Séminaire Audit Et Évaluation Du Controle Interne-Trées Importat Base de Travail

AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
25-26 Octobre 2005
Sminaire anim par :

Monsieur Amine BAAKILI Associ grant du cabinet daudit 2ACG
Plan du sminaire
I - NOTIONS DE BASE ET INTERETS DE LAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
Dfinitions et historique
Intrts et objectifs
Diffrents types de mission daudit
Principes comptables
Normes daudit
Risques daudit
Prsentation de la dmarche daudit
II - VALUATION DU CONTRLE INTERNE
III - CONTROLE DES COMPTES
IV - CONSTITUTION DU DOSSIER DE TRAVAIL
Dfinition de laudit financier

Normes OECCA, France : laudit a pour
objectif
de
permettre
lexpertcomptable dattester la rgularit, la

sincrit des comptes et limage fidle du
patrimoine, de la situation financire et
du rsultat de lentreprise la fin de
lexercice
Normes UEC, au plan Europen : lobjet
de laudit des comptes annuels est
dexprimer une opinion sur le fait de
savoir si ceux-ci traduisent fidlement la
situation de la socit la date du bilan
et de ses rsultats pour lexercice
examin, en tenant
4 compte du droit et
Normes IFAC, au plan International :

laudit est le contrle de linformation
manant dune entit juridique (le but
lucratif de lorganisation, sa taille et sa
forme juridique nentrent pas en ligne de
compte), effectu en vue dexprimer une
opinion sur cette information.
Pour synthtiser : laudit financier est

lexamen
auquel
procde
un
professionnel comptent et indpendant
en vue dexprimer une opinion motive
sur le fidlit avec laquelle les comptes
annuels dune entit traduisent sa
situation la date de clture et ses
rsultats pour lexercice considr, en
tenant compte du droit et des usages du
pays o lentreprise a son sige.
Historique
Voir slide Word.
Formes de missions daudit
Audit oprationnel : assurances, nergie,

fiscal, informatique, juridique, marketing,
production, qualit, scurit
Audit social
Audit vert
Audit de gestion
Audit financier
Objectifs de laudit
Laudit a pour objectifs de permettre l expert

comptable d attester :
La rgularit et la sincrit des comptes
L image fidle du patrimoine
La situation financire
Le rsultat de l entreprise la fin de l exercice.
Objectifs de laudit
Lobjectif
de
lauditeur
financier
est
dexprimer une opinion motive sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle des
information financires (le plus souvent les
comptes annuels ou tats de synthse (au
Maroc)) qui lui sont soumises.
10
Objectifs de laudit
Lauditeur ne peut procder un contrle
exhaustif
de
toutes
les
informations
financires, il doit donc mettre en uvre, en
fonction des normes de la profession, des
moyens de contrle qui lui permettent la
fois de :
- motiver son opinion, cest dire obtenir les
informations probantes ncessaires et suffisantes
pour dmontrer que les informations sont
rgulires et sincres (et non pas, comme on
lentend parfois, procder uniquement une
recherche derreurs) ;
- obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en
uvre, cest dire choisir le moyen, de contrle
(ou la combinaison de moyens) qui permet
11objectif, le meilleur rapport
dobtenir, pour chaque
Objectifs de laudit
Les comptes annuels dune entit sont le
reflet de son activit et le rsultat du
processus
gnral
de
traitement
de
linformation quelle utilise. Ce processus
traite des donnes de nature diffrente.
- Les donnes rptitives, cest dire celles qui
rsultent des oprations de routines et qui sont
gnres rgulirement par le systme ;
Exemple
facture
salaires, ...
12
dachat,
de
ventes,
Objectifs de laudit
- Les donnes ponctuelles, cest dire celles qui
sont
complmentaires
des
donnes
prcdentes
mais
qui
sont
saisies
ponctuellement.
Exemple
Inventaire
dexercice.
13
physique
de
fin
Objectifs de laudit
- Les donnes exceptionnelles, cest dire

celles qui sont ne rsultent pas de
lexploitation normale de lentit.
Exemple
: Dcision de rvaluation, fusion,
etc, ...
14

Mission daudit lgal ou contractuel
Mission dexamen limit
Mission dexamen sur
procdures convenues
Mission de compilation
(Voir slide Word)
15
la
base
de

Une mission d'audit des tats de
synthse a pour objectif de permettre
lauditeur d'exprimer une opinion selon
laquelle les tats de synthse ont t
tablis,
dans
tous
leurs
aspects
significatifs,
conformment
un
rfrentiel comptable identifi et quils
traduisent dune manire rgulire et
sincre, la situation financire de la
socit, ainsi que le rsultat de ses
oprations et le flux de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un
rfrentiel de travail mme de lui
permettre de rassembler des lments
16
probants ncessaires
pour tirer des

Une mission d'examen limit a pour
objectif de permettre lauditeur de
conclure, sur la base de procdures ne
mettant
pas
en
ouvre
toutes
les
diligences
requises
pour
un
audit,
qu'aucun fait d'importance significative
na t relev lui laissant penser que
les tats de synthse nont pas t
tablis,
dans
tous
leurs
aspects
significatifs, conformment au rfrentiel
comptable identifi.
17

Bien que lexamen limit comporte
lapplication
de
techniques
et
de
procdures daudit, ainsi que la collecte
dlments probants, en rgle gnrale, il
n'inclut pas l'valuation des systmes
comptables et de contrle interne, le
contrle des comptes et des rponses aux
demandes de renseignements sur la base
d'lments corroborants recueillis grce
des
inspections,
observations,
confirmations et calculs, qui sont en
gnral des procdures appliques lors
d'un audit.
18

Dans une mission d'examen sur la base
de procdures convenues, un auditeur
met en uvre des procdures d'audit
dfinies d'un commun accord entre
l'auditeur, l'entit et tous les tiers
concerns
pour
communiquer
les
constatations rsultant de ses travaux.
Les destinataires du rapport tirent euxmmes les conclusions des travaux de
l'auditeur.
Ce
rapport
s'adresse
exclusivement
aux
parties
qui
ont
convenu des procdures mettre en
uvre, car des tiers, ignorant les raisons
qui motivent ces procdures, risqueraient
de mal interprter19
les rsultats.

Dans une mission de compilation, le
Professionnel utilise ses comptences de
comptable, et non celles d'auditeur, en
vue de recueillir, classer et faire la
synthse d'informations financires. Ceci
le conduit d'ordinaire faire la synthse
d'informations dtailles sous une forme
comprhensible et exploitable sans tre
tenu par l'obligation de contrler les
dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procdures appliques
ne sont pas conues et n'ont pas pour but
de permettre au Professionnel de fournir
une assurance sur ces informations
financires. Toutefois,
les utilisateurs de
20
Principes comptables fondamentaux

Dans Le P.C.M (Plan comptable marocain)
se distingue du PCG franais par
laffirmation explicite et la dfinition de
sept principes comptables fondamentaux.
Ils forment une sorte de Constitution de
la comptabilit normalise.
Ces sept principes sont unanimement et
universellement
admis
par
la
communaut internationale.
21

Dautres principes, moins gnralement
accept, nont pas t retenus par le
P.C.M. tels : le principe anglo-saxon de
prminence
de
la
ralit
sur
lapparence ou le principe franais de
sincrit.
Laffirmation expresse des principes
fondamentaux est dune importance
capitale sur le plan pratique. Cest la
rfrence ces principes qui permet de
trouver la solution des cas spcifiques
non prvus par le P.C.M.
22
Lentreprise est prsume tablir ses

tats de synthse conformment aux sept
principes
ci-aprs.
Il
est
exceptionnellement possible de drober
ces principes, sous des conditions trs
strictement dfinies.
23

