IMPUESTO A LA

RENTA
Rentas de
Tercera Categora
PROFESOR: CPC:
PAULINO BARRAGAN ARQUE
1

RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos Deducibles

Gastos No Deducibles

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera

Determinacin de la Renta Neta

Imponible
Ingreso Bruto

Devoluciones

Ingreso Neto

Costo Computable

Renta Bruta

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Determinacin de la Renta Neta

Imponible
Fuente Peruana

Fuente Extranjera

Renta Bruta

Renta Bruta

Gastos

Gastos

Renta Neta de
Fuente Peruana

Renta Neta de
Fuente Extranjera

Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario

Vs.

Renta Neta

Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
Se realizan Adiciones y Deducciones
al Resultado del Ejercicio segn EEFF

A fin de conciliar
ambos resultados
Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio

Tributarios

Adiciones

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

Deducciones

Tributario

Renta Neta

Determinacin de la Renta Neta

Imponible
Renta Neta de
Fuente Peruana

+
Solo
Renta Neta de
positiv
Fuente Extranjera
a

Renta Neta

Renta Neta

Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona

Si es positivo

Renta Neta
Imponible

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

Si es negativo

Prdida

Renta Neta de Fuente Peruana

RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
Con lmite
Sin lmite
Gastos no deducibles

GASTOS NECESARIOS

(-)
GASTOS VINCULADOS CON LA
GENERACIN DE GANANCIA DE
CAPITAL

=
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de
Fuente Peruana
7

Principio de Causalidad
Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se logre
la generacin de la renta.

Mantenimiento
De la fuente

Deben
Deben
Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Normalidad
Normalidad
Razonabilidad
Razonabilidad
Generalidad
Generalidad

Generacin
de ganancias
de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

Principio de Causalidad
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/omantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadorade
derenta.
renta.

Elementos
Elementos
concurrentes
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso
desembolsocomo
como
gasto
gastodeducible
deducible

Que
Queno
nose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
por
porla
laley.
ley.
Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
(con
comprobantes
comprobantesde
depago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
autorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.

Criterio de lo Devengado
Criterio de lo
Devengado

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

10

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
No otorgue ningn
beneficio fiscal.

CONDICIONES

Imposibilidad de conocerlo durante

el ejercicio en que se deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
Art. 57 del TUO de la L.I.R.
11

Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin
Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se
devenguen
SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.

CONDICIONES

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

12

N
ACIN
ARIZACI
BANCARIZ
BANC

Requisitos formales para la

deduccin del gasto
Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de
fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito expedidas
en el pas y cheques con la clusula no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00

Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

13

N
ACIN
ARIZACI
BANCARIZ
BANC

Requisitos formales para la

deduccin del gasto
No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa,
teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).
Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir,
a lo facturado.
En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la
empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

14

IONESS
ACCIONE
DETRACC
DETR

Requisitos formales para la

deduccin del gasto
En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren
obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se
incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.

Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin

15

DE
ISITOSS DE
REQUISITO
REQU
NTES
ROBANTES
COMPROBA
LOS COMP
LOS
PAGO
DE PAGO
DE

Requisitos formales para la

deduccin del gasto
Los gastos y/o costos deben estar debidamente
sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago

16

DE
ISITOSS DE
REQUISITO
REQU
NTES
ROBANTES
COMPROBA
LOS COMP
LOS
PAGO
DE PAGO
DE

Requisitos formales para la

deduccin del gasto
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
Aquellos que slo permiten deduccin del
Impuesto a la Renta.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

17

Gastos que inciden en Rentas

Gravadas, Exoneradas e
Inafectas
- Se deducir en forma proporcional al gasto
Cuando los Gastos
inciden
conjuntamente en
Rentas Gravadas,
Exoneradas
Inafectas
Y no se puedan
imputar
directamente

directo imputable a las Rentas Gravadas:

Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
Total Gasto
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Total Rentas Brutas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
Gasto Comn x Porcentaje

Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento

18

Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a

lmite
19

a) Con lmite: Cargas

Financieras
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

Interese
s

Fraccionamiento

Partes
vinculadas

- Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.
- Segn Cdigo Tributario
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento

20

a) Con lmite: Cargas de Personal

Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

- Se pruebe que trabajan en el

-

negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo del
titular o socio.

