
La comisin de la infraccin correspondiente al numeral 5
del artculo 175 del Cdigo Tributario, se configura
cuando es detectada por la Administracin al revisar los
libros y registros contables.

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la ley
seala, consistiendo la legalizacin notarial en una
constancia puesta en la primera foja til del libro o
primera hoja suelta, de donde se infiere que la
legalizacin se realiza antes de la utilizacin del
libro u hoja suelta.

Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad

Informe N. 004-2013-SUNAT/4B0000
Consulta:
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de
Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d)
del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo
Tributario, cuando el valor reclamado vinculado a la multa
materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda
tributaria.

Conclusin:
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin
de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as
como una resolucin de determinacin vinculada a dicha
multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u
otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que
proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con
pagar el total de la multa rebajada ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin,
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de dichas resoluciones.

Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad

Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
Consulta:
Se consulta si procede el acogimiento al Rgimen de
Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento
(95%), a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el
contribuyente determine un saldo a su favor en el perodo
subsanado y no un tributo a pagar.
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B000
Consulta:
Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de
Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d)
del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,
cuando se hubiese reclamado extemporneamente la orden
de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de
multa y se hubiese cancelado la deuda tributaria contenida en
dichos valores antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer prrafo del artculo 146 de dicho
Cdigo para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, aun si
respecto de estos valores se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Conclusin:
No procede el acogimiento al Rgimen de gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que
producto de la subsanacin el contribuyente determine saldo
a su favor en el perodo subsanado.

Conclusin:
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos
en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, el
contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos
valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun
cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de
pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de
multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Informes de la INJ Rgimen de Gradualidad

Informe N. 110-2013-SUNAT/4B0000
Consulta:
Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere el
ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista
nicamente para los tramos de rebaja de multa contemplados
en los
incisos a) y b), o para los contemplados en los incisos a), b),
c) y d) del mencionado numeral.

Conclusin:
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del
numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de
rebaja de multa contemplados en los incisos a)
y b), y no as para los tramos de rebaja de multa
contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.

Memorndum INJ Rgimen de Gradualidad

Memorndum N. 121-2013-SUNAT/4B0000
Consulta:
En el caso de obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares, cuando los contribuyentes han obtenido
devolucin debido a una errada consignacin y arrastre de su
Saldo a Favor Materia de Beneficio, es decir, no existe error o
diferencia en ningn concepto determinativo sujeto a declaracin
tributaria (ventas, compras, exportaciones, saldo a favor del
exportador, etc.) significa que en estos casos no existe infraccin
al no encontrarse expresamente tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario ni en
ninguna otra norma?
De considerarse que s se encuentra tipificada la infraccin
sealada en el prrafo anterior, la definicin de los criterios de
gradualidad contenida en el Rgimen de Gradualidad de las
Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago, no seala en forma expresa cul es el
criterio aplicable al caso de obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares, cuando los
contribuyentes han obtenido devolucin mediante Cheque No
Negociable debido solamente a una errada consignacin y
arrastre de su Saldo a Favor Materia de Beneficio; es decir, no
existe error o diferencia en ningn concepto declarable (ventas,
compras, exportaciones, saldo a favor el exportador) significa
que en estos casos no resulta aplicable el Rgimen de
Gradualidad de las Infracciones?

Respuesta:
En el supuesto materia de la primera consulta, como
consecuencia de lo dispuesto por el artculo 17 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociable(4), la
SUNAT determina que se le ha devuelto al
contribuyente un monto mayor al que le corresponda,
en virtud a que no se consider el lmite previsto en el
artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, sin que ello implique que el contribuyente
tenga que rectificar algn concepto de su declaracin
del Impuesto General a las Ventas, por cuanto habra
declarado correctamente el tributo.
En consecuencia, se puede afirmar que la sola
determinacin que la devolucin del Saldo a Favor
Materia de Beneficio fue indebida no configura la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, ello en tanto se habra declarado
correctamente la obligacin tributaria.
Teniendo en cuenta lo sealado en el numeral anterior,
carece de objeto la absolucin de la segunda consulta.