Faculta de Ciencias Administrativas y Contables

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Cceres Gonzales,
Gibelli
Pillaca Montalvo Emely
Potenciano Marcelo,
Jhonatan

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

MARCO
HISTRICO

Con la publicacin de la NIIF 10,

de
la
NIIF
11
Acuerdos
conjuntos y de la NIIF 12
Informacin a revelar sobre
participaciones
en
otras
entidades,
el
Internacional
Accounting Standards Board
establece un nuevo marco para
la consolidacin de estados
financieros, sustituyendo en
parte o en su totalidad a las
normas hasta el momento
vigentes, entre otras las NIC 27
y 31.

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Estados Financieros Consolidados: Agrupacin de
estados financieros de dos o mas entidades econmicas
jurdicamente independientes una de otra.
Se puede presentar en dos formas:

VERTIC
AL

HORIZON
TAL

Empresas ligadas por

actividades escalonadas o
complementarias:
*Agropecuarias
(industrializacin,
comercializacin)
Empresas con actividades
similares: *Cadena de
autoservicio (cada una de ellas
es una entidad jurdicamente
independiente)

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
La NIIF 10 en mayo del 2011, sustituye
a la NIC 27.

Objetiv
o

El objetivo de esta NIIF 10 es

establecer los principios para la
presentacin y preparacin de
estados
financieros
consolidados
cuando
una
entidad controla una o ms
entidades distintas.

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CONSOLIDADOS
Requiere que una entidad (la
controladora) que controla una o ms
entidades distintas (subsidiarias)
presente estados financieros
consolidados;
Define el principio de control, y
establece el control como la base de la
consolidacin;

CUMPLIMIEN
TO DEL
OBJETIVO

Establece la forma en que se aplica el

principio de control para identificar si un
inversor controla una entidad
participada y por ello debe consolidar
dicha entidad; y
Establece los requerimientos contables
para la preparacin de los estados
financieros consolidados.

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CONSOLIDADOS
Una entidad que es una controladora
presentar estados financieros consolidados.
Esta NIIF se aplica a todas las entidades
excepto a las siguientes:
a) Una controladora no necesita presentar
estados financieros consolidados si cumple
:
i. Es una subsidiaria total o parcialmente participada
por otra entidad y todos sus otros propietarios, han
sido informados de que la controladora no
presentar estados financieros consolidados;

ALCAN
CE

ii.Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se

negocian en un mercado pblico;
iii.No registra, ni est en proceso de hacerlo, sus
estados financieros en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora, con el propsito de
emitir algn tipo de instrumentos en un mercado
pblico; y
iv.

Su

controladora

ltima,

alguna

de

las

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CONSOLIDADOS
Una entidad que es una controladora
presentar estados financieros consolidados.
Esta NIIF se aplica a todas las entidades
excepto a las siguientes:
b) Los planes de beneficios post-empleo u
otros planes de beneficios a largo plazo a
los empleados a los que se aplica la NIC
19 Beneficios a los Empleados.

ALCAN
CE

c) Una entidad de inversin no necesita

presentar
estados
financieros
consolidados si se le requiere, de acuerdo
con el prrafo 31 de esta NIIF, medir todas
sus subsidiarias a valor razonable con
cambios en resultados.

CONTROL
*Inversor/ Poder
para dirigir las
polticas
financieras y de
operacin de una
unidad, para
obtener
beneficios en sus
actividades.

CONTROL

NIFF 10

NIIF 27

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

MODIFICA LA
DEFINICIN DE
CONTROL
Un inversor
controla una
participada si y
slo si ste
rene todos los
elementos
siguientes:

a) Poder sobre la
participada.
b) Exposicin, o
derecho, a
rendimientos
variables
procedentes de su
implicacin en la
participada.
c) Capacidad de
utilizar su
poder sobre la
participada para
influir en el importe
de los rendimientos
del inversor.

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CONSOLIDADOS

Un inversor, independientemente de la
naturaleza de su implicacin en una entidad,
determinar si es una controladora mediante
la evaluacin de su control sobre la
participada.
Un inversor controla una participada cuando
est expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a
travs de su poder sobre sta.

Un inversor considerar todos los hechos y

circunstancias al evaluar si controla una
participada.

El inversor evaluar nuevamente si controla

una participada cuando los hechos y
circunstancias indiquen la existencia de
cambios en uno o ms de los tres elementos
de control.

CONTROL

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CONSOLIDADOS

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
a)

Un inversor tiene poder sobre una

participada cuando ste posee derechos
que le otorgan la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes.

b)

El poder surge de derechos.

c)

Un inversor con capacidad presente para

dirigir las actividades relevantes tiene
poder incluso si su derecho a dirigir
todava no se ha ejercido.

d)

Si dos o ms inversores ostentan cada uno

derechos existentes que le conceden la
capacidad unilateral para dirigir
actividades relevantes diferentes.

e)

Un inversor puede tener poder sobre una

participada incluso si otras entidades
tienen derechos existentes que les
conceden la capacidad presente de

PODER

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CONSOLIDADOS

RENDIMIENT
O

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CONSOLIDADOS

VINCULACIN ENTRE RENDIMIENTO Y PODER

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CONSOLIDADOS

REQUERIMIENTO
S DE
CONTABILIZACI

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Una
controladora
presentar
las
participaciones
no
controladoras en el estado
de situacin financiera
consolidado, dentro del
patrimonio,
de
forma
separada del patrimonio
de los propietarios de la
controladora.

Participacio
nes No
Controladas

Los
cambios
en
la
participacin en la propiedad
de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar
a una prdida de control son
transacciones de patrimonio
(es decir, transacciones con
los propietarios en su calidad
de tales).