Principe
de
dexploitation
continuit
Selon ce principe, lentreprise est

prsume
tablir
ses
tats
de
synthse dans la perspective dune
poursuite normale de ses activits. A
contrario,
dans
les
cas o
les
conditions dune cessation dactivit
totale ou partielle sont runies,
lhypothse
de
continuit
dexploitation doit tre abandonne
au profit de lhypothse de liquidation
ou de cession.
24

Principe
de
mthodes
permanence
des
En vertu de ce principe, lentreprise est

cens tablir ses tats de synthse en
appliquant
les
mmes
mthodes
dvaluation et les mmes rgles de
prsentation dun exercice lautre.
Ce principe est important pour la
comptabilit des informations comptables
dans le temps et dans lespace, il est le
corollaire
de
toute
normalisation
comptable. Le principe peut cependant
permettre,
dans
des
cas
limits
(changement de structure, dactivit, de
politique de gestion ), que lon change
de mthode (par25
exemple : cot moyen au

Principe du cot historique
Selon ce principe, la valeur dentre
dun lment inscrit en comptabilit
est exprime en units montaires
courantes.
Cette
valeur
reste
intangible quelle que soit lvolution
ultrieure du pouvoir dachat de la
monnaie ou de de la valeur actuelle de
llment considr, sous rserve de
lapplication du principe de prudence
(voir aprs).
A cet gard, la rvaluation de
lensemble
des
immobilisations
corporelles et26 financires apparat

Principe de
exercices
spcialisation
des
En vertu de ce principe, les charges et

les produits doivent tre rattachs
lexercice
qui
les
concerne
effectivement et ce lui-l seulement
sans quil soit tenu compte de leur
date de paiement ou dencaissement.
Ce principe dcoule du dcoupage de
la vie de lentreprise en exercice
comptables.
Le principe du rattachement est
appliquer mme si ces charges ou
27 connus aprs la date
produits ont t

Principe de
exercices
spcialisation
des
Toutefois, en vertu de la rgle

dintangibilit du bilan, un produit (ou
une charge) se rattachant un
exercice antrieur mais connu aprs la
date dtablissement des tats de
synthse de cet exercice antrieur,
doit tre rattach lexercice au
cours duquel il a t connu.
28

Principe de prudence
En vertu de ce principe, largement
connu :
- Les produits ne sont pris en compte que
sils sont dfinitivement acquis
lentreprise ;
- Les charges sont comptabilises ds lors
quelles sont probables.
29

Principe de clart
En Selon ce principe, les oprations et
informations doivent tre inscrites
dans les comptes sous la bonne
rubrique, avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elle.
Il en rsulte que les lments dactif
et les lments de passif doivent tre
valus sparment ; il en est de
mme pour les comptes de produits et
les comptes de charges.
30

Principe dimportance significative
En Il sagit dun principe nouveau
emprunt lcole anglo-saxonne.
Cest un principe qui situe le
primtre de la bonne information
comptable. Ce primtre est dlimit
par le haut et par le bas :
- par le haut : les tats de synthse doivent
rvler tous les lments dont limportance
peut affecter les valuations et les dcisions ;
- par le bas : les tats de synthse ne doivent
faire
apparatre
que
les
informations
dimportance significative.
31

Principe dimportance significative
Est significative, toute information
susceptible dinfluencer lopinion que
les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats de
lentreprise.
Cest un principe qui a pour effet de
responsabiliser le chef dentreprise
puisquil fait appel son jugement et
son apprciation.
32
Normes daudit
Normes de travail
Normes de
comportement
Audit
Normes de
rapport
33
Normes de
contrle qualit
Normes daudit
Les normes en audit financier sont

abordes gnralement selon une
structure
reconnue
internationalement :
les normes gnrales,
les normes de travail,
les normes de rapport.
34
Normes daudit
Les normes gnrales
Gnralits - Relations avec l thique Personnelle
Les
normes
gnrales
sont
personnelles par nature, elles
concernent la comptence de
lauditeur, son indpendance et la
qualit de son travail.
35
Normes daudit
Les normes gnrales
Gnralits - Relations avec l thique Personnelle
Quelles que soient les modalits de

prsentation, on retrouvera dans la
plupart
des
recommandations
nationales ou internationales les cinq
normes gnrales suivantes :
lindpendance,
la comptence,
la qualit du travail (ou conscience
professionnelle),
le secret professionnel,
Acceptation et maintien des missions
36
Normes daudit
indpendance :
la loi, les rglements et la dontologie, font une
obligation au commissaire aux comptes d tre et
de paratre indpendant. Il doit non seulement
conserver une attitude d esprit indpendante lui
permettant d effectuer sa mission avec intgrit et
objectivit, mais aussi d tre libre de tout lien rel
qui pourrait tre interprt comme constituant une
entrave cette intgrit et objectivit. Il s assure
galement que les experts ou collaborateurs
auxquels il confie des travaux respectent les rgles
d indpendances .
37
Normes daudit
Comptence :
Les qualifications requises pour tre inscrit
sur la liste des commissaires aux comptes
sont dfinies par les textes .
En outre, le commissaire aux comptes
complte rgulirement et met jour ses
connaissances. Il sassure galement que les
experts ou collaborateurs auxquels il confie
des travaux ont une comptence approprie
la nature et la complexit de ceux-ci .
38
Normes daudit
Qualit du travail :
Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions
avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux d atteindre un degr de
qualit suffisant compatible avec son thique et ses
responsabilits.
Le commissaire aux comptes s assure que ses
collaborateurs respectent les mmes critres de
qualit dans l excution des travaux qui leur sont
dlgus .
39
Normes daudit
Secret professionnel :
Le commissaire aux comptes est astreint au
secret professionnel pour le fait, actes et
renseignements dont il a pu avoir
connaissance raison de ses fonctions.
Il s assure galement que ses collaborateurs
sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent .
40
Normes daudit
Acceptation et maintien des missions :

Toutes les missions proposes lauditeur
doivent faire lobjet, avant acceptation du
mandat, dune apprciation de la possibilit
deffectuer cette mission.
Lauditeur examine, priodiquement, pour
chacun de ses mandats, si des vnements
remettent en cause le maintien de cette
mission.
41
Normes daudit
Les normes de travail
De la mme manire que nous avons prcis ci-dessus
la porte des normes gnrales, il est essentiel de
rappeler la porte des normes de travail ; en effet,
l auditeur qui serait mis dans l impossibilit de
respecter les normes, notamment par suite des
obstacles mis l accomplissement de sa mission par
les dirigeants, par exemple le refus d accorder les
honoraires impliqus par la mise en uvre des
diligences ncessaires, peut tre amen exprimer des
rserves dans son rapport ou refuser de certifier.
42
Normes daudit
Orientation et planification de la mission
L orientation et la planification de la mission sont

prsentes, dans les normes de la CNCC, comme les
premire composantes des normes de travail. Elle sont
formules ainsi :
le commissaire aux comptes doit avoir une
connaissance globale de l entreprise lui permettant
d orienter sa mission et d apprhender les
domaines et les systmes significatifs.
43
Normes daudit
Cette approche a pour objectif d identifier les

risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditions
ainsi la programmation initiale des contrles
et la planification ultrieure de la mission.
44
Normes daudit
Cette approche conduit :

dterminer la nature et l tendue des contrles,
eu gard au seuil de signification,
organiser l excution de la mission afin
d atteindre l objectif de certification de la
faon la plus rationnelle possible, avec le
maximum d efficacit et en respectant les
dlais prescrits .
45
Normes daudit
A partir des orientations donnes par le programme
gnral de travail ou plan de mission, le commissaire
aux comptes effectue une tude valuation des
systmes qu il a jug significatifs, en vue d identifier
d une part les contrles internes sur lesquels il
souhaite s appuyer, et d autre part les risques
d erreurs dans le traitement des donnes afin d en
dduire un programme de contrle des comptes
adapt .
46
Normes daudit
Apprciation du contrle interne
Les commentaires de la normes relative

