Leccion 02 IRPF 2011-2012

Versin septiembre 2011
Derecho Financiero y Tributario II

Leccin 2
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas*
Curso 2011/2012
* La parte de este
material con letras
en color marrn y
el siguiente smbolo
no ser objeto de
examen.
No ex
Diapositiva 1
CARACTERSTICAS Y NORMATIVA
NORMATIVA:
LIRPF: Ley 35/2006, de 28 noviembre.
RIRPF: RD 439/2007, de 30 marzo.
Tratados y convenios internacionales (en particular, CDI).
NATURALEZA DEL IMPUESTO (1 LIRPF):
Impuesto directo.
Impuesto personal.
Impuesto subjetivo.
Impuesto progresivo.
Impuesto dual o analtico (tratamiento diferenciado rentas).
Impuesto peridico.
Impuesto cedido parcialmente a las CCAA.
Diapositiva 2
CESIN PARCIAL A LAS CC.AA

Competencias normativas cedidas (46 Ley 22/2009):
Mnimo Personal y Familiar aplicable para el clculo del tramo
autonmico (con lmites).
Escala de gravamen autonmica (con ciertos lmites).
Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deduccin por
inversin en vivienda habitual del tramo autonmico.
Deducciones en cuota ntegra autonmica por circunstancias
personales y familiares, inversiones no empresariales y por aplicacin
de renta.
Recaudacin cedida (26 Ley 22/2009):

50 por 100 de la recaudacin.
No se ceden competencias de gestin (corresponden a AEAT).

Diapositiva 3
HECHO IMPONIBLE
Aspecto material
Elemento
objetivo
Aspecto espacial
Aspecto temporal
Aspecto cuantitativo
H.I.
Elemento
subjetivo
Nota: esta clasificacin es vlida para el resto de Impuestos

Diapositiva 4
HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto material
Obtencin de renta por el contribuyente, que se clasificar en alguna
de las siguientes fuentes (6 LIRPF):
Rendimientos del trabajo.
Rendimientos del capital inmobiliario.
Rendimientos del capital mobiliario.
Rendimiento de actividades econmicas.
Ganancias y prdidas patrimoniales.
Presuncin de
onerosidad
Imputaciones de rentas:
Inmobiliarias.
Derechos de imagen.
TFI.
Diapositiva 5
HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto espacial
El IRPF se aplica:
En todo el territorio espaol, sin perjuicio del

concierto econmico vasco y del convenio
econmico con Navarra (4 LIRPF).
Con carcter general, a las personas fsicas que

tengan residencia habitual en territorio espaol
(analizado ms adelante), tributando por
obligacin personal (integrando su renta
mundial).
Diapositiva 6
HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto temporal
Duracin del perodo impositivo y devengo (12 y 13):
El perodo impositivo coincide con el ao natural y el

devengo ocurre cada 31 diciembre.
En caso de fallecimiento, el perodo impositivo finaliza con

esta circunstancia y el devengo ocurre en esa misma fecha.
El devengo normal (31 diciembre) no coincide con exigibilidad
de la obligacin tributaria del IRPF (1 mayo30 junio) (21.2 LGT).
Imputacin temporal de rentas (14):
Existen reglas para determinar en qu perodo impositivo se

integran las rentas (remisin).
Diapositiva 7
HECHO IMPONIBLE
Elemento objetivo: aspecto cuantitativo
El IRPF es un impuesto progresivo teniendo establecida

una tarifa con tipos crecientes en funcin de la base
liquidable, general o del ahorro, del contribuyente. La
progresividad se pone de manifiesto principalmente en
la tarifa de la base general.
Hasta el 31 de diciembre de 2009 la base liquidable del
ahorro se gravaba a un tipo proporcional (18 %).
Diapositiva 8
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: contribuyentes (I)
Los contribuyentes tributan por su renta mundial, es decir, la obtenida con
independencia del lugar y residencia del pagador.
(+) Personas fsicas con residencia habitual en Espaa cuando (alguno) (9 LIRPF):
a) Permanencia + 183 das al ao en territorio nacional.
b) Ncleo principal o centro de intereses econmicos en territorio
nacional.
c) Cuando resida en Espaa su cnyuge no separado legalmente e hijos
menores dependientes (presuncin iuris tantum).
Cuando estos contribuyentes IRPF cumplan los requisitos del 93 LIRPF (trabajadores
impatriados: (a) no haber sido residentes en Espaa -10 aos a su desplazamiento, (b)
ste se realice como consecuencia de un contrato de trabajo, (c) el trabajo se realice
efectivamente en Espaa y para una empresa residente, (d) las rentas percibidas no
exentas del IRNR y (e) las retribuciones previsibles de cada perodo 600.000 anuales)
podrn optar por liquidar el IRPF conforme a las normas del IRNR en el ejercicio del
traslado y en los 5 aos siguientes.
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: contribuyentes (II)
(+) Nacionales espaoles en extranjero cuando (alguno) (8.2 y 10 LIRPF):
a) Residencia en extranjero por razones especiales (misiones diplomticas,
oficinas consulares, funcionarios espaoles en el extranjero).
b) Trasladen su residencia a paraso fiscal, durante el ejercicio del cambio
residencia y los 4 siguientes (presuncin iuris et de iure).
A ttulo de reciprocidad, los extranjeros en Espaa por razones especiales
(misiones diplomticas, oficinas consulares) no son contribuyentes IRPF sino
del IRNR.
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: residencia en una Comunidad Autnoma
Como el IRPF est parcialmente cedido a las CC.AA, es preciso determinar
cul es la autonoma de residencia de los contribuyentes (72 LIRPF):
En el Pas Vasco o Navarra cuando el sujeto pasivo pase + 183 das al ao en
territorio foral. La tributacin por IRPF se efectuar segn el Concierto o
Convenio econmico.
En otra Comunidad Autnoma,
Autnoma segn el criterio de mayor permanencia, en
su defecto donde radique su centro de intereses, y en su defecto donde se
encuentre el lugar de su ltima residencia declarada. Tributarn por la
normativa estatal con las especialidades normativas que cada autonoma
puede aprobar respecto del IRPF.
Diapositiva 11
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: otros obligados tributarios
(+) Obligados a retener e ingresar a cuenta (99 LIRPF) (remisin):
a) Retencin cuando abonen rentas dinerarias.
b) Ingreso a cuenta cuando abonen rentas en especie.
El concepto de retencin e IC se analizar en esta misma leccin.

(+) Obligados a realizar pagos fraccionados (99 LIRPF) (remisin):
a) Los empresarios que sean personas fsicas y los profesionales
independientes que estn
sujetos a rendimientos de actividades
econmicas.
Diapositiva 12
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: atribucin de rentas
Las rentas obtenidas por las sociedades civiles, herencias
yacentes, comunidades de bienes y dems entes sin personalidad
del artculo 35.4 LGT tributan en atribucin de rentas (86 a 90
LIRPF), esto es, las rentas obtenidas se integran en el IRPF de los
socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o
pactos aplicables o, en su defecto, por partes iguales.
Por tanto, estas entidades o entes no tienen la consideracin de
contribuyentes IRPF.
Diapositiva 13
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: individualizacin de rentas
La renta se entiende obtenida en funcin de su origen o fuente con
independencia del rgimen econmico matrimonial. Para ello se
aplican las siguientes reglas (11 LIRPF):
RT
A quien haya generado derecho a percibirlos.
RCM - RCI IR - GGPP
Al titular jurdico del elemento patrimonial.
RAE
A quien realice de forma habitual, personal y directa la

ordenacin por cuenta propia de los recursos afectos a la
actividad. Se presume a quien figure como titular de la
actividad econmica.
GGPP que no deriven de

transmisin previa
A quien corresponda derecho a su obtencin (i.e. juego).
Diapositiva 14
HECHO IMPONIBLE
Elemento subjetivo: precisiones forma de tributacin
El IRPF se articula en torno a la figura del contribuyente como

persona fsica residente y por tanto el rgimen general es la
tributacin individual, sometiendo a tributacin las rentas
obtenidas por el contribuyente en el perodo impositivo.
No obstante, existe rgimen opcional denominado tributacin

conjunta (82 a 84 LIRPF), sometiendo a tributacin las rentas
obtenidas por la unidad familiar en el perodo impositivo.
Las unidades familiares pueden ser de dos tipos:
UF 1 (familia biparental): cnyuges no separados legalmente + hijos

mayores de edad incapacitados + hijos menores (salvo emancipados).
UF 2 (familia monoparental): cnyuge separado legalmente o sin vnculo

matrimonial + hijos mayores incapacitados + hijos menores que convivan.
Diapositiva 15
HECHO IMPONIBLE
Reglas para ejercitar la opcin por la tributacin conjunta:
Nadie podr formar parte de dos UF al mismo tiempo.
La determinacin de los miembros de la UF se har atendiendo a

las circunstancias existentes en el devengo (31 de diciembre).
La opcin por la tributacin conjunta para un determinado perodo

impositivo deber ejercitarse en el momento de presentar la
autoliquidacin, sin que vincule respecto a perodos posteriores.
La opcin ejercitada para un perodo no podr ser modificada con

posterioridad respecto del mismo salvo que se presente una
autoliquidacin sustitutiva (dentro del plazo reglamentario de
declaracin sustituyendo a la anterior a todos los efectos).
Diapositiva 16
HECHO IMPONIBLE
El rgimen jurdico aplicable a la tributacin conjunta es el mismo que
el utilizado para liquidar en tributacin individual con las siguientes
especialidades:
Reduccin a base imponible dependiendo de la UF (con objeto de

reducir los efectos negativos de la progresividad): 3.400 en UF1 y
2.150 en UF2 (remisin).
Lmites ms flexibles respecto de la reduccin a base imponible

por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y
sistemas privados de previsin social (remisin).
Posibilidad de compensar rentas positivas y negativas de los

miembros de la unidad familiar.
Responsabilidad solidaria del pago de la cuota tributaria de todos

los miembros.
Diapositiva 17
DELIMITACIN NEGATIVA DEL H.I.

No sujecin y exenciones
Los supuestos de no sujecin no determinan la realizacin

del hecho imponible (normas no necesarias).
Queda no sujeta al IRPF la renta sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (6.4 LIRPF).
Las exenciones provocan la realizacin del hecho

imponible, si bien la renta no resulta efectivamente
gravada por deseo del legislador (normas necesarias).
Las exenciones en IRPF se contienen en el 7 LIRPF y en
otros artculos dispersos.
Diapositiva 18

Principales exenciones del artculo 7 LIRPF
1. Prestaciones y ayudas:
-
Por terrorismo o Guerra Civil.
Por enfermedades.
Por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez

reconocidas por sistemas pblicos (Seguridad Social,
Mutualidad Funcionarios).
Por prestaciones familiares (i.e. orfandad).
Por becas pblicas para estudios reglados e investigacin.
Por ayudas a deportistas de alto nivel.
Diapositiva 19

2. Indemnizaciones:
-
Por responsabilidad de daos personales en la cuanta legal o

judicialmente reconocida (7.d)
Por seguros propios de accidentes (7.d).
Por despido o cese del trabajador en la cuanta legalmente

establecida en legislacin laboral (excluidas indemnizaciones
en cargos de alta direccin) (7.e).
3. Premios:
-
Por lotera ONLAE y equivalente CC.AA, Cruz Roja y ONCE,

espaoles o comunitarios (7.).
Ciertos premios literarios, artsticos, cientficos.