- No
Remuneraciones

Directores de
S.A

Personas con
Discapacidad

exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
El exceso ser renta gravada
del director.

- Deduccin adicional:
Porcentaje fijado por D. S. N
102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento

21

a) Con lmite: Cargas de Personal

Remuneraciones
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn
de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares

El exceso ser dividendo del titular o

socio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

22

a) Con lmite: Cargas de Personal

Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores

Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad

Hasta 30%

80%

Mas de 30%

50%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.

23

a) Con lmite: Cargas de Personal

Cargas de
Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Gastos en

Salud de hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadores

0.50% ingresos netos

40 UIT

Menores 18 aos
Mayores 18 aos incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

24

a) Con lmite: Servicios de

Terceros

Gastos de
Representacin

Son GR aquellos efectuados:

A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

25

a) Con lmite: Gastos en Vehculos

de las Categoras A2, A3 y A4
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4

> Son deducibles los gastos en vehculos que:

Sean estrictamente indispensables; y
Se apliquen en forma permanente
> Aquellos gastos en vehculos destinados a
direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

26

a) Con lmite: Gastos en Vehculos

de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Ingresos netos anuales
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
M as de 32,300 UIT

N vehculos
1
2
3
4
5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta

27

a) Con lmite: Provisiones del

Ejercicio
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste

Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T
A
S
A

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.

28

a) Con lmite: Provisiones del

Ejercicio
Tasas de depreciacin aplicables

Edificios y Otras Construcciones

anual
BIENES

1.Ganado de trabajo y reproduccin,

redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terres tre
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
m ineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.

3%
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
25%
20%
20%

25%
10%
10%

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

29

a) Con lmite: Provisiones del

Ejercicio
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso

Depreciarse
Darse de baja

La
Lainversin
inversinen
enbienes
bienescuyo
cuyo
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase

UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse
como
comogasto
gasto

Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado

No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento

30

a) Con lmite: Provisiones del

Ejercicio
Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
En el primer ejercicio

Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

31

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos de Viaje
Transporte
Sean
indispensables
Necesidad de
viaje: acreditada
con la
correspondencia
o cualquier otra
documentacin

Se acredita con pasajes

Viticos

Lmite General: Mximo el

doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.

Alojamiento
Alimentacin
Movilidad

Alojamiento + movilidad:
- Documentos del exterior,
- DDJJ: Lmite 30% del doble
otorgado a funcionario del
Gobierno Central.

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento

41

32

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histrico cultural indgena

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego
de la compensacin de prdidas

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

33

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Slo otorgados por contribuyentes del RUS

Gastos
sustentados con
Boletas de Ventas
o Tickets

Arrendamiento
de predios

Lmite 1: 6% del monto acreditado con

comp. de pago anotados en el Registro de
Compras (monto total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa
habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

34

b) Sin lmite: Cargas de Personal

Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos

Cargas
de
Personal

Perceptor
Rentas de
segunda,
cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge

Salud de
concubino(a)
Pagados antes de

presentar la DDJJ anual;o

Hayan efectuado y
pagado la retencin.
Vinculo laboral o cese;
y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

35

b) Sin lmite: Servicios de Terceros

Tributos

Gastos de
Cobranza
Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados

- Impuestos
Contribucione
s
- Tasas
Que
afecten
Rentas
Gravadas

Son deducibles los

tributos que recaen
sobre bienes o
actividades productoras
de rentas gravadas.
Pregunta:
Es deducible el ITF?

Regalas, retribuciones
por servicios,
asistencia tcnica,
cesin en uso otros

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y

Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

Deben abonar la
retencin en el mes
en que se produzca
el registro contable.