l apprciation du contrle interne prcisent que cette
apprciation doit tre effectue de la mme faon, que
les contrles soient manuels ou informatiss. En ce qui
concerne
les
traitements
informatiss,
les
commentaires distinguent les contrles de la fonction
informatique et ceux d un systme ou d une
application informatise en prcisant brivement leur
contenu.
47
Normes daudit
Obtention des lments probants
Le commissaire aux comptes obtient tout au

long de sa mission les lments probants
suffisants et appropris, pour fonder
lassurance raisonnable lui permettant de
dlivrer sa certification.
48
Normes daudit
A cet effet il dispose de diverses techniques de
contrle notamment les contrles sur pices et
de vraisemblance, l observation physique, la
confirmation directe, l examen analytique. Il
indique dans ses dossiers les raisons des choix
qu il a effectus. Il lui appartient de
dterminer les conditions auxquelles il soumet
la mise en uvre de ces diffrentes techniques
ainsi que l tendue de leur application .
49
Normes daudit
Les commentaires de la norme prcisent les diffrentes

techniques dont dispose le commissaire aux comptes
pour atteindre ses objectifs :
l inspection physique et l observation,
la confirmation directe,
l examen des documents reus ou crs par
l entreprise,
les contrles arithmtiques,
50
Normes daudit
les analyses, estimation, rapprochements et

recoupements effectus entre les diverses
informations obtenues,
l examen analytique,
les informations verbales obtenues des dirigeants et
salaris de l entreprise.
51
Normes daudit
Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du
commissaire aux comptes. Cependant l audit est
gnralement un travail d quipe et le commissaire
peut se faire assister ou reprsenter par des
collaborateurs ou des experts indpendants. Le
commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses
travaux et exercer un contrle appropri des travaux
qu il a dlgus de faon s assurer que l excution
des programmes de travail a permis d atteindre les
objectifs fix .
52
Normes daudit
Documentation des travaux
Les dossiers de travail sont tenus afin de

documenter les contrles effectus et d tayer
les conclusions du commissaire aux comptes.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux
organiser et matriser la mission et d apporter
les preuves des diligences accomplies .
53
Normes daudit
Utilisation des travaux de contrle effectus par
dautres personnes
Lauditeur ou le commissaire aux comptes peut

sappuyer sur les travaux :
des auditeurs internes,
de lexpert comptable,
des commissaires aux comptes des socits
consolides.
54
Normes daudit
Application des normes de travail aux petites
entreprises
Les objectifs du commissaire aux comptes sont

indpendantes des caractristiques des entreprises et
notamment de leur taille. Les normes ont un caractre
gnral qui permet au commissaire aux comptes
d atteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans
lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes
normes quelle que soit la taille de l entreprise.
55
Normes daudit
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le
choix de ses techniques pour tenir compte des
particularits de la petite entreprise pour laquelle il
doit veiller, d une part prendre en compte les
travaux effectus par d autres intervenants extrieurs
notamment l expert comptable, d autre part limiter
les contraintes imposes au regard de la capacit
organisationnelle de l entreprise .
56
Normes daudit
Les commentaires de la norme dveloppent les

caractristiques de la petite entreprise dont les aspects
positifs ou ngatifs vont influencer l approche de
l audit. Sont ensuite examines les diffrentes tapes
de la dmarche en fonction des caractristiques de la
petite entreprise et de leurs consquences sur les
diffrentes techniques utilises.
57
Normes daudit
Les normes de rapport
Rapport / opinion
Sans rserve
Avec rserve
Refus de certification
(Voir cas pratique)

58
Risques daudit
La fiabilit de linformation financire peut tre
influence par diffrents facteurs de risque que
l auditeur doit prendre en considration afin d obtenir
une bonne adquation entre les moyens qu il met en,
uvre et la gravit des erreurs qui sont susceptibles de
se produire. Plus un facteur de risque (ou la
conjonction de plusieurs) sera grand, plus l auditeur
devra mettre en uvre des moyens lui permettant de
s assurer avec une confiance suffisante qu il ne s est
pas produits d erreur relle (ou s il s en est produit,
d en valuer l incidence).
59
Risques daudit
Risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit

Pour qu une information financire puisse tre
rgulire et sincre, elle doit rpondre aux critres
suivants :
exhaustivit (toutes les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
ralit (seules les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
proprit (les actifs appartiennent l entit et
les passifs la concernent) ;
valuation correcte (les transactions sont
valorises, lors de leur entre dans les livres et
60
Risques daudit
enregistrement dans la bonne priode ;

imputation correcte (enregistrement dans les
bons comptes) ;
totalisation et centralisation correcte (fiabilit
du processus comptable) ;
Information adquate (toute information
financire doit tre accompagne des
explications ncessaires et suffisantes son
utilisation par les destinataires ; l annexe aux
comptes annuels par exemple).
61
Risques daudit
Risque dus au secteur d activit

chaque secteur d activit a des spcificits qui
influent sur la nature des risques auxquels sont
confronts les entits et les auditeurs.
62
Risques daudit
Exemples
le secteur des travaux publics est confront des
problmes d valuation des en-cours qui
n existent pas dans le ngoce;
les banques sont soumises une rglementation
spcifique qui ne concerne pas les autres secteurs ;
dans un secteur d activit trs porteur, on ne sera
pas confront aux mmes risques que dans un
secteur qui priclite, notamment en ce qui concerne
la continuit de l exploitation ...
63
Risques daudit
Il appartient donc l auditeur, avant de raliser sa

mission, d inventorier ces risques spcifiques et d en
apprcier les incidences possibles sur la nature et
l tendue de ses travaux. Il doit galement connatre
les spcificits de chaque entit pour pouvoir identifier
la cohrence des chiffres qui lui seront prsents.
64
Risques daudit
Exemples
dans une activit cycle de production court, une
rotation des stocks peu rapide sera un indice de
l existence d un problme de dprciation ;
dans une activit de vente de matriel, il sera a
priori anormal de ne pas avoir de provision pour
garantie ...
65
Risques daudit
Risques propres lentit

A lintrieur d un mme secteur d activit, chaque
entit a des caractristiques qui la distingue de ses
concurrents.
66
Risques daudit
Exemples
les risques ne sont pas les mmes
dans une filiale 100% d un groupe que dans
une entit dont actionnaire est rpartie entre
plusieurs groupes ;
dans une entits dont la direction et le personnel
sont fortement sensibiliss aux problmes de
l information financire et de contrle interne
que dans une entit o o chacun est libre
d agir comme il l entend ;
67
Risques daudit
dans une entit centralise que dans une entit

qui a de nombreuses implantations rgionales ;
dans une entreprise qui a une situation
financire saine que dans une entreprise qui a
des difficults ;
si l entit dispose d un systme informatique
complexe ou simple, interne ou sous-trait,
micro-informatique ou gros systme, ...
68
Risques daudit
Ces caractristiques sont dautant plus importantes

connatre qu elles vont influer sur lensemble des
oprations traites par lentreprise.
69
Risques daudit
Risques dus la nature des oprations

Selon leur nature les informations financires sont
porteuses de risques diffrents
70
Risques daudit
Exemples
dans le cas des oprations rptitives, si le systme
de traitement fonctionne mal, toutes les oprations
traites par ce systme risquent d tre errones (et
rciproquement) ;
pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal
organises, elles peuvent ne pas pouvoir tre
corriges (exemple, un inventaire physique de fin
d anne mal organis et aboutissant des rsultats
anormaux ne pourra pas tre refait la mme date
et gnrera des surcots trs importants) ; il est
donc essentiel de bien examiner, l avance, les
modalits de droulement de ces oprations afin
d viter qu elles ne se rvlent inacceptables.
71
Risques daudit
pour les oprations exceptionnelles, l entit ne

dispose pas de critre pralablement dfinis, ni de
chiffres comparatifs permettant d identifier des
variations anormales ; il existe donc plus de risques
que pour les autres q une erreur se produise et ne soit
pas dtecte.
72
Risques daudit
Risques dus la valeur des oprations

