IMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORIA
REGIMEN GENERAL

FACILITADOR : HCTOR CAJO CAMACHO

BASE LEGAL
D.S. N 179-2004-EF (08.12.04)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
D.L. N 970 (24.12.06)
D.L. N 979 (15.03.07)
D.S. N 159-2007-EF(16.10.07)
D.S. N 219-2007-EF(31.12.07)
D.S. N 118-2008-EF (30.09.08)
D.L. N 1120 Publicado EL 18-07-2012
D.L. N 29999 Publicado EL 13-03-2013
D.S. N 050-2013 Publicado El 15-03-2013

IMPUESTO A LA RENTA - CONCEPTO

Renta es sinnimo de ganancia,

beneficio, utilidad, etc.; es decir, todo
aquello que genere un beneficio o
enriquecimiento para la persona que lo
percibe.

RGIMEN GENERAL

CONCEPTO
Impuesto que grava las utilidades:
diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y
Trabajo.
Tiene que sustentar sus gastos.
Realiza pagos a cuenta mensuales por el
Impuesto a la Renta.
Presenta Declaracin Anual

QUINES PUEDEN ACOGERSE ?

Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad
independiente.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
Cualquier tipo de actividad econmica y/o
explotacin comercial.
Prestacin de servicios.
Contratos de construccin.
Notarios.
Agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros.

COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS

DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

LIBROS CONTABLES TERCERA CATEGORIA

Los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superen los
150 UIT, debern llevar como mnimo Registro de
Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Asimismo, los que generen ingresos brutos anuales
desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar libros
y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT (vigente a partir 24.07.2013)
Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar Contabilidad
Completa

LIBROS CONTABLES TERCERA CATEGORIA

Libros y Registros

Desde
150 UIT
hasta
500 UIT

Superior
500 UIT
hasta
1 700 UIT

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras

Debern
Debern
llevar como llevar como
mnimo
mnimo

Registro de Ventas
La presente disposicin se encuentra vigente a partir
24.07.2013.

CONTABILIDAD COMPLETA
Segn los dispuesto en el inciso b) del articulo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, el articulo 12 de
la R.S. 234-2006 SUNAT, dispone que los libros y
registros que integran la Contabilidad Completa
son los siguientes:
Libro Caja Y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de compras
Registro de Ventas e Ingresos

LIBROS CONTABLES TERCERA CATEGORIA

INFORME N. 089-2013-SUNAT/4B0000
El contribuyente generador de rentas de tercera
categora cuyos ingresos brutos anuales no
superan las 150 UIT que lleva contabilidad
completa, incluyendo el Libro Diario, omitiendo
llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.
incurre en la infraccin tributaria establecida en el
numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario?

LEGALIZACION DE LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros debern ser legalizados antes
de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Para la legalizacin del segundo y siguientes
libros, el articulo 4 de la R.S. N 234-2006/SUNAT
establece los siguiente:
a) Si se utiliza hojas sueltas, se deber presentar el
ultimo folio legalizado por el notario del libro o
registro anterior.

LEGALIZACION DE LIBROS Y REGISTROS

b) De llevarse manualmente, se deber acreditar
que se ha concluido con el libro anterior, lo que se
har mediante la presentacin del libro o registro
anterior legalizada por el notario del folio donde
conste la legalizacin y del ultimo folio del
mencionado libro o registro.
Tratndose de libros y registros perdidos o
destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber
presentar la comunicacin efectuada a SUNAT

EMPASTE DE LIBROS Y REGISTROS

Empaste de un ejercicio gravable
Los libros y registros deben ser empastados de
ser posible hasta por un ejercicio gravable,
teniendo en cuenta que el numero de hojas a
empastar mnimo debe contener 20 o ms hojas.
Empaste de dos o mas ejercicio gravables
En forma excepcional se establece que cuando el
numero de hojas sueltas o continuas a empastar
sea menor a 20, el empaste podr comprender
dos (2) o ms ejercicios gravables
PLAZOS: Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros.

PERDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBROS O

REGISTROS

El articulo 9 de la R.S. 234-2006/SUNAT

seala que los deudores tributarios que
hubieran sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto y otros
de los libros y/o
registros de tributos no prescritos, deber
comunicar tales hechos a la SUNAT dentro de
los quince (15) das hbiles de producidos los
hechos (Art. 87 Numeral
7 del Cdigo
Tributario)

PERDIDA O DESTRUCCION DE LOS LIBROS O

REGISTROS
La comunicacin deber contener el detalle de los libros,
registros, as como el periodo tributario y/o ejercicio al
corresponden estos. Tambin se deber indicar la fecha en
que fueron legalizados, el numero de legalizacin, adems de
los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin
o el numero de Juzgado en que se realizo, si fuera el caso.
En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada.
PLAZO: Para rehacer los libros (60 das calendario contados a partir del da
siguiente de ocurridos los hechos).

TRIBUTOS AFECTOS
I.G.V.:
18 % del valor de venta, con deduccin del
crdito fiscal.
Impuesto a la Renta:
30% sobre la renta neta
4.1 %
Tasa adicional sobre las utilidades
distribuidas a favor de personas naturales
domiciliadas y sujetos no domiciliados (aplicable
a partir del ao 2003).

CMO SE CALCULA EL IGV?

VENTAS

COMPRAS

Valor de venta (+)

Imp.Gr.Ventas

Valor de compra (+)

Imp. Gr. Compras

______________________________

__________________________________

Precio de Venta

Precio de compra

CALCULO DEL IMPUESTO

Dbito Fiscal (-)

Crdito Fiscal
___________________________

IGV a pagar

IGV de ventas (-)

IGV de compras
______________________________

IGV a pagar

EJEMPLO
VENTAS
200+
36
236

COMPRAS
100+
18
118

Impuesto a pagar: S/. 36 S/. 18 = S/.18

PAGOS A CUENTA MENSUALES

A partir del periodo agosto 2012 el articulo
85 del TUO de la LIR modificado, dispone
que aquellos contribuyentes que obtienen
rentas de tercera categora se encuentran
obligados a abonar con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales calculadas en funcin al
procedimiento
que
se
describen
a
continuacin:

a) Cuota segn Coeficiente

Para los meses de enero y febrero
Impuesto Calculado del Ejercicio Precedente al Anterior
Ingresos Netos del Ejercicio Precedente al Anterior

Para los meses de marzo a diciembre

Impuesto Calculado del Ejercicio Anterior
Ingresos Netos del Ejercicio Anterior

b) Cuota segn 1.5%

Se fijara la cuota en funcin al 1.5% a
los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes
Pago a Cta. = Ingreso Neto x Coeficiente
El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Los pagos a cuenta que le corresponda abonar ser en
funcin a la cuota que resulte mayor de comparar la
cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la
cuota calculada aplicando el 1.5% de ser el caso, el
procedimiento a seguir ser el siguiente:
Cuota segn
coeficiente

VS

Cuota segn
1.5%

si

Cuota segn
coeficiente

Cuota segn
1.5%

Aplica
Coeficiente

si

Cuota segn
Coeficiente

Cuota segn
1.5%

Aplica
1.5%

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Los pagos a cuenta para los meses de ENERO y
FEBRERO 2013 operaran de la siguiente forma:
ENERO Y FEBRERO 2013

Prdida
2011

1.5%
Coeficiente 2011 > 1.5%

Coeficiente.
2011

Coeficiente 2011 < 1.5%

1.5%

Utilidad
2011

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Los pagos a cuenta para los meses de MARZO A
DICIEMBRE 2013 operaran de la siguiente forma:
MARZO A DICIEMBRE 2013