Diapositiva 20

4. Evitar doble imposicin:
-
Dividendos y participaciones en beneficios derivados de la

condicin de socio de entidades con lmite 1.500 anuales
(7.y).
Los dividendos que se perciban en exceso del importe exento se
integrarn en la BI del ahorro como rendimientos del capital
mobiliario.
Rendimientos del trabajo percibidos por trabajadores que,

sin perder la residencia en Espaa, realicen trabajos en el
extranjero y sean abonados por empresas del extranjero
(expatriados),
hasta lmite mximo de 60.100 (7.p).
expatriados
Diapositiva 21
IMPUTACIN TEMPORAL DE RENTAS

Reglas generales (14.1 LIRPF)
Componente rentas
Perodo impositivo imputacin
RT
Exigibles por perceptor
RCI - RCM
Exigibles por perceptor
RAE
Reglas IS artculo 19 (devengo)
GGPP
Alteracin patrimonial
Diapositiva 22
IMPUTACIN TEMPORAL DE RENTAS

Principales reglas especiales (14.2 LIRPF)
Rentas
Rentas no satisfechas por encontrarse
pendiente de resolucin el derecho a su
cobro o cuanta
Perodo impositivo imputacin

Firmeza de la sentencia
Atrasos de rendimientos del trabajo
Exigibles por perceptor (complementaria

sin ID ni recargos)
Prestacin por desempleo pago nico
Proporcionalmente a perodos en que

hubiera percibido la prestacin.
Operaciones a plazo o con precio

aplazado
Proporcionalmente a exigibilidad de
cobros
Diapositiva 23
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Liquidacin
Rendimientos ntegros
(+) Dinerarios
Artculo 17
Artculos 42 y 43
(-)
En especie
Reducciones por irregularidad
(-)
Gastos deducibles
Artculo 19
Artculo 18
(=) Rendimiento neto previo del trabajo

(-)
Reducciones
Artculo 20
(=) Rendimiento neto del trabajo a BIG >= 0
Diapositiva 24

Todas las contraprestaciones o utilidades.
Dinerarias o en especie (para todas las fuentes de
renta).
Derivadas directa o indirectamente del trabajo
personal o de relacin laboral o estatutaria
(trabajo por cuenta ajena).
Que no se califiquen como rendimientos de
actividades econmicas.
Diapositiva 25

Rendimientos ntegros dinerarios (17 LIRPF)
Son las rentas del trabajo abonadas en metlico.

El pagador debe practicar retencin en concepto de anticipo a cuenta
del IRPF del trabajador, sobre las rentas dinerarias que le abone,
debiendo ingresar los importes retenidos en el Tesoro (99 LIRPF y
37 LGT).
Las retenciones practicadas sern restadas por el empleadocontribuyente de su cuota lquida para calcular la cuota
diferencial de su liquidacin del IRPF del ejercicio.
Diapositiva 26

Funcionamiento retenciones:
Renta a abonar: 100.000
Porcentaje a retener: 43% (ejemplo)
Trabajador
Pagador
Abona 57.000
Autoliquidacin
Base 100.000
Cuotas
-Retenciones 43.000
= Cuota a pagar / devolver
Retiene e
ingresa 43.000
Tesoro
Diapositiva 27

Rendimientos ntegros dinerarios
Ejemplos habituales:
Sueldos y salarios.
Prestaciones por desempleo.
Remuneraciones por gastos de representacin.
Dietas y asignaciones para gastos de viaje no

exentas segn el RIRPF.
Diapositiva 28

Dietas exentas:
G. locomocin
G. estancia
G. manutencin
Transp. Pblico
Importe justificado
Transp. Privado
0,19 /km recorrido

+ G. Peajes y parkings
Importe justificado
Con pernocta
Espaa: 53,34 /da

Extranjero: 91,35 /da
Sin pernocta
Espaa: 26,67 /da

Extranjero: 48,08 /da
Diapositiva 29

Rendimientos ntegros dinerarios
Rendimientos dinerarios del trabajo por exigencia legal:
Pensiones y prestaciones de la Seguridad Social cuando acaece la

contingencia (algunas quedan exentas).
Prestaciones percibidas por beneficiarios en sistemas privados de

previsin social (planes pensiones) cuando acaece contingencia.
Retribucin administradores de sociedades.
Pensiones compensatorias recibidas del ex cnyuge y anualidades por

alimentos a hijos (algunas quedan exentas).
Becas privadas (pblicas estn exentas).
Rendimientos por impartir cursos, conferencias, coloquios o seminarios.
Retribuciones de relaciones laborales especiales (personal al servicio del

hogar).
Diapositiva 30

Rendimientos ntegros en especie (42 LIRPF)
Utilizacin, consumo, obtencin de bienes, dchos o servicios.
Para fines particulares del trabajador.
De forma gratuita o por precio inferior a mercado.
Pueden suponer o no un gasto real para el que la conceda.
Destacamos las contribuciones realizadas por los empresarios como

promotores de los planes de pensiones a favor de trabajadores, que se
califican como rendimientos del trabajo en especie ya que los trabajadores
no perciben dinero sino un derecho a obtenerlo en el futuro cuando se
cumpla alguna contingencia prevista en el sistema de ahorro.
Diapositiva 31

Rendimientos ntegros en especie
El pagador de los rendimientos en especie debe practicar
un ingreso a cuenta (IC). Es el mismo concepto que las
retenciones.
Cuando el IC no ha sido repercutido al trabajador, debe
sumarse al rendimiento en especie obtenido por el
trabajador, ya que el IC no repercutido realmente es mayor
renta para ste, en la medida en que su importe (una
cantidad dineraria ingresada como anticipo del IRPF del
trabajador) ha sido satisfecho por el pagador.
Diapositiva 32

Rendimientos ntegros en especie
Rendimiento en especie
Exencin
Valoracin parte sujeta
Entrega acciones a trabajadores.
12.000
Valor mercado
+ IC
Vales-comida.
9 / vale
Valor mercado
+ IC
500 prima
Valor mercado
+ IC
T/i legal - t/i prstamo
+ IC
Importe contribucin
Seguros de enfermedad.
Prstamos a trabajadores.
Contribuciones satisfechas a los
planes pensiones de trabajadores
promovidos por empresario.
Entrega vehculo de empresa /
Coste adquisicin /
Uso de vehculo de empresa /
20% coste adquisicin/
Uso de vehculo que la empresa

tenga en leasing o renting.
Utilizacin vivienda de empresa.
20% valor mercado nuevo
+ IC
10% (5%) * VC sin exceder del

10% restantes RT.
+ IC
Diapositiva 33

Reduccin por irregularidad (18 LIRPF)
Reduccin del 40% cuando:
a)
Sean irregulares en el tiempo (lista cerrada del 11 RIRPF).

I.e.: rendimientos del trabajo percibidos en compensacin o reparacin de
complementos salariales o por la modificacin de las condiciones de trabajo.
b)
Con perodo de generacin >2 aos no peridicos ni recurrentes.

I.e: indemnizacin por despido o cese del trabajador en la cuanta que, en su
caso, exceda del importe exento del 7.e).
c)
Prestaciones en capital nico derivadas de la Seguridad Social.

Siempre que se hayan generado en + 2 aos (salvo invalidez). Hacer notar
que esta reduccin no es de aplicacin a las prestaciones percibidas por los
sistemas privados de previsin social (i.e. planes pensiones) ya que se
pretende fomentar su percepcin de forma fraccionada (y ya no habra
progresividad).
Diapositiva 34

Gastos deducibles (lista cerrada 19 LIRPF)
Cotizaciones a Seguridad Social o Mutualidades de

Funcionarios como MUFACE.
Detracciones de derechos pasivos.
Cotizaciones a colegios de hurfanos.
Cuotas satisfechas a sindicatos.
Cuotas obligatorias satisfechas a colegios profesionales

(mximo de 500 /ao).
Gastos de defensa jurdica relacionados con la relacin

laboral (mximo de 300 /ao).
Diapositiva 35

Reducciones del rdto neto previo (20 LIRPF)
1. Reduccin general para todos los trabajadores.
Rdtos netos del trabajo (RNT)
Hasta 9.180
Entre 9.180 y 13.260
Mayor de 13.260
Reduccin aplicable
4.080
4.080 0,35 x (RNT 9.180)
2.652
2. Reduccin incrementada para ciertos trabajadores.

La reduccin anterior se incrementar en un 100% para:
Trabajadores activos + 65 aos.
Contribuyentes desempleados e inscritos en las oficinas de empleo que

acepten un trabajo que implique traslado de residencia habitual a otro
municipio.
Diapositiva 36

Reducciones del rdto neto previo (20 LIRPF)
3. Reduccin adicional trabajadores con discapacidad.
A las reducciones anteriores se adicionarn las siguientes
cantidades cuando se trate de trabajadores con discapacidad en las
siguientes circunstancias:
3.264 con carcter general.
7.242 cuando los trabajadores con discapacidad acrediten

necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o
un grado de minusvala > 65%.
Como consecuencia de la aplicacin de estas reducciones, el rendimiento

neto del trabajo no podr ser negativo.
Diapositiva 37

Ejemplo
Durante el presente ejercicio un trabajador ha percibido las siguientes
rentas del trabajo:
Salario: 20.000 (tipo retencin e IC: 25%).
Indemnizacin por despido tras 10 aos trabajando: 70.000

(cuanta obligatoria E.T. = 30.000 ).
Gastos de locomocin: 112,50 (450 kms * 0,25 / km).
Adems, sabemos que su empresa le pone a su disposicin una vivienda

en el centro de la ciudad. La empresa se hace cargo del importe del
arrendamiento de 1.000 mensuales. Sabemos que el valor catastral
de la vivienda no revisado es de 100.000 .
Gastos satisfechos a S. Social: 2.400 .
Diapositiva 38

Ejemplo (cont.)
-
Salario:
Sujeto: 20.000 .
Indemnizacin:
Exento: 30.000 (cuanta obligatoria E.T.).
Sujeto: 40.000 (le ser de aplicacin la reduccin por irregular)
Gastos de locomocin:
Exento: 85,50 (450 km * 0,19 /km).
Sujeto : 27
Vivienda (en especie):
Valoracin: 7.503,38 (6.002,70 + 1.500,68).

