Adoo Inicial dos arts. 1 a 70 da Lei 12.

973/2014

Adoo Inicial dos arts. 1 a 70 da Lei

12.973/2014

Lei 12.973/14 e IN RFB 1.515/14

Lei n 12.973/2014 arts. 64 a 70

Adoo Inicial => procedimentos a serem

efetuados pelas empresas em razo de a
legislao tributria voltar a adotar os valores
registrados na contabilidade societria.
Controle das diferenas dos valores
existentes entre as contas patrimoniais da
contabilidade societria e as do FCONT.

IN RFB 1.515/2014 Art. 160

A data da adoo inicial ser:

1 de janeiro de 2014 para as pessoas
jurdicas optantes nos termos do art. 75
da referida Lei; e
1 de janeiro de 2015 para as no
optantes.

Adoo Inicial Ativo (art. 164 da IN

1.515/2014)

Diferena positiva entre o valor registrado na

contabilidade societria e no FCONT =>
A diferena deve ser adicionada na determinao
do IRPJ e da CSLL na data da adoo inicial;
Diferimento => caso a empresa evidencie
contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao ativo;
Diferena deve ser adicionada medida da
realizao do ativo.

Adoo Inicial Passivo (art. 165 da IN

1.515/2014)

Diferena negativa entre o valor do passivo

registrado na contabilidade societria e no
FCONT =>
A diferena deve ser adicionada na determinao
do IRPJ e da CSLL na data da adoo inicial;
Diferimento => caso a empresa evidencie
contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao passivo;
Diferena deve ser adicionada medida da baixa
ou liquidao.

Adoo Inicial Ativo (art. 167 da IN

1.515/2014)

Diferena negativa entre o valor registrado na

contabilidade societria e no FCONT =>
A diferena somente poder ser computada na
determinao do IRPJ e da CSLL se a empresa
evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao ativo.
Diferena poder ser excluda medida da
realizao do ativo.

Adoo Inicial Passivo (art. 168 da IN

1.515/2014)

Diferena negativa entre o valor registrado na

contabilidade societria e no FCONT =>
A diferena somente poder ser computada na
determinao do IRPJ e da CSLL se a empresa
evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao passivo.
Diferena poder ser excluda medida da baixa ou
liquidao do passivo.

Adoo Inicial dos arts. 1 a 70 da Lei

12.973/2014

EXEMPLO NUMRICO

Exemplo Numrico

Premissas do Exemplo
Cia Alfa no optante conforme art. 75 da Lei
12.973/2014
Em 31/12/2014 a Cia Alfa possui um terreno que est
registrado em sua contabilidade societria por R$
1.200
Considerando os mtodos e critrios vigentes em
31/12/2007, o valor do terreno em 31/12/2014 seria
de R$ 1.000
No ano de 2016 o terreno foi alienado por R$ 1.300

Exemplo Numrico

Escrituraes de 2015 e 2016

Escriturao de Janeiro de 2015

(A) Terreno
1.200
200(1)
1.000

(A) Terreno
Difer.Ad.Inicial
(1)200
200

Escriturao de 2016

(A) Caixa
(1)1.300

(A) Terreno
1.200
200
1.000
1.000(2)

ARE / 2016
1.300(1)(Rec.Venda)
(Custo.Terreno)(2)1.200
100 (LAIR)

(A) Terreno
Difer.Ad.Inicial
200
200

200(2)

LALUR / 2016
LAIR......................... 100
(+) Adio (2) .......... 200
(=) Lucro Real ......... 300

Exemplo Numrico

O controle da diferena foi feito por meio

da subconta, independentemente desta
diferena estar registrada ou no em
Ajustes de Avaliao Patrimonial AAP.
Ou seja, para fins de se controlar a
futura adio de R$ 200, irrelevante o
que ocorre com a conta AAP.

Adoo Inicial dos arts. 1 a 70 da Lei

12.973/2014

COMENTRIOS ADICIONAIS

Comentrios Adicionais

O objetivo da adoo inicial que, para

fins tributrios, sejam considerados os
valores dos ativos e passivos
registrados no FCONT.
Com o fim do FCONT, necessrio que
o controle das diferenas seja feito em
subcontas, conforme disciplinamento
emitido pela RFB (IN RFB 1.515/2014).