Prdida
2012
Utilidad
2012

1.5%
Coeficiente 2012 > 1.5% Coeficiente.
2012
Coeficiente 2012 < 1.5%

1.5%

Modificacin de los Pagos a Cuenta

Ley N 29999 vigente desde el 16.03.2013
Modificaciones para aquellos contribuyentes que
estn efectuando los pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos
pagos a cuenta a partir de los meses de Febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
En ese sentido los contribuyentes que opten por
suspender los pagos a cuenta debern cumplir
con los requisitos sealados a continuacin:

Modificacin de los Pagos a Cuenta

a) Presentar ante la SUNAT una solicitud
adjuntando los requisitos de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos a la que hace referencia el
articulo 35 del Reglamento LIR. En caso de no
estar obligado a llevar dichos registros deber
presentar los inventarios fsicos.
Deber presentar la solicitud adjuntando el
Registro de Costo, Registro de Inventario
Permanente Valorizado y el fsico de los ejercicios
2009, 2010, 2011 y 2012, para cumplir con el
primer requisito.

Modificacin de los Pagos a Cuenta

b) El promedio de los ratios de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, de corresponder obtenidos de
dividir el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio, el cual se multiplica por 100, se
deber expresar en porcentaje y deber ser mayor o
igual a 95%.
Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen sus actividades y determinen
sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el
articulo 48 de la Ley

Modificacin de los Pagos a Cuenta

Concepto

2012

2011

2010

2009

Costo de Ventas

49,000

79,000

69,000

64,000

Ventas Netas

50,000

80,000

70,000

65,000

98.57%

98.46%

Coeficiente

98%

98.75%

98% + 98.75% + 98.57% + 98.46% = 98,445%

4

El porcentaje de 98.445% cumple con el requisito

que establece la norma de ser mayor o igual a 95%

Modificacin de los Pagos a Cuenta

c) Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas
correspondiente al periodo sealado en la Tabla I,
segn el periodo del pago a cuenta a partir del cual
se solicite la suspensin.
TABLA I
Suspensin a partir de:

Estado de ganancias y
Prdidas

Febrero

Al 31 de enero

Marzo

Al 28 o 29 de febrero

Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

Modificacin de los Pagos a Cuenta

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deber exceder el limite
sealado en la Tabla II.
TABLA I I
Suspensin a partir de:
Coeficiente
Febrero

Hasta 0.0013

Marzo
Abril
Mayo

Hasta 0.0025
Hasta 0.0038
Hasta 0.0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido

este requisito con la presentacin del estado financiero

Modificacin de los Pagos a Cuenta

d) Los coeficiente que se obtengan de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder el limite
sealado en la TABLA II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en
ambos de los referidos ejercicios. Se entender
cumplido este requisito cuando el contribuyente
haya presentado la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta correspondiente

Modificacin de los Pagos a Cuenta

e) El total de los pagos a cuenta de los periodos
anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin deber ser mayor o igual al
Impuesto a la Renta anual determinado en los dos
ltimos ejercicios vencidos correspondientes.
La suspensin a que hace referencia este acpite
ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de
los meses de febrero a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin del acto
administrativo que se emita con motivo de la
solicitud

Modificacin de los Pagos a Cuenta

Los Pagos a Cuenta de los Meses de Agosto a
Diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la
base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse
-Cuando no exista impuesto calculado en el estado
financiero.
-De existir impuesto calculado el coeficiente que se
obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero no deben
exceder el limite previsto en la TABLA II,
correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin

Modificacin de los Pagos a Cuenta

2. Modificarse
-Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero
exceda el limite previsto en la TABLA II,
correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
-De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio los contribuyente debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo del articulo 85 LIR hasta que
presenten dicho estado financiero.

CRITERIO DE IMPUTACIN
Las rentas de tercera categora se
consideran producidas en el ejercicio en que
se devenguen.
Reconocimiento de Ingresos:
-Las rentas se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
-Las rentas de las personas jurdicas se
consideran en el ejercicio gravable en que se
cierra su ejercicio comercial.

