TRIBUTACIN

MINERA
JENNY PEA CASTILLO
24 DE ABRIL DEL 2015

CONTENIDO
Ciclo productivo de la minera
2. Impuesto a la Renta: Inversiones mineras.
1.

2.1. Concesin Minera.

- Valor de la concesin
- Plazo de amortizacin
- Revaluacin
2.2. Gastos de Exploracin.
2.3. Gastos de Desarrollo.
3.
4.
5.
6.
7.

Determinacin de Resultados
Inversiones en infraestructura de servicio publico.
Proyectos de inversin truncos.
Activos Fijos.
Nuevos gravmenes mineros.

CICLO PRODUCTIVO DE LA
MINERA

Cateo y Prospeccin:
zona

Identificacin de la

Exploracin: Estudios para determinar la

magnitud y calidad del mineral. Se
determina si es econmicamente viable la
explotacin de un yacimiento.

Desarrollo y construccin: Se ejecutan los

trabajos de infraestructura para realizar la
explotacin.

Explotacin
(Produccin):
tratamiento del mineral.

Cierre y Postcierre: Al agotarse las reservas

del mineral, se procede al cierre.

Obtencin

CONCESIN MINERA

2.1 Concesin Minera

Definicin legal

Es el acto administrativo por el cual el Estado

confiere a una persona un derecho real para la
exploracin y la explotacin de recursos minerales
dentro de un rea de terreno superficial concedido y
la propiedad sobre los recursos minerales que se
extraigan conforme a lo establecido en la resolucin
que concede el ttulo de concesin.

Tratamiento tributario

La concesin minera si bien tiene la naturaleza

jurdica de inmueble, constituye un bien intangible.
Otorga un derecho real. Artculos 98 de la LGM.

El costo de la concesin minera, de haberse

obtenido por un periodo limitado, se tendra que
amortizar como gasto de operacin en el
transcurso de dicho periodo de acuerdo al rgimen
general de la LIR. (Artculo 44 de la LIR)

2.1 Concesin Minera

El Artculo 74 del TUO de la LGM dispone que para determinar

el valor de la concesin se incluir el precio pagado o los gastos
del petitorio, segn sea el caso, as como lo invertido en
prospeccin y exploracin hasta la fecha en que corresponda
cumplir con la Produccin Mnima Obligatoria.

Asimismo, seala que el valor de adquisicin de las concesiones,

se amortizarn a partir del ejercicio en que corresponda cumplir
con la obligacin de produccin mnima y en un plazo que el
titular de actividad minera determinar en ese momento, en base
a la vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las
reservas probadas y probables y la produccin mnima obligatoria
de acuerdo a Ley.

El plazo debe ser comunicado a SUNAT en la DJ del ejercicio en

que se inicie la amortizacin.
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2.1 Concesin Minera

Valor de la concesin

El valor de la concesin minera no es

deducible
como
gasto
pero
s
es
amortizable.

El perodo de amortizacin no es de 10
aos sino un plazo segn la vida probable
del depsito.

El valor de adquisicin de la concesiones

se amortizar a partir del ejercicio en que
corresponda cumplir con la obligacin de
produccin mnima.

2.1 Concesin Minera

Procedimiento de amortizacin

Esta vida probable se determinar en base a la vida

probable del depsito. Esta se calcula en funcin a las
reservas probadas y probables y la produccin mnima
obligatoria de acuerdo a Ley.

El plazo as establecido debe comunicarse a SUNAT en

el ejercicio en que se inicia la amortizacin al presentar
la DJ Anual del Impuesto a la Renta, adjuntando el
clculo correspondiente.

Una vez determinado el plazo de amortizacin del valor

de adquisicin este no podr ser modificado. De
hacerlo, la mayor amortizacin deber ser adicionada.
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GASTOS DE EXPLORACIN
Y DESARROLLO

2.2 Gastos de exploracin

El Inciso o) del Artculo 37 de la Ley del IR

seala que son deducibles, entre otros, los
gastos de exploracin, preparacin y
desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras.