36

b) Sin lmite: Provisiones del

Ejercicio
Existencias

Mermas

Perdida cuantitativa
I
N
De profesional
F
O
Independiente,
R
Competente y Colegiado M
E

Desmedros

Perdida cualitativa

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

37

b) Sin lmite: Provisiones del

Ejercicio
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

Dificultades financieras del deudor; o,

Morosidad del deudor ante acciones de
Provisin por
cobro; o,
Deuda
Protesto de documentos; o,
Incobrable
Inicio de procedimientos judiciales de
cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el crdito.
Adems, que figure discriminado en libro
Deudas entre partes vinculadas.
Inventario y Balances
No se reconoce
Deudas del sistema financiero
como deuda
afianzada con derechos reales.
Incobrable
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

38

b) Sin lmite: Provisiones del

Ejercicio
REQUISITOS

Castigo por Deudas Incobrables

Deuda haya sido provisionada; y

Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo qu

sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

39

b) Sin lmite: Provisiones del

Persona natural
Ejercicio
Primas de
Seguro

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)

Ofrecidos en general a los consumidores

reales.
Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta

40

b) Sin lmite: Cargas excepcionales

Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta

41

Gastos no
deducibles

42

Gastos No deducibles: Gastos

personales y provisiones
contables
Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

43

Gastos No deducibles: Gastos sin

sustento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago

No son deducibles aquellos comprobantes que

de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados
para sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la
sustentacin del gasto con otros documentos.

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

44

Gastos No deducibles: Gastos de

ejercicios anteriores
Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

Art. 57 Ley I.Renta

No se conociera el
gasto oportunamente
No implique beneficio
fiscal
Provisionado y
pagado en el ejercicio

Principios
contables:
Devengado
Correlacin

45

Gastos No deducibles: Multas,

Sanciones y Tributos
Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo Tributario
Sector Pblico
Nacional

No se considera:
Intereses por
fraccionamiento tributario

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

46

Gastos No deducibles: Intangibles de

duracin ilimitada y
reevaluaciones
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida
Intangibles de
Duracin
ilimitada

til est estimada por ley o naturaleza.

-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones
Voluntarias

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:

Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

47

Gastos No deducibles: Donaciones y

liberalidades y mejoras
permanentes
Donaciones
y
liberalidades

Tampoco son deducibles

todo acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por
el Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

Formarn
parte del
costo del
activo

48

Gastos No deducibles: Impuesto a la

Renta y comisiones en el
exterior-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.

Impuesto
a la Renta

Comisiones
mercantiles en
el exterior

- No puede deducir el Impuesto a la Renta

que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.
Se repara el exceso del porcentaje que
usualmente se paga en dicho pas.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

49

Gastos No deducibles: Gastos de

parasos fiscales

Gastos
provenientes
de parasos
fiscales

Paises de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mnaco,
Islas Caimn, etc.
Tambin
se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0%
o menor en 50%
a la tasa en Per.

No brinde informacin
Rgimen tributario
con beneficios
Beneficiados estn
prohibidos operar en
mercado local.
El pas se publicite
como paraso

Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento

50

Compensacin de
Prdidas Tributarias

51

Compensacin de Prdidas
Tributarias
Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se
acerque a gravar, en el largo plazo, las
utilidades netas de prdidas, durante toda
la vida comercial del negocio.
Lograr una mayor recaudacin para el
Estado en los ejercicios inmediatos,
provenientes
de
las
empresas
con
prdidas y que opten por el Sistema b).

52

Sistemas para compensar la Prdida

Sistemas

Sistema
SistemaAA

Lmite: 4 Ejercicios

Sistema
Sistema BB

Lmite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas del Ejercicio
Prdida Neta Compensable
Art. 50 del TUO de la L.I.R.

S/. (10,000) (Prdida)

4,000
6,000

53

Sistemas para compensar la

prdida: Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.

PARMETROS
PARMETROS

ORDEN
ORDENDE
DE
PRELACIN
PRELACIN
La
Lacompensacin
compensacinde
de
las
lasPrdidas
PrdidasTributarias
Tributarias
se
seinicia
iniciapor
porlala
ms
msantigua.
antigua.