CRITERIO DE IMPUTACIN
Las rentas provenientes de Empresas
Unipersonales sern imputadas por el
propietario al ejercicio gravable en el que se
cierra el ejercicio comercial (articulo 20
numeral 4 del inciso c) de la LIR)
Reconocimiento de Gastos:
Los gastos deben reconocerse y deducirse
en el ejercicio en el cual se devenguen, sin
interesar si fueron pagados o no por el
contribuyente.

Determinacin del Impuesto

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo
Computable

RENTA BRUTA

(-)
Gastos

(+) Otros
Ingresos

RENTA NETA
(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de

ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-)

GASTOS DEDUCIBLES
Principio de Causalidad:
- Que sean necesarios.
- Que estn destinados a producir, obtener y
mantener
la
fuente
(Criterios
de
Razonabilidad y Generalidad)
- Que se encuentren sustentados con
documentos.
- Que sean permitidos por ley.

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A

LIMITE
Remuneraciones al directorio:
Slo en la parte que en conjunto no exceda el 6 %
de la utilidad comercial del ejercicio antes del
impuesto.
Gastos de representacin:
Deducible en la parte que en conjunto no exceda
del 0.5% de ingresos brutos, con un lmite mximo
de 40 UIT (S/. 148,000.00).

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS

A LIMITE
Los
Viticos por viajes al interior del pas
comprende los siguientes gastos:
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
16/10/2007)

(Incorporado

partir

del

LIMITES DEDUCIBLES POR VIATICOS

Las rendicin de cuenta y gastos de viajes al interior del pas
debidamente sustentada con los comprobantes de pago por
los servicios de movilidad, alimentacin y hospedaje
obtenidos hasta por un porcentaje no menor al setenta por
ciento(70%) del monto otorgado. El saldo resultante, no
mayor al treinta por ciento (30%) podr sustentarse
mediante Declaracin Jurada, siempre que no sea posible
obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de
conformidad con lo establecido por la SUNAT. La rendicin
de cuentas deber presentarse dentro de los diez (10) das
hbiles contados desde la culminacin de la comisin de
servicios (Decreto supremo N 007-2013-EF - 23.01.13).

Lmites: Viticos por gastos de viaje realizados

en el interior del pas

Montos de viticos diarios a nivel nacional

Viticos que otorga el Viticos
diarios
para
gobierno central a sus trabajadores del sector
funcionarios de carrera privado
de mayor jerarqua (*)

S/. 320.00

S/. 640.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General,

Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de
Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores,
Funcionarios que desempeen cargos equivalentes
(decreto Supremo N 007-2013-EF publicado el 24.01.2013)

Ejemplo viticos al interior del pas

La empresa Victoria S.A. ha registrado en sus
registros contables del presente ejercicio, gastos de
viaje realizados al interior del pas, por su agente
vendedor para ponerse en contacto con los
principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a
S/. 11,600 respecto de su viaje a la ciudad de
Chiclayo del 12 al 16 de abril y a la ciudad de
Arequipa del 21 al 25 de junio y del 05 al 09 de
octubre, gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.

Desarrollo del Ejemplo

Viaje al interior del pas (del 12 al 16 de abril,

S/.

y del 21 al 25 de junio y 05 al 09 de octubre)

Das de viaje

15

Gastos mximo aceptado por da

640.00

Total (15 x S/. 640.00) (A)

9,600.00

Gastos contabilizados

11 600.00

(B)

Adicin por exceso de viticos (B - A)

1,400.00

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A

LIMITE
Viticos por gastos de viaje realizados en el
exterior
Los gastos incurridos en el extranjero se debern
sustentar con documentos (comprobantes de
pago o similares) hasta por lo menos por el 80%
del monto de viticos asignados, y el 20%
mediante declaracin Jurada. Los gastos que no
se encuentre debidamente sustentados sern
objeto de devolucin por parte del funcionario.
(Decreto supremo N 056-2013-EF - 19.05.13)