Estos gastos se deducirn en el ejercicio en

que incurran o amortizarn en los plazos y
condiciones establecidos en la Ley General
de Minera y normas reglamentarias.

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2.2 Gastos de exploracin

La exploracin es la actividad minera tendiente a demostrar

las dimensiones, posicin, caractersticas mineralgicas,
reservas y valores de los yacimientos mineros.

Los gastos de EXPLORACIN incurridos hasta la fecha en que

corresponda cumplir con la produccin mnima, podrn
deducirse:
Por amortizacin: si se incluyen los gastos de exploracin y
prospeccin dentro del valor de la concesin hasta la fecha
en que corresponda cumplir con produccin mnima en un
plazo que se determinar en funcin la vida probable de la
mina
Como gasto: se deduce lo gastado en exploracin y
prospeccin en el ejercicio en que se incurra en dichos
gastos
Cualquiera de la opciones de deduccin sealadas deber ser
elegida a travs de una comunicacin a la SUNAT al tiempo de
presentar la declaracin jurada anual del IR sealando, de ser
el caso, el plazo de amortizacin y el clculo realizado.
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2.2 Gastos de exploracin

MODIFICACIN DE PLAZO

La LGM no establece un mecanismo para modificar el

plazo establecido para amortizar lo invertido en
exploracin.

Solo seala la posibilidad de amortizar el saldo del valor

total de adquisicin y lo invertido en exploracin, en
caso de agotarse las reservas econmicas explotables,
hacerse la suelta o declararse caduca la concesin.

As, a pesar de que el plazo no puede ser variado, la

deduccin del total del saldo de gastos de exploracin
por amortizar podr realizarse en el ejercicio en que se
produzca el abandono de la concesin.

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2.2 Gastos de exploracin

MODIFICACIN DE PLAZO

Si se calcul mal la vida til de la mina, no

podra realizarse una modificacin del plazo de
la amortizacin de los gastos de exploracin.

En
estos
casos
debe
presentarse
una
declaracin jurada rectificatoria, adjuntando
una comunicacin a la SUNAT que sustente el
plazo de amortizacin.

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2.2 Gastos de desarrollo

GASTOS DE DESARROLLO - CONSTRUCCIONES

Determinadas construcciones podran calificar como

gastos de desarrollo y preparacin si es que estas tienen
directa vinculacin con la realizacin de actividades cuya
finalidad sea la explotacin del mineral.

Si se realizan construcciones en un rea alejada de la

zona de explotacin del mineral o si no estuvieran dentro
del rea de la concesin, sera discutible considerarlas
como vinculadas a la explotacin a pesar de su necesidad
con el proyecto.

Algunos ejemplos de construcciones pueden ser:

Obras civiles para contener, controlar y reencauzar el cauce

de un ro
Construccin de tneles, caminos y carreteras (obras viales)
Instalacin de pozos
Prestripting
(escarpe
para
establecer
zonas
de
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explotacin)

2.2 Gastos de explotacin

Los gastos que permitan la EXPLOTACIN del

yacimiento por ms de un ejercicio, podrn:
Deducirse ntegramente en el ejercicio en que se
incurran
Amortizarse en dicho ejercicio y en los prximos 2
ejercicios como mximo (3 ejercicios en total). La
norma no ha previsto que sta deba hacerse de
forma proporcional

La opcin se ejerce al presentar la declaracin

jurada anual del Impuesto a la Renta y respecto de
los gastos de cada ejercicio.

Escogido un sistema, este no podr ser variado en

relacin a los gastos del ejercicio.
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2.2 Gastos de explotacin

En caso de agotarse las reservas explotables,

hacerse suelta o declararse caduca la concesin
antes de amortizarse totalmente lo invertido en
desarrollo o preparacin, el contribuyente podr
optar por:
Amortizar de inmediato el ntegro del saldo
Continuar amortizndolo anualmente hasta extinguir

su importe dentro del plazo originalmente establecido

Los gastos de desarrollo de la concesin podran ser

amortizados a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin independientemente si estn o no
agrupados en una UEA.
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DETERMINACIN DE
RESULTADOS

3. Determinacin de
Resultados

Consolidacin de proyectos / pluralidad de resultados?