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ando una controladora pierda el control de una subsidiaria, sta:

(b)

Dar de baja en
cuentas los activos
y pasivos de la
entidad
que
ha
dejado
de
ser
subsidiaria
del
estado de situacin
financiera
consolidado.

(a)

PRDIDA
DEL
CONTROL

Cuando se pierda el control,

reconocer
cualquier
inversin
conservada en la antigua subsidiaria a
su valor razonable, y posteriormente
contabilizar
dicha
inversin
conservada y los importes adeudados
por la antigua subsidiaria o a sta, de
acuerdo
con
las
NIIF
correspondientes.

(c)

Reconocer la ganancia
o prdida asociada con
la prdida de control
atribuible a la anterior
participacin
controladora.

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CONSOLIDADOS
Una controladora determinar si es
una entidad de inversin.
Para evaluar si cumple la definicin
de entidad de inversin.

Determinaci
n de si una
entidad
es
una entidad
de inversin

Si los hechos y circunstancias

indican que existen cambios en uno
o ms de los tres elementos que
constituyen la definicin de una
entidad
de
inversin,
una
controladora evaluar nuevamente
si es una entidad de inversin.
Una controladora que deja de ser
una entidad de inversin o pasa a
ser una entidad de inversin
contabilizar el cambio en su
estatus de forma prospectiva desde

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Una entidad de inversin es una
entidad que:
obtiene fondos de
uno
o
ms
inversores con el
propsito
de
prestar a dichos
inversores
servicios
de
gestin
de
inversiones;

Title in
(b)
here

Title in
(a)
here

(c)in
Title
here

se compromete con
sus inversores a que
su propsito de
negocio sea
nicamente la
inversin de fondos
para obtener
rendimientos por la
apreciacin del
capital, ingresos de
inversiones, o ambos,
y

mide
y
evala
el
rendimiento
de
prcticamente todas sus
inversiones sobre la base
del valor razonable.

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Para evaluar si cumple la definicin de entidad de
inversin:

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CONSOLIDADOS

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CONSOLIDADOS

CONCLUSIN

En la NIIF 10 la valoracin del

control
resultar
de
la
combinacin
de
los
tres
elementos comentados: poder,
exposicin a resultados variables
procedentes de su interaccin con
la participada y capacidad de
utilizar
su
poder
sobre
la
participada para influir en el
importe de los resultados del
inversor.

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CONSOLIDADOS

CASOS
PRCTICO
(1)

Caso en los que la estructura de

poder no sea tan evidente y
resulte, por tanto, identificar las
actividades relevantes de manera
Determinar quin ostenta el control
detallada:
partiendo de un supuesto comn
donde
las
sociedades
A
y
B
(independientes entre s) poseen cada
una la mitad de los derechos de voto
de la Sociedad C. Existe un acuerdo por
el cual ambas entidades deben decidir
conjuntamente
sobre
todos
los
aspectos relevantes que afecten a la
sociedad C. Sin embargo, por razones
de operatividad, las decisiones de
menor importancia son decididas por la
sociedad A. Todo ello segn acuerdo
firmado por las partes que contiene los

NIIF 10 - ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Caso en los que la estructura de
poder no sea tan evidente y
resulte, por tanto, identificar las
actividades relevantes de manera
detallada:
Solucin:
Nos
encontramos,
en

CASOS
PRCTICO
(1)

principio, ante un caso tpico de negocio

controlado conjuntamente por cuanto
todas las actividades relevantes son
controladas de manera conjunta por
ambas partes. Sin embargo, cabra
razonar que es la sociedad A la que
ostenta el control de la sociedad C si se
consigue demostrar que las decisiones
consideradas
como
"de
menor
importancia" afectan a los retornos de la
inversin de manera sustancial y son por
tanto actividades relevantes.

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La NIIF 10 considera la posibilidad de
que un accionista tenga el control de
facto, siempre que el resto del
accionariado se encuentre atomizado
y no se prevea una sindicacin

CASO
PRCTICO
(2)

Partiendo de un supuesto comn en el que la

Sociedad ABC posee el 30% de las acciones
con derecho a voto en la sociedad X, El resto
de accionariado se encuentra atomizado de
forma que la participacin de los 10 mayores
accionistas, descontada la sociedad ABC,
suma un 12,5%.
Solucin: En este caso, cabe concluir que la
sociedad ABC tiene la habilidad prctica para
controlar la sociedad X dado que en la
prctica resultara muy difcil que un nmero
suficiente de accionistas sindicaran sus
acciones y lograran el control de la sociedad
X.

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Derecho de votos potenciales:
Cuatro inversores ostentan el 25% de las
acciones de la sociedad X. Uno de ellos posee,
adems, una opcin de compra sobre el 26% de
las acciones de dicha sociedad. Se trata de una
opcin de tipo americano con vencimiento el 1
de febrero del ejercicio siguiente.
Se nos pide analizar si se pueden considerar los
derechos de voto potenciales asociados a dicha
opcin para la determinacin de la existencia de
control. Adems, disponemos de la siguiente
informacin:

CASO
PRCTICO
(3)

El precio de ejercicio al que da derecho la

opcin es de 13,4 Euros mientras que el valor
de mercado actual de la accin subyacente es
de 10 Euros.
Con la serie histrica disponible y en base a
las perspectivas del sector, no resulta
previsible que la cotizacin de las acciones de

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CONSOLIDADOS

Derecho de votos potenciales:

CASO
PRCTICO
(3)

Solucin: Para poder considerar que los

derechos
de
voto
potenciales
son
sustanciales, lo primero que tenemos que
analizar es si resulta razonable pagar una
prima de control del 34% que es lo que
supondra el ejercicio de la opcin en el
momento actual. Si la comparamos con la
prima pagada en transacciones similares
vemos que puede llegar a suponer pagar
casi el doble.

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