Plus la valeur (individuelle ou cumule) d un type
d opration est forte, plus, si une erreur se produit,
il y aura de risques qu elle ait une incidence
significative sur l information financire.
L auditeur devra donc porter ses efforts en priori
sur les oprations forte valeur. Il doit toutefois,
notamment pour les passifs, apprcier cette forte
valeur par rapport aux chiffres apparents, mais
aussi thoriques.
73
Risques daudit
Exemple
Cas des provisions pour risques
74
Risques daudit
Risques dus la conception d un systme

Pour les oprations rptitives, qui sont donc
traites par des systmes qui s appliquent
chacune d elles, il est ncessaire que le systme
soit conu de faon empcher les erreurs de se
produire ou permettre leur dtection et leur
correction, sinon toutes les oprations traites par
ce systme risquent d tre errones. Ce principe
explique l importance attache, dans la suite de ce
guide, l valuation de la fiabilit de la
conception des systmes.
75
Risques daudit
Ces risques sont particulirement importants dans

les systmes informatiss, car une erreur de
conception de systme se rpercute sur toutes les
donnes qui transitent par le programme concern.
Mme si la conception d un systme est
thoriquement bonne, il existe toujours un risque
que son fonctionnement rel soit dfaillant
(contrle prvu, mais non excut). C est
pourquoi, lorsque l auditeur a identifi des points
de contrle importants dans un systme, il doit en
vrifier le fonctionnement rgulier.
76
Risques daudit
Certains facteurs viennent accrotrent les risques

lis au fonctionnement des systmes:
rotation excessive de personnel ;
systme trop complexe ;
absence de formation du personnel et de
supervision.
77
Risques daudit
dans les systmes informatiques, ces risques sont

particulirement importants si :
les sparations de fonction entre le
dveloppement (mise au point des systmes),
l exploitation (excution des traitements) et le
contrle sont insuffisantes ;
78
Risques daudit
laccs aux ressources informatiques est

insuffisamment protg (mots de passe,
protection des fichiers et programmes, ) ;
le recyclage des anomalies dtectes par le
systme n est pas suffisamment surveill
(exhaustivit et bien-fond).
79
Risques daudit
Risques propres l auditeur

pour raliser sa mission, lauditeur exerce son
jugement et procde des contrles par sondage ;
les risques qui lui sont propres sont donc ceux qui
peuvent lamener tirer des conclusions errones
de ses travaux et plus particulirement :
mettre une opinion sans rserve sur des
informations financires errones de faon
significative,
ou mettre des rserves sur des informations
financires sincres et rgulires.
80
Risques daudit
En rgle gnrale, le deuxime risque est limit

dans la mesure o, avant dmettre une telle
opinion :
lauditeur procdera des contrles
complmentaires (il se pose alors un problme
d efficacit des moyens engags) ;
lentit fera valoir ses arguments pour
convaincre l auditeur qu il a tort.
81
Risques daudit
Le premier risque est beaucoup plus grave et cest

pour
le
limiter
que
les
organisations
professionnelles et les cabinets ont dvelopp et
mis en place :
des normes professionnelles ;
des mthodologies rigoureuses ;
des actions de formation des structures
permettant d assurer une revue systmatique et
diffrents niveaux des dcisions prises et des
travaux raliss.
82
Dmarche gnrale daudit
L opinion mise, en fin de mission, par l auditeur est

la rsultante de la confiance qu il a pu obtenir,
chaque tape de sa mission et pour chaque type
d opration significative qui sont reflts dans les
comptes annules (ou autres informations financires)
qui lui sont soumis, qu aucune erreur significative
n a pu se produire et n tre dtecte ni par
l entreprise ni par lui-mme.
83
Pour construire sa confiance finale sur un type

d opration ou sur l ensemble, l auditeur dispose de
plusieurs sources d information probantes qui sont
utilises soit seules soit, le plus souvent ,
conjointement .
84
Exemple
Pour vrifier que l objectif d exhaustivit de la
saisie du chiffre d affaires est bien rempli,
l auditeur utilise gnralement :
sa connaissance pralable de l entit et du
secteur ;
la fiabilit de la conception du systme ;
les rsultats de ses sondages sur le
fonctionnement du systme ;
85
la confirmation directe de certains clients ;

des sondages sur le respect du principe de
sparation des priodes ;
les rsultats de lexamen analytique
(vrification de cohrence).
86
Si la confiance obtenue chaque tape tait

exprime mathmatiquement (niveau de
confiance statistique), la confiance finale sur
cet objectif prcis pourrait tre exprime sous
la forme d une quation du type :
Confiance finale = somme algbrique

des confiances obtenues chaque
tape
87
La mise en uvre effective d une telle formule est

difficile, mais il est essentiel de bien comprendre ce
concept, car de cela que dpendent l efficacit des
travaux et la fiabilit des conclusions tires :
88
Exemple
En admettant que pour un objectif donn, lauditeur
dispose des sources de confiance suivantes :
conception et fonctionnement du systme,
contrle des comptes.
Plus la confiance obtenue de la premire source
sera grande, plus le recours la deuxime source
sera rduit et rciproquement.
89
Il est donc essentiel, mme s il n utilise pas

des confiances statistiques, qu avant de
dterminer ltendue des contrles raliser
chaque tape, lauditeur s interroge sur les
diffrentes sources de confiance dont il va
disposer et comment elle se combinent entre
elles pour justifier sa confiance finale. Aprs
avoir ralis ses contrles, il devra s assurer
que les rsultats obtenus correspondent
effectivement ce qu il avait prvu.
90
La dmarche gnrale propose dans le prsent

sminaire (voir schma ci-aprs) tient compte
de ces donnes fondamentales :
La phase prliminaire permet lauditeur de
comprendre le contexte gnral
de l entit,
d valuer les risques dus au secteur d activit et
aux caractristiques gnrales de l entit et
d identifier les transactions significatives en les
triant par nature.
91
Pour les donnes rptitives, l apprciation du

contrle interne lui permet de comprendre les
systmes de production de l information
financire, d identifier les risques lis leur
conception et leur fonctionnement.
Pour les donnes exceptionnelles et les jugements,
l analyse pralable lui permet d en apprcier les
risques propres, d anticiper les problmes
ventuels et de prparer un programme de contrle
adapt.
92
La phase de contrle des comptes est adapte, pour

chaque type de transaction et pour chaque objectif,
en fonction de la confiance obtenue des tapes
prcdentes et des niveaux de risques identifis.
Lexamen des comptes annuels permet de vrifier
la cohrence des chiffres entre eux et avec les
informations obtenues tout au long de la mission, la
prsentation des informations et la qualit des
informations complmentaires fournies (annexe).
93
Enfin, les travaux de fin de mission

permettent l auditeur de synthtiser ses
conclusions et d tayer dfinitivement son
opinion en s assurant qu il a bien valu
l incidence relle des risques qu il avait
identifis.
94
Phase prliminaire
Apprciation du contrle interne
Analyse des donnes exceptionnelles
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Travaux de fin de mission et

rapport
95

Prise de
connaissance
Identifier les
risques
Objectif
Certification
des
comptes
avoir une
assurance
raisonnable
connatre
lentreprise
identifier les
risques
Faire les
travaux
adquats
MEMO
DAPPROCHE
Contrle
interne
Contrle des Synthse et

comptes
revue
Orienter les
contrle sur les
comptes
Valider les
comptes
Sassurer que
chaque poste
important reflte
la ralit
Apprcier les
systmes
Sassurer que
le CI est fiable
Sassurer que
Etre certain que lensemble des
comptes
lentreprise
traduise limage
matrise ses
fidle
activits
Rapport de
contrle
interne
programme de
travail contrle
des comptes
96
Synthse
contrle
des
comptes
Valider les tats

de synthse
Assurance sur
les travaux
finalit
Fondement de
lopinion
Rapport
sur les
comptes
Bouclage
Opinion
daudit
Les grandes familles dapproche :