Art. 22 del D.S. N 024-93-EM:

Las garantas
contractuales, beneficiarn al titular de la actividad
minera exclusivamente por las inversiones que
realice en las concesiones o Unidades Econmico
Administrativas.Para determinar los resultados de
sus operaciones, el titular de la actividad minera que
tuviera otras concesiones o Unidades Econmico
Administrativas
deber
llevar
cuentas
independientes
y
reflejarlas
en
resultados
separados. Los gastos que no sean identificables
directamente en cada concesin o Unidad Econmico
Administrativas, se distribuirn entre ellas en
proporcin a las ventas netas de las sustancias
mineras que se extraigan de las mismas.

3. Determinacin de
Resultados
Posicin de SUNAT
La SUNAT considera que de conformidad con el art.

22 del DS 024-93-EM no es posible compensar las

prdidas de un proyecto con las utilidades de otro.
El PDT IR anual no permite realizar la compensacin
de los resultados obtenidos en diversos proyectos
mineros.
Bajo dicha interpretacin, desde que entraron en
vigencia las normas de estabilidad tributaria para el
sector minero, los titulares de actividad minera con
convenio de estabilidad tributaria que posean mas
de una Unidad de Explotacin deben determinar el IR
de forma independiente por cada una.

3. Determinacin de
Resultados

Posicin de la doctrina

Llevar cuentas independientes y reflejar resultados

separados es solamente para efectos de control de la
aplicacin del rgimen estabilizado por cada proyecto.
Las normas del IR permiten la compensacin de resultados
que obtiene una misma persona jurdica, segn las reglas
previstas en el Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De acuerdo con el Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares, y las personas jurdicas.
Los proyectos no constituyen personas jurdicas; en tal
sentido, los resultados que ellos arrojen deben tributar en
cabeza de la persona jurdica que los desarrolla.

3. Determinacin de
Resultados
Posicin del Tribunal Fiscal
RTF N 20290-1-2011: Que toda vez que de acuerdo

a nuestra legislacin, el sujeto del Impuesto a la

Renta, como contribuyente, es el titular de la
actividad minera, quien debe tributar por sus rentas
netas del ejercicio, luego de compensar las prdida
de ejercicios anteriores, no existiendo norma alguna
que disponga que el titular de la actividad minera,
como es el caso de la recurrente, se vea impedido de
compensar la prdida tributaria de una unidad
econmico-administrativa con la renta neta de otra,
la recurrente actu de acuerdo a ley al efectuar la
referida compensacin, por lo que no corresponde
amparar el presente reparo (...)

INVERSIONES EN
INFRAESTRUCTURA DE
SERVICIO PBLICO

Inversiones en infraestructura de servicio

pblico

El concepto de infraestructura de servicio pblico

comprende entre otras, las obras viales, puertos,
aeropuertos, obras de saneamiento ambiental,
obras
e
instalaciones
de
energa,
telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin e
infraestructura urbana.

Tales obras e inversiones sern servicios pblicos en

la medida que puedan ser utilizadas por la
colectividad organizada.

Inversiones en infraestructura
de servicio pblico

Estas inversiones sern deducibles de la renta

imponible siempre hubieren sido aprobadas por el
organismo del sector competente.

Para ello, el titular de la actividad minera deber

presentar a la Direccin General de Minera una
memoria descriptiva, presupuesto y cronograma de
la inversin que se proponga realizar en
infraestructura de servicio pblico.

Esta entidad dentro de los 5 das calendario

siguientes a su recepcin remitir dicho programa
al Sector Competente el cual en 30 das calendario
desde la recepcin, resolver sobre el mismo.

PROYECTOS DE
INVERSIN
TRUNCOS

Baja de inversiones
Proyectos de Inversin truncos:

La legislacin no ha establecido el supuesto para

la deduccin de un proyecto de inversin que no
llega a su etapa de produccin o explotacin.