El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo
no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

54

Sistemas para compensar la

prdida: Sistema A
Ejemplo 1:

Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005

Renta Neta del ejercicio

Prdidas de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (t=30%)
Prdida Neta Compensable

2006

2007

2008

2009

2010

1,000

1,200

950

1,500

1,800

(15,000)

(14,000)

0
0
(14,000)

0
0
(12,800)

(12,800)

(11,850)

0
0
(11,850)

0
0

0
1,800
540

Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

55

Sistemas para compensar la

prdida: Sistema A
Ejemplo 2:

Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 5,000 generada en el 2005
2006

2007

Renta Neta del ejercicio

1,000

1,200

Prdidas de ejercicios anteriores

(5,000)

(4,000)

Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta (t=30%)
Prdida Neta Compensable

0
0
(4,000)

0
0
(2,800)

2008

2009

2010

(950)

2,900

1,800

(2,800)

(3,750)

(850)

0
0
(3,750)

La aplicacin de las prdidas

ms antiguas permite absorber
toda la prdida del 2005

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

0
0

950
280

(850)
Saldo de prdida
del 2008
56

CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES

Sistemas para compensar la

prdida: Sistema B
La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo mximo para efectuar la compensaci

Los saldos no compensados se consideran Prdida Ne

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.

Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

57

Sistemas para compensar la

prdida: Sistema B
Ejemplo:

Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2005
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
2006
8,000

2007
9,000

2008
(2,000)

2009
16,000

(10,000)

(6,000)

(1,500)

(1,500)

Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta (t=30%)

4,000
1,200

4,500
1,350

Prdida Neta Compensable

(6,000)

(1,500)

Renta Neta del ejercicio

Prdidas de ejercicios anteriores

0
0

14,500
4,350

(1,500)

2010
8,000

8,000
2,400
0

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2008 (-2,000).

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

58

EJERCICIODE
DELA
LA
EJERCICIO
OPCIN
OPCIN

Rectificatoria del Sistema de

Prdidas
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de
los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el
sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del
TUO de la L.I.R.
Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

59

EJERCICIODE
DELA
LA
EJERCICIO
OPCIN
OPCIN

Rectificatoria del Sistema de

Prdidas
En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el
da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

60

Rectificatoria del Sistema de

PrdidasE J E M P L O
SE GENERA LA PRDIDA

Ejercicio 2004

CMPUTO Y COMPENSACIN

NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2005

Ejercicio 2007

S/.
Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta
Del ejercicio
= 60,00
0
Prdida ejercicio
Anterior (1er. ao) = (100,000)
Sistema elegido:
Sistema A

Se ejerce opcin va
Declaracin Jurada
Anual 2004

Ejercicio 2006
Renta Neta
Del ejercicio
= 150,000
Prdida arrastrable
(2do. ao)
= (40,000)
Renta Neta
del Periodo

= 110,000

Sistema elegido:
Sistema A
Se seala
opcin
va DD.JJ.
Anual
2007

Puede
rectificar: 01
da antes de
Vcto. O
presentacin
D.J Anual
2008 opcin
va DD.JJ.
Anual 2007
61

Renta Neta de Fuente Extranjera

Renta Bruta

_
Gastos
Necesarios

Renta Neta
Fuente
Extranjera

Art. 51-A Ley I. Renta

Si inciden en Rentas de fuente peruana

y rentas de fuente extranjera y no se
pueda imputar directamente se
distribuir proporcionalmente.
Se acreditarn con documentos en
donde conste:
-Nombre, denominacin o razn social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operacin
-Fecha
-Monto
Se debe proporcionar traduccin al
castellano.

62

Renta Neta de Fuente Extranjera

Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.