Approche bilantielle ou par les comptes
Approche contrle interne
Approche par les risques
97

Approche par les comptes
Examen des comptes
: Phase retenue gnralement

au final, lintrieur de cette approche une dmarche
plus prcise est dfinie, conduisant, llaboration des
programmes dtaills de travail;
Examen exclusif des comptes: approche retenue dans
les structures dont le CI na pas de signification
vritable du fait de la taille (PME) , CI sans
signification, cumul de fonctions, effectifs trs rduits
Utilisable : pour examen du CI par les comptes;
98

Approche contrle Interne
Examen du CI constitue un lments essentiel de

lapproche. combin avec dautres procdures de validit;
Examen du CI peut constituer parfois un lment
prdominant de lapproche (volume important
doprations faibles montants, exp: activit de
distribution ou BQ).
99

Cette approche est centre sur les points critiques pouvant avoir une
incidence sur les comptes et:ou sur lopinion tels que :
une augmentation anormale de lencours clients ou des stocks
(problmes de provision),
Budget non ralis en ce qui concerne le CA et le rsultat
dexploitation (risque danticipation des ventes);
sous activit ou sur capacit de lappareil de production
(valorisation des stocks).
Incidence sur les rsultats des filiales/ Evolution du march
100

Permet daller lessentiel, vite les omissions de points importants,
donner une plus grande scurit pour lopinion mise;
Meilleure organisation de la mission (efficacit, gain de temps et de
productivit);
Meilleure communication avec le client, augmente les avantages que
peut retirer le client de la mission;
Evolutive.ne doit pas tre utilise seule.
101
Acquisition dune connaissance gnrale

- La mission dAUDIT conduit entrer dans le dtail de
lactivit de lentreprise, il est ncessaire au pralable
den acqurir une connaissance gnrale.
- Pour lobjectif de comprhension cette prise de
connaissance permet davoir une vue densemble de
lentreprise et de son contexte conomique, le
transmettre aux collaborateurs.
- Pour lobjectif de preuve, elle permet de mesurer le degr
dindpendance de lentreprise, de qualit des mthodes
comptables utilises et de la documentation interne.
102

2- CONTACTS AVEC LENTREPRISE
Dirigeants
Visite ....
Ncessit dune
pertinente.
prise
103
de
connaissance

3- PLAN DE MISSION
Lauditeur doit organiser son intervention, ce

qui le conduit rdiger un plan de mission et
un programme de travail.
Lobjectif du Plan de Mission est de synthtiser
linformation obtenue et de formaliser les
dcisions qui en dcoulent sur lorientation et
la planification de la mission.
104

La forme et le contenu du plan de mission sont
libres, mais il est prfrable den utiliser un
modle identique pour lensemble des
missions.
On retrouve en gnral les informations
suivantes:
Prsentation de lentreprise
Informations comptables
Dfinition de la mission
Systmes et domaines significatifs
Orientations du programme de travail
Equipe et Budget
Planification
105

4- Seuil de signification
lAuditeur fixera un seuil de signification,
montant exprim en unit montaire, en de
duquel
les
anomalies
rencontres
ne
remettront pas en cause son opinion.
Le niveau du seuil du signification est fix
librement par lauditeur.
Il est gnralement calcul par rapport au
Rsultat de lEntreprise, et au montant des
Capitaux Propres.
(Voir modle)
106
Evaluation du contrle interne

Dfinitions
Le contrle interne est lensemble des mesures

dauto contrle, comptables ou autres, que la
direction dfinit, applique (et fait appliquer) et
surveille sous sa responsabilit afin d assurer la
matrise du patrimoine de l entreprise et de ses
oprations.
Le contrle interne est un processus mis en uvre
par le conseil d administration, les dirigeants et le
personnel d une organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs fixs
107

Objectifs
Le contrle interne est dfini comme l ensemble des
moyens humains et techniques, tels que
l organisation, les procdures, les systmes, ayant
pour objectifs :
la protection et la sauvegarde du patrimoine ;

la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financire ;
la conformit aux lois et aux rglementations en
vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la
direction gnrale.
108

Le
Le Contrle
Contrle interne
interne --nest
nest pas...
pas...
Audit interne
Contrle
Interne
Contrle de gestion
Total Quality Management
109

Le contrle interne est au coeur de lentreprise
Intgration
des objectifs
Contribution
aux objectifs
Stratgie
Contrl
e
Interne
Oprations
Mise en
oeuvre de la
stratgie
110
Acteurs

Le contrle interne peut aider une entreprise :
raliser ses objectifs en matire de performances et de
rentabilit
garantir la fiabilit des informations financires
assurer la conformit aux lois et rglementation en vigueur
En revanche, le systme de contrle interne ne peut garantir ni la

russite ni mme la prennit de l entreprise
111

Elments du contrle interne
ionActi
t
vits d
a
e
rm
fo
In
Evalu
ation d
es
Enviro
nneme
nt d e
112
Information
Communication
Pilotage
Con
Co
m
m
un
e
l
r
t
ues
Risq
ica
tio
n
le
r
t
n
Co

1- PRISE DE CONNAISSANCE DE DOCUMENTATION
Brochure de prsentation
Statuts, Modle j
Bilans
Rapports prcdents (CAC, gestion )
Manuels de procdures
113
L environnement de contrle
Envir
onnem
ent
de
rle
Cont
L environnement de contrle dtermine le niveau de sensibilisation

du personnel au besoin de contrles
Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle
comprennent notamment :
l intgrit et la comptence du personnel
le style de management des dirigeants
la politique d organisation, de formation et de dlgation
des responsabilits
114

Evalu
ati
on
i
Des R
s
sq u e
L valuation des risques

L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques l chelle de l entreprise
Facteurs internes
Facteurs externes
Renouvellement ou refonte de SI
Mise hors service provisoire de
linformatique
Changement du management
Restructuration interne
Accs aux actifs par le personnel
Manque dautorit de la direction
Nouvelles activits, Export..
Introduction de nouvelles
technologies (systmes de production,
technique de gestion de stock)
Evolution des besoins des clients
Concurrence
Lgislations et rglementations
nouvelles
Croissance rapide
115

Evalu
ati
on
i
Des R
s
sq u e
Lvaluation des risques

L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques au niveau de lactivit
Domaine Trsorerie
Domaine Approvisionnement
Prvisions de trsorerie non fiables
Rception de marchandises non

conformes la commande
Recouvrement des crances clients

non acclr
Rception tardive
Domaine Vente
Domaine Production
Les vendeurs sont mal informs sur

les caractristiques des produits
Faiblesse de communication avec le

service marketing en ce qui concerne
les prvisions de ventes
Commandes clients gares
Insuffisance de matire premires
116
Activit
De
r
Cont
le
Les activits de contrles

Les activits de contrles peuvent se dfinir comme l application des
normes et procdures qui contribuent garantir la mise en uvre des
orientations manant du management.
Les activits de contrle sont menes tous les niveaux hirarchiques et
fonctionnels de la structure et comprennent des actions du type :
approuver et autoriser (avoirs clientles)
vrifier et rapprocher (donnes commerciales et comptables)
apprcier les performances oprationnelles (variation des prix
d achat, retours de marchandises..)
s assurer de la scurit des actifs (inventaires physiques)
veiller la sparation des fonctions (autorisation dune vente
crdit et tenue des comptes clients et accs aux rglements..)
117
Les systmes dinformation

