Cuando los costos indirectos de fabricacin reales se asignan a los
productos fabricados, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar enormemente de un periodo a otro. Esto afecta la declaracin de inventarios y utilidades en estados provisionales o intermedios y tambin puede ejercer influencia sobre ciertos tipos de decisiones administrativas. Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los costos indirectos reales sean determinados al final del periodo. Por ejemplo, puede ser necesario contar con una cifra estimada de costos indirectos para hacer ofertas o cotizaciones de trabajos o para fijar el precio inicial de un nuevo producto. En un taller de trabajos especiales, la administracin puede querer saber si se han obtenido utilidades sobre los trabajos en el momento en que stos se terminan en lugar de tener que esperar hasta el cierre del periodo en que los costos indirectos sean calculados. Estas limitaciones en la asignacin de los costos indirectos reales a los productos fabricados pueden superarse con la determinacin previa o la estimacin de los costos indirectos antes de que ocurran, aplicndolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasas de costos indirectos predeterminados y controlando los desembolsos por costos indirectos
La normalizacin de costos indirectos
de fabricacin a travs de periodos Una importante ventaja que resulta del empleo de tasas de costos indirectos de fabricacin predeterminadas, es la eliminacin de los efectos de las diferencias estacionales en los costos indirectos de fabricacin incurridos y de los cambios en los niveles de la actividad de produccin sobre el costo unitario de los productos fabricados. En otras palabras, los costos indirectos de fabricacin se normalizan cuando se emplea una tasa predeterminada. El segundo efecto normalizador del empleo de una tasa de costos indirectos predeterminada es el de eliminar el efecto que tienen los cambios de la actividad de produccin sobre el costo unitario de los productos fabricados.
La tasa de costos indirectos de
fabricacin predeterminada La tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada es el mtodo que se emplea para aplicar o asignar los costos indirectos de fabricacin a los productos a medida que pasan a travs de los departamentos de produccin a los cuales estos costos ya han sido asignados. Las tasa predeterminadas son tiles tanto para el sistema de costo por rdenes de trabajo como para el de costo por proceso de fabricacin. La tasa de costos indirectos predeterminada se establece haciendo una estimacin de los costos indirectos para un periodo determinado, generalmente un ao por adelantado. Como los costos indirectos variables son diferentes a diferentes niveles de operacin, es necesario primero establecer el volumen de rendimiento para el cual se van a determinar previamente los costos indirectos de fabricacin. Este nivel de actividad se expresa en trminos de una base, tal como inversin u horas de mano de obra directa u horas-maquina, que refleja la actividad productiva. Entonces se calculan a este nivel presupuestal los costos indirectos de fabricacin totales estimados. Finalmente, la tasa de costos indirectos predeterminada que se emplear para aplicar los costos a los
Determinacin del nivel
presupuestal de operaciones Existen tres conceptos en conflicto con respecto a la determinacin del nivel presupuestal de operaciones para fijar las tasas de costos indirectos predeterminadas. El nivel presupuestal puede basarse sobre el nivel de actividad real previsto, la capacidad prctica o la capacidad normal. Cuando el presupuesto se basa sobre el nivel real previsto, se adapta de acuerdo con el pronstico de ventas para el siguiente periodo fiscal. Cuando el presupuesto se basa, ya sea sobre la capacidad prctica o sobre la capacidad normal, se da mayor importancia al potencial fsico de la planta.
Nivel de actividad real previsto
Es un ndice a corto plazo.
El propsito es estimar los costos indirectos reales para el siguiente periodo. Utilizar este mtodo tiene mayor justificacin en los casos en que las ventas de una compaa no fluctan mayormente de un periodo a otro. Puede dar diferencias muy marcadas en la tasa de costos indirectos de un ao a otro. El costo de las instalaciones que no trabajan se capitaliza y se incluye en los inventarios no vendidos. Si existiera una relacin costo-precio, los costos y los precios del producto seran mayores durante aquellos periodos en los que se tienen instalaciones sin trabajar.
Nivel de actividad sobre la capacidad
prctica o sobre la capacidad normal
Punto de vista a largo plazo.
Relacionado con la actividad fsica y no es afectado por oscilaciones de corta duracin en las ventas. La tasa tiene tendencia de permanecer constante por periodos de tiempo relativamente largos, siempre y cuando no ocurran ampliaciones o recortes en las instalaciones de planta, las tasas salariales de la mano de obra indirecta y los precios de los suministros no cambien demasiado. El costos de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los inventarios sino que es considerado como un gasto del periodo y aparece en los informes que se presentan a la gerencia. La capacidad tiene la tendencia de definirse ya sea en trminos de departamentos individuales o en trminos de un solo departamento en el que convergen todos los dems y por el que pasa toda la produccin.
Costos indirectos de fabricacin
asignados de menos o en exceso Los saldos de exceso o de menos que queden al final de cualquier mes pueden ser el resultado de uno o ms de una serie de factores. Uno de los factores es el de las estimaciones deficientes que se emplean en el clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin. Entre los dems factores se encuentran los siguientes: 1. Los costos indirectos de fabricacin en los que se incurren pueden ser mayores o menores que los costos indirectos presupuestados (que se emplean en el calculo de la tasa de costos indirectos normal), ajustados el nivel real de las operaciones. 2. La actividad de produccin puede ser mayor o menor que la necesaria para absorber la parte de los costos indirectos de fabricacin que corresponde a ese mes. 3. Factores estacionales de ciertos costos indirectos de fabricacin. Los factores estacionales desaparecen a medida