Regla especial art. 43: 10.000 (10% * 100.000)
Mximo: 6.002,70 [10% * (20.000 + 40.000 + 27)]
I.C.: 1.500,68 (6.002,70 * 0,25)
Diapositiva 39

Liquidacin
(+) Dinerarios
67.530,38
(-)
En especie
Reducciones por irregularidad
- 16.000
(-)
Gastos deducibles
- 2.400
(=) Rendimiento neto previo del trabajo
49.130,38
(-)
- 2.652
Reducciones
(=) RNT a BIG >= 0
46.478,38
Diapositiva 40
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

Definicin (21 LIRPF):
Utilidades o contraprestaciones.
Dinerarias o en especie.
Derivadas directa o indirectamente de bienes o derechos.
Cuya titularidad corresponda al contribuyente.
No afectos a activ. econmicas del contribuyente.
Clasificacin:
Rendimientos del capital inmobiliario.
Diapositiva 41
RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO

Liquidacin
(+)
(-)
Gastos deducibles:
Necesarios
Artculo 23.1.a)
Amortizacin
Artculo 23.1.b)
(=)
Rendimiento neto previo del capital inmobiliario
(-)
Reducciones:
(=)
Artculo 22
Por arrendamiento de viviendas
Artculo 23.2
Por irregularidad
Artculo 23.3
Rendimiento neto del capital inmobiliario a BIG >=< 0

Particularidad arrendamientos a parientes
Artculo 24
Diapositiva 42

Rendimientos ntegros (22 LIRPF)
Rendimientos dinerarios o en especie que por todos los conceptos
deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de
derechos o facultades de uso y disfrute que limiten la propiedad
del titular de un inmueble rstico o urbano (derechos de
usufructo, uso y habitacin, superficie) incluido, en su caso, el
rendimiento derivados de los bienes muebles que sean arrendados
o cedidos conjuntamente con el inmueble.
Diapositiva 43

Gastos deducibles necesarios (lista abierta - 23.1 LIRPF)
Intereses y dems gastos de financiacin en la adquisicin del
inmueble arrendado as como gastos de conservacin y reparacin
del inmueble (no los de mejora).
Lmite: el importe deducible de los gastos anteriores no podr
exceder, para cada bien o derecho, del rendimiento ntegro
obtenido. En otro caso, el exceso de gastos podr deducirse en los
4 aos siguientes (ver ejemplo siguiente).
Tributos y recargos no estatales, y tasas y recargos estatales sin
carcter sancionador.
Saldos de dudoso cobro segn 12 RIRPF.
Gastos de comunidad.

Diapositiva 44

Ejemplo
Ejemplo numrico derivado del arrendamiento de un inmueble:
Importes
Deducibilidad
2010
1.000
1.000
(-) Intereses por

financiacin ajena
600
(600)
(-) Gastos reparacin
800
(400)
(-) Otros gastos

necesarios
500
(500)
(-) Amortizacin
3.000
(3.000)
Rdto neto previo
-3.500
(+) Rendimientos
Pendiente
Deducibilidad
futura
400
Diapositiva 45

Gastos deducibles por amortizacin (23.1 LIRPF)
En concepto de depreciacin por la utilizacin del inmueble
en arrendamiento, usufructo A efectos de simplificacin, la
ley establece el importe deducible salvo que se pruebe otro
real:
Amortizacin inmueble:
3% x MAYOR [ coste adquisicin edificacin, v. catastral edificacin ]
Amortizacin muebles cedidos conjuntamente:

% x precio adquisicin (% en OM 27-03-1998).
Diapositiva 46

Reducciones al rendimiento neto previo (23.2 y 3 LIRPF)
1. Reducciones arrendamientos de vivienda:
a)
Reduccin general 60% sobre el rendimiento neto previo. Segn DGT,

tanto cuando sea positivo como negativo.
b)
Reduccin especfica 100% sobre el rendimiento neto previo cuando el

arrendatario tenga entre 18 y 30 aos y obtenga unas rentas mnimas
superiores al IPREM (7.455 para 2010 segn DA 18 Ley 39/2010).
2. Reduccin irregularidad:
Reduccin del 40% cuando el rendimiento:
a)
Obtenido de forma irregular en el tiempo (lista cerrada del 15 RIRPF).
b)
Tenga perodo de generacin + 2 aos sin peridico o recurrente.

Diapositiva 47

Ejemplo
Un contribuyente tiene arrendados un local comercial y una vivienda cuyo
arrendatario tiene 25 aos y percibe 13.000 de rentas. Los rendimientos ntegros
son 7.000 por cada inmueble, los gastos necesarios son 4.000 en vivienda y
8.000 en local. Calcule el RNCI.
Vivienda
7.000
7.000
-4.000
-8.000 *
3.000
Por irregularidad
-1.800**
0
0
0
RNCI a BIG >=< 0
1.200
(+)
(-)
Gastos deducibles
(=)
Rdto neto previo capital inmobiliario
(-)
Reducciones:
Por arrendamiento de viviendas
(=)
Local
* Quedan gastos
pendientes de
1.000 para
deducir en los 4
prximos
ejercicios.
** Art. 16 RIRPF.
Diapositiva 48
RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO

Modalidades del artculo 25 LIRPF
1) Derivados de la condicin de socio, por participar
en los fondos propios de entidades.
2) Obtenidos por cesin a terceros de capital propio.
3) Derivados de seguros de vida e invalidez (que no
sean rendimientos del trabajo).
4) Otros contemplados en el precepto.
Diapositiva 49

1. Rendimientos derivados de la condicin de socio.
a) Liquidacin.
(+)
Artculo 25.1
(-)
Gastos deducibles
Artculo 26.1.a)
(=)
Rendimiento neto del capital mobiliario a BIA
Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta fijo: 19%.
Diapositiva 50

b) Notas introductorias.
Se refiere a la rentabilidad obtenida por los socios o accionistas, es decir,
los titulares de acciones (en SA) o participaciones (en SL), siendo stas
ttulos representativos del capital social (patrimonio neto) de las
sociedades.
La rentabilidad ms habitual que obtienen se llama dividendos y tributa
como RCM.
Las acciones o participaciones no son amortizables frente a la sociedad
(salvo en supuestos de disolucin y/o liquidacin). Para desprenderse de
ellas, los socios o accionistas deben transmitirlas. Las acciones que se
pueden transmitir en la Bolsa se llaman valores negociables o sujetos a
cotizacin.
Diapositiva 51

BALANCE DE UNA SOCIEDAD

NETO
Capital social (entre otros)
ACTIVO
Socios o accionistas
(acciones o participaciones)
PASIVO
Diapositiva 52

c) Rendimientos ntegros.
Cualquier utilidad derivada de condicin de socio, accionista, asociado o
partcipe. En particular:
-
Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los

beneficios de entidades.
Cantidades percibidas por constitucin o cesin de facultades de uso o

disfrute sobre las acciones o participaciones (i.e. usufructo sobre
acciones).
Distribucin de prima de emisin o reduccin de capital con devolucin

de aportaciones, en el exceso sobre el precio de suscripcin de los
ttulos.
Diapositiva 53

c) Rendimientos ntegros.
No ex
Mecanismo integracin dividendos repartidos por sociedades:
En la actual Ley del IRPF se suprime el anterior sistema de

integracin de los dividendos consistente en la aplicacin de los
coeficientes multiplicadores a efectos de su inclusin en la BI (con
carcter general 140%) y de la deduccin por doble imposicin
sobre la cuota lquida (con carcter general 40%).
Tal sistema se ha sustituido por el de aplicar una exencin de hasta

1.500 sobre los dividendos percibidos en el ejercicio (7.y LIRPF).
El exceso se califica como RCM del art. 25.1 LIRPF que se integrar
en la base del ahorro y tributar a un tipo progresivo entre el 19 y
21%.
Diapositiva 54

d) Gastos deducibles.
Slo son deducibles los gastos de administracin y depsito de acciones,
que no sean abonados en contraprestacin por la gestin personalizada de
una cartera de inversin (26 LIRPF).
Diapositiva 55

2. Rendimientos por cesin de capitales propios.
a) Liquidacin.
(+)
Artculo 25.2
(-)
Gastos deducibles
Artculo 25.2.b)
(=)
RNCN a BIA cuando no hay vinculacin entre las partes

RNCM a BIG cuando hay vinculacin entre las partes *
* La vinculacin se producir conforme a los criterios del artculo 16.3 TRLIS.

Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta fijo: 19%.
Diapositiva 56

Se refiere a la rentabilidad obtenida por quienes prestan su dinero a la
sociedad sin adquirir la condicin de socios. Puede tratarse de los
bancos, de los proveedores o de los acreedores cuando aplazan el pago
que les corresponde y de los llamados obligacionistas que son quienes
compran bonos u obligaciones, es decir, ttulos que emite la empresa
para obtener financiacin y que sern amortizados (reembolsados) a los
obligacionistas en un plazo concreto con un tipo de inters fijo o
variable que tributa como RCM.
Vase que cuando es el Estado quien necesita financiacin, puede emitir
bonos, obligaciones y letras del tesoro. Las diferencias entre estos ttulos
son mercantiles (plazos etc).
Todos estos ttulos se comprenden bajo la denominacin de deuda.
Diapositiva 57

BALANCE DE UNA SOCIEDAD

NETO
Capital social (entre otros)
(acciones o participaciones)
ACTIVO
PASIVO
Prestamistas bancarios
Proveedores y acreedores
No son socios o
accionistas
Obligacionistas.
Diapositiva 58

b) Rendimientos ntegros.
Rendimientos percibidos (dinerarios o en especie) que remuneren la
cesin del capital a terceros:
1. De carcter explcito: cantidad pactada como por ejemplo % de
intereses sobre el capital prestado tambin llamado nominal de un
prstamo o crdito.
2. De carcter implcito: diferencia entre el valor de transmisin,
reembolso, canje o conversin en fecha determinada y el precio de
adquisicin o emisin de cualquier activo financiero en que el
contribuyente haya invertido su capital. Por ejemplo, Letras del
Tesoro (que no son objeto de retencin por el pagador), bonos y
obligaciones de empresas que principalmente sean cotizadas
Diapositiva 59

c) Gastos deducibles.
Slo son deducibles los gastos asociados a la adquisicin y transmisin de los
activos financieros que hayan sido objeto de transmisin, reembolso, canje
o conversin (26 LIRPF).
Diapositiva 60

3. Rendimientos de operaciones de capitalizacin, de imposicin
de capitales y de determinados contratos de seguros de vida e
invalidez.
a) Liquidacin.
(+)
(=)
RNCN a BIA
Artculo 25.3
Diapositiva 61

3. Rendimientos de operaciones de capitalizacin, de imposicin
de capitales y de determinados contratos de seguros de vida e
invalidez.
Rendimientos (dinerarios o en especie) procedentes de operaciones de

capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, que no
tributen como rendimientos del trabajo ni estn sujetos a ISD.
Se trata de contratos en los que coincide en el contribuyente la

condicin de contratante y beneficiario.
Puede percibir los rendimientos en forma de capital o rentas,

temporales o vitalicias. Esto afectar a las reglas de cuantificacin del
rendimiento.
Diapositiva 62

4. Otros rendimientos contemplados en la ley.
a) Liquidacin.
(+)
(-)
(=)
Rendimientos ntegros (cajn de sastre)

Gastos deducibles para ciertos rendimientos
Artculo 25.4
Artculo 26.1.b)
Rendimiento neto previo
(-)
Reduccin por irregularidad
(=)
Rendimiento neto del capital mobiliario a BIG
Artculo 26.2
Diapositiva 63

Procedentes de propiedad intelectual cuando el contribuyente

no sea el autor, y de propiedad industrial que no se encuentren
afectos a la actividad econmica.
Derivados de prestacin asistencia tcnica que no sean

actividad econmica.
Procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o

minas, y del subarrendamiento que no constituyan actividades
econmicas.
Diapositiva 64

c) Gastos deducibles.
Slo para los rendimientos derivados de prestacin de asistencia
tcnica y del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas,
sern deducibles los mismos gastos previstos para los rendimientos
del capital inmobiliario (gastos necesarios y amortizacin).
d) Reduccin por irregularidad:.