L information pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse
sous une forme et dans les dlais qui permettent chacun
d assumer ses responsabilits.
Les systmes dinformation produisent, entre autres, des donnes
oprationnelles, financires, ou encore lies au respect des
obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et
contrler l activit.
118
Le Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre
contrls, afin quen soient values dans le temps les
performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en
place un systme de pilotage permanent, de procder des
valuations priodiques ou encore de combiner les deux mthodes.
Les faiblesses de contrle interne doivent tre portes
l attention de la hirarchie, les lacunes les plus graves devant tre
signales la direction gnrale ou au conseil d administration.
119

Les trois enjeux de la conception du systme de
contrle interne
Dans certains secteur, le contrle interne est une
contrainte rglementaire
Notamment le secteur financier : la circulaire 6 de
BAM est une Rfrence qui simpose aux banques.
ENJEU N1
LE RESPECT DE LA
REGLEMENTATION
Elle dfinit des normes dorganisation et des

exigences Minimales en matire de contrle interne
Elle implique et dfinit la responsabilit des
diffrents organes de dcision et de contrle
120

Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
La prise de risque est au cur des diffrents mtiers
de l entreprise
ENJEU N2 :
LAMELIORATION DE LA
MAITRISE DES RISQUES
DANS UN SOUCI DE
RENTABILITE
ET DE PERENNITE DE
LENTREPRISE
Risque client
Risque oprationnel
Risque informatique
Risque commercial
Risque comptable, juridique, rglementaire
etc.
Lenvironnement concurrentiel favorise la
croissance et la Complexification des risques
Le contrle interne participe la matrise des
risques de diffrentes nature; il constitue le niveau
dassurance indispensable qui permet de disposer
doutils rapides et prcoces de prvention des
dfaillances
121

Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
Lvolution des systmes dinformation,
lintgration de nouveaux applicatifs ou plates-formes
techniques
ENJEU N3 :
PARTICIPER A LA
DYNAMIQUE ET A
LEVOLUTION DE
LENTREPRISE
Lvolution permanente de organisation et des

structures qui traduit ncessairement ladaptation de
lentreprise ses nouveaux dfis
Le renforcement des outils de pilotage, lgitime
besoin dune entreprise qui souhaite matriser son
activit
Lvolution des mtiers de lentreprise qui ncessite
lacquisition de nouveaux savoir-faire, le
dveloppement de nouvelles comptences
122

Approche gnrale
2.1 Diagnostic du systme de contrle interne
par domaine de gestion
Domaine
Stratgie
Domaine
Organisation
Domaine
Gestion
Courante
Domaine
Systme
d information
2.2 Renforcement du systme de contrle interne

Plan de refonte de Plan de correction de
certaines procdures certaines procdures
Plan de mise niveau

des structures
de contrle
2.3 Plan d action
123

DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE
DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE
DESCRIPTION DU SYSTME
OBJECTIF
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Forces thoriques
Premire valuation du systme
Faiblesses thoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts
appliqus
Points forts
non appliqus
FORCES
Evaluation dfinitive
du contrle interne
FAIBLESSES
IMPACT SUR LA PREPARATION

DES COMPTES
RECOMMANDATIONS
124

Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale
La phase prliminaire permet l auditeur de comprendre le
contexte gnral de l entreprise.
La nature des informations recherches ce stade sont
d ordre gnral et peuvent concerner les lments suivants :
La nature d activit et la taille de l entreprise
Concurrence
Nature de la clientle
Les investissements raliss
La politique du personnel
Organigramme
La structure du capital social
Existence ou non d un manuel de procdure
Existence ou non d audit prcdent
etc...
125

Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale
En outre, il est d usage que l auditeur fasse une

visite dans les usines de production (pour les
entreprises industrielles) et dans les entrepts afin
de mieux comprendre la nature de l activit de
l entreprise.
126

Description du systme
Cette tape est trs importante dans la mesure, o
c est la correcte comprhension du systme qui
permet de l valuer.
L approche adopte pour la comprhension du
systme peut tre axe sur :
Les entretiens approfondis avec le personnel
concern
Le manuel de procdures (s il existe)
les dossiers des auditeurs prcdents
etc...
127

Description du systme
Pour matrialiser cette description, l auditeur a

gnralement recours aux :
Descriptions narratives (le mmorandum).
Descriptions graphiques (le flowchart
diagramme de circulation des documents).
128
ou

Le mmorandum
Le mmorandum rsulte de la mise au clair des
notes prises pendant les
entretiens et aprs
l exploitation des documents en interne (manuel de
procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le nombre
d intervenants, d tapes et de documents est limit
129

Le flowchart
Le flowchart rsulte de la reprsentation
graphique des flux de traitement des donnes.
Le recours cette description graphique prsente
les avantages :
dun langage commun ;
d une meilleure visualisation des oprations
(Voir slide FC et cas pratique)
130

Vrification de lexistence de systme
Objectif :
S assurer que la description du systme
correspond la ralit, ce qui permet d viter
de mettre en uvre les autres tapes d audit
sur des bases errones.
Les tests de vrification de l existence du
systme ne visent pas de s assurer que les
procdures sont correctement appliques.
131

Vrification de lexistence de systme
Mise en oeuvre
L auditeur
slectionne
une
opration
reprsentative et la suit du berceau au tombeau
c est dire tout au long du circuit en vrifiant que
les oprations dcrites correspondent la ralit
(documents
justificatifs,
contrles
dcrits,
classements,).
132

Evaluation prliminaire du contrle interne
Aprs avoir dcrit le systme, l auditeur doit dgager les
forces et faiblesses prliminaires du contrle interne.
Ces forces et faiblesses sont structures selon une
rpartition de l activit de l entreprise en sections
homognes.
Il s agit notamment des circuits suivants :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Immobilisations
Personnel
Financements / trsorerie
133

Vrification du fonctionnement du systme
Lors de l valuation prliminaire du contrle interne
l auditeur a identifi des forces du systme sur
lesquelles il souhaite s appuyer pour limiter ses
contrles sur les comptes.
A ce titre, l auditeur doit confirmer l existence
permanente de ces forces du systme avant de limiter
l tendue de ses contrles sur les comptes.
En gnral, l auditeur effectue un contrle des
principales procdures existantes (ventes/clients,
Achats/fournisseurs, etc) en se basant sur la
technique de sondages.
134

Evaluation dfinitive du contrle interne
Aprs la vrification du fonctionnement du systme,
l auditeur effectue une valuation dfinitive du
contrle interne compte tenu des :
forces du systme
faiblesses dgages lors de l valuation
prliminaire du contrle d une part et celles qui
dcoulent de la non application des forces du
systme.
135

Evaluation de l impact des faiblesses
Au cours des tapes prcdentes, l auditeur a identifi les faiblesses
inhrentes au systme et les faiblesses d application du systme.
A ce stade, il doit valuer si ces faiblesses :
ne peuvent avoir d incidence significative sur les comptes annuels
mais mritent nanmoins d tre portes la connaissance des
dirigeants de l entreprise pour lui permettre d amliorer les
performances de son systme ;
peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels,
auquel cas il doit drouler un programme de travail ncessaire
l valuation de l incidence rel de ces faiblesses sur les comptes de
l exercice ;
ne permettent pas de garantir un enregistrement comptable
adquat des oprations de l entreprise, l auditeur externe peut
mettre une rserve cause de la non fiabilit du contrle interne.
136

Rapport de contrle interne
En rgle gnrale, les faiblesses du contrle interne
releves par l auditeur, sont rcapitules dans un
rapport de recommandations (rapport de contrle
interne).
Ce rapport fait l objet d une runion de synthse avec
la direction en vue de clarifier les actions et les
recommandations permettant de pallier les faiblesses
constates et par consquent, d amliorer la fiabilit
des comptes.
137

Rapport de contrle interne
Planindicatif
indicatif
Plan
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation
138