Solo se ha establecido condiciones

deduccin de gastos pre-operativos.

En la medida que los montos invertidos cumplan

con el principio de causalidad expuesto en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
seran deducibles.

para

la

Baja de inversiones
Proyectos de Inversin truncos:

Siguiendo la norma que regula el tratamiento de los

gastos pre-operativos, el momento en que dichos
importes deben ser considerados deducibles a efectos
de la determinacin del IR ser en el ejercicio en que la
Compaa decidi no seguir con el proyecto de inversin
Al respecto, el Tribunal fiscal en su RTF N 03204-2-2004
sostuvo que es comn encontrar dentro de un balance
en la parte del activo la partida de gastos diferidos, los
cuales representan gastos ya producidos que se llevan
al futuro, pues si un costo o gasto va a beneficiar a uno
o varios periodos futuros mediante la contribucin a los
ingresos o la reduccin de los costos, debe diferirse
hasta el correspondiente periodo futuro

Baja de inversiones
Proyectos de Inversin truncos:

Al respecto, en la RTF N 04572-4-2002, es un caso en

que un contribuyente haba incurrido en gastos referidos
a su participacin en un proceso de privatizacin, el
tribunal seal que:
No era atendible el argumento de la Administracin
Tributaria en el sentido que los gastos necesarios para
mantener su fuente se refieren solamente a las
actividades registradas en el RUC, toda vez que de
conformidad con el artculo 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones
con terceros, de tal manera que podran obtener renta de
actividades no vinculadas a su giro.

Baja de inversiones
Proyectos de inversin truncos
Contina diciendo que:
no se debe descartar que la recurrente proyectara
en algn momento ampliar su giro para lo cual
naturalmente
debe
incurrir
en
gastos
de
investigacin previos a una decisin definitiva

Adems, agrega que:

la
Administracin
no
ha
desvirtuado
la
participacin de la recurrente en un proceso de
privatizacin ni que el gasto se haya efectuado
efectivamente, por lo que el reparo debe dejarse sin
efecto.

ACTIVOS FIJOS

Depreciacin:

Es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo durante su vida til.
No es un concepto de utilizacin fsica de un
activo por si solo, dado que el desgaste de los
activos puede haber sido ocasionado no slo
por el uso sino por el simple transcurso del
tiempo.
Como regla general, es un gasto deducible de
la renta bruta. Artculo 37, inciso f), de la Ley
del Impuesto a la Renta: son deducibles ()
las
depreciaciones
por
desgaste
u
obsolescencia de los bienes de activo fijo.
Se computa desde el mes en que los bienes son
utilizados en la generacin de rentas gravadas.

Depreciacin Tributaria
Costo Computable (Valor Depreciable):
El valor de adquisicin o produccin de los bienes o

los valores que resulten del ajuste por inflacin del

balance efectuado conforme a disposiciones de la
materia.

Artculo

20 de la LIR: Definicin
adquisicin y costo de produccin.

de

costo

de

Se incluye valor de las mejoras incorporadas con

carcter permanente - costos posteriores.

Los gastos efectuados en reparaciones que tengan

como finalidad exclusiva MANTENER LOS ACTIVOS en

condiciones de operacin, sern deducibles de la
renta bruta del ejercicio en que se incurre.

En ningn caso, los intereses formarn parte del valor

depreciable.

Depreciacin Tributaria
Regmenes de Depreciacin:

Ley del Impuesto a la Renta (LIR):

Edificios y construcciones: mtodo de lnea

recta (5% anual)

Otros bienes: tasas mximas establecidas en
la LIR siempre que la depreciacin est
contabilizada:
maquinaria y equipo empleados en la actividad
minera: 20%,
vehculos de transporte terrestre: 20%,
equipos de procesamiento de datos 25%,
otros bienes del activo fijo 10%