Reduccin del 40 % cuando (i) sean irregulares segn el 21 RIRPF
(ii) tengan perodo generacin > 2 aos y no peridicos o recurrentes.
Diapositiva 65

Ejemplo 1
Pedro tiene 200 acciones de Telefnica. La compaa reparte un
dividendo de 25 /accin. El banco en el que tiene depositada las
acciones le cobra 150 en concepto de custodia de las mismas.
Rendimientos ntegros del 25.1 LIRPF
(+)
Exentos 1.500 (7.y LIRPF).
3.500
Retencin 19% sobre total (5.000)
(-)
Gastos deducibles
- 150
(=)
RNCN a BIA >= 0
3.350
Diapositiva 66

Ejemplo 2
Pedro tiene una depsito a plazo fijo con 10.000 que suscribi que
vence en el ejercicio actual. El banco le abona un inters de 2.000 por
los aos duracin del depsito y le cobra unos gastos de administracin
de 200 .
(+)
Retencin 19%
(-)
Gastos deducibles
(=)
RNCN a BIA (no vinculacin)
2.000
0
2.000
Diapositiva 67

Ejemplo 3
Pedro adquiere una letra del tesoro a 4 aos con un nominal de 1.000
a 18 meses. Transcurrido ese plazo el valor de la letra es de 1.500
cuando es amortizada por Pedro. El banco que le custodia la letra
le cobra 10 por las gestiones de la amortizacin.
(+)
No retencin en letras
500
(-)
Gastos deducibles
-10
(=)
RNCN a BIA (no vinculacin)
490
Diapositiva 68
RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONMICAS

Calificacin (27 LIRPF)
Empresarios o profesionales por naturaleza: quienes realicen
de forma habitual, personal y directa la ordenacin de medios
materiales y personales con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes y servicios (27.1). Se
presume como tal quien figure titular de la actividad.
Arrendadores de inmuebles sern empresarios cuando, para
arrendar, utilicen un local exclusivamente destinado a la
gestin del arrendamiento y cuenten con una persona
contratada en rgimen laboral a tiempo completo (27.2
LIRPF).
Diapositiva 69

Bienes afectos a la actividad (29 LIRPF y 21-22 RIRPF)
1.
Aquellos que sean necesarios para la actividad econmica o profesional, con

independencia de la consideracin (privativa o ganancial) del mismo en caso
de matrimonio.
2.
Deben constar en la contabilidad o en los libros-registros del empresario o

profesional.
3.
No estn afectos a la actividad:
4.
Inversiones financieras en acciones o participaciones.
Bienes o derechos que no figuren en contabilidad o libros-registros.
Bienes indivisibles utilizados simultneamente en la actividad econmica o

profesional y en necesidades privadas, salvo que stas sean accesorias o
notoriamente irrelevantes. No obstante, la utilizacin privada aunque
accesoria de los vehculos imposibilita su afeccin en proporcin alguna.
Bienes divisibles en la parte no afecta a la actividad.
La transmisin de bienes o derechos afectos genera GGPP.
Diapositiva 70

Determinacin del rendimiento neto
Estimacin directa de base imponible:

Datos reales:
- Estimacin directa normal.
- Estimacin directa simplificada.
Estimacin objetiva de la base imponible:

Ciertas actividades econmicas.
ndices, magnitudes y mdulos objetivos que se entienden
representativos de capacidad econmica.
Diapositiva 71

Estimacin directa normal
Aplicacin obligatoria cuando se cumpla ALGUNO de los supuestos siguientes:
INCN n-1 > 600.000 .
Cualquier INCN cuando se haya renunciado a modalidad simplificada.
(+)
Ingresos contables + ajustes TLRIS
(-)
Gastos contables + ajustes TRLIS + ajustes del 30.2 LIRPF
(=)
RNAE previo
(-)
Reduccin por irregularidad del 32.1 LIRPF
(-)
Reduccin anloga RT del 32.2 LIRPF
(-)
Reduccin por mantenimiento o creacin empleo de DA 27 LIRPF
(=)
RNAE a BIG
Diapositiva 72

Ajustes del artculo 30.2 LIRPF en gastos deducibles
Sern deducibles las retribuciones abonadas al cnyuge o hijos menores

que convivan con el empresario y que trabajen en la empresa slo cuando
se acredite contrato laboral, afiliacin al rgimen de la Seguridad Social y
trabajo habitual.
Sern deducibles las cotizaciones a Seguridad Social del empresario, y en

su caso, sus aportaciones a sistema privados de previsin social
alternativos con el lmite mximo de 4.500 anuales.
Ser deducible la contraprestacin abonada al cnyuge que ceda bienes

privativos para la actividad econmica del empresario, con el mximo del
valor de mercado. Si la cesin es gratuita, el empresario deducir el
importe normal de mercado (presuncin de onerosidad).
Diapositiva 73

Reducciones
1. Reduccin por irregularidad (32.1 LIRPF):
Reduccin del 40 % cuando (i) sean irregulares segn artculo 25 RIRPF (ciertas
subvenciones y ayudas oficiales) (ii) tengan perodo generacin > 2 aos y no
peridicos o recurrentes.
2. Reduccin anloga a la de rendimientos del trabajo (32.2 LIRPF):

Importes del 20 LIRPF cuando el empresario o profesional realice una actividad
en situacin equiparable a la de trabajo dependiente: (i) tenga un nico cliente,
(ii) el cliente le retenga ms del 70% de las rentas abonadas y (iii) los gastos
deducibles no superen el 30% rendimientos ntegros del ejercicio.
3. Reduccin para incentivar empleo:

Beneficio fiscal creado recientemente para estimular el empleo.
Diapositiva 74

Estimacin directa simplificada
Aplicacin obligatoria cuando se cumplan TODOS los supuestos siguientes:
INCN n-1 < 600.000 .
Actividad excluida de la modalidad objetiva.
No haber renunciado a esta modalidad.
(+)
Ingresos contables + ajustes TLRIS
(-)
Gastos contables + ajustes TRLIS + ajustes del 30.2 LIRPF
(=)
RNAE previo
(-)
Reduccin por irregularidad del 32.1 LIRPF
(-)
Reduccin anloga RT del 32.2 LIRPF 5% deducible en concepto de

gastos de difcil justificacin
(-)
Reduccin por mantenimiento o creacin empleo de DA 27 LIRPF
(=)
RNAE a BIG
Diapositiva 75

Ajustes del artculo 30.2 LIRPF en gastos deducibles
Retribuciones a familiares (= modalidad directa).
Cotizaciones a la Seguridad Social o planes alternativos (= modalidad

directa).
Importe de la cesin de bienes al empresario (= modalidad directa).
La amortizacin fiscal de los elementos de inmovilizado afectos a la

actividad se realiza conforme a los % de la OM 27-03-1998 y no segn las
tablas del RIS (ajuste especfico de esta modalidad).
No deducibilidad, en ningn caso, de gastos contables por deterioros

de valor de activos = inaplicacin previsiones artculo 12 TRLIS. A cambio
se permite la deduccin del 5% RNAE (remisin) (ajuste especfico de esta
modalidad).
Diapositiva 76

Tabla OM 27 marzo 1998 para amortizar en modalidad simplificada:
Grupo
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Elementos patrimoniales
Edificios y otras construcciones
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto
del inmovilizado material
Maquinaria
Elementos de transporte
Equipos para tratamiento de la informacin
y sistemas y programas informticos
tiles y herramientas
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
Ganado equino y frutales no ctricos
Frutales ctricos y viedos
Olivar
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
3
10
68
20
12
16
26
18
14
10
30
16
8
4
2
8
14
25
50
100
Diapositiva 77

Reducciones
1. Reduccin por irregularidad (32.1 LIRPF):
Reduccin del 40 % cuando (i) sean irregulares segn artculo 25 RIRPF (ciertas
subvenciones y ayudas oficiales) (ii) tengan perodo generacin > 2 aos y no
peridicos o recurrentes.
2a. Reduccin anloga a
rendimientos trabajo
(32.2 LIRPF).
Incompatibles
2b. Deduccin 5% RNAE previo

por deterioros y gastos difcil
justificacin (30.2 RIRPF):
3. Reduccin para incentivar empleo:

Beneficio fiscal creado recientemente para estimular el empleo.
Diapositiva 78

SUPUESTO
D. Manuel tiene un taller mecnico determinando los rendimientos de su
actividad en el rgimen de estimacin directa simplificada y durante el
ejercicio obtuvo ingresos de 17.000 y unos gastos corrientes de 7.000 .
Adems, registr un deterioro de crditos por insolvencias de 2.000 .
SOLUCIN
Clculo RNAE en IRPF por modalidad simplificada:
1.
Segn TRLIS: Ingresos gastos deducibles

17.000-7.000= 10.000
2.
No es deducible el deterioro por insolvencias de 2.000. Pero s el 5% en

concepto de gastos de difcil justificacin:
RNAE previo 10.000 x 5% = 500 . RNAE a BIG: 9.500 .
Diapositiva 79

Estimacin objetiva
mbito de aplicacin.
Slo para las actividades determinadas por el Ministerio de
Economa y Hacienda mediante Orden.
Atendiendo al volumen de renta y de compras.
Opcional, pudiendo renunciarse y pasar a modalidad simplificada.
Exige aplicacin coordinada ciertos regmenes especiales IVA.
Determinacin del rendimiento neto.

Se determinar mediante la imputacin a cada actividad de los
signos, ndices o mdulos establecidos por el Ministro de Hacienda
mediante Orden.
Diapositiva 80
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

Concepto (33.1 LIRPF)
Alteracin en la composicin del patrimonio
Por transmisin onerosa, por donacin, por entrada de bienes o
derechos sin salida correlativa de dinero (i.e. premio).
Que produzca una variacin en el valor del patrimonio

La simple adquisicin a cambio de dinero no cumple este requisito y no
es ganancia o prdida patrimonial.
No calificada como otros rendimientos
Diapositiva 81

Delimitacin negativa (33.2 a 33.5 LIRPF)
Negocios de especificacin de derechos:
Ganancias no sujetas / exentas
Divisin cosa comn.
Disolucin sociedad gananciales.
Disolucin comunidad bienes.
De los herederos por sucesin (plusvala muerto).

Del donante empresas familiares con incentivos ISD.
Por transmisin vivienda habitual > 65 aos o dependientes.
Pago en especie IRPF.
Transmisin acciones o participac. en empresas nueva creacin.
Prdidas no justificadas
Prdidas del juego.
Prdidas no computables
Prdidas de consumo.
Prdidas en donaciones padre-hijo.
Prdidas por donativos y liberalidades.
Diapositiva 82

Transmisiones onerosas (regla general del 35 LIRPF)
GGPP
PATRIM
A BIA si
provienen de
transmisin
patrimonial.
A BIG en otro
caso.
Valor transmisin
Valor adquisicin
(+) Importe real (no inferior a

valor de mercado).
(+) Importe real.
(-) Gastos y tributos inherentes

a transmisin satisfechos
por transmitente.
(+) Gastos y tributos inherentes a

adquisicin satisfechos por
adquirente.
(+) Mejoras.
(-) Amortizaciones cuando el bien

ha estado arrendado o afecto a
actividad econmica.
Posible aplicabilidad de coeficientes
de abatimiento a ciertas GGPP
PARA BIENES INMUEBLES: Todos los

conceptos anteriores actualizados
por % del artculo 59 Ley 39/2010
(correccin inflacin).
Diapositiva 83

SUPUESTO
Eduardo adquiri su vivienda habitual en 2000 por 100.000 . De este
valor, el 25% corresponde al suelo y el resto a la edificacin. Adems,
tuvo que abonar 1.000 en concepto de gastos de notara y registro y
6.000 por los tributos inherentes a la adquisicin. En 2002 decidi
realizar algunas mejoras en el inmueble, que en total ascendieron a
5.000 . En enero de este ao Eduardo vende la casa por 450.000 . A
partir de ese momento decide vivir en alquiler.
Diapositiva 84

Valor de transmisin
450.000
0
Valor de adquisicin
Importe real transmisin
120.700
Gastos inherentes
5.840
Mejoras: 5.000 * 1,1681
8.449
Gastos, tributos: 7.000 * 1,207
GANANCIA
PATRIMONIAL
450.000
Importe real: 100.000 * 1,207
134.990
Amortizaciones: no aplicable
al no estar el bien arrendado.
315.501
A INTEGRAR EN BIA
Diapositiva 85

No ex
Coeficientes de abatimiento (DT 9 LIRPF).