Rdaction des recommandations
SCHEMA TYPE
1.1.
DESCRIPTION
DESCRIPTIONDES
DESFAITS
FAITS
2.2.
RISQUES
RISQUESENCOURUS
ENCOURUS
3.3.
COMMENTAIRES
COMMENTAIRESDES
DESRESPONSABLES
RESPONSABLES
4.4.
RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
139

VENTES CLIENTS
TRESORERIE
ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
Immobilisations
STOCKS
PAIE
PAIE
140

Exemple :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider
Toutes les commandes sont traites rapidement (Pas de
livraison pouvant gnrer ultrieurement des litiges).
Les conditions de la commande sont acceptables (elles
doivent tre tablies avec soin avant daccepter la
commande).
Le client est solvable : la commande reue ne doit pas
impliquer un dpassement du crdit maximum qui lui est
allou.
Les factures sont toutes correctement et rapidement
tablies et enregistres.
141
VENTES CLIENTS

Exemple (suite ) :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider
Les quantits livres ont t correctement saisies et
correspondent aux quantits commandes et aux
quantits factures.
Les prix sont correctement appliqus et les diffrents
rabais ou remises accords en fonction des accords
passs avec les clients.
La facture est arithmtiquement correcte.
La relance des clients est systmatique et les provisions
sont constates.
Le suivi des encaissements est assur.
142
VENTES CLIENTS

Objectifsgnraux
gnrauxdu
ducontrle
contrleinterne
interne
Objectifs
Immobilisations
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits

annexes sont enregistrs (exhaustivit).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
correspondants sont rels (ralit), appartiennent l'entreprise
et sont correctement protgs.
Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits
correspondants sont correctement valus.
143

Immobilisations
Principalescaractristiques
caractristiquesdu
ducycle
cycleimmobilisations
immobilisations
Principales
Le processus type d'une opration d'investissement
tude et dcision d'investissement,
procdure d'acquisition et de mise en place,
utilisation, entretien et protection,
dcision de remplacement, de cession ou de mise au rebut.
144

Immobilisations
Acquisitionou
ouamlioration
amliorationdes
desimmobilisations
immobilisations
Acquisition
Objectif:
Acqurir le matriel ncessaire assurer l activit tout en
optimisant le rapport qualit/prix
Mise en uvre :
l tablissement d une liste des investissements possibles
la dtermination d une enveloppe destine l investissement,
l analyse de la rentabilit ou de l utilit des investissements
prvus,
145

Immobilisations
Acquisitionou
ouamlioration
amliorationdes
desimmobilisations
immobilisations
Acquisition
Mise en uvre :
la slection des projets dans la cadre d un budget
d investissement,
l autorisation de la dpense en fonction du budget
pralablement dfini,
l autorisation de mise en chantier lorsqu il s agit d une
livraison soi-mme.
146
Immobilisations
Maintenanceetetprotection
protectiondes
desimmobilisations
immobilisations
Maintenance
Objectif:
Prserver le patrimoine de la socit contre les risques de vols,
incendies...
Mise en uvre :
des inventaires physiques priodiques,
l existence d un service charg de la maintenance des
immobilisations,
une assurance suffisante des immobilisations contre les principaux
sinistres.
147

Immobilisations
Suivides
desimmobilisations
immobilisations
Suivi
Objectifs
Assurer une meilleure gestion des immobilisations
Offrir la comptabilit les informations techniques
qui ne relvent pas de ces comptences
148

Immobilisations
Suivides
desimmobilisations
immobilisations
Suivi
Mise en uvre
Le suivi peut tre fait par des fiches manuelles ou informatiques qui
donnent pour chaque bien:
la description (nature, numro de srie),
la date d'installation
la date de mise en service (point de dpart de lamortissement)
la localisation
le compte comptable concern
les renseignements comptables (factures, valeurs hors taxes,
TVA rcupre, mode et dure d'amortissement etc.),
les valeurs d'expertise,
le montant des amortissements pratiqus chaque anne,
les conditions de cession en cas de sortie du patrimoine,
les dpenses de rparation et d'entretien engages.
149

Immobilisations
OBJECTIFS
D'AUDIT
1&2. Ralit
:
Toutes
les
immobilisations
sont :
Relles
appartiennent
lentreprise
sont
correctement
protges
RISQUE
POTENTIEL
Actif fictif
Risque
perte
PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES
de
Survaluation
de la patente.
Existence
de
procs-verbaux
de
rception.
Suivi
rgulier
du
budget
d'investissement.
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse rgulire des biens totalement
amortis pour dcider ou non de leur
mise au rebut.
150

Immobilisations
OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
RISUQE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
Apprciation
non
exhaustive des
mouvements
Mise en place d'une procdure de suivi

comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.
151

Immobilisations
OBJECTIFS
DAUDIT
RISUQE
POTENTIEL
RISQUES
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
Mauvaise
identification des
charges
et
produits
Suivi de la squence, par le service

comptable, des documents prnumrots
en
liaison
avec
l'historique
des
mouvements
du
fichier
des
immobilisations.
Rapprochement
du
fichier
des
immobilisations avec la comptabilit
gnrale.
Identification et suivi individualis des
charges et produits annexes (locations,
redevances...).
152

Immobilisations
OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres
RISUQE
POTENTIEL
Apprciation
non
exhaustive des
mouvements
RISQUES
Mise en place d'une procdure de suivi

comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.
153

Immobilisations
OBJECTIFS
DAUDIT
RISQUE
POTENTIEL
5.
Toutes les
Irrgularit
immobilisations ainsi comptable
que les charges et
risque fiscal
produits annexes sont
correctement values
Mauvais
recensement
engagements
PROCEDURES ENVISAGEABLES POUR SE

PREMUNIR CONTRE CES RISQUES
Existence
de rgles prcises en matire

et
d'lments constitutifs de cot d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
Justification de la politique d'amortissement
retenue.
Suivi spcifique des immobilisations acquises
par voie de crdit-bail.
des
de suivi des nantissements,
Procdure
hypothques.
154
Travaux en ateliers
Cas de synthse
155
Contrle des comptes

LAuditeur obtient tout au long de sa mission les lments
probants, suffisants et appropris pour fonder lassurance

raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle.
Il effectue un choix parmi ces techniques quil justifie dans
ses dossiers, il lui appartient de dterminer les conditions
dans lesquelles il met en oeuvre ces techniques ainsi que
ltendue de leur application.
156
Contrle des comptes

Trois techniques sont caractristiques de lAUDIT :
Leur non utilisation ventuelle doit tre justifie.

Inspection physique, ou observation des lments dActif
Confirmation directe auprs des tiers
Lettre daffirmation des dirigeants
157
Contrle des comptes

Elles sont compltes par des techniques
basiques :
Examen des documents dtenus par lEntreprise (Factures,
relevs bancaires..)
Examen des documents crs par lEntreprise (Factures
clients, notes de frais)
Contrles arithmtiques - Analyse, estimation,
rapprochements et recoupements
Examen analytique
158
Contrle des comptes
Inventaire physique des stocks
159
Contrle des comptes

L inventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial
Diligence prvue par les normes internationales
d audit
160
Contrle des comptes
Types d inventaire physiques
Inventaire en une seule fois

Inventaires tournants
161
Contrle des comptes

Linventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets, Espces, etc
Un inventaire rat est irrattrapable
Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l inventaire et la direction de la
socit
162
Contrle des comptes
LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS
163
Contrle des comptes
Demande auprs dun tiers en relation avec lentreprise

Runion dinformation sur la :
Ralit et exhaustivit d un solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d audit
164
Contrle des comptes
Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Prsomption de bon fonctionnement d une
procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions
165
Contrle des comptes
Avantages :
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements
166
Contrle des comptes

Domaines dapplications
Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
167
Contrle des comptes

Diffrents types de circularisations
Positive
Rponse systmatique
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
168
Contrle des comptes