Art. 51-A de la LIR

63

Renta Neta de Fuente Extranjera

Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las
Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Comn x

Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera

.
Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje =

Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera

.
Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera

Gasto Comn x Porcentaje

Art. 29-B del Reglamento

64

CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

65

Tasas del Impuesto

GENERAL
Perceptores de
rentas de
tercera
categora

ADICIONAL
Personas
Jurdicas

Renta Neta
Imponible

Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

Tasa
30%

Impuesto
a la Renta

Tasa
4.1%

Impuesto
a la Renta

66

Tasas del Impuesto

ADICIONAL
Personas
Jurdicas

Disposicin
Indirecta de
Rentas de
Tercera Categora

Tasa
4.1%

Impuesto
a la Renta

Se debe abonar dentro del mes siguiente de

efectuada la disposicin indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

67

Procedimiento para la Determinacin del

Impuesto a la Renta de Tercera Categora
_
Renta
Neta

Prdida Tributaria
Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona

Si

=S

tivo
a
g
e
es n

i es

pos
itiv

Prdida

Renta Neta
Imponible

Tasa
Renta Neta
Imponible

30%
4.1%

Impuesto
a la Renta
CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona

68

Pagos a Cuenta del IR

Pago
Pagoaacuenta
cuentaEnero
Enero
Pago
Pagoaacuenta
cuentaFebrero
Febrero
.....
.....
TToottaall P/A/C
P/A/C

Durante el ao se van
realizando pagos a cuenta:

Los P/A/C constituyen uno de los

crditos con devolucin del Impuesto
a
Renta
Ellasistema
de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de
Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un crdito con devolucin:

Impuesto
a la Renta

Art. 85 y 87 Ley I.Renta

CRDITOS
-Con devolucin
-Sin devolucin

Impuesto a
Pagar
Saldo a Favor

69

Sistemas Pagos a cuenta:

Sistema A
Sistema a)
Coeficiente

Ingresos Netos del mes

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI

Modificacin

Coeficiente

Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Datos:
Enero y febrero: Ejercicio precedente
al anterior
Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.

Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta:

Sistema B
Sistema b)
Porcentaje

Ingresos Netos del mes

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI

Modificacin

2%

El sistema b) Porcentaje se
aplica a contribuyentes que:
Hayan iniciado actividades
No hayan tenido renta
imponible en ejercicio
anterior.
No puedan aplicar sistema a)

Balance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

71

Consideraciones Generales de los

Pagos a cuenta
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.
Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.
En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.
En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento

72

Crditos aplicables contra los Pagos

a cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Solo se podr compensar los saldos a favor originados
por rentas de tercera categora.
Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:
1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

73

Crditos aplicables contra los Pagos

a cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:

El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente a

anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional.

El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguien
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho sald

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

74

Crditos contra el Impuesto a la

Renta de Tercera Categora
El contribuyente generador de rentas de
tercera
categora a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta a favor del fisco o el
saldo a su favor, debe deducir del impuesto
calculado los crditos a los que tiene
derecho.

75

Crditos que se pueden aplicar

Impuesto a la Renta
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN

Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crdito por Reinversin
Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN

Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.

76

Prelacin en la deduccin de
1.
Crdito porcrditos
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2.

Crdito por Reinversin

3.

Otros crditos sin derecho a devolucin

4.

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5.

Pagos a cuenta del impuesto

6.

Impuesto percibido

7.

Impuesto retenido

8.

Otros crditos con derecho a devolucin

Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.

77

Crditos por IR de fuente extranjera

Requisitosdel
delcrdito
crditopor
por
Requisitos
rentasde
defuente
fuenteextranjera
extranjera
rentas

Finalidad

Atenuar el efecto de la doble

tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la
legislacin Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominacin,
debe reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento

78

Crditos por IR de fuente extranjera

CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA X
Tasa Media

VS

IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO

Clculo de la Tasa Media:

TM =

Impuesto Calculado
Renta Neta + Prdida Tributaria

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento

X 100

79

Saldo a Favor o Impuesto por

Regularizar
IMPUESTO A
REGULARIZAR

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

SALDO A FAVOR

Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado
- Solicitar la Devolucin
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del
mes siguiente a la presentacin
de la DJ
Se considera vlida la aplicacin
del saldo consignado en la
declaracin sustitutoria.*

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

80