Depreciacin Tributaria

Ley General de Minera (convenios

suscritos por un plazo de 15 aos):

de

estabilidad

Tasa global anual para activos fijos: 20%

Edificios y construcciones: 5%

Contratos de arrendamiento financiero (Ley 27394):

Regla general: Normas de la LIR
Rgimen Especial: Mtodo lineal, en funcin al plazo

del contrato
Bienes muebles: 2 aos
Bienes inmuebles: 5 aos
RTF N 986-4-2006

Depreciacin Tributaria
Devengo del Gasto por Depreciacin

El gasto se considera devengado por el solo hecho de que el

bien se mantenga como activo en la empresa y, por tanto,
sufra un el desgaste u obsolescencia propios del uso o paso
del tiempo.

An cuando los activos fijos no sean utilizados por la

Compaa durante el periodo de suspensin de su actividad
productiva, el simple transcurso del tiempo puede originar un
desgaste o deterioro de los referidos bienes, el cual sera
reconocido a travs de la depreciacin.

Informe N 187-2001-SUNAT/K00000:
() tratndose de bienes del activo fijo utilizados en la
generacin de rentas gravadas y que debido a razones
propias de la actividad productiva no son utilizados constante
y permanentemente, sino nicamente durante los meses en
que se realizan las operaciones propias del giro del negocio,
no existe norma alguna que ordene efectuar el cmputo de la
depreciacin en forma proporcional a los meses del ao en
los que dichos bienes fueron efectivamente utilizados

Desuso y Obsolescencia
de Activos Fijos

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que

queden obsoletos o fuera de uso podrn a opcin
del contribuyente:
Depreciarse anualmente hasta extinguir su costo
Darse de baja por el valor an no depreciado a la fecha

que el contribuyente lo retire de su activo.

El desuso o la obsolescencia debern estar

debidamente acreditados y sustentados por informe
tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.

NUEVOS
GRAVMENES
MINEROS
REGALAS, IEM, GEM

Concepto

Impuesto Especial
a la Minera (IEM)

Regala

Gravamen Especial a
la Minera (GEM)

Calificacin

Tributo.

Recurso
pblico Recurso
originario.
originario.

Sujeto
pasivo
(Excluye
pequeos
productores
y
mineros
artesanales)

Sujetos
de
actividad
minera
metlica,
TITULARES
DE
CONCESIONES
Y
CESIONARIOS
(CONTRATOS
MINEROS - LGM).

Sujetos
de
actividad
minera
metlica
o
no
metlica,
TITULARES
DE
CONCESIONES
Y
CESIONARIOS
(CONTRATOS
MINEROS - LGM).

Base
imponible

Utilidad operativa (UO) = Ingresos por ventas de recursos

minerales Costo de ventas Gastos operativos [Gastos de
ventas + Gastos administrativos].

Base
imponible

Utilidad operativa
trimestral de la
venta
de
minerales
metlicos.

Utilidad operativa
trimestral de la
venta
de
minerales
metlicos
o
no
metlicos
(base
mnima del 1% del
valor de ventas).

pblico

Sujetos de actividad
minera que hayan
suscrito
UN
CONVENIO
DE
ESTABILIDAD
AL
AMPARO DE LA LGM
Y
SUSCRIBAN
UN
CONVENIO
VOLUNTARIO CON EL
ESTADO.

Utilidad
operativa
trimestral
de
la
venta de minerales
metlicos
o
no
metlicos.

Concepto

IEM

Regala

GEM

Aspecto
temporal

Trimestral: Enero a marzo; abril a junio; julio a

setiembre; y, octubre a diciembre.

Tasa

Progresiva acumulativa en funcin al margen

operativo del trimestre (utilidad/ingresos).

Declaracin
y pago

Dentro de los ltimos 12 das hbiles del

segundo mes siguiente a su nacimiento en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT.

Deducibilida
d

Deducible como gasto para efectos del IR.

Fiscalizacin Por
parte SUNAT
y en SUNAT
y
en
/ sanciones
de SUNAT y virtud de la Ley virtud de la Ley
en
virtud 28969.
28969.
del Cdigo
Tributario.