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Intangvel e Diferido

No caso de haver um ativo que foi reconhecido antes da data
da adoo inicial no intangvel da contabilidade societria,
mas que seria reconhecido no ativo diferido pelos critrios
contbeis de 31/12/2007, teremos na data da adoo inicial
este mesmo ativo no intangvel da ECD e no ativo diferido do
FCONT.

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Intangvel e Diferido

Em relao ao intangvel na ECD, haver uma diferena
positiva que dever ser adicionada conforme a realizao do
ativo. Como no h intangvel no FCONT, a diferena
positiva o prprio valor do intangvel na ECD, e a subconta
ser a prpria conta representativa do ativo, conforme
disposto no 3 do art. 169 da IN RFB 1.515/2014.

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Intangvel e Diferido

J em relao ao ativo diferido no FCONT, haver uma
diferena negativa que poder ser excluda conforme
disposto no art. 171 da IN RFB 1.515/2014. Como no h o
ativo diferido respectivo na ECD, a diferena negativa o
prprio valor do ativo diferido. E esta diferena dever ser
controlada na Parte B do Lalur, conforme disposto no 5 do
art. 169 e no 1 do art. 171 da IN RFB 1.515/2014. A
excluso dar-se- conforme disposto no 2 do art. 171 da
IN RFB 1.515/2014, ou seja, proporcionalmente parcela
equivalente amortizao do ativo diferido de acordo com as
normas e critrios tributrios vigentes em 31/12/2007.

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Participaes em Coligadas e

Controladas (MEP)
A partir da data da adoo inicial, para fins tributrios, o valor
das participaes societrias de carter permanente ser o
valor constante na contabilidade societria (pargrafo nico
do art. 64 da Lei 12.973/2014 e art. 173 da IN 1.515/2014).
No h registro em subconta.

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Participaes em Coligadas e

Controladas (MEP)
As disposies contidas na IN SRF n 11, de 1999,
continuam a ser aplicadas somente:
s operaes de incorporao, fuso e ciso,
ocorridas at 31/12/2017, e
cuja participao societria tenha sido adquirida at
31/12/2014.

Comentrios Adicionais

Caso Especfico: Participaes em Coligadas e

Controladas (MEP)
Aquisio de participao societria que dependa da aprovao de rgos
reguladores e fiscalizadores para a sua efetivao => o prazo para
incorporao poder ser:
at 31/12/2017, se a aprovao ocorrer at 31/12/2016; ou
at 12 meses contados a partir da aprovao da aquisio pelo rgo
regulador ou fiscalizador.
O processo de aquisio deve ter sido iniciado at 31 de dezembro de 2014.
Ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real no Lalur.

Comentrios Adicionais

Lucro Presumido antes, e Lucro Real aps a

data da adoo inicial:
A PJ tributada pelo lucro presumido que passe
a ser tributada pelo lucro real na data da
adoo inicial dever atender a todas as
disposies relativas ao controle por
subcontas.

Comentrios Adicionais

Lucro Presumido antes e depois da data da

adoo inicial:
A PJ dever fazer os ajustes necessrios na
base de clculo dos perodos posteriores
data da adoo inicial, e o controle por
subcontas no ser obrigatrio. Caso no
faa o controle por subcontas, a PJ dever
manter controle extracontbil das diferenas
e suas realizaes.

Comentrios Adicionais

Lucro Presumido antes da data da adoo inicial:

O clculo das diferenas na data da adoo inicial
simples, pois o clculo dos valores contbeis dos
ativos considerando os critrios contbeis vigentes
em 31/12/2007 pode ser feito facilmente.
No caso de ativo imobilizado, por exemplo, basta
obter seu custo de aquisio constante na nota
fiscal relativa aquisio, e diminuir a respectiva
depreciao acumulada.
.................................

Comentrios Adicionais

Lucro Presumido antes da data da adoo inicial:

.................................
Observe-se que como regra geral a PJ j tem o valor
da diferena, pois se a empresa aplica os novos
mtodos e critrios em sua contabilidade, deve
aplicar tambm o CPC 32 Tributos sobre o lucro.
Ou seja, deve saber qual a diferena entre a base
fiscal (critrios de 31/12/2007) e a base societria
para registrar o ativo ou passivo fiscal diferido.

Adoo Inicial dos arts. 1 a 70 da Lei

12.973/2014

OBRIGADA PELA ATENO!