Aplicables para activos adquiridos antes del 31 diciembre 1994:
1994
El importe de la ganancia se presume obtenido linealmente a lo largo
del tiempo de tenencia del bien (ganancia /n aos tenencia), y se
obliga a escindir la ganancia patrimonial obtenida en dos partes
diferenciadas:
1. Parte de la ganancia imputable al perodo transcurrido desde la
fecha de adquisicin hasta el 19 de enero de 2006: aplicacin de
los coeficientes reductores (vid. Transparencias siguientes).
2. Resto de la ganancia patrimonial hasta fecha de transmisin: sin
coeficientes reductores, por lo que se integrara en base ahorro.
Diapositiva 86

No ex
ENUNCIADO
El Sr. Naranjo obtiene una ganancia de 300.000 euros
por la transmisin de un inmueble (una vez aplicada la
correccin
monetaria).
Calcule
la
ganancia
patrimonial a integrar en la base del ahorro si el
inmueble se adquiri el 20 de enero de 1978 y se
vende el 20 de enero de 2008.
Diapositiva 87

SOLUCIN:
No ex
Siendo el perodo de tenencia de 30 aos, ello significa que cada ao se ha

obtenido una ganancia de 10.000 euros, por lo que se deber distinguir entre
la parte de la ganancia imputable al perodo transcurrido hasta 19 de enero de
2006 (28 aos) y aquella otra parte de ganancia imputable al perodo
transcurrido desde el da 20 de enero de 2006 y la fecha de transmisin (en
nuestro ejemplo 2 aos):
Para la ganancia imputable al primer perodo (la generada con anterioridad a

20 enero 2006) resultarn de aplicacin los coeficientes reductores y puesto
que el inmueble se adquiri en 1978, en el caso analizado, no se deber
tributar por dicha ganancia (DT 9 LIRPF): 11,11% de coeficiente anual * 28 =
ms del 100% de reduccin, toda esta ganancia queda abatida.
Por la parte de ganancia correspondiente al segundo perodo, la generada con

posterioridad a 20 enero 2006 (en nuestro ejemplo 20.000 euros), se integrar
en la base del ahorro.
Diapositiva 88

Regla especial para valores con cotizacin oficial 37.1.a) LIRPF)
GGPP
PATRIM
Valor transmisin
Valor adquisicin
(+) Cotizacin o precio

pactado si es superior.
(+) Cotizacin o precio

pactado si es superior.
(-) Gastos y tributos

inherentes a la
transmisin satisfechos
por el transmitente.
(-) Derechos suscripcin

preferente, si se han
transmitido.
(+) Gastos y tributos
inherentes a la
adquisicin, satisfechos
por el adquirente.
Diapositiva 89
ENUNCIADO
El Sr. Feli adquiri el 1 de febrero de 2003 1.000
acciones con cotizacin oficial a 30 /ttulo. En la
compra obtuvo un descuento del 5% sobre el precio
de cotizacin. Este ejercicio decide vender todo el
paquete de participacin a 20 / accin, con el fin de
obtener liquidez para irse de vacaciones.
Diapositiva 90

SOLUCIN
Conforme al artculo 37.1.a) LIRPF en el caso de acciones cotizadas el
valor de transmisin y de adquisicin viene constituido por el de
cotizacin en el momento de la transmisin o el pactado si fuera
mayor.
VALOR DE TRANSMISIN
20.000
VALOR DE ADQUISICIN
En el supuesto no consta cul

es el valor de cotizacin en la
venta, por lo que partimos
del precio de la venta.
PRDIDA PATRIMONIAL
30.000
Aplicamos valor de cotizacin

en la adquisicin, al ser
superior al de adquisicin
(28.500 ).
-10.000
Diapositiva 91

Transmisiones lucrativas (36 LIRPF)
Se aplican las mismas reglas que en las onerosas, tomando por
importe real de la adquisicin y de la transmisin el que resulte de
las reglas de la Ley del ISD,
ISD esto es, el valor de mercado.
Esta aclaracin se ha introducido para evitar que en determinadas
herencias o donaciones se incremente el valor del activo heredado o donado a
efectos de reducir la tributacin en IRPF en una futura transmisin.
Dicha circunstancia podra suceder, por ejemplo, cuando el heredero
pudiese aplicar alguna bonificacin en el ISD o bien cuando el donante pudiese
aplicar los coeficientes de abatimiento respecto la plusvala generada en el IRPF
y el donatario pudiese aplicar alguna bonificacin que redujese sensiblemente la
tributacin en el ISD.
Diapositiva 92

Exencin por reinversin en vivienda habitual (38 LIRPF y 41 RIRPF)
SUPUESTO DE HECHO
1.
Transmisin de la vivienda habitual

obteniendo ganancia patrimonial
(concepto: 54 RIRPF).
2.
Reinversin del precio de venta en

nueva vivienda habitual (si se
hubiera
recibido
financiacin
ajena, reinversin del importe
percibido una vez cancelado el
prstamo hipotecario pendiente).
3.
Plazo para reinvertir: +/-2 aos a

la enajenacin de aqulla.
CONSECUENCIA JURDICA
1. Si reinversin total precio venta:
Ganancia patrimonial
totalmente exenta
2. Si reinversin parte precio venta:

Ganancia patrimonial
parcialmente exenta
Diapositiva 93

SUPUESTO:
El Sr. A adquiri un estudio en 1995 (valor de adquisicin 7.000 ). En
septiembre de este ejercicio lo vende (valor de transmisin 12.500
). Al da siguiente adquiere un piso mayor pagando 22.000 . Para
ello reinvierte los 12.500 recibidos en la transmisin.
SOLUCIN:
La ganancia patrimonial generada est exenta si los dos inmuebles
constituan la vivienda habitual del contribuyente. Est exenta la
totalidad de la ganancia al haberse reinvertido la totalidad del
precio de venta (12.500 ).
Diapositiva 94

Ganancias patrimoniales no justificadas (39 LIRPF)
SUPUESTO DE HECHO
1. Existencia de bienes o
derechos
cuya
tenencia
declaracin o adquisicin no
se corresponde con la renta
o el patrimonio declarados.
2. Inclusin
de
deudas
inexistentes
en
la
autoliquidacin
o
su
inclusin en libros registros
oficiales.
1. Regla general: inclusin en la
BLG del periodo impositivo
en que se descubran.
2. Excepcin: prueba por el
contribuyente de una fecha
anterior a la prescripcin.
Diapositiva 95
RENTAS IMPUTADAS
IMPUTACIN
DE RENTAS
INMOBILIARIAS
( 85 LIRPF)
TRANSPARENCIA
FISCAL
INTERNACIONAL
CESIN DE
DERECHOS DE
IMAGEN
(91 LIRPF)
(92 LIRPF)
TRANSPARENCIA
FISCAL
(Rgimen transitorio)
Diapositiva 96
IMPUTACIN RENTAS INMOBILIARIAS

SUPUESTO DE HECHO
Titularidad de bienes
inmuebles urbanos
Imputacin de estas
rentas ficticias en la BIG
Titularidad jurdica
artculo 7 LIP.
No afectos a activ, econmicas.
No generen RCI (no arrendados).
V.C.
No
vivienda
habitual
del
contribuyente o sea suelo no
edificado.
Inmuebles con valor catastral no

revisado:
segn
el
Inmuebles con valor

revisado tras 1/1/1994:
catastral
1,1 % *
2 % *
V.C.
No hay gastos deducibles ni
reducciones de ninguna clase.
Diapositiva 97
RENTA GENERAL (45 LIRPF)

Rendimientos:
Rendimientos netos del trabajo.
Rendimientos netos del capital inmobiliario.
Rendimientos netos de actividades econmicas.
Rendimientos netos del capital mobiliario del 25.4
LIRPF y los obtenidos en cesiones a terceros
vinculados de capitales propios del 25.2 LIRPF.
Imputaciones de rentas.
Ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de
transmisiones de bienes y derechos (como los premios no
exentos).
Diapositiva 98
RENTA DEL AHORRO (46 LIRPF)

Rendimientos netos del capital mobiliario:
Obtenidos por la participacin en los fondos propios de

cualquier tipo de entidad (25.1 LIRPF).
Los obtenidos por la cesin a terceros no vinculados

de capitales propios (5.2 LIRPF).
Los procedentes de operaciones de capitalizacin

de ciertos seguros de vida o invalidez (25.3 LIRPF).
Ganancias y prdidas patrimoniales puestas de manifiesto

en transmisiones de elementos patrimoniales.
Diapositiva 99
BASE IMPONIBLE GENERAL (BIG)

Integracin y compensacin (48 LIRPF)
RENDIMIENTOS
+ IMPUTACIONES
+ /-
GGPP +/- PPPP no

derivadas de
transmisin
patrimonial
BIG
(positiva o negativa)
Se compensa con el saldo positivo

de rendimientos e imputaciones
(hasta un mximo del 25% de
dicho saldo positivo).
Exceso: en los 4 ejercicios

siguientes:
1 Con saldo + de estas GGPP y
PPPP.
2 Con saldo + de rendimientos e
imputaciones (hasta el 25%).
Diapositiva 100
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (BIA)

Integracin y compensacin (49 LIRPF)
GGPP +/- PPPP derivadas de
transmisiones patrimoniales
RNCM del ahorro
Se compensa con el
saldo + de estos
rendimientos + 4
ejercicios.
+
BIA
(positiva o cero)
Se compensa con el
saldo + de estas
ganancias y prdidas
+ 4 ejercicios.
Diapositiva 101
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IRPF

Base imponible general
Base imponible del ahorro
(-) Reducciones 84.2.3 en su caso, 51 a 55, 61 bis
(-) Remanente reducciones 84.2.3, 55 y 61 bis
Base liquidable general
Base liquidable del ahorro
Escala general
(- ) MnP y F
* escala gral
Escala autonmica
Escala general
Escala autonmica
(- ) MnP y F
* escala auton
Cuota ntegra estatal
Cuota ntegra autonmica
(-) Deducciones: Viv. Hab. y 50% deducciones estatales
(-) Deducciones: VH tramo autonm. y 50% ded. estatales
Cuota lquida estatal
Cuota lquida autonmica
Cuota lquida total

(-) Pagos a cuenta y otras deducciones
Cuota diferencial
Diapositiva 102
BASE LIQUIDABLE GENERAL (50.1 y 3 LIRPF)

Resultado de aplicar a BIG positiva* reducciones:
Reduccin por tributacin conjunta (84.2.3).
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas

privados de previsin social (51 a 54).
Reduccin por pensiones compensatorias al cnyuge y

anualidades por alimentos (55).
Reduccin por aportaciones a partidos polticos (61 bis).
Sin que estas disminuciones puedan determinar una BLG

negativa.
Si la BIG fuera negativa, coincide directamente con BLG negativa y su
importe podr compensarse con BLG positivas + 4 aos (50.3 LIRPF).
Diapositiva 103
BASE LIQUIDABLE GENERAL