Mthodologie, prparation de la demande
Slection des tiers, accord de la direction
Mise en place des lments de suivi
Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
169
Contrle des comptes
LA LETTRE DAFFIRMATION
170
Contrle des comptes

Cest un document dans lequel un dirigeant affirme, sous sa
responsabilit, que les comptes sont conformes aux rgles
comptables.
Il existe une lettre daffirmation gnrale o le dirigeant affirme que
les comptes sont rguliers et sincres et quils prennent en compte
toutes les informations et vnements concernant lentreprise.
Cette lettre est peu utilise car les entreprises o la structure et le
niveau du signataire sont tels quil soit en situation de pouvoir la
produire sont rares.
171
Contrle des comptes
LA REVUE ANALYTIQUE
172
Contrle des comptes

Porte de lexamen analytique
L examen analytique est un moyen de contrle qui
permet l auditeur de vrifier :

La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels,
La cohrence de l ensemble des comptes annuels
173
Contrle des comptes

L examen Analytique
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur
de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-
tion de leur variation seront disponibles.
174
Contrle des comptes
Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.
175
Contrle des comptes
LES SONDAGES
176
Contrle des comptes

Dfinition
Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie
seulement des lments d un solde de compte ou d une

catgorie de transactions.
Cela permet lauditeur :
dobtenir et dvaluer des lments probants sur

certaines caractristiques des lments slectionns ;
daboutir une conclusion ou daider tirer une

conclusion sur l ensemble de la population.
177
Contrle des comptes

Choixddun
unchantillon
chantillon
Choix
Pour dfinir un chantillon, l auditeur doit considrer :
les objectifs spcifiques de l audit, la population
dans laquelle le sondage doit tre effectu

la taille de l chantillon.
178
Contrle des comptes

Lapopulation
population
La
Cestun
unensemble
ensemblede
dedonnes
donnessur
surlesquelles
lesquelles
Cest
auditeurslectionne
slectionneun
unchantillon
chantillonpour
pourparvenir
parvenir
llauditeur
uneconclusion.
conclusion.
une
179
Contrle des comptes
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte
180
Contrle des comptes
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..
NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de

l chantillon sera importante.
181
Contrle des comptes

Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif.
Les trois principales mthodes de slection :
Slection alatoire : tous les lments de la

population ont la mme chance d tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle
ayant un point de dpart alatoire.
182
Contrle des comptes

Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Slection au hasard :
alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,
183
Contrle des comptes

Evaluationdes
desrsultats
rsultatsddun
unsondage
sondage
Evaluation
Aprs
avoir appliqu chaque lment de

l chantillon des procdures d audit adaptes
l objectif d audit, l auditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l chantillon l ensemble de la population ;
rvaluer le risque d chantillonnage.
184
Synthse de la dmarche daudit

Principales phases dun audit
Prparation de la mission
Intrim
Assistance aux inventaires
Final
Pr-final
Final
Post-final
185

Intrim
Test des procdures et du contrle interne
Etude des principes comptables
Contrle des oprations ponctuelles/exceptionnelles
Prparation des tapes suivantes
186

Assistance aux inventaires
Etude des procdures dinventaire
Sondages sur les comptages
Recueil dlments dapprciation de la valorisation
Vrification de la sparation des exercices
187

Pr-final
Suivi des constatations de l intrim
Envoi des demandes de confirmation
Audit de certains comptes
Suivi des points soulevs lors de l audit de l exercice
prcdent
188

Final
Contrles directs
Exploitation des rponses obtenues
Revue analytique finale
Revue des vnements postrieurs
Revue, bouclage synthse
Prsentation des conclusions
189

Post-final
Diligences lgales
Contrle de l information financire
Mise en ordre du dossier
Rapports
Synthse des temps passs
190
Tenue de dossier de travail
L auditeur est tenu de :

permettre la supervision du travail et la
transmission de l information ;
justifier des conclusions tires et d apporter
la preuve des diligences effectues.
191
Les feuilles de travail sont classes et

conserves dans des dossiers.
Sont examines ci-aprs les modalits
pratiques de mise en uvre de cette
documentation.
192
Qualits requises
Chaque feuille de travail, que ce soit une
copie des documents de l entreprise ou une
analyse de l auditeur, doit remplir certaines
conditions de forme qui peuvent se rsumer
ainsi :
Identification
Clart
Conclusion
Indexation
193
Utilisation des symboles
: Opration vrifie
: Contrle avec une pice justificative
(dont la nature doit tre prcise).
: Pointage avec les comptes auxiliaires
: Pointage avec la balance gnrale
194
Structure du mmo de synthse

Rappel des objectifs d audit recherchs
Prcision sur les les principales diligences
effectues (ne pas oublier la phase intrimaire)
Analyse dtaille du poste et commentaire justifi
sur l volution du poste
Evocation des principaux points d audit relevs
Points en suspens ou suivre
Conclusion(s)
195
Rappel des objectifs d audit recherchs

(Exhaustivit, Ralit ou existence - Cut off Bonne imputation - Correcte valuation - Bonne
centralisation - Bonne prsentation des tats de
synthse ) ;
Souligner ou mettre l accent sur les objectifs
d audit critiques les plus significatifs ( source :
contrle interne ; Revue analytique ; analyse de
l activit ; exprience sur le dossier)
196
Prcision sur les

diligences effectues
les
principales
(tendue, scoop, principales limitations et

moyens utiliss pour pallier ses limitations,
) ;
197
Exemple : validation d un compte de

tiers (client ou fournisseur)
Rappel rsultat de la phase intrimaire ;
avons-nous pu nous baser sur la
confirmation des tiers ? Si oui taux de
couverture ;
Crances ou dettes non comptabilises ou
provisionnes ;
Cut-off ;
Risque perte ou de non recouvrement
198
Analyse dtaille du poste (en grande

masse) et commentaire justifi sur
lvolution du poste (contrle des
comptes) : par rapport au budget et par
rapport l exercice prcdent (analyse
faire en volume et en valeur
systmatiquement : Chiffre d affaires,
achats de marchandises ou matires,
stocks, ).
199
Evocation des principaux points d audit

relevs
points relevant du contrle interne
points concernant le contrle des comptes
(rserves,
incertitudes,
limitations,
observations, )
Distinction entre les points relevs lors

des prcdents audits (suivi de ces
points) et les nouveaux points soulevs
de l exercice soulevs de l exercice
200
Points en suspens ou suivre avec

prcision de la charge de travail ( faire
par nous et/ou par le client )
Estimation du temps supplmentaire
ventuelle (prvision du dpartement du
budget, )
201
Conclusion(s)
partielle ou intermdiaire,
dfinitive (aprs finalisation des travaux,
celle qui sera retenue dans les rapports
dfinitifs).
202

Séminaire Audit Et Évaluation Du Controle Interne-Trées Importat Base de Travail

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En vertu de ce principe, lentreprise est

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Les normes en audit financier sont

Quelles que soient les modalits de

Acceptation et maintien des missions :

L orientation et la planification de la mission sont

Cette approche a pour objectif d identifier les

Cette approche conduit :

Les commentaires de la normes relative

Le commissaire aux comptes obtient tout au

Les commentaires de la norme prcisent les diffrentes

les analyses, estimation, rapprochements et

Les dossiers de travail sont tenus afin de

Lauditeur ou le commissaire aux comptes peut

Les objectifs du commissaire aux comptes sont

Les commentaires de la norme dveloppent les

(Voir cas pratique)

Risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit

enregistrement dans la bonne priode ;

Risque dus au secteur d activit

Il appartient donc l auditeur, avant de raliser sa

Risques propres lentit

dans une entit centralise que dans une entit

Ces caractristiques sont dautant plus importantes

Risques dus la nature des oprations

pour les oprations exceptionnelles, l entit ne

Risques dus la valeur des oprations