Viticos por gastos de viaje realizados en el

exterior del pas
GASTOS DE VIAJE
POR CONCEPTO DE
VIATICOS

ALOJAMIENTO

SOLO C ON
DOC UM ENTOS
SEALA DOS EN A R T.
51-A DE LA LIR

ALIMENTACION

MOVILIDAD

C ON DOC UM ENTOS SEALA DOS EN

A R T.51-A DE LA LIR O C ON
DEC LAR AC ION J UR A DA

Lmites: Viticos por gastos de viaje realizados

en el exterior
Zona
Geogrfica

Vitico
Gob. Central

Mximo deducible
diario

frica

US$ 480

US$ 960

Amrica central

US$ 315

US$ 630

Amrica del Norte

US$ 440

US$ 880

Amrica del Sur

US$ 370

US$ 740

Asia

US$ 500

US$ 1000

Medio oriente (Nuevo)

US$ 510

US$ 1020

Caribe

US$ 430

US$

Europa

US$ 540

US$ 1080

Oceania

US$ 385

US$ 770

860

EJEMPLO
El seor Juan Garca Pea,
gerente general de la
empresa
Confecciones
Calidad S.A.C, con la
finalidad de colocar sus
productos en el mercado
exterior, viaj a la ciudad de
Ro de Janeiro, del 16 al 19
de julio y realiz gastos por
S/. 9,500. stos gastos son
deducibles para la empresa?

Desarrollo del Ejemplo

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETOS A

LIMITE
Gastos de movilidad de trabajadores
La movilidad interna de los trabajadores se
sustentar con Comprobantes de Pago o
con la planilla de gastos de movilidad que
no debe exceder el 4% de la RMV por cada
da y trabajador.

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETOS

A LMITE
Gastos sustentados mediante boleta
de venta y/o tickets
Lmite: seis por ciento (6%) del importe total de
los comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir costo o gasto para efectos tributarios
que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, el lmite no podr ser superior a 200
UIT (emitidas slo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS).

EJEMPLO

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora.
Cmputo anual.
No admite afectar en un ejercicio gravable
depreciaciones de ejercicios anteriores.
Depreciacin proporcional cuando los bienes del
activo fijo afecten parcialmente a la produccin de
rentas.
Edificios y construcciones: mtodo lnea recta de 5 %
anual.

DEPRECIACIN
Tipo de bien
Edificios y construcciones (*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

Deprec.
Anual %
5%
25%

Vehc. transp. terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general

20%

Mq. y Eq. Utilizados por activid. minera, petrolera y

de construc. Excepto Mueb. Enser. y Eq. Ofic.

20%

Eq. Procesamiento datos

Maq. Y Eq. Adquirido a partir del 01-01-91

25%
10%

Otros bienes del Activo Fijo

10%

Gallinas

75%

(*) Ley N 29342 del 09.04.2009 (nica Disposicin Complementaria)

MERMAS Y DESMEDROS
Merma: prdida fsica en volumen, cantidad de
las existencias, se acreditar la merma mediante
un informe tcnico (emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado).
Desmedro: prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de existencias inutilizables. La
destruccin se har ante Notario Pblico o Juez
de Paz a falta de aquel, previamente se
comunicar a SUNAT en un plazo no menor de 6
das hbiles antes de la destruccin.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales, familiares.
Impuesto
a
la
Renta
corresponda a terceros.

asumido

que

Multas, intereses moratorios, sanciones.

Gastos cuyos comprobantes de pago son
emitidas por personas consideradas como no
habidas.

ARRASTRE DE PERDIDAS
Dos sistemas de arrastre
Sistema A
Plazo lmite de
arrastre: 4 aos
contados a partir del
ejercicio siguiente al
de su generacin.
Se aplica contra el
100% de la renta neta
de cada ejercicio.

Sistema B
No tiene plazo
lmite de arrastre.
Se aplica hasta el
50% de la renta
neta que obtengan
en los ejercicios
inmediatos
posteriores.