Reduccin por tributar conjuntamente (84.2.3)
Sirve para paliar la progresividad en caso de optar por la

tributacin conjunta.
La reduccin ser de 3.400 en la unidad familiar 1

(familias biparentales).
La reduccin ser de 2.150 en la unidad familiar 2

(familias monoparentales), salvo que el otro progenitor
conviva (uniones de hecho), situacin en la que no
puede aplicarse la reduccin.
Diapositiva 104

Reducciones por aportaciones a sistemas privados de
previsin social (51 a 54)
Estos artculos regulan varias reducciones con una finalidad

extrafiscal, como es incentivar estos sistemas de ahorro privado
complementarios a las pensiones y prestaciones pblicas en caso
de jubilacin, invalidez, dependencia o fallecimiento.
La primera reduccin se produce por las aportaciones del

contribuyente a su plan de pensiones y por las contribuciones de
los empresarios a los planes de pensiones de sus trabajadores
que promuevan (en este ltimo caso las contribuciones eran
calificadas con RT en especie).
Lmite mximo reducible anual:
MENOR [30% RNT + RNAE del ejercicio (50% para contribuyentes
+ 50 aos), 10.000 (12.500 para contribuyentes + 50 aos)].
Diapositiva 105

La segunda reduccin se produce por las aportaciones del

contribuyente al sistema privado de previsin social de su
cnyuge (quien no debe obtener RT o RAE o estos deben ser
inferiores a 8.000 ).
Lmite mximo reducible anual: 2.000 .
La tercera reduccin se produce por las aportaciones a

sistemas de previsin social constituidos a favor de
discapacitados o por aportaciones a patrimonios protegidos de
discapacitados.
Lmite mximo reducible
contribuyente aportante.
anual:
10.000
para
cada
Diapositiva 106

En todos los casos, si las cantidades destinadas al plan de

pensiones ha sido superior a los mximos previstos, o
cuando no existe BIG BIA que reducir, las cantidades
pendientes podrn ser objeto de reduccin en los 5
ejercicios siguientes.
En tributacin conjunta, los lmites expuestos se aplicarn

individualmente a cada aportante integrado en la unidad
familiar que genere derecho a las reducciones.
Diapositiva 107

Reduccin por pensiones compensatorias y anualidades
por alimentos (55)
Reducen las pensiones compensatorias y las anualidades por

alimentos satisfechas por el contribuyente en las cuantas
fijadas por decisin judicial.
Excepto las anualidades por alimentos satisfechas a los hijos,

que no reducen pero s se tienen en cuenta posteriormente en
el clculo de la cuota ntegra (remisin).
Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos

(61 bis)
Hasta 600 euros anuales por contribuyente.
Diapositiva 108
BASE LIQUIDABLE AHORRO (50.2 LIRPF)

Resultado de
reducciones:
aplicar
a la BIA positiva las siguientes
Remanente reduccin por tributacin conjunta (84.2.3).
Remanente reduccin por pensiones compensatorias al

cnyuge y anualidades por alimentos (55).
Remanente reduccin por aportaciones a partidos polticos

(61 bis).
Sin que estas disminuciones puedan determinar una BLA

negativa.
La BLA en ningn caso puede ser negativa.
Diapositiva 109
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

Fundamento:
Impuesto subjetivo.
Es la parte de la base liquidable que no se somete a

tributacin por estar destinada a satisfacer las necesidades
bsicas, personales y familiares, del contribuyente.
Elementos que lo integran (56 a 61 LIRPF):
Mnimo personal.
Mnimo por descendientes.
Mnimo por ascendientes.
Mnimo por discapacidad.

Diapositiva 110

MINIMO PERSONAL
MNIMO POR
DESCENDIENTES
(cumulativos)
General
+ 65 aos
+ 75 aos
Hijos y adoptados < 25 aos o

discapacitados de cualquier edad que
convivan con el contribuyente y
obtengan rentas anuales no exentas <
8.000 .
Adicional hijo < 3 aos.
(o a contar desde adopcin).
Fallecimiento en perodo de un hijo con
derecho al mnimo.
5.151
5.151 + 918
5.151 + 918 + 1.122
1 hijo: 1.836
1 hijo: 2.040
3 hijo: 3.672
4 y ss: 4.182
2.244
1.836
Diapositiva 111
MNIMO POR ASCENDIENTES
MNIMO POR DISCAPACIDAD
+ 65 aos que convivan al menos medio

perodo con el contribuyente (vale
residencia) y obtengan rentas anuales no
exentas < 8.000 .
918
+ 75 aos que convivan al menos medio

perodo con el contribuyente (vale
residencia) y obtengan rentas rentas
anuales no exentas < 8.000 .
918 + 1.122
Discapacidad contribuyente.
Discapacidad contribuyente > 65%.
Discapacidad ascendientes y
descendientes.
2.316
7.038
2.316
Discapacidad ascendientes y
descendientes > 65%.
7.038
Gastos de asistencia de 3 personas.
2.316
Diapositiva 112

La determinacin de las circunstancias personales y familiares relevantes se
realizar a la fecha del devengo (31 diciembre), excepto en caso de descendiente
fallecido durante el ejercicio.
Cuando dos o ms contribuyentes tienen derecho a la

aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad de estos
Mismo grado parentesco con

ascendiente o descendiente.
Se prorratea a partes iguales
Distinto grado de parentesco con

ascendiente o descendiente.
Se atribuye al contribuyente de grado

ms cercano como regla general.
Diapositiva 113

Tratamiento:
En la Ley del IRPF vigente hasta 31 de diciembre de 2006,

el Mnimo Personal y Familiar era tratado como una
reduccin directa a la base imponible.
Actualmente el Mnimo Personal y Familiar, determinado

segn las reglas anteriores, es deducido por los
contribuyentes en la cuota ntegra.
Diapositiva 114
CUOTA NTEGRA
Se obtiene:
(+) BLG x tarifa progresiva del 63 LIRPF
(+) BLG x tarifa progresiva que ha aprobado

cada Comunidad Autnoma por ley*
(-) MPyF x tarifa progresiva del 63 LIRPF
(-) MPyF x tarifa progresiva que ha

aprobado cada Comunidad Autnoma por
ley
(+) BLA x tarifa progresiva del 66 LIRPF
(+) BLA x tarifa progresiva del 76 LIRPF
CUOTA NTEGRA ESTATAL
CUOTA NTEGRA AUTONMICA
* Hasta el ejercicio 2010 si la CA no haba aprobado su propia escala se aplicaba supletoriamente la del
art. 74 LIRPF. Esto ya no es as y cada CA ha aprobado su propia escala.
Se obtiene de esta forma una cuota ntegra estatal y una cuota ntegra autonmica, que
resulta necesario para hacer efectiva la cesin del 50% de la recaudacin a las CC.AA.
Diapositiva 115
CUOTA NTEGRA
Ejemplo: Contribuyente con BLG 36.000, BLA 10.000 y Mnimo Personal y
Familiar 5.151 . Determinar la cuota ntegra estatal de su IRPF.
(+) BLG x tarifa progresiva (63 LIRPF):
Hasta 33.007,20
Resto (2.992,8 * 18,50 %)
4.266,86
Total BLG x tarifa (A)
4.820,53
(-) MPyF x tarifa progresiva:

Hasta 0
553,67
Resto (5.151 * 12 %)
-618,12
Total MPyF x tarifa (B)
-618,12
(+) BLA x tarifa progresiva (66.1 LIRPF):
Hasta 6.000 (6.000 * 9,50%)
570,00
Resto (4.000 * 10,50%)
420,00
Total BLA x tarifa (C)
990,00
TOTAL CUOTA NTEGRA ESTATAL (A+B+C)
5.192,41
Diapositiva 116
CUOTA NTEGRA
Ejemplo: Contribuyente con BLG 36.000, BLA 10.000 y Mnimo Personal y Familiar
5.151 . Determinar la cuota ntegra autonmica de su IRPF (en Madrid: Decreto
Legislativo 1/2010).
(+) BLG x tarifa progresiva (1 D-Leg autonmico 1/2010 LIRPF):

Hasta 33.007,20
4.150,14
Resto (2.992,8 * 18,30 %)
547,68
Total BLG x tarifa
(-) MPyF x tarifa progresiva:
Hasta 0
Resto (5.151 * 11,60 %)

Total MPyF x tarifa
4.697,82
0
-597,52
-597,52
BLA x tarifa progresiva(76 LIRPF):

Hasta 6.000 (6.000 * 9,50 %)
Resto (4.000 * 10,50 %)
570,00
Total BLA x tarifa (C)
990,00
TOTAL CUOTA NTEGRA AUTONMICA (A+B+C)
420,00
5.090,30
Diapositiva 117
CUOTA LQUIDA
CUOTA NTEGRA ESTATAL
CUOTA NTEGRA AUTONMICA
(-) Deduccin por adquisicin vivienda (-) Deduccin por adquisicin vivienda
habitual (tramo estatal) (68.1).
habitual (tramo autonmico) (78.1).
(-) 50% de las deducciones estatales:

Por actividades econmicas (68.2).
Por donativos (68.3).
Por rentas en Ceuta y Melilla (68.4).
Por inversiones culturales (68.5).
Por cuenta ahorro empresa (68.6).
Por alquiler vivienda habitual (68.7).
(-) 50% de las deducciones estatales:

Por actividades econmicas.
Por donativos.
Por rentas obtenidas Ceuta y Melilla.
Por inversiones culturales.
Por cuenta ahorro empresa.
Por alquiler vivienda habitual.
(-) Deducciones autonmicas.
CUOTA LQUIDA ESTATAL >/= 0
CUOTA LQUIDA AUTONMICA >/= 0
CUOTA LQUIDA TOTAL >/= 0

Diapositiva 118
CUOTA LQUIDA
Deduccin adquisicin vivienda habitual
NOVEDAD: desde el 1 de enero de 2011, slo podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes que
adquieran nueva vivienda habitual con base imponible inferior a 24.107,20 anuales.
a.
Aqulla en la que el contribuyente resida durante un plazo

continuado + 3 aos.
Cuando se incumpla esta exigencia temporal por causas
excepcionales (fallecimiento, matrimonio, separacin
matrimonial, traslado laboral) la vivienda no perder el
carcter de habitual.
Vivienda
habitual
a.
Y, en caso de nueva construccin, que sea efectivamente

ocupada por el contribuyente en un plazo de 12 meses a
partir de la fecha de adquisicin o terminacin de obras.
c.
Se asimilan los trasteros y plazas de garaje, hasta dos,

adquiridos conjuntamente con la vivienda habitual.
Diapositiva 119
CUOTA LQUIDA
a.
Adquisicin propiamente dicha.
b. Rehabilitacin.
Supuestos
derecho
deduccin
c.
Construccin.
d. Ampliacin.
e. Depsitos en cuentas ahorro-vivienda.
f.
Adecuacin de la vivienda para discapacitados.
Quedan excluidos de la consideracin como adquisicin de vivienda habitual, los gastos

de conservacin, reparacin o mejora.
Diapositiva 120
CUOTA LQUIDA
Clculo
(+)
Cantidades satisfechas para adquisicin de la vivienda habitual en el ejercicio

(importes en metlico + gastos originados a cargo del adquirente + devolucin
del principal, intereses y dems gastos derivados del prstamo bancario)
(-)
Bases de esta deduccin aplicadas por adquisicin de anteriores viviendas

habituales (no duplicidad del beneficio fiscal).
(-)
Ganancia exenta por reinversin (no duplicidad con otro beneficio fiscal).
(=)
Base deduccin, con mximo 9.040 anuales (12.080 adecuacin a

discapacidades) para bases imponibles hasta 17.707,20 y reduccin progresiva
de la base mxima hasta hacerla 0 cuando BI alcance 24.107,20 .
(x)
% autonmico y, en su defecto, 7,5%

7,5% tramo estatal (10% en caso de tramo estatal (10% para adecuacin
adecuacin discapacidades).
discapacidades)
(=)
Cuanta deduccin estatal.
Cuanta deduccin autonmica.
Diapositiva 121
CUOTA LQUIDA
Deduccin adquisicin vivienda habitual (ejemplo)
SUPUESTO:
D. Manuel adquiri en 1998 su vivienda habitual por un valor de adquisicin actualizado
de 100.000 , habiendo disfrutado de la deduccin en la cuota por adquisicin de
vivienda habitual, por lo que se ha deducido la totalidad de los 100.000 . Este ao ha
transmitido la vivienda por 180.000 que invierte ntegramente en la adquisicin de
una nueva vivienda habitual, cuyo importe es de 190.000 .
SOLUCIN:
En la venta de la vivienda, D. Manuel ha obtenido una ganancia patrimonial por la
diferencia entre el valor de transmisin (180.000) y el valor de adquisicin actualizado
(100.000), de 80.000 . Como reinvierte la totalidad del importe obtenido por la
transmisin del inmueble, dentro de las condiciones previstas en los artculos 38 LIRPF
y en el 39 RIRPF, la ganancia patrimonial queda exenta de gravamen.
Para determinar la base sobre la que se va a aplicar la deduccin por inversin en
vivienda habitual hay que restar al importe total invertido en la adquisicin de la nueva
vivienda, adems de las deducciones por vivienda habitual correspondientes a la
primera vivienda, la ganancia patrimonial exenta por reinversin.
190.000 100.000 80.000 = 10.000 BASE DE LA DEDUCCIN.
Diapositiva 122
CUOTA LQUIDA
Deduccin estatales (repartidas al 50%)
Deduccin por actividades econmicas: slo para los empresarios

que obtienen RAE, que pueden aplicar los incentivos y estmulos a
la inversin contemplados en el IS (salvo reinversin).
Deduccin por donativos:
El 25 % de donativos a las entidades que apliquen la Ley 49/2002.
El 30 % de donativos a las entidades recogidas en la Ley Presupuestos

Generales del Estado como mecenazgo prioritario.
El 10 % de donativos a fundaciones y otras asociaciones de utilidad

pblica distintas de las anteriores.
El 25 %de donaciones a partidos polticos y similares.
Diapositiva 123
CUOTA LQUIDA
Deduccin estatales (repartidas al 50%)
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Deduccin por actuaciones en bienes de inters cultural: el 15

% de las inversiones y gastos en los mismos.
Deduccin por cuentas ahorro-empresa: 15 % sobre una base

mxima de 9.000 de las cantidades depositadas que se
destinen a constituir una Sociedad Limitada de Nueva Empresa.
Diapositiva 124
CUOTA LQUIDA
Deduccin alquiler vivienda habitual
NOVEDAD: desde el 1 de enero de 2011, slo podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes que
adquieran nueva vivienda habitual con base imponible inferior a 24.107,20 anuales.
Base mxima de deduccin 9.040

anuales para bases imponibles hasta
17.707,20 y reduccin progresiva de
la base mxima hasta hacerla 0
cuando BI alcance 24.107,20 .
Porcentaje de
deduccin
10,05%
Diapositiva 125
CUOTA LQUIDA
Deducciones autonmicas (exclusivas cuota autonmica)
Deducciones en normativa autonmica habitualmente destinadas a la

proteccin de la familia, acceso a la vivienda en alquiler de jvenes,
incentivar actividades econmicas, fomento nuevas tecnologas o
proteccin medio ambiente.
Ejemplo: Decreto Legislativo 1/2010 de la Comunidad de Madrid
(artculos 3 a 18).
Diapositiva 126
CUOTA DIFERENCIAL
Resultado de minorar la cuota lquida total, en su caso, en las
siguientes cantidades:
1.
Deduccin por doble imposicin internacional.
2.
Deduccin por rendimientos trabajo y actividades

econmicas (400 euros).
3.
Pagos a cuenta.
4.
Otras deducciones.
A su vez, la cuota diferencial puede reducirse slo por la deduccin

por maternidad, una vez derogado el precepto que regulaba la
deduccin por nacimiento o adopcin (cheque beb).
Diapositiva 127
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por doble imposicin jurdica internacional (80 LIRPF)
Como los contribuyentes tributan en el IRPF por su renta mundial, puede
obtener rendimientos o ganancias patrimoniales en el extranjero que hayan
sido gravadas por un tributo similar. En estos casos se genera una doble
imposicin con el IRPF espaol que se soluciona:
1. Aplicando lo previsto en el Convenio de Doble Imposicin (CDI) si
existe.
2. Aplicando esta deduccin, cuyo importe ser el menor del:
a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de
gravamen de carcter personal sobre dichos rendimientos o
ganancias patrimoniales (correccin total doble imposicin).
b) Resultado de aplicar tipo medio de gravamen (cuota ntegra / base
liquidable) a la BL correspondiente a las rentas extranjeras.
Diapositiva 128
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por rendimiento trabajo y actividades econmicas
(80.bis LIRPF).
CONSECUENCIA JURDICA:
SUPUESTO DE HECHO:
Obtencin de rendimientos
del trabajo
econmicas.
actividades
Deduccin de un mximo de 400 para

contribuyentes cuya BI sea inferior a
12.000 .
En la prctica, esta deduccin se
implementa reduciendo las retenciones
mensuales, por lo que posteriormente no
da lugar a la deduccin en el momento de
presentar la autoliquidacin.
Diapositiva 129
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin de los pagos a cuenta
PAGOS A CUENTA
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Diapositiva 130
CUOTA DIFERENCIAL
Retenciones e ingresos a cuenta (99-101 LIRPF y 74-112 RIRPF).
1.
Obligados a retener e ingresar a cuenta.
2.
Rentas sujetas a retencin e ingreso a cuenta.
3.
Rentas no sujetas a retencin e ingreso a cuenta.
4.
Importe de las retenciones.
5.
Importe de los ingresos a cuenta.
6.
Obligaciones formales de las retenciones e ingresos a

cuenta.
Diapositiva 131
CUOTA DIFERENCIAL
Retenciones e ingresos a cuenta.
1. Obligados a retener e ingresar a cuenta.
Personas jurdicas y dems entidades.
Contribuyentes que ejerzan actividades econmicas.
Personas fsicas y jurdicas no residentes que operen en

territorio espaol mediante un establecimiento
permanente.
Cuando satisfagan rentas que, en sede del destinatario, tengan

alguna de las calificaciones enunciadas a continuacin.
Diapositiva 132
CUOTA DIFERENCIAL
2. Rentas sujetas a retencin e ingreso a cuenta.
Rendimientos del trabajo.
Rendimientos
del
capital
inmobiliario
arrendamientos de inmuebles urbanos.
Rendimientos de ciertas actividades econmicas (profesionales,

agrcolas, ganaderas y forestales as como algunas actividades
en estimacin objetiva).
Ganancias patrimoniales derivadas de transmisin o reembolso

de acciones o participaciones en IIC (fondos de inversin) y de
premios en concursos o rifas.
generado
en
Satisfechas por las personas anteriormente indicadas.

Diapositiva 133
CUOTA DIFERENCIAL
3. Rentas no sujetas a retencin e ingreso a cuenta.
Destacamos:
Sobre las rentas exentas (excepto dividendos y participaciones

en beneficios del 7.y) LIRPF).
Sobre los rendimientos de las letras del tesoro (RMC del 25.2).
Sobre premios inferiores a 300 euros (ganancia no derivada de

transmisin patrimonial).
Sobre las contribuciones del empresario como promotor de los

planes de pensiones de sus trabajadores (RT en especie del
17.1).
Diapositiva 134
CUOTA DIFERENCIAL
4. Importe de las retenciones.
La base de la retencin es la cuanta total satisfecha por el

pagador.
El tipo de retencin es un porcentaje fijo o variable.
El porcentaje variable ocurre slo en ciertos rendimientos

del trabajo, calculado por el pagador individualizadamente
para cada trabajador mediante un procedimiento
reglamentario que simula la liquidacin definitiva del
impuesto que deber realizar el trabajador en el futuro,
atendiendo a las retribuciones previstas y las circunstancias
personales y familiares del trabajador.
El trabajador podr solicitar la elevacin del porcentaje de retencin,
pero no su minoracin respecto del clculo anterior.
Diapositiva 135
CUOTA DIFERENCIAL
Ejemplo clculo tipo variable en RT
Importe mnimo de
rendimientos de
trabajo para retener
Base para calcular

el tipo retencin / IC
(art. 83 RIRPF)
No ex
Tabla artculo 81 RIRPF (en funcin de la situacin

del contribuyente y n descendientes).
Cuanta total de las retribuciones previsibles
(excluyendo ciertos conceptos como contribuciones
empresariales a planes de pensiones de trabajadores),
MENOS:
Reducciones por rendimientos irregulares.
Cotizaciones Seguridad Social y otros.
Reducciones que minoran rdto neto del trabajo.
MPyF.
Cuidado de hijos, edad, asistencia y discapacidad.
Pensiones y haberes pasivos/ms de dos
descendientes/ prestaciones desempleo.
Pensin compensatoria cnyuge.
Diapositiva 136
CUOTA DIFERENCIAL
Ejemplo clculo tipo variable en RT
No ex
Cuota de retencin
/ IC (art. 85 RIRPF)
Base * escala
1.
Tipo previo retencin
(Cuota retencin / retribuciones previsibles) * 100
Tipo de retencin
/ IC (art. 86 RIRPF)
2.
Importe previo retencin
Tipo previo retencin * retribuciones previsibles
3.
Tipo de retencin
[(Importe previo retencin + deduccin 400 ) /

retribuciones previsibles] * 100
Diapositiva 137
EJEMPLO DE CLCULO TIPO RETENCIN E IC

EN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL
Da. Teresa Mrquez es soltera y no tiene hijos. La seora Mrquez percibe un salario
anual de 60.000 . Adems, la empresa para la que trabaja le har entrega de un coche
valorado en 10.000 .Tambin percibir de la empresa una aportacin a un Plan de
Pensiones de 3.000 . Por ltimo, le descontarn 3.500 por pagos a la SS.
Base para calcular el tipo de retencin:
(+) Retribuciones previsibles: 70.000 .
(-) 3.500 . Pagos Seguridad Social
(-) 5.151 . Mnimo personal LIRPF
(-) 2.652 Reduccin por ren. trabajo LIRPF
70.000 11.303 = 58.697
(*) Retribuciones:
- Salario: 60.000
- Retribucin en especie: 10.000
No se incluye el I.C.
No se incluyen los P. P.
No ex
Cuota de retencin:
Hasta 53.407,20:
16.081,73
Resto (5.289,80 x 43%):
2.274,61
TOTAL :
18.356,34
Tipo de retencin (art. 86 RIRPF):
(18.600/70.000) X 100 = 27%
Diapositiva 138
CUOTA DIFERENCIAL
4. Importe de las retenciones.
El porcentaje fijo opera:

a)
Para ciertos rendimientos del trabajo por imposicin legal:

35% para retribuciones de administraciones y anlogos, 15%
para retribuciones derivadas de cursos y conferencias, y
mnimo de 2% para retribuciones que derivan de contratos
inferiores al ao.
b)
Para el resto de rentas satisfechas sujetas a retencin, con

carcter general el 19%, salvo en rendimientos de
actividades econmicas (actividades profesionales con un
15% 7% en los tres primeros ejercicios, actividades
agrcolas, ganaderas y forestales con un 2% y RAE en
estimacin objetiva con un 1%).
Diapositiva 139
CUOTA DIFERENCIAL
5. Importe de los ingresos a cuenta.
(rendimientos en especie)
La base de la retencin es el valor de mercado u otra

valoracin prevista en la ley.
El tipo es el porcentaje fijo o variable que hemos descrito

anteriormente atendiendo a la fuente de ingreso.
Recordemos que el ingreso a cuenta se adiciona a la

valoracin del rendimiento en especie para el
contribuyente, cuando aqul no ha sido repercutido por el
pagador del mismo (remisin).
Diapositiva 140
CUOTA DIFERENCIAL
6. Obligaciones formales.
Los obligados a retener e ingresar a cuenta estn

obligados a presentar el correspondiente modelo oficial,
de carcter mensual o trimestral, as como un resumen
anual.
Adicionalmente debern expedir a los contribuyentes un

certificado de retenciones practicadas e ingresos a cuenta
efectuados.
Deber de sigilo establecido por la LGT.
Diapositiva 141
CUOTA DIFERENCIAL
Pagos fraccionados
Obligados al pago
fraccionado
Importe del
pago fraccionado
Obligaciones
formales
Contribuyentes
que
ejerzan
actividades
econmicas, sin perjuicio de las retenciones e IC
que estn obligados a soportar.
Excepcin: contribuyentes que desarrollen actividades
profesionales cuando en el ao anterior > 70% de sus
ingresos fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.
a) RAE estimacin directa normal o simplificada (cada
trimestre=: 20% * RNAE desde 1 enero a fin trimestre
correspondiente pagos fraccionados trimestres
anteriores del ejercicio.
b) RAE estimacin objetiva:
4 % * RNAE trimestre con carcter general.
3 % actividades con slo 1 asalariado.
2 % actividades sin personal asalariado.
Presentar modelos trimestrales y resumen anual.

Diapositiva 142
DEDUCCIN A LA CUOTA DIFERENCIAL

Deduccin por maternidad (81 LIRPF).
SUPUESTO DE HECHO:
Mujeres con hijos - 3 aos con derecho a
la
aplicacin
del
mnimo
por
descendientes, que realicen actividades
por cuenta propia o ajena siempre que
estn dadas de alta en el rgimen de la
Seguridad Social o mutualidad.
Se asimila la adopcin o acogimiento
desde la fecha de inscripcin en Registro
Civil resolucin y en los 2 aos
siguientes.
Disfrute por el padre si fallece la madre o
le es atribuida la custodia en exclusiva.
CONSECUENCIA JURDICA:
Deduccin en la cuota lquida de 1.200
por cada hijo 3 aos o asimilados.
Opcin por la solicitud a la AEAT del
abono de la deduccin de forma
anticipada (100 mensuales) sin
posterior derecho a deduccin.
Lmites:
a. Proporcional al nmero de meses en
que se cumplan los requisitos.
b. Mximo de cotizaciones a Seguridad
Social satisfechas desde nacimiento o
adopcin.
Diapositiva 143
GESTIN DEL IRPF

Obligados a declarar (96 LIRPF).
Sujetos no obligados a declarar:
A. Los que exclusivamente obtengan en el ao:
RT 22.000 con un pagador o , con independencia de los pagadores, cuando sean
pensiones o prestaciones de la Seguridad social sujetas a retencin.
RT 11.200 cuando tenga ms de un pagador.
RCM + ganancias patrimoniales sometidas a retencin 1.600 anuales.
IR inmobiliaria + RCM letras tesoro 1.000 .
B. Quienes obtengan RT + RCI + RCM + RAE + Ganancias 1000 / Prdidas 500 .
Sujetos obligados a declarar en cualquier caso:

A. Los que superen las cantidades sealadas anteriormente.
B. Los que quieran aplicar la reduccin a la BI por aportaciones y contribuciones a planes de
pensiones y sistemas privados de previsin social.
C. Los que quieran aplicar la deduccin por adquisicin en vivienda habitual.
D. Los que quieran aplicar la deduccin por cuenta ahorro-empresa (SLNE).
E. Los que quieran aplicar la deduccin por doble imposicin jurdica internacional.
F. Los que pretendan la devolucin de pagos a cuenta en exceso sobre la cuota diferencial.
GESTIN DEL IRPF

Borrador de declaracin (98 LIRPF).
A. Pueden solicitarlo los sujetos obligados a presentar declaracin:
I. Siempre que todos los rendimientos del contribuyente sean
conocidos por la Administracin por haber sido objeto de retencin o
IC o sean objeto de algn deber de informacin.
II. Existen supuestos en los que no se puede solicitar.
B. Efectos:
I. Meramente informativos.
II. No exime de la obligacin de declarar, aunque en ocasiones puede
ser confirmado por va telemtica en cuyo caso equivaldr a la
autoliquidacin.
III. En el caso de que no pueda confirmarse o el contribuyente considere
que no refleja su situacin tributaria, deber presentar la
autoliquidacin (modelo 100).
Diapositiva 145
GESTIN DEL IRPF

Autoliquidacin y pago del IRPF (97 LIRPF).
1.
El IRPF utiliza la modalidad de autoliquidacin.
2.
La autoliquidacin y pago se realizar en el PVP previsto en el RIRPF (1

mayo a 30 junio).
3.
El pago se puede hacer en efectivo. Alternativamente, se podr efectuar

mediante bienes de inters cultural cuando sea solicitado por el
contribuyente y autorizado por la Administracin.
4.
El pago se puede fraccionar sin necesidad de autorizacin administrativa

ni presentacin de garantas, indicndolo en la propia autoliquidacin
(pago del 60% con la autoliquidacin y 40% posteriormente).
No se puede fraccionar el ingreso de autoliquidaciones complementarias.
5.
Las autoliquidaciones a devolver implicarn, bien la devolucin por la

Administracin en 6 meses (ms all de ese plazo subsiste la obligacin
de devolver junto con ID a favor del contribuyente) o bien podr iniciarse
una comprobacin o inspeccin tributaria.
Diapositiva 146
GESTIN DEL IRPF

Obligaciones formales (104 y 105 LIRPF).
Todos los
contribuyentes
Conservar, durante el plazo de prescripcin, los

justificantes y documentos acreditativos de datos
consignados en las autoliquidaciones y declaraciones.
Empresarios con
RAE en estimacin
directa normal
Llevar contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio.
Empresarios con
RAE en estimacin
directa simplificada
Profesionales con
RAE en estimacin
directa
Los siguientes libros:
Libro de ingresos y ventas.
Libro de gastos y compras.
Libro de bienes de inversin (amortizaciones).

Los siguientes libros:
Libro de ingresos.
Libro de gastos.
Libro de bienes de inversin (amortizaciones).
Libro de provisiones y suplidos

Diapositiva 147
GESTIN DEL IRPF

Obligaciones formales e informacin.
Cualquiera con
RAE en
estimacin
objetiva
Obligaciones
genricas de
suministro de
informacin
Obligaciones
especficas de
suministro de
informacin
Conservar en especial:
Facturas emitidas y recibidas.
Justificantes de los mdulos e ndices aplicados.
Libro de bienes de Inversin (cuando tengan

bienes afectos amortizables).
Libro de ingresos y ventas (ciertos casos).

Las previstas en los artculos 93 y 94 LGT.
Para sujetos previstos en el 105.2 LIRPF.
Diapositiva 148

Leccion 02 IRPF 2011-2012

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Versin septiembre 2011

Derecho Financiero y Tributario II

CESIN PARCIAL A LAS CC.AA

Recaudacin cedida (26 Ley 22/2009):

No se ceden competencias de gestin (corresponden a AEAT).

Nota: esta clasificacin es vlida para el resto de Impuestos

En todo el territorio espaol, sin perjuicio del

Con carcter general, a las personas fsicas que

Duracin del perodo impositivo y devengo (12 y 13):

El perodo impositivo coincide con el ao natural y el

En caso de fallecimiento, el perodo impositivo finaliza con

Imputacin temporal de rentas (14):

Existen reglas para determinar en qu perodo impositivo se

El IRPF es un impuesto progresivo teniendo establecida

El concepto de retencin e IC se analizar en esta misma leccin.

A quien haya generado derecho a percibirlos.

RCM - RCI IR - GGPP

Al titular jurdico del elemento patrimonial.

A quien realice de forma habitual, personal y directa la

GGPP que no deriven de

A quien corresponda derecho a su obtencin (i.e. juego).

El IRPF se articula en torno a la figura del contribuyente como

No obstante, existe rgimen opcional denominado tributacin

Las unidades familiares pueden ser de dos tipos:

UF 1 (familia biparental): cnyuges no separados legalmente + hijos

UF 2 (familia monoparental): cnyuge separado legalmente o sin vnculo

Nadie podr formar parte de dos UF al mismo tiempo.

La determinacin de los miembros de la UF se har atendiendo a

La opcin por la tributacin conjunta para un determinado perodo

La opcin ejercitada para un perodo no podr ser modificada con

Reduccin a base imponible dependiendo de la UF (con objeto de

Lmites ms flexibles respecto de la reduccin a base imponible

Posibilidad de compensar rentas positivas y negativas de los

Responsabilidad solidaria del pago de la cuota tributaria de todos

DELIMITACIN NEGATIVA DEL H.I.

Los supuestos de no sujecin no determinan la realizacin

Las exenciones provocan la realizacin del hecho

DELIMITACIN NEGATIVA DEL H.I.

Por terrorismo o Guerra Civil.

Por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez

Por prestaciones familiares (i.e. orfandad).

Por becas pblicas para estudios reglados e investigacin.

Por ayudas a deportistas de alto nivel.

DELIMITACIN NEGATIVA DEL H.I.

Por responsabilidad de daos personales en la cuanta legal o

Por seguros propios de accidentes (7.d).

Por despido o cese del trabajador en la cuanta legalmente

Por lotera ONLAE y equivalente CC.AA, Cruz Roja y ONCE,

Ciertos premios literarios, artsticos, cientficos.

DELIMITACIN NEGATIVA DEL H.I.

Dividendos y participaciones en beneficios derivados de la

Rendimientos del trabajo percibidos por trabajadores que,

IMPUTACIN TEMPORAL DE RENTAS

Perodo impositivo imputacin

Exigibles por perceptor

Exigibles por perceptor

Reglas IS artculo 19 (devengo)

IMPUTACIN TEMPORAL DE RENTAS

Perodo impositivo imputacin

Atrasos de rendimientos del trabajo

Exigibles por perceptor (complementaria

Prestacin por desempleo pago nico

Proporcionalmente a perodos en que

Operaciones a